第四章营业税税法

1、2022-2-131第四章第四章 营业税税法营业税税法2022-2-132主要内容框架营业税概述营业税概述第一节：第一节：营业税的征税范围与税率营业税的征税范围与税率第二节：第二节：营业税的纳税义务人与扣缴义务人营业税的纳税义务人与扣缴义务人第三节：第三节：营业税计税依据的确定营业税计税依据的确定第四节：第四节：营业税的税收优惠营业税的税收优惠第五节：第五节：营业税的征收管理营业税的征收管理2022-2-133一、营业税的概念一、营业税的概念 营业税营业税是对在我国境内提供是对在我国境内提供应税劳务应税劳务、转让无形、转让无形资产、销售不动产的单位和个人就其取得的营业资产、销售不动产的单位和个

2、人就其取得的营业额征收的一种流转税。额征收的一种流转税。 中央地方共享税、主要由地税负责征管。中央地方共享税、主要由地税负责征管。2022-2-134二、营业税的特点二、营业税的特点 征税范围征税范围以劳务为主，以劳务为主，范围非常广；范围非常广； 按行业设置按行业设置税目税率，具有很强的行业调节能力；税目税率，具有很强的行业调节能力； 按总额课征，按总额课征，计征简便计征简便； 价内税；价内税； 在征税范围上，营业税与增值税是互为并行在征税范围上，营业税与增值税是互为并行 （但，消费税与增值税是交叉的）（但，消费税与增值税是交叉的）2022-2-135一、征税范围的一般规定一、征税范围的一般

3、规定 营业税的征税范围为在我国营业税的征税范围为在我国境内境内 有偿有偿 转让无形资产转让无形资产销售不动产销售不动产提供应税劳务提供应税劳务应税行为应税行为 理解上掌握三个条件：理解上掌握三个条件： 地域范围，行为范围，行为的有偿性地域范围，行为范围，行为的有偿性2022-2-1361.地域范围：境内，即税收管辖权的区域地域范围：境内，即税收管辖权的区域 提供提供或或接受应税劳务的单位接受应税劳务的单位/个人在境内个人在境内 所转让的无形资产（土地使用权除外）的接所转让的无形资产（土地使用权除外）的接受单位受单位/个人在境内个人在境内 转让或出租的转让或出租的土地使用权在境内土地使用权在境内

4、 所销售或出租的所销售或出租的不动产在境内不动产在境内 2022-2-137例，根据现行营业税税法规定，下列项目属于营业税例，根据现行营业税税法规定，下列项目属于营业税征收范围的是（征收范围的是（ 多多 ） A.在境内组织游客出境旅游在境内组织游客出境旅游 B.境外某公司将一项专利售给境内某合资企业使用境外某公司将一项专利售给境内某合资企业使用 C.境内企业转让境外的房产境内企业转让境外的房产 D.境外外国公司为境内某企业提供修理劳务境外外国公司为境内某企业提供修理劳务 2022-2-1382.行为范围：提供应税劳务，转让无形资产或行为范围：提供应税劳务，转让无形资产或销售不动产。（注意与销售

5、不动产。（注意与VAT区分）区分）3.行为的有偿性：有偿或视同有偿。行为的有偿性：有偿或视同有偿。有偿：从受让方（购买方）取得经济利益。有偿：从受让方（购买方）取得经济利益。无偿一般不属于征税范围，但两种情况视同有偿：无偿一般不属于征税范围，但两种情况视同有偿：单位或个人将不动产或土地使用权无偿赠送单位或个人将不动产或土地使用权无偿赠送单位或个人自建建筑物后销售，其发生的自建行为。单位或个人自建建筑物后销售，其发生的自建行为。2022-2-139营业税税目税率表营业税的税目按行业、类别共设置了营业税的税目按行业、类别共设置了9个，税率也实行个，税率也实行行业比例税率。税目税率表如下：行业比例税

