正文公允价值计量模式下会计信息质量的研究

1、湖南商学院毕业论文公允价值计量模式下会计信息质量的研究姓名陈子健学院会计学院学 号090410005专业班级会计0901班选题公允价值计量模式下会计信息质量的研究主要内容本文应基于公允价值计量模式背景及研究必要性的分析，总结公允价值计量模式的发展过程，分析公允价值计量模式的理论基础及其在我国的发展过程。通过对公允质量计量模式对会计信息质量的影响分析，对会计信息质量的可靠性和相关性进行重点分析，结合实际对公允价值计量模式的运用出现的现实问题进行探讨，根据现存问题及政策法规，提出一些解决问题的对策与建议。基本要求1.毕业论文的撰写必须在专业知识范畴内，针对当前的一些热点问题进行研究;2.所写内容反

2、映所学知识，并将专业理论知识和实际问题相结合，充分体现分体问题、解决问题的能力;3.论文的观点明确，材料翔实，层次清楚，论证有力，语言通顺。参考资料1马娜.公允价值计量对会计信息质量的研究D.陕西：西安建筑科技大学，2011，30.2郭永清、屈梅英. 公允价值计量应用研究J.财会通讯，2007，(10)，35-37.3吴成.上市银行衍生金融工具会计计量模式研究J.财会通讯(学术版)，2007，(08)，69-71.4郑玲雅.金融危机下看IASB和FASB对非活跃市场的指导J.大众商务，2010，(10)，35-37.5周梦琪.公允价值计量模式运用现状及对策J.中国国情国力，2012，(8)，5

3、1-52.6蒋葵、龙艳.公允价值计量属性研究：给予会计信息质量视角J.2012，(8)，125-128.7王新云.公允价值在我国会计应用中的问题与对策J.合作经济与科技，2012，(9)，80-82.8冀晓伟.公允价值在我国应用的问题及对策J.商场现代化(上旬刊)，2012，(4)，56-59.9徐先知.公允价值会计的选择动因、信息质量及后果的研究D.重庆:重庆大学，2010，105-109.10财政部.企业会计准则2006M.北京：经济科学出版社，2006.11谢诗芬.公允价值：国际会计前沿问题研究M.湖南：湖南人民出版社，2004.12胡世强.内部会计控制规范有问必答M.四川：西南财经大学

4、出版社，2003.13徐全华.试论会计稳健性与信息披露的相互影响J.学术论坛，2010，（3），39-43.14李洪.公允价值计量与历史成本计量对会计核算的影响分析J.兰州商学院报，2012，(4)，98-101.15葛家澍.关于在财务会计中采用公允价值的探讨J.会计研究，2007，(11).16翁倩. 公允价值能否提高会计信息质量基于我国金融类上市公司数据的研究M.中国会计学会高等工科院校分会第十八届学术年会（2011）论文集，2011.1-6.17范云飞. 会计准则趋同背景下公允价值计量准则的比较和评述基于会计信息质量的视角J.新会计，2012，(9)，29-30、43、53.18张益民、

5、薛卫孝、钱洪清.金融资产公允价值信息的价值相关性实证研究J.现代商业，2008，(36)，264.19余继高.新会计准则公允价值应用中出现的问题与对策J财经界，2010，(2)，18720Eccher，E.，Ramesh，K，and S.Thiagarajan，Fair Value Disclosures by Bank Holding Companies J，Journal of Accounting and Economics，1996，22，79-117.21 Barth，M.，Fair Value Accounting: Evidence from Investment Securit

6、ies and the Market Valuation of Banks J，the Accounting Review，1994，69(1)，1-25.22张倩.基于博弈论视角的公允价值评估问题分析D.湖北：武汉科技大学，2011，13-17、28.23阳捡江.论公允价值及其变动对企业财务风险的影响基于沪、深股市的经验证据D.重庆：重庆理工大学，2011，33-3424师恩菊、张振芳. 浅析公允价值计量对提高会计信息质量的影响J.中国科技纵横，2012，(10)，207.25刘蓉，财务会计的公允价值计量应用J.金融营销，2012，(8)，83-84.26张国康.内部控制制度M.上海:立信会

7、计出版社，2003.27罗士菊.公允价值在我国会计准则中的应用J.知识经济，2012，(14)，123-124.28郭昱、李亮.基于估值角度的公允价值探讨J.财会通讯(综合)，2012，(8)，68-6929郝美丽.基才决策有用观的公允价值计量应用与披露J.中国乡镇企业会计，2012，(7)，22-2330新企业会计准则重点难点解析编写组.新企业会计准则重点难点解析M.北京：企业管理出版社，2006，1-43.31朱晓霞. 浅议公允价值计量及其对企业核算的影响J.中国外资，2012，(14)，72.32郭伟.公允价值计量在会计实务中的运用J.财会通讯，2009，(34)，86-87.33鹿晶.

