我国税收优惠政策研究--硕士毕业论文

1、我国税收优惠政策研究-硕士毕业论文 摘 要 自改革开放以来,我国逐步建立了一套基本适应社会主义市场经济发展的税收制度,并按照国家的经济发展战略、地区发展格局、产业结构和技术进步要求,对相关的地区、产业、企业和产品实施了一系列税收优惠政策,建立了较为完善的税收优惠政策体系,在吸引外商投资、引进先进技术、促进技术进步、推动产业结构优化等方面都发挥了积极而有效的作用,极大地推动了我国的经济和社会发展。 然而,一国的税收优惠政策,总要随着本国和国际社会政治经济形势的发展而发展,在不同的时期和不同的发展阶段应有不同的侧重点。当前,我国经济处于体制转轨、结构调整和增长方式转变的重要时期,特别是在加入 WT

2、O之后,来自经济全球化的挑战日益突出。在此背景下,我国现行税收优惠政策暴露出了一些的矛盾和问题,突出表现在:产业导向能力不足、中西部地区税收优惠效应不明显、内外资企业税收待遇不平等、税收优惠管理存在缺陷等。为了更好地满足我国宏观调控的需要,对税收优惠政策体系的结构和重心进行调整,是充分发挥税收优惠政策效应的必然选择。 本文立足于我国税收优惠现状,分析现行税收优惠政策的问题,从我国国情出发,借鉴其他国家的做法,提出改革我国税收优惠政策的建议。全文共分四章进行阐述。第一章是税收优惠的理论分析。首先说明税收优惠的概念,对税收优惠进行明确的界定。接着阐述税收优惠的必要性,说明为什么需要税收优惠,税收优

3、惠有何作用。之后,介绍税收优惠的各种具体方式,并对各种方式进行比较。随后分析税收优惠的积极作用,比如引导资源合理配置,促进产业结构合理调整;促进技术进步,实现产业升级;改善投资环境,吸引外商投资;加快落后地区发展,缩小地区间差距;促进节能环保,引导自然资源的合理利用。最后是税收优惠带来的问题,包括使税制更加复杂,给实际的征管工作增加难度;造成纳税人之间的税收待遇不平等,违背了税收的公平原则;减少政府的财政收入。在第二章中对世界各国的税收优惠政策进行简介,结合各国实行税收优惠以期达到的政策目标,之后对各国的税收优惠政策进行总结,试图为中国的税收优惠政策的优化提供可以参考的经验。第三章首先介绍了我

4、国税收优惠政策的现状,随后对税收优惠政策加以梳理,分析其中存在的一些4 突出的问题,包括税收优惠的范围过大,产业导向力不强,内外资企业适用的税收优惠不一致,税收优惠形式过于单一,对高新技术产业的扶持不够等。第四章在前文分析的基础上,结合最新通过的企业所得税法中的税收优惠的有关规定,肯定了其中改进现有税收优惠问题的做法,同时也指出了依然存在一些问题,说明以后需要改进的方面,包括坚持税收优惠的法定原则、建立和完善税收支出的预算管理制度、实现产业和区域政策的统一、努力实现税收优惠方式的多样化、加强税收优惠的管理等等,对我国今后税收优惠政策的进一步完善提出个人的建议。 关键词:税收优惠;问题;政策建议

5、5 Abstract Since the reform and opening of China, China has established a tax system that is basically adapted to the development of socialist market economy. Meanwhile, according to the strategy of national economic development, the structure of regional development, the demand of industrial struct

6、ure and technological advancement, China has implemented a series of preferential tax policy on the related areas, industries, enterprises and products, setting up a comparably flawless system of tax preference, which has played an important role in attracting foreign direct investment and advanced

7、high-technology, boosting technical progression, promoting the optimization of industrial structure, significantly driving the economic and social development of ChinaHowever, the taxation preference policy of one country must change in good time as its domestic and international circumstances chang

8、e. At different times and periods, they should put preferential emphases on different aspects. Nowadays, China is on the point of shifting the economic system, optimizing the industrial structure and transforming the economic growing pattern. The challenges from the economic globalization have been