6、率。税目税率表如下： 税目税目 征收范围征收范围税率税率一、交通运输业一、交通运输业陆路运输、水路运输、陆路运输、水路运输、航空运输、航空运输、管道运输、装卸搬运管道运输、装卸搬运 、远洋运输远洋运输3%二、建筑业二、建筑业建筑建筑、安装、修缮、装饰及其他工、安装、修缮、装饰及其他工程作业程作业 3%三、金融保险业三、金融保险业贷款、融资租赁、金融商品转让、贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务、保险金融经纪业和其他金融业务、保险业务业务5%四、四、 邮电通讯业邮电通讯业邮政、电信邮政、电信3%2022-2-1310五、文化体育业五、文化体育业 经营经营文化活动、文化活动、举办

7、举办体育比赛体育比赛 3%六、娱乐业六、娱乐业 歌厅、舞厅、卡拉歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音歌舞厅、音乐茶座、高尔夫球、台球、保龄球、乐茶座、高尔夫球、台球、保龄球、游艺等游艺等520% 七、服务业七、服务业 代理业、旅店业、饮食业、旅游业、代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业及其他服仓储业、租赁业、广告业及其他服务业务业 5%八、转让无形资产八、转让无形资产（使用权或所有权使用权或所有权） 转让土地使用权、专利权、非专利转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉、技术、商标权、著作权、商誉、出出租电影拷贝租电影拷贝5% 九、销售不动产九、销售不动产 （所有权

8、）（所有权） 销售建筑物及其他土地附着物销售建筑物及其他土地附着物5% 2022-2-1311二、关于征税范围的特殊规定二、关于征税范围的特殊规定（一）关于一些特殊营业行为的税目归属（一）关于一些特殊营业行为的税目归属1.1.远洋运输企业的程租、期租和光租业务。远洋运输企业的程租、期租和光租业务。 程租和期租程租和期租属于属于交通运输业交通运输业；光租光租属于服务业中的属于服务业中的租赁业租赁业。2.2.航空运输企业的湿租和干租业务航空运输企业的湿租和干租业务 湿租湿租属于属于交通运输业交通运输业；干租干租属于服务业中的属于服务业中的租赁业租赁业。3. 餐饮服务餐饮服务 娱乐场所提供饮食服务属

9、于娱乐业，并入娱乐场所娱乐场所提供饮食服务属于娱乐业，并入娱乐场所的营业额。的营业额。 4. 4. 播映播映电视电台等媒体播映广告属于服务业中的广告业电视电台等媒体播映广告属于服务业中的广告业电视电台等媒体播映广告以外的节目属于文化业电视电台等媒体播映广告以外的节目属于文化业2022-2-1312税目、税率总结税目、税率总结 3%：交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业体育业 5%：金融业金融业、服务业、转让无形资产、销售、服务业、转让无形资产、销售不动产不动产 5%-20%：娱乐业娱乐业台球、保龄球台球、保龄球5 5（20042004年年7 7月月1

10、1日起）日起）其余的其余的5%-20%幅度税率，具体由各省、市、直幅度税率，具体由各省、市、直辖市人民政府决定。辖市人民政府决定。2022-2-1313例：下列经营活动中计算营业税的税率（例：下列经营活动中计算营业税的税率（ 多多 ） A.旅游景点经营索道取得的收入按旅游景点经营索道取得的收入按5% B.建筑设计收入按建筑设计收入按3% C.银行办理支票业务收费按银行办理支票业务收费按5% D.税务咨询收入按税务咨询收入按5%2022-2-1314三、几种经营行为的税务处理三、几种经营行为的税务处理 经营行为经营行为 税务处理税务处理 1、兼营不同税目的应税行、兼营不同税目的应税行为：营业税纳

11、税人从事不为：营业税纳税人从事不同税率的应税项目同税率的应税项目 均交营业税。均交营业税。（1）分别核算，按各自税率计税）分别核算，按各自税率计税（2）未分别核算，从高适用税率）未分别核算，从高适用税率 2、混合销售行为：既涉及、混合销售行为：既涉及增值税的征税范围，又涉增值税的征税范围，又涉及营业税应税项目的某一及营业税应税项目的某一项销售行为项销售行为 依纳税人的主业判断，只交一种税依纳税人的主业判断，只交一种税以经营劳务为主的，征营业税以经营劳务为主的，征营业税以经营货物为主的，征增值税以经营货物为主的，征增值税3、兼营应税劳务与、兼营应税劳务与 货物或非应税劳务货物或非应税劳务分别交营