8、谈公允价值应用对企业经营成果的影响J.群言堂，2012，(8)，38-40.34颜蕾.新企业会计准则吸引公允价值计量属性面临的问题及对策J.现代会计，2012，(3)，10-12.35 Barth，M.E，clinch G. revalued Financial，Tangible and Intangible Assets: Associations with Share prices and Non-Market-Based Value Estimates J.Journal of Accounting and Research，1998.36 Danbolt Jo William Ree.

9、 Mark-To-Market Accounting and Valuation: Evidence from UK Real Estate and Investment CompaniesR. Working Paper，University of Glasgow: Scotland，2007.36 孙翯.公允价值信息的价值相关性基于我国新企业会计准则视角的研究D. 辽宁，东北财经大学，2010，(11)，22-30、89.37 周媛、吴瑕.公允价值和会计信息质量探讨与分析J. 现代商业，2009，(14)，218.38 花勇.公允价值与会计信息质量J. 商业经济，2009，(09)，28-

10、30.39 刘英男，王维华.公允价值对财务报告信息质量相关性影响的实证分析J. 商业经济，2010，(01)，37-39，116.40 吴舒.公允价值审计对内部控制的需求分析J. 价值工程，2008，(02)，156-159.41 林琳.公允价值计量和披露审计准则几个重要问题的思考J. 审计月刊，2008，(01)，12-14.42 天相投资顾问有限公司.客观反映公允估值要求有效保护投资者利益J. 中国证券报N，2008-9-16，(A07).进度安排2012年11月1日2012年11月15日2012年11月15日2013年1月10日2013年1月10日2013年5月12日2013年5月12日

11、2013年5月16日 应该完成的内容开题报告毕业论文初稿毕业论文修改毕业论文定稿指导教师 年 月 日系主任 年 月 日姓名陈子健学院会计学院学 号090410005专业班级会计0901班题目公允价值计量模式下会计信息质量的研究文献综述一、选题背景及意义历史成本和公允价值这一对计量属性作为不同发展过程的产物在计量过程中对会计信息质量产生着不同的影响。历史成本计量的原则要求企业在取得时按照实际发生的资金消耗对各项资产进行计量，而公允价值计量方式的实施能够更好地使人们认识到企业以及其各项资产及负债的真实市场价值。随着经济的发展，企业面对日益复杂的经济环境，如果再继续沿用历史成本模式计量，在多变复杂的

12、市场之中，可能不能反映出企业资产以及负债的真实价值，而公允价值计量方式的实施能够解决这一问题，使人们真正了解企业的市场价值，从一定程度上使会计信息质量得到提高。在此背景下，2006年颁布的企业会计准则中重新引入了公允价值这一计量模式，并且其中的基本准则和17项具体准则之中都有相关公允价值计量的规定。这标志着在我国企业的会计处理当中，公允价值计量的运用越来越受到重视，并且我国会计准则与国际会计准则日益趋同。此外，在“十二五”发展期间各部门都在努力营造公平、合理的竞争环境，其中保监会就指出在“十二五”期间着力营造公平竞争市场环境。在这样一个国内会计准则日益与国际趋同并与世界各国的交流日益密切，竞争

13、环境越来越公平合理，投资者对于会计信息有用性要求越来越高的背景下，公允价值计量模式的引入就显得恰如其分。合理并正确的运用公允价值计量方式能够使投资者能够更加清楚的了解到企业的真实价值，促使企业能够主动地改进自身管理提升自身价值。对于公允价值计量方式下会计信息质量的研究，有利于财务信息的规范化、透明化，使得投资者更加理性的进行投资，还可以对我国公允价值计量的规范及标准的改进提出一些建议。二、有关国内外研究成果综述（一）国外研究成果对于公允价值计量模式下会计信息质量的研究，国外研究学者进行过大量的研究，其中最具代表性，意义较为重大的研究成果大都出自FASB（美国财务会计准则委员会）、IASC（国际