9、more and more crucial, especially after the entrance of WTO. In the face of this background, some actual taxation preference policies have exposed some problems and contradictions, mainly in the weakness in industrial guidance, the inefficiency in the taxation preference policies of central and west

10、ern areas, the inequality of taxation treatment between domestic and foreign corporations, the limitation in the management of taxation preference policies. Its necessary to adjust the structure and emphasis of taxation preference system so that it can fully exert an influence of taxation preference

11、This thesis is based on the current situation of taxation preference policies. It analyses the problems existing in the taxation preference policy, learns from the practices of other countries and puts forward some suggestions on the reform of taxation preference policies. The article consists of fo

12、ur charters. The first charter is the theoretical analysis of taxation preferences. At the beginning, it gives the6 definition of taxation preference. Then it explains the necessity of taxation preference policy, the reason why we need it and the effects of it. It also introduces several forms of ta

13、xation preference and compares their functions. Then it analyses the positive effects of taxation preference, such as guiding the economic sources to allocate more properly, optimizing the industrial structure, boosting technical progression, upgrading the industry level, improving the investment en

14、vironment, attracting more foreign investment, accelerating the development of backward areas, reducing the gaps among different areas, and so on. Of course, taxation preference policies also bring about some problems, including making the tax system more complicated, causing the tax burdens among t

15、axpayers unequal, reducing governments financial revenue. The second chapter includes the international comparison and reference. It generally introduces different taxation preference policies used by other countries and combines with the goals set by governmentsAfterward, it concludes some experien

16、ces from these taxation preference policies, trying to provide some useful suggestions to the optimization of current taxation preference policies. The third charter firstly presents the current situations of taxation preference policies of China, then analyses the existing problems, for example, th

17、e scope of taxation preference policies is too broad, the force of industrial guidance is not powerful, the taxation treatment between domestic and foreign companies is unequal, the forms of taxation preference policy are too few, the support to high-technology enterprises is too limited, and so on.

18、 The fourth charter, which is based on the analysis above, combines with the taxation preferences in the new enterprise income tax law and affirms some regulations. Meanwhile, it gives some personal suggestions on further optimizing taxation preference policies, including insisting on legal principl

19、e of taxation preferences, setting up the budget administration system of taxation expenditure, unifying the industrial and area policies, trying to make the forms of taxation preference more diversified, strengthening the administration of taxation preference policiesKey words: taxation preference;

20、 problems; suggestions7 目 录 第1 章 税收优惠的理论分析1 1.1引言1 1.2 税收优惠的概念. 2 1.3税收优惠的必要性3 1.4 税收优惠的方式及其功能比较. 4 1.4.1 税收优惠的基本方式. 4 1.4.2 税收优惠方式效应比较7 1.5 税收优惠的积极作用 9 1.6 税收优惠带来的问题11 第2 章 国外税收优惠政策的实践与经验总结13 2.1 国外实施税收优惠政策的实践 13 2.2 对国外实施税收优惠政策的经验总结 19 第3 章 我国的税收优惠的现状及问题21 3.1 我国税收优惠的现状21 3.2 我国税收优惠存在的问题. 22 3.2.1

21、 税收优惠的数量偏多,覆盖面过宽 22 3.2.2基础产业税收优惠政策不明晰. 23 3.2.3 内外资企业税制不统一、税收待遇不平等 23 3.2.4 税收优惠形式单一24 3.2.5高新技术产业和自主创新的税收优惠设计不当25 第4 章 关于我国税收优惠改革的政策建议. 26 4.1坚持税收优惠的法定原则. 26 4.2建立税收支出预算管理制度278 4.3协调各地区税收优惠,缩小地区经济发展差距. 28 4.4税收优惠形式多样化30 4.5加强税收优惠政策实施的管理 31 4.6 新企业所得税法中的税收优惠及其评价. 31 4.6.1 新企业所得税法中税收优惠的主要内容31 4.6.2