12、业税、增值税：分别交营业税、增值税：（1）分别核算，分别交营、增）分别核算，分别交营、增（2）未分别核算，由主管税务机关）未分别核算，由主管税务机关核定其营业额征营，其余征增。核定其营业额征营，其余征增。2022-2-1315例，下列属于营业税的混合销售行为的有（例，下列属于营业税的混合销售行为的有（ ）A.工厂销售货物同时负责送货上门工厂销售货物同时负责送货上门B.商场卖货并负责安装调试收入商场卖货并负责安装调试收入C.火车上销售食品饮料给旅客火车上销售食品饮料给旅客D.卡拉卡拉Ok歌厅供应点心等小吃歌厅供应点心等小吃2022-2-1316例：按例：按营业税暂行条例实施细则营业税暂行条例实施

13、细则的规定，企业下的规定，企业下列行为属于兼营列行为属于兼营应税劳务应税劳务与与货物或非应税劳务货物或非应税劳务的有的有（ ）A.某电视机厂销售货物给顾客并负责运输所售货物某电视机厂销售货物给顾客并负责运输所售货物B.饭店开设客房、餐厅从事服务业并附设商场销售货物饭店开设客房、餐厅从事服务业并附设商场销售货物C.电信公司销售小灵通并赠送话费电信公司销售小灵通并赠送话费D.建筑公司为承建的某项工程既提供建筑材料又承担建建筑公司为承建的某项工程既提供建筑材料又承担建筑、安装业务筑、安装业务2022-2-1317一、营业税的纳税义务人一、一般规定一、一般规定 在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销

14、在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。人。2022-2-1318二、营业税的扣缴义务人 扣缴义务人是指税法规定的，在其经营活动中负有代扣缴义务人是指税法规定的，在其经营活动中负有代扣税款并向国库缴纳税款义务的单位和个人。扣税款并向国库缴纳税款义务的单位和个人。 具体规定有：具体规定有：委托发放贷款的，为受托发放贷款的金融机构委托发放贷款的，为受托发放贷款的金融机构建筑安装业务分包或转包的，为总承包人。建筑安装业务分包或转包的，为总承包人。境外单位或者个人在境内未设有经营机构的，为代理者；无代境外单位或者个人在

15、境内未设有经营机构的，为代理者；无代理者的，为受让者或者购买者。理者的，为受让者或者购买者。进行演出由他人售票的，为售票者。进行演出由他人售票的，为售票者。采用分保险业务的，采用分保险业务的，为为初保人初保人个人转让除土地使用权外的无形资产，个人转让除土地使用权外的无形资产，为为受让者（即买方）。受让者（即买方）。2022-2-1319例，下列各项中，属于营业税扣缴义务人的（例，下列各项中，属于营业税扣缴义务人的（ 多多 ） A.向境外联运企业支付运费的国内运输企业向境外联运企业支付运费的国内运输企业 B.境外单位在境内发生应税行为而境内未设机构境外单位在境内发生应税行为而境内未设机构的，其代

16、理人或购买者的，其代理人或购买者 C.个人转让专利权的受让人个人转让专利权的受让人 D.分保险业务的初保人分保险业务的初保人Back2022-2-1320一、一、 计税依据的一般规定计税依据的一般规定 全额计税全额计税 即，纳税人提供劳务、转让无形资产或销售不即，纳税人提供劳务、转让无形资产或销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。动产向对方收取的全部价款和价外费用。 应纳税额应纳税额=应税营业额税率应税营业额税率2022-2-1321例，某卡拉例，某卡拉OK歌舞厅歌舞厅7月份门票收入月份门票收入60万万元，台位费收入元，台位费收入30万元，相关的烟酒和饮万元，相关的烟酒和饮料收入料收入20