14、会计准则委员会）等组织机构。1.世界范围内各国的会计准则以及国际会计准则都对公允价值计量进行了大量的研究，其中对FASB颁布的会计准则以及条例所进行的研究无疑是最具有代表性的。FASB在2003年6月将公允价值的计量纳入到其研究议程之中，随后在2006年9月发布SFAS157（157号财务会计准则）“公允价值计量”。这一公告的发布在世界会计行业中具有非常的意义，奠定了美国公允价值计量研究的基础，这一会计准则的出台，是从历史成本计量走向公允价值计量道路上的极为关键的一步。另外，在FASB于1991年12月发布的SFAS107“金融工具的公允价值披露”中要求企业将其金融资产和负债的公允价值在财务报

15、表或者附注中进行披露。在对这一准则的研究中Petroni和Wahlen（1995）以财产保险行业中的金融企业为研究样本，发现在对于权益投资以及国库券投资的计量过程中，使用公允价值计量方式比使用历史成本计量方式所产生的会计信息更具有解释力，但是其他类型的投资并不适用于这一结果。Barth和Clinch（1998）对澳大利亚的资产重估进行了研究，发现重估的金融资产、有形资产以及无形资产都具有高度的价值相关性。在对于FASB发布的另一财务会计准则SFAS33“财务报告与物价变动”中关于公允价值计量的内容所进行的研究中，Bernard和Ruland（1987）从大量企业的数据中发现，在一些行业的成本信

16、息中，使用现行的标准下的成本信息比使用历史成本计量的成本信息更富有信息含量。2.另一机构IASC所颁布的各项准则也同样具有其代表性，IASC颁布的会计准则及规范中有11项准则涉及到对于公允价值的定义，这些定义基本上一致，即IAS32中的定义：“公允价值是在一项公平交易中，由熟悉情况的双方，自愿将一项资产交换的金额”。从这一定义中不难看出，公允价值计量模式强调交易的公平性、交易双方的自愿性以及交易信息的充分性。此外ISAC发布了金融资产和金融负债会计研究报告，这一报告研究认为：所有金融工具均需采用净现值现值技术计量未来现金流量的现值作为公允价值。 2003年，新修订的IAS39提出了活跃市场市价

17、可以作为公允价值，并且提供了在没有活跃市场报价时的公允价值的计量方法和估值技术。（二）国内研究成果随着我国国际交往的日益密切以及经济环境的日益复杂，公允价值计量方式越来越受到重视，社会各界学者以及各企业也对公允价值计量开展了相应的研究。其中最具有代表性的是对于会计准则、注册会计师审计准则以及证监会等机构颁布的相关规定所进行的研究。1.对于公允价值计量属性的研究，最具有代表性的就是对于会计准则的研究。公允价值计量模式在2006年颁布的现行会计准则中被引入，目的也就是为了提高会计信息的相关性以及可靠性，所带来的对于会计信息质量的影响也备受关注。周媛、吴瑕（2009）对公允价值计量方式对于会计信息质

18、量的相关性以及可靠性进行了研究。发现一方面，公允价值计量模式能够及时反映某一时刻企业的资产和负债在市场上的价值，能够一定程度上满足投资者的需求，更加准确的反映出某一企业的市场价值，使投资者从会计信息中获得更强的决策能力；而另一方面，在运用公允价值计量时，其结果中的主观性和不确定性较历史成本计量方式下大大增强，使得公允价值的确定不具有统一性，缺乏可比性，进一步使得这一标准下会计信息质量的透明度下降。所以，公允价值计量方式有助于提高使用者的决策能力，但削弱了会计信息的可靠性要求。花勇（2009）以2006-2007年中国的A股上市公司为对象进行了实证分析，并在实验过程中删除了金融类公司、财务数据异

19、常的ST公司以及变量数据缺失的样本。从研究中发现，在中国资本市场出现严重泡沫的2007年，公允价值计量方式并没有对所产生的会计信息起到积极地影响，没有提高会计信息的决策有用性，相反的，利用公允价值计量方式所产生的会计信息质量会变得更差。所产生的结论为：在资本市场的环境稳定时，公允价值计量方式能够提高会计信息的质量，但是当资本市场的环境处于一种不稳定的状态之时，公允价值计量方式会使得会计信息质量下降，给企业投资者带来错误、虚假的信息。刘英男、王维华（2010）以上市公司的相关数据作为样本，采用Ohlson模型对公允价值计量方式对企业财务报告的相关性影响进行了实证分析。得到的结果是第一，公允价值计