22、对新税收优惠政策的简评32 4.6.3 对后续税收优惠政策的建议 34 参考文献 35 致 谢37 9我国税收优惠政策研究 第1章 税收优惠的理论分析1.1引言 自上世纪80年代开始,为了配合对外开放的战略布局,我国对税收制度进行了多次调整,出台了一系列鼓励吸引外资、引进先进技术的税收优惠措施。经过二十多年的税制建设,我国已经建立了较为完善的税收优惠政策体系,内容涉及投资优惠、产业优惠、区域优惠、技术优惠等诸多领域。税收优惠方式既有包括免税期、低税率、直接减免、再投资退税等在内的直接税收优惠,也有包括税收扣除、加速折旧、税收抵免、费用扣除、延期纳税、提取特定准备金等在内的间接税收优惠,涉及税种

23、遍布流转税、所得税和财产税。客观地说,最初出台的税收优惠政策与改革开放初期我国的经济发展水平是相适应的,在吸引国外资金、技术和管理经验等方面发挥了举足轻重的作用,极大地推动了我国的经济社会发展。 然而,一国的税收优惠政策,总要随着本国和国际社会政治经济形势的发展而发展,在不同的时期和不同的发展阶段应有不同的侧重点。当前,我国经济处于体制转轨、结构调整和增长方式转变的重要时期。特别是在加入 WTO 之后,来自经济全球化的挑战日益突出,我国改革开放的大环境发生了巨大变化。在此背景下,我国现行税收优惠政策中与之不相符的一些矛盾和问题也随之暴露,表现为税收优惠的产业导向能力不足、中西部地区税收优惠效应

24、不显著、内外资企业税收待遇不平等、税收优惠的管理存在缺陷等。为了更好地吸引和利用外资、调整经济结构、促进国民经济更快更好地发展、提高改革开放的整体水平,必须要对税收优惠政策进行重新梳理,使之更加科学、规范,符合WTO规则的基本要求和我国宏观调控的需要。1我国税收优惠政策研究 1.2 税收优惠的概念 什么是税收优惠?只有准确地界定税收优惠的概念,才能准确地评价税收优惠政策的利弊得失,明确税收优惠的目标和手段,进行税收优惠的成本?收益分析,建立税收优惠的预算管理制度。目前对这一问题并没有一个为学界普遍接受的概念。 中国大百科全书和中国税务百科全书都没有税收优惠的条目,也没有给出税收优惠的定义。比较

25、有代表性的观点是以下几种: 一种观点认为,税收优惠是政府为实现特定的政策目标,在法定基准纳税1义务的基础上,对一部分负有纳税义务的组织和个人免除或减除一部分税收。另一种观点认为,税收优惠有狭义和广义之分。狭义的税收优惠以独立的税收要素的形式出现,与纳税人、征税对象、税率、纳税环节、纳税期限等要素共同组成税法的实体,而广义的税收优惠还可体现在征免界限的确定、计税依据的多少、起征点或免征额的高低等各个具体税法要素的调整上,每个税法要素2的不同规定都将影响纳税人的税收负担。还有一种观点认为,税收优惠是指税法中规定的对某些活动、某些资产、某些组织形式以及某些融资方式给予优惠待遇的条款,如对制造业的投资

26、给予免税期和税收抵免,给予特定资产以加速折旧,对小企业按低税率征税,对债务融资和股票融资的税收待遇不同,对住3房所有权的估算所得不征税,对无形资产的费用全部列支等。 以上几种观点尽管表述不尽相同,但从中也可以找到一些共同之处。首先,税收优惠是针对负有明确纳税义务的个人和组织而言的;其次,税收优惠是为了实现政府特定的政策目标而设立的;最后,税收优惠是在法定纳税义务基础上给予纳税人的特殊优待。 综上所述,我们不妨这样界定税收优惠的概念:所谓税收优惠,是国家根据一定时期社会政治经济发展目标的要求,在税法中明确规定的对某些特定的课税对象、纳税人或地区给予优惠待遇的条款,以便激励某些特定地区、企业和产业

27、的发展,或者对某些具有实际困难的纳税人给予照顾,以实现宏观经济1马国强,“中国现行税收优惠:问题与建议”,税务研究,2003年第 3期。 2刘荣、朱彩婕、陈洪仕,“调整现行主要税种税收优惠制度的设想”,税务研究,2005年第 11期。 3张文春、郭庆旺,“鼓励投资和创新的税收优惠:理论与实践”,税务研究,2000年第 3期。2我国税收优惠政策研究 政策目标。 税收优惠所具有的援助和激励机制在产业结构优化、企业技术进步、区域经济协调、促进风险投资、吸引外商投资、扶持成本递减产业等诸多领域都发挥着十分重要的作用,能够直接而灵活地体现政府的宏观调控意图,弥补市场失灵的缺陷,提高整个社会的经济运行效率