17、万元，适用的税率为万元，适用的税率为20%。计算。计算该歌舞厅应缴纳的营业税税额。该歌舞厅应缴纳的营业税税额。 应纳税额应纳税额=营业额营业额适用税率适用税率 =（60+30+20）20% =22（万元）（万元）2022-2-1322二、计税依据的具体规定二、计税依据的具体规定n可能余额计税，针对行业特点不同，做出具体可能余额计税，针对行业特点不同，做出具体规定规定（一）交通运输业（一）交通运输业1、纳税人在境内载运旅客或货物出境，在境外改由其他、纳税人在境内载运旅客或货物出境，在境外改由其他运输企业承担运输：以全程运费减去付给境外运输企运输企业承担运输：以全程运费减去付给境外运输企业的运费后

18、的业的运费后的余额余额为营业额。（为营业额。（跨国运输业务跨国运输业务）2、纳税人在境内从事联运业务，以全程联运收入扣除付、纳税人在境内从事联运业务，以全程联运收入扣除付给对方联运单位的运费后的给对方联运单位的运费后的余额余额为营业额。（为营业额。（国内联国内联运业务运业务）2022-2-1323例：某运输公司某月运营售票收入总额为例：某运输公司某月运营售票收入总额为600万元，从中支付联运业务的金额为万元，从中支付联运业务的金额为 100 万元。万元。计算该运输公司应缴纳的营业税税额。计算该运输公司应缴纳的营业税税额。2022-2-1324（二）建筑业（二）建筑业1、建筑业的总承包人，将工程

19、分包或者转包给他人的，、建筑业的总承包人，将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的后的余额余额为营业额。（为营业额。（转包、分包业务转包、分包业务） 例，甲建筑公司以例，甲建筑公司以16000万元的总承包额中标为某房地产开发公万元的总承包额中标为某房地产开发公司承建一幢写字楼，之后甲建筑公司又将该写字楼工程的装饰工司承建一幢写字楼，之后甲建筑公司又将该写字楼工程的装饰工程以程以7000万元分包给乙建筑公司。要求：请分别计算有关各方万元分包给乙建筑公司。要求：请分别计算有关各方应缴纳和应扣缴的营业税税款。应缴

20、纳和应扣缴的营业税税款。2022-2-13252、纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方、纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何核算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物如何核算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内；资和动力的价款在内； 纳税人从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为纳税人从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内。安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内。 （重复征税，纳税人税负较重重复征税，纳税人税负较重）2022-2-13263、纳税人自建自用行为不交营业税；自建再销售要交两、纳

21、税人自建自用行为不交营业税；自建再销售要交两个税目的营业税。（个人自建自用住房销售除外）个税目的营业税。（个人自建自用住房销售除外） 自用：不交营业税自用：不交营业税 建筑业建筑业 销售销售：交两个税目：交两个税目 赠送：同销售处理赠送：同销售处理 售价售价5% 出租：按租赁业交出租：按租赁业交投资共担风险：不交投资共担风险：不交 自建自建2022-2-1327税目税目 各税目应纳税额各税目应纳税额 建筑业的营业税建筑业的营业税 工程成本工程成本（1成本利润率）成本利润率） （13%） 应纳税额组价应纳税额组价3%销售不动产的营业税销售不动产的营业税应纳税额销售价格应纳税额销售价格5%组价组价

22、2022-2-1328关于自建楼房营业税举例关于自建楼房营业税举例例例3-2，某建筑公司自建楼房一栋竣工，建筑安装总成，某建筑公司自建楼房一栋竣工，建筑安装总成本本4000万元，将其万元，将其40%售给另一单位，其余自用，总售给另一单位，其余自用，总售价售价7000万元。（当地营业税成本利润率为万元。（当地营业税成本利润率为10%） 答案：建筑企业自建不动产自用部分不纳营业税，自建不动产出答案：建筑企业自建不动产自用部分不纳营业税，自建不动产出售部分应交两个税目的营业税：售部分应交两个税目的营业税：按建筑业营业税组价按建筑业营业税组价3%400040%（110%）（13%）3%54.43（万元