20、量模式的引入提高了企业财务报告的质量，使得财务报告更能反映出企业经济活动的实质；第二，在公允价值计量模式使用之前每股净资产对股价的影响大于每股收益的影响，而使用公允价值计量模式之后，结果正好相反。这说明公允价值计量方式是提高企业财务报告信息质量的有力手段，随着资本市场的日趋稳定以及完善，公允价值计量方式将在我国有更大的发展。2.我国在注册会计师审计准则方面在对于公允价值计量方面所进行的规定同样具有其代表性。2006年2月，在借鉴ISA545的基础之上，我国颁布并实施了中国注册会计师准则第1322号公允价值计量和披露的审计。对于这一准则，国内学者进行了大量相关研究。吴舒（2007）在对国际公允价

21、值审计准则进行分析以后，提出了对我国公允价值审计的建议以及要在市场中广泛树立公允价值的观念并培养公允价值会计及其审计的理念，最终将公允价值融入到日常管理之中。姜彤彤（2008）认为在资产或者负债本身不存在活跃市场时，采用估值技术进行公允价值的确定需要会计人员对未来现金流量序列、现金流量在金额上或者时间上可能的变动、风险利率等因素做出准确的判断以及估计，所以，在没有活跃市场时的公允价值计量必定存在可靠性风险。此外，林琳（2008）在研究中发现某些项目的公允价值计量需要运用的估值技术可能相当复杂，在计量的过程中可能会产生大量的估计和判断。公允价值的主观性与复杂性，致使与公允价值计量相关的项目具有重

22、大的错报风险。3.关于公允价值计量，证监会也颁布了一些相关要求，包括关于进一步规范证券投资基金估值业务的指导意见、公开发行证券的公司信息披露解释性公告第1号非经常性损益以及证监会公告200848号等。在对于关于进一步规范证券投资基金估值业务的指导意见的研究中，结果显示对基金估值进行规范已经到了势在必行的程度，一些重大事项可以使公司的基本面发生较大的变化，从而使得最近的交易市价并不能充分反映出股票的内在价值，因此，为了更好地保护基金单位份额价值，保证基金份额持有人的根本利益，规范证券基金的估值业务显得尤为重要。（三）对研究成果的评述从国外研究结果看来，在对于公允价值计量方式的研究，美国一直走在世

23、界前列。从157号财务会计准则的发布开始，公允价值计量模式受到越来越多的美国学者关注。国外众多学者进行研究，其结果无论是说明公允价值计量模式下的会计信息更具解释力，还是说明使用公允价值计量方式后，会计信息更加富有信息含量，其中都包含了一些相似的结论。首先，公允价值计量模式使得会计信息具有更高的相关性；第二，在不同的领域，公允价值计量模式对于会计信息质量的影响程度各不相同，在某些项目中公允价值计量模式可能对会计信息起到促进作用，在另外一些项目上可能并没有太多效果；第三，在大多数的情况下，公允价值计量模式能够使得会计信息具有更高的相关性，但其相关性在一定程度上也取决于其可靠性，所以并不意味着历史成

24、本的计量方式完全失去其价值。所以在运用公允价值计量方式的时候应该充分考察其价值是否能够可靠的、准确的计量这一问题，并考虑如何恰当地将公允价值计量模式与历史成本计量模式进行结合的问题。与美国和国际会计准则相比，公允价值计量模式在我国应用的时间较晚。现行会计准则、审计准则以及证监会相关规定的各项规定之中，公允价值计量模式所带来的对于会计信息质量的影响备受关注。上述研究普遍认为公允价值计量模式能够提高会计信息质量的相关性，但其可靠性还有待改进，在大部分的肯定声音之中，也研究出公允价值计量模式在不同的资本市场条件下对于上市公司会计信息质量的不同影响以及在不完善的市场条件之下公允价值的估值技术具有极大的