28、,因此包括发达国家在内的众多市场经济国家都实施了内容丰富、形式多样的税收优惠措施。 1.3税收优惠的必要性 市场是一种有效的经济运行机制,但市场配置效率是以完全的自由竞争为前提的,现实生活中的市场通常不具备这样完美的条件。由于垄断、信息不充分和不对称、外部性等因素,市场的资源配置功能不能充分发挥。我们把市场机制的这种固有的缺陷称之为“市场失灵”。市场失灵为政府的介入或干预提供了必要性和合理性的依据。 如果存在外部性、信息不对称、失业、不完全竞争、规模经济等现象,边际投资的社会收益率可能比私人收益率高。倘若由私人部门掌握资源配置权,资源配置效率可能会受上述条件的影响而达不到最佳。在上述几种情况下

29、,税收优惠都能发挥自身作用,对市场失灵加以矫正。尤其在克服外部性方面,税收优惠的效果明显。 外部性是指在市场活动中没有得到补偿的额外成本和额外收益。当出现正的外部性时,生产者的成本大于收益,利益外溢,得不到应有的收益补偿;当出现负的外部性时,生产者的成本小于收益,受损者得不到损失补偿,因而市场竞争就不可能形成合理的效率配置。 以高新技术的研究与开发活动为例,知识产品一旦生产出来,每个人使用它的边际成本几乎为零,免费搭车的刺激是巨大的,研发活动创造出的社会收益远远高于私人收益,研究与开发者得不到全部的收益,而高昂的研发成本有可能因为盗版而得不到弥补,这势必会极大地挫伤研究与开发活动投资者的积极性

30、。而且技术研发会带动相关产业的技术水平的提高,工艺水平的进步以及研发人员的人力资本的升值,这些都无法通过市场谈判的方式得到补偿,只有3我国税收优惠政策研究 通过政府干预加以解决。 针对外部性问题,政府除了采取立法和行政手段之外,还可以通过财政手段来进行干预。财政手段是通过征税、收费、税收优惠、财政补贴和财政政策等手段调控市场经济的运行。这种经济激励的方式对企业的成本和收益有直接的影响,能对企业的经营决策起到直接的引导作用。经济激励包括奖励和惩罚两方面,如果企业的活动会产生正的外部性,政府可以采用财政补贴、税收优惠、低利率贷款等方式对企业进行奖励,鼓励企业扩大生产规模;反之,如果企业从事的业务会

31、产生负的外部性,政府可以采用征税、收费等方式对企业进行惩罚,抑制企业的生产规模。 以污染环境的企业为例,政府可以向其征收庇古税,以弥补其私人生产成本过低的问题。庇古税是对污染者每单位的产出征收的与污染者在有效产出水4平上所造成的边际损害等值的税收。污染者的生产成本上升,其排污量也必然会下降,从而达到保护环境的目的。除了用征庇古税或排污费之类的惩罚性经济激励措施外,还可以用财政补贴、税收优惠等奖励性措施达到相同的目的。政府可以对污染企业给予一定的财政补贴,弥补减排对污染企业造成的损失,也可以对污染企业购置节能环保的新设备的价款给予税收抵免、加计扣除等优惠。 1.4 税收优惠的方式及其功能比较 1

32、.4.1 税收优惠的基本方式 税收优惠方式一般分为税收豁免、税收抵免、纳税扣除、延期纳税、加速折旧、盈亏相抵等税基式减免;优惠税率、优惠退税等税率式减免以及税收减免、免税期等税额式减免等三类。根据这些税收优惠方式的特点,又可以归纳为税收豁免、税收抵免、纳税扣除、税收减免、盈亏相抵、优惠税率、优惠退税等直接税收优惠方式和延期纳税、加速折旧等间接税收优惠方式等两大类。直接税收优惠方式是对企业税负的直接减轻,间接优惠方法是具有课税递延性4哈维?S?罗森,财政学(第四版),北京,中国人民大学出版社,2000,第 89页。4我国税收优惠政策研究 质的财政资金的无息融资。 税收豁免,是指在一定期间内,对纳