23、）（万元）按销售不动产营业税售价按销售不动产营业税售价5%70005%350（万元）（万元）共纳营业税共纳营业税54.43350404.43（万元）（万元）2022-2-1329（三）金融保险业（三）金融保险业1、外汇转贷业务：以贷款利息收入减去付给境外的借款、外汇转贷业务：以贷款利息收入减去付给境外的借款利息支出后的利息支出后的余额余额为营业额。为营业额。2、经批准的融资租赁业务、经批准的融资租赁业务：以收取的全部价款和价外费以收取的全部价款和价外费用减去出租方承担的出租货物的实际成本后的用减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额余额以直以直线法折算出本期的营业额。线法折算出本期的营业额。

24、3、金融商品转让业务：以卖出价减去买入价后的、金融商品转让业务：以卖出价减去买入价后的余额余额为为营业额，不考虑税费；季内大类金融商品价差可合并。营业额，不考虑税费；季内大类金融商品价差可合并。2022-2-1330例：某金融企业从事债券买卖业务，例：某金融企业从事债券买卖业务，2004年年8月月购入购入A债券购入价债券购入价50万元，万元，B债券购入价债券购入价80万元，万元，共支付相关费用和税金共支付相关费用和税金1.3万元；当月又将债券万元；当月又将债券卖出，卖出，A债券售出价债券售出价55万元，万元，B债券售出价债券售出价78万万元，共支付相关费用和税金元，共支付相关费用和税金1.33

25、万元。该金融企万元。该金融企业当月应纳营业税为业当月应纳营业税为（ ） A.1185元 B.1500元 C.2500元 D.6400元2022-2-13314、保险保险（1 1）保险业实行分保的，以全部保费收入减去）保险业实行分保的，以全部保费收入减去付给分保人的保费后的付给分保人的保费后的余额余额为计税依据。为计税依据。 （2 2）储金业务：营业额为纳税人在纳税期内的）储金业务：营业额为纳税人在纳税期内的储金平均余额储金平均余额乘乘以人民银行公布的以人民银行公布的1 1年期存款年期存款的月利率的月利率。2022-2-1332例：下列各项金融保险业务的营业税计税依据，例：下列各项金融保险业务的

26、营业税计税依据，表述正确的是（表述正确的是（ 单单 ）A.一般贷款业务的计税依据为利差收入一般贷款业务的计税依据为利差收入 B.转让股票的计税依据为卖出股票的全部收入转让股票的计税依据为卖出股票的全部收入C.金融中间业务的计税依据为佣金的全部收入金融中间业务的计税依据为佣金的全部收入D.银行为自来水公司代收的水费金额银行为自来水公司代收的水费金额2022-2-1333（四）邮电通信业（了解）（四）邮电通信业（了解）1、跨省出租电路业务：受理地区的电信部门、跨省出租电路业务：受理地区的电信部门余额余额计税计税2、邮政电信单位与其他单位合作提供服务，但由邮政、邮政电信单位与其他单位合作提供服务，但

27、由邮政电信单位统一收取价款的，以全部收入减去付给合电信单位统一收取价款的，以全部收入减去付给合作方价款后的作方价款后的余额余额为营业额。为营业额。2022-2-1334（五）文化体育业（五）文化体育业 单位或个人进行演出，以全部票价收入或者包场收入减去付给单位或个人进行演出，以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或经纪人的费用后的提供演出场所的单位、演出公司或经纪人的费用后的余额余额为营为营业额。业额。A.某歌星委托演出公司为其主办个人专场演唱会，应以该歌星的某歌星委托演出公司为其主办个人专场演唱会，应以该歌星的纯收入计缴营业税。（纯收入计缴营业税。（ ）B.某体操明星