25、可靠性风险。但上述研究在一定程度上缺乏国际化的视角，没有考虑到国际经济形势给上市公司等带来的影响，仅考虑到国内的影响。会计准则的制定必定要与其所处的社会经济环境相适应，也可以说会计准则是一定条件下经济环境的发展的产物。在我国，对于日益广泛的公允价值计量模式的应用，上述研究给予了我国以后对于公允价值计量相关规定的制定提供了参考，为我国与世界的会计准则趋同奠定了基础。附：参考文献1Barth, M.E, clinch G. revalued Financial, Tangible and Intangible Assets: Associations with Share prices and N

26、on-Market-Based Value Estimates J.Journal of Accounting and Research, 1998.2 Danbolt Jo William Ree. Mark-To-Market Accounting and Valuation: Evidence from UK Real Estate and Investment CompaniesR. Working Paper, University of Glasgow: Scotland, 2007.3Beaver, W.H and W.R. landsman. Incremental Infor

27、mation Content of Statement 33 disclosures. FASB: Stamford, CT, 1983.4 王春华. 公允价值计量对我国会计信息质量的影响研究D. 湖南, 中南大学,2007, 3-9.5 孙翯. 公允价值信息的价值相关性基于我国新企业会计准则视角的研究D. 辽宁, 东北财经大学, 2010, 11,22-30,89.6 周媛、吴瑕. 公允价值和会计信息质量探讨与分析J. 现代商业，2009, (14), 218.7 花勇. 公允价值与会计信息质量J. 商业经济，2009, (09), 28-30.8 刘英男,王维华. 公允价值对财务报告信息质

28、量相关性影响的实证分析J. 商业经济, 2010, (01), 37-39,116.9 吴舒. 公允价值审计对内部控制的需求分析J. 价值工程, 2008, (02), 156-159.10 姜彤彤. 对公允价值审计相关问题的探讨J. 审计月刊, 2008, (05), 14-15.11 林琳. 公允价值计量和披露审计准则几个重要问题的思考J. 审计月刊, 2008, (01), 12-14.12 天相投资顾问有限公司. 客观反映公允估值要求 有效保护投资者利益J. 中国证券报N, 2008-9-16, (A07).13 刘冬梅. 公允价值和会计信息质量关系研究D, 上海, 上海海事大学, 2

29、007,1-7.14 时秀花. 公允价值与会计稳健型的关系研究D, 厦门, 厦门大学, 2009, 2-4.15 徐百顺、蒋丽. 公允价值计量对会计信息质量影响的分析J, 企业导报, 2011, (10), 147-148.16 潘念萍. 浅析公允价值对会计信息质量的影响J, 财会研究, 2008, (17), 30-32.17 安春梅. 公允价值与会计信息质量要求的关系J, 商业经济, 2010, (05), 45-46.18 梁媛媛. 公允价值会计信息的相关性和可靠性研究D, 贵州, 贵州财经学院, 2010,2-7.19 徐先知. 公允价值会计的选择动因、信息质量及经济后果研究D, 重庆

30、, 重庆大学, 2010, 3-10.20 梁世友. 浅谈公允价值对会计信息质量的影响J, 财会研究, 2010, (12), 45.研究思路研究方法以及手段一、基本研究思路对于以上研究的问题，笔者认为可以分为五个步骤来进行研究，第一，确定研究背景和研究目的，即公允价值计量模式下的会计信息质量问题；第二，探讨会计信息质量以及会计计量属性的发展，主要说明从历史成本计量方式到公允价值计量方式的发展过程；第三，研究公允价值计量模式的理论基础以及和其他计量属性的联系及区别；第四，通过规范研究并结合案例，对公允价值计量模式对会计信息质量的影响进行研究，重点探讨对于会计信息质量相关性和可靠性方面的影响；第

31、五，结合我国现行会计准则，分析在我国公允价值计量对会计信息质量影响的结果并指出我国现价段公允价值计量模式运用所面临的挑战。二、研究方法及创新处在本文中主要采用规范研究，在阐述相关概念的同时进行归纳，即在获取并查阅大量国内外文献资料之后，对其研究进行归纳和总结，形成概念以及理论。采用规范分析，分析公允价值计量模式对会计信息质量的影响，结合案例对比国内外在公允价值计量模式运用方面的现状，找出我国在此方面同国际上的差距并指出公允价值计量模式未来在我国的发展前景。本文的创新之处在于在讨论公允价值计量模式对会计信息质量的影响时结合到我国实际现状与政策，即我国“十二五”规划以及各部门颁发的相应条例及规范，