33、税人的某些所得项目或所得来源不予课税,或对其某些活动不列入课税范围等,以豁免其税收负担。税额豁免还可以进一步细分为免税期和免税项目两类。免税期是指在一定时期内对纳税人取得的利润免除税收义务。免税项目是指为鼓励某种行为,而将企业从事该行为取得的利润免予征税。最常见的豁免税收项目有两类:一类是免除关税和货物税,另一类是免除所得税。 纳税扣除,是指准许企业把一些合乎规定的特殊支出,以一定的比率或全部从应税所得中扣除,以减轻其税负。换言之,纳税扣除是指在计算应税所得额时,从总所得额中扣除一定数额或以一定比率扣除,以减少纳税人的应税所得额。纳税扣除优惠和普遍纳税扣除虽然都属于纳税扣除,但普遍纳税扣除是税

34、制的正常结构部分,不能作为税收优惠,而纳税扣除优惠则是税制中的优惠部分,对一些特殊的费用支出确定相应的扣除比例,以达到调节目的。这种优惠方式有两种实现方法:直接扣除法和费用加成法。前者是指允许纳税人将其某些规定的项目所发生的费用全部或部分扣除;后者是指允许企业对某些费用5的列支可以超过实际支出数,以减轻税收负担。 税收抵免,是指允许纳税人将其某些合乎激励规定的支出,以一定比率从应纳税额中扣除,以减轻其税收负担。如果不允许扣除金额超过应纳税额,就称为“有限额的抵免” ,反之,如果允许扣除金额超过应纳税额,即将未抵尽的抵免额返还给纳税人,就称为“无限额的抵免”。为避免因实施抵免优惠而使政府损失的税

35、收过多,甚至出现难以控制的局面,通常要对税收抵免附加所谓的“抵免限额”规定。也就是说,现实生活中的税收抵免,常常是“有限额的抵免”,其中,最主要的是投资抵免和国外税收抵免。投资抵免是指政府为鼓励投资、促进资本形成,规定投资者可从当年的应缴公司所得税税额中,扣除相当于新投资设备一定比率的税额,以减轻其税负。国外投资抵免是指纳税人在居住国汇总计算国外的收入所得税时,准予扣除其在国外的已纳税款。两者的主要区别在于:国外纳税抵免是为了避免国际双重征税,确保纳税人之间的税负公平;投资抵免则是通过造成纳税人之间的税负不公平来刺激投资,促进国民5张文春, “税收政策在促进高新技术产业发展中的作用及其机理分析

36、”, 中国人民大学学报,2006 年第1期。5我国税收优惠政策研究 经济的增长和发展。 盈亏互抵,是指准许企业用某一年度的亏损,抵消其以后年度的盈利,以减少其盈利年度的应纳税额;或者是冲抵其以前年度的盈余,申请退还以前年度已纳的部分税款。盈亏互抵的基本做法有两种:一种称作“前转” ,即如果企业当年有亏损,可用来冲抵以前年度的所得;另一种称作“后转” ,即如果企业当年有亏损,则用以后年度的盈利来弥补。各国对结转年限和方法一般都有一定的限制,具体的规定也不尽相同。按照前不久在全国人大十届五次会议上通6过的企业所得税法(第十八条),企业纳税年度发生的亏损,准予向以后年度结转,用以后年度的所得弥补,但

37、结转年限最长不得超过五年。而美国的税法则规定,企业的亏损可以用以前三个纳税年度的盈利弥补,如果不足以弥补,还可以用之后七个纳税年度的盈利弥补。这种优惠方法对于扶持新办企业的发展具有较大作用。因为企业在开办初期通常收入小于成本,在发生亏损后,可以从以后年度的盈利中得到补偿。但这种方法的应用,要以企业发生亏损为前提,否则不具有任何鼓励的效果,通常多用于所得税方面。 优惠税率,是给予合乎规定的企业以较低税率的税收优惠。按其优惠方式可以分为直接降低税率和间接降低税率。直接降低税率是指从标准税率中直接扣除一定百分比,比如减半征税。间接降低税率是指在制定标准税率表时,将优惠低税率列入其中,比如我国现行的企