28、参加体育比赛，其取得的出场费应缴营业税。（某体操明星参加体育比赛，其取得的出场费应缴营业税。（ ）（六）娱乐业（六）娱乐业（全额全额） 以向顾客收取的各项费用为营业额，包括门票费、台位费、点歌以向顾客收取的各项费用为营业额，包括门票费、台位费、点歌费、烟酒饮料收费及其他收费。费、烟酒饮料收费及其他收费。2022-2-1335（七）服务业（有几项余额计税的情况）（七）服务业（有几项余额计税的情况）n 营业额一般为提供各项服务的收入总额。营业额一般为提供各项服务的收入总额。 1、组团境外旅游，在境外改由其他旅游企业接团的，、组团境外旅游，在境外改由其他旅游企业接团的，以全程旅游费减去付给该接团企业

29、的旅游费后的余额以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额。为营业额。2、组团在境内旅游，以收取的旅游费减去替旅游者支、组团在境内旅游，以收取的旅游费减去替旅游者支付给其他单位的住房、就餐、交通、门票和其他代付付给其他单位的住房、就餐、交通、门票和其他代付费用后的余额为营业额。费用后的余额为营业额。2022-2-1336金融企业营业税综合实例金融企业营业税综合实例例：某市商业银行例：某市商业银行2005年第三季度有关业务资年第三季度有关业务资料如下：料如下： （1）向生产企业贷款取得利息收入）向生产企业贷款取得利息收入600万元，逾期贷款万元，逾期贷款的罚息收入的罚息收入8万元；万

30、元； （2）为电信部门代收电话费取得手续费收入）为电信部门代收电话费取得手续费收入14万元；万元； （3）4月月10日购进有价证券日购进有价证券800万元，万元，6月月25日以日以860万万元的价格卖出；元的价格卖出； （4）受某公司委托发放贷款，金额）受某公司委托发放贷款，金额5000万元，贷款期限万元，贷款期限2个月，年利息率个月，年利息率4.8%，银行按贷款利息收入的，银行按贷款利息收入的10%收收取手续费；取手续费；2022-2-1337（5）销售支票、账单凭证收入）销售支票、账单凭证收入15万元；（万元；（6）结算罚）结算罚息、加息息、加息2万元。万元。 要求：要求：（1）计算该银行

31、该季度应缴纳的营业税。）计算该银行该季度应缴纳的营业税。（2）计算该银行该季度应代扣代缴的营业税。）计算该银行该季度应代扣代缴的营业税。2022-2-1338三三 、特别规定、特别规定 纳税人提供劳务、转让无形资产或销售不动产纳税人提供劳务、转让无形资产或销售不动产价格明显偏低的，按下列顺序核定其营业额价格明显偏低的，按下列顺序核定其营业额（一）按纳税人当月的平均价格核定；（一）按纳税人当月的平均价格核定；（二）按纳税人最近时期的平均价格核定（二）按纳税人最近时期的平均价格核定（三）按公式核定计税价格：（三）按公式核定计税价格： 成本（成本（1成本利润率）成本利润率）计税价格计税价格 1营业税

32、税率营业税税率2022-2-1339营业税的税收优惠营业税的税收优惠 营业税的税收优惠包括：营业税的税收优惠包括：起征点起征点减免税减免税2022-2-1340（一）起征点（一）起征点 只适用于个人只适用于个人 按期纳税的起征点为月营业额按期纳税的起征点为月营业额100050005000元；元； 按次纳税的起征点为每次（日）营业额按次纳税的起征点为每次（日）营业额100元。元。 兼营免减税项目的，应当单独核算免减税项目兼营免减税项目的，应当单独核算免减税项目的营业额；否则不得免减税。的营业额；否则不得免减税。Back2022-2-1341（二）减免征项目（二）减免征项目 育、养、婚、葬服务；育、养、婚、葬服务； 残疾人员残疾人员个人个人劳务；劳务； 学校的教学、勤工俭学劳务；学校的教学、勤工俭学劳务； 农业服务；农业服务； 文化展馆服务；文化展馆服务； 其他减免项目（其他减免项目（43项不要求）项不要求）免税免税2022-2-1342例：下列各项收入中，可免征营业税的是（单例：下列各项收入中，可免征营业税的是（单 ）A.电影发行单位取