38、业所得税税法中对利润较低的企业适用两档照顾性税率:18%和27%,而新企业所得税法(第二十八条)中规定,符合条件的小型微利企业,减按20%的税率征收企业所得税,国家需要重点扶持的高新技术企业,减按15%的税率征收企业所得税。优惠税率的适用范围可视实际需要予以伸缩,既可以有期限的限制,也可以作为长期优待。将优惠税率与税收豁免相比较可以发现,有期限的优惠税率对企业的奖励程度小于税收豁免,而长期优惠税率的奖励程度通常会大于有期限的税收豁免。尤其是那些周期长,见效慢的大型企业,常可以从长期优惠税率中获得较大的利益。 优惠退税,是政府为鼓励纳税人从事或扩大某种经济活动而对纳税人已纳税款或实际承担的税款予

39、以退回。再投资退税是优惠退税的主要形式之一,是为了鼓励投资者将从企业分得的利润继续投资,而退还纳税人再投资部分已纳6中华人民共和国企业所得税法,中华人民共和国主席令第 63号,2007年 3 月 16日。6我国税收优惠政策研究 税款。与侧重于对纳税人行为进行事前引导的税收减免、税收扣除等优惠形式不同的是,再投资退税着眼于对纳税人行为的事后调节,即在确认纳税人的行为符合政策意图之后,才能给予其优惠待遇;相反,如果纳税人不能证明其行为确实符合政策意图,就不能获得这种税收优惠。这种税收优惠具有便于管理和控制的优点,但可能存在时滞性问题。需要说明的是,按消费地原则实行的出口退税不属于税收优惠的范畴,只

40、是因为税制设计出现漏洞,征多退少,才产生了退税优惠问题。 延期纳税,是允许纳税人在税法规定的时限内,对那些合乎规定的税收,分期或延期缴纳应缴税款。延期纳税一般用于税额较大的税收上。纳税人可以将纳税义务向后推迟,减轻当期税负,虽然最终仍将承担等额的应纳税款,但由于货币的时间价值,以及通货膨胀的因素,纳税人实际上获得了一笔政府的无息贷款,在一定程度上可以缓解企业财务压力,促进企业资金积累,增强其发展潜力。而且分期或延期缴纳可以增强企业及时足额缴税的积极性,政府的税收损失也相对较小。 加速折旧,是允许企业在固定资产使用年限的初期计提较多的折旧。折旧费用是计算应纳税所得额的扣除项目之一,税法允许加速折

41、旧,会使固定资产最初使用的几年折旧费增大,减少应纳税所得额,从而减轻最初几年的所得税纳税义务,以便缓解企业因购置固定资产造成的现金短缺困境。加速折旧只能改变资金回收的速度,不会减轻企业的总税负,但税负前轻后重,有税收递延的优惠,相当于获得了政府的一笔无息贷款。因此,加速折旧同延期纳税一样,也是一种特殊的税收优惠方法,特别是在企业开办初期现金并不充足的情况下,具有较为明显的税收激励功能。 1.4.2 税收优惠方式效应比较 一、直接优惠方式与间接优惠方式经济效应的比较 税收减免等直接优惠措施可以使纳税人直接感受到税收政策鼓励的方向,因而具有较强的指向性,但缺点是直接优惠方法对税收收入的影响很大,而

42、其激励作用相比于损失的收入不一定很明显。加速折旧等间接优惠政策虽然作用较为间接,但可以减少政府的税收损失,并且其激励作用并不见得比直接优惠7我国税收优惠政策研究 措施小,缺点是要求各个纳税年度都能准确核算以前年度递延的税款数额,加大了税收征管的工作量,对税收征管的水平提出了更高的要求。 二、投资抵免与加速折旧经济效应的比较 两者虽然在理论上对减轻投资当年的税收负担具有相同的效果,但在实际使用上,投资者更偏好于享受投资抵免。这是因为:第一,投资抵免比加速折旧的力度更大。投资抵免相当于提取双重的折旧,正常的折旧保证了固定资产成本损耗的补偿,额外的税收抵免又给投资者一笔税收补贴。第二,通过投资抵免实

43、现的税负减轻,其过程较为简单,只是在已确定的应纳税额中减除一定数额即可。对于企业决策者,投资抵免的税负减轻程度事先完全可以确定,有助于在制定投资决策时全面考虑。而通过加速折旧实现的税负减轻,首先由增加可记提的折旧开始,再经过降低利润,最后才是减轻税负,整个的影响过程更加复杂,而且税负减轻程度受到税率的影响,加大了投资决策时的不确定因素。第三,投资抵免所减轻的企业税负是永久性的,企业不会因此而使以后的税负有任何加重,而加速折旧只能使企业税负延迟,将当前年度的税负推迟到7以后年度实现。 三、税收抵免与税收扣除经济效应的比较 两者的区别在于,前者是在计算出应纳税额后,从中减去一定数额,后者则是从应税

44、收入中减去一定金额。税收抵免可以减轻纳税人的税收负担,增加其税收收入,所以经常作为一种政府的政策工具在实践中加以应用,以实现政府的某些政策目标。税收抵免的优惠力度要远远大于税收扣除,一个简单的例子可以说明这一点。如果一家企业原本的应税所得额为 100 万,由于享受 100万元的税收扣除而使当年的应纳税所得额由正转为零,则企业的税收收益是当年免交的税款33万;而另一家企业原本当年应纳税额为80万元,由于享受100万元的税收抵免而使企业当年少缴税款80万,如果享受的力度更大的可退税抵免,企业不仅可以不用缴税,还可以从政府得到20万元的退税款。从这个例子我们可以明显地看出税收抵免的优惠力度要远大于税

45、收扣除的力度。 四、税额式减免与税基式减免经济效应的比较 税额式减免和税基式减免的激励效果是不同的。前者偏重于利益的直接让7刘生根,“我国税收优惠政策研究”,硕士学位论文,2003年。8我国税收优惠政策研究 渡,强调的是事后优惠,只有取得利益,才能享受优惠;而后者更偏重于对投资方向和经营决策的引导,强调的是事前优惠。因而,税基式减免具有针对性强,能确保税收优惠政策有的放矢的优点。在税收优惠政策实践中应将两者结合起来应用,并更多地考虑采用税基式减免的间接优惠方式。 五、税额式减免和税率式减免经济效应的比较 税额式减免和税率式减免都是直接的、事后的优惠方式,但经济效应也有所不同。 免税期是税额式减

46、免最重要的优惠手段。作为吸引投资的手段,免税期优惠具有如下优点:一是可以给那些创立之初即可获利的企业带来大量利益,而优惠税率虽然能在未来一段时间内有稳定的收益,但需要的时间更长,其预期收益的现值不如免税期高;二是如果企业在享受免税期的同时,允许股东不必支付股息和资本利得部分的个人所得税,那么免税期就会促使企业更多地采用股权融资的形式,从而减少企业破产的可能性。但这种优惠手段也存在着明显的缺点:首先,免税期优惠会导致税基的严重侵蚀,企业集团可能会将所得转移到享受免税期优惠的关联企业,同时将更多的可扣除费用转移到必须缴税的其他企业去扣除,以达到避税的目的。其次,免税期优惠会加大征管的难度,企业可以

47、通过不断迁移并重新注册的方法来延长其享受的免税期。最后,一旦过了免税期的规定年限,这种税收优惠将无法为投资者带来税收利益,在吸引长期投资项目上的作用有限。 优惠税率是税率式减免最主要的优惠手段,与免税期相比,它有两方面的优点:一是纳税遵从和税收管理更加简单。由于投资者很少有机会进行税收筹划,因而政府可以保证其企业所得税的收入不会大幅减少。二是优惠税率可以使投资者保留较大部分利润,更利于其进行再投资。 1.5 税收优惠的积极作用 设立税收优惠政策的出发点,是在保证税收总量的前提下,在保持税制的统一性和稳定性的基础上,因地制宜,区别对待,对某些特殊地区、产业、企业和服务等给予一定的鼓励,对某些特殊

48、纳税人和征税对象加以照顾,贯彻执9我国税收优惠政策研究 行国家的宏观调控政策,发挥社会政治经济调控职能作用。具体来说,税收优惠政策的功能主要体现在如下五个方面: 一、引导资源合理配置,促进产业结构合理调整 在市场竞争中,企业的经营活动如果单纯由市场这只无形的手来引导,必然会导致重复盲目投资,造成社会资源的浪费。由于市场调节具有时滞性,所以企业对产业结构调整的反应始终表现得很迟缓。在这种情况下,政府通过制定合理的税收政策,对需要大力发展的产业予以税收优惠,而对限制的行业不予以优惠,就可以给所有市场行为主体一个比较明确的产业信号,从而引导社会资源合理流动,实现产业结构优化。 二、促进技术进步,实现

49、产业升级 技术进步是促进经济增长的一个极其重要的因素。在当今科学技术日益发展的时代,技术进步对经济增长的贡献率不断提高。而基础科研与应用研究都具有极大的溢出效应。一家企业的创新活动取得成果之后,同行业的其他企业很快会竞相模仿,创新成果会在该行业内快速传播,削弱了企业从事研发活动的战略意义,而且研发过程伴随着巨大的风险,加之研发活动本身具有的外部性所导致的私人收益小于社会收益,私人生产成本得不到补偿,如果没有政府8的财政补贴或税收优惠,长此以往,此类活动必然处于供给不足的状态。税收优惠对推动科技创新、技术进步的影响主要表现为两方面:一是税收优惠可以降低研究开发的成本,分散企业独自承担的技术开发的

50、风险;二是对新产品,新技术等收入实行税收优惠,可以增加企业研发的收益。 三、改善投资环境,吸引外商投资 在其它条件相当的情况下,实行适度的税收优惠,无疑会增强对外资的吸引力。当今世界各国,为了更多地吸引外资,无一例外地采用了税收优惠手段。我国改革开放二十多年的实践也证明,税收优惠对吸引外商投资,引进国外先进的技术和管理经验,以迅速增强我国的综合国力等方面具有直接而重大的作用。 四、加快落后地区发展,缩小地区间差距 我国幅员辽阔,又是一个多民族国家,由于经济条件、文化基础、地理环8夏杰长、尚铁力, “自主创新与税收政策:理论分析、实证研究与对策建议”, 税务研究,2006年第 6期。10我国税收

51、优惠政策研究 境、交通状况等自然因素和历史原因的影响,地区间经济发展极不平衡,尤其是老、少、边、穷地区,工农业基础薄弱,生产力水平低下,商品经济不发达,科技文化落后,交通闭塞,资源开发利用率极低。对这些地区,采用统一的税收制度,就无法做到因地制宜促进经济快速发展。因此,只有采取税收优惠措施,才可能增强其造血功能,促进生产力发展,逐步缩小与发达地区的差距。 1.6 税收优惠带来的问题 承认税收优惠的必要性和它的积极作用,并不等于无视税收优惠带来的问题。税收优惠作为调控经济的一种特殊手段,并不是万能的,也有其自身的局限性,不应过分夸大税收优惠的作用。能否认识到市场经济条件下税收优惠可能引发的问题,

52、关系到是否能正确运用税收优惠政策调节社会经济活动,关系到政府能否确立合理的税收优惠调节目标,也关系到税制的改革和完善以及与其他财税调节方式是否能进行有效的配合。具体说来,在市场经济条件下,税收优惠可能引起以下四方面的问题: 一、不利于公平竞争,容易造成对经济的扭曲,影响资源的有效配置 从公平的角度看,税收优惠对于那些没有享受到的纳税人来说,意味着税负分配的不公平,是一种“税收歧视” 。享受到税收优惠的可能是优势群体,比如具有强大投资实力的大公司,而没有享受到税收优惠的可能是劣势群体,比如势单力薄的小企业。这种差别政策的诱导使得社会投资结构因为人们对税收优惠利益的追逐而改变,误导和扭曲纳税人的经济行为,比如企业的组织形式、投资项目、经营地点的选择等等。投资不是按市场机制作用流向能够获得正常的最大利益的地方,而是流向政策最优惠的领域。一部分生产要素可能长期滞留在效益低下但能获得税收优惠的行业中,从而扭曲了生产要素的组合,不利于资源有效配置。因此税收优惠政策只能在那些市场失灵和