32、并将政策或规划作为写作背景，指出在实际操作中公允价值计量运用时的难点以及一些解决的对策。论文提纲一、绪论研究背景公允价值计量模式在我国应用情况二、公允价值计量模式的理论基础会计目标理论会计计量理论会计信息质量要求三、公允价值计量模式对会计信息质量影响的分析对会计信息质量可靠性的影响分析对会计信息质量相关性的影响分析 对会计信息质量其他特征的影响分析四、现阶段应用公允价值计量模式存在的问题与挑战对公允价值的理解存在偏差公允价值获取存在难度公允价值成为管理层操控利润的工具五、优化公允价值计量模式应用效果的建议完善公允价值计量模式的市场条件优化公允价值计量模式的理论体系提高会计人员与企业管理层素质建

33、立健全企业内控制度和财务决策机制指导教师意见签名时间 年 月 日内容摘要会计计量属性作为会计核算中的重要内容，是登记会计要素入账的规范与标准。随着我国市场经济的发展和金融证券市场的逐步繁荣，公允价值计量模式得到越来越广泛的应用，也得到了各界的关注与研究。本文基于公允价值计量模式背景及研究必要性的分析，总结了公允价值计量模式的发展过程，分析了公允价值计量模式的理论基础及其在我国的发展过程，即历史成本主导阶段、公允价值计量试用阶段、弃用阶段和重用阶段。通过对公允质量计量模式对会计信息质量的影响分析，其中对会计信息质量的可靠性和相关性进行了重点分析，结合实际对现阶段公允价值计量模式的运用出现的问题进

34、行了探讨，根据现存问题及政策法规，提出了一些解决问题的对策与建议。关键词公允价值；计量模式；会计信息质量；可靠性；相关性XIVABSTRACTAccounting measurement attributes, as the important content of accounting, is the registration standards and standardize the accounting elements are tallied. Along with our country the development of market economy and the financ

35、ial securities market gradually prosperous, fair value measurement model application is increasingly wide, also got the attention from all walks of life and study. Based on the background of fair value measurement model and the necessity of research analysis, summarizes the development process of fa

36、ir value measurement model, and analyzes the theoretical foundation of fair value measurement model and its development process in our country, namely, historical cost leading stage, the fair value measurement in trial stage, and reuse. Fair quality measurement model based on the quality of accounti

37、ng information analysis, the influence of the quality of accounting information reliability and relevance are analyzed in focus, to present the use of fair value measurement model with the actual problems are discussed in this paper, according to the existing problems and the policies and regulation

38、s, and puts forward some countermeasures and suggestions to solve the problem.KEY WORDSFair value; Measurement model; Accounting information quality; Reliability; Correlation湖南商学院毕业论文目 录一、绪论1研究背景1公允价值计量模式在我国应用情况11.历史成本计量模式主导阶段12.公允价值计量模式的初始应用阶段23.公允价值计量模式的弃用阶段24.公允价值计量模式的重用阶段2二、公允价值计量模式的理论基础3会计目标理论3

39、会计计量理论3会计信息质量要求3三、公允价值计量模式对会计信息质量影响的分析4对会计信息质量可靠性的影响分析41.公允价值计量模式下会计信息的可靠性更高42.公允价值计量模式下影响可靠性的因素 5对会计信息质量相关性的影响分析 71.公允价值计量模式下会计信息具有更高相关性72.公允价值计量模式下会计信息更具相关性的表现8对会计信息质量其他特征的影响分析91.公允价值计量模式对会计信息及时性的影响92.公允价值计量模式对会计信息可比性的影响9四、现阶段应用公允价值计量模式存在的问题与挑战10对公允价值的理解存在偏差101.将公允价值视作市场价格102.将公允价值视作评估价格10公允价值获取存在

40、难度11公允价值成为管理层操控利润的工具11五、优化公允价值计量模式应用效果的建议12完善公允价值计量模式的市场条件121.积极营造公平、活跃的市场环境122.约束、规范市场上的政府行为12优化公允价值计量模式的理论体系121.加快完善会计理论研究，完善理论体系122.完善会计准则、市场法规等市场规则12提高会计人员与企业管理层素质12建立健全企业内控制度和财务决策机制131.建立健全企业内部控制制度132. 完善财务决策机制13参考文献15致谢一、绪论研究背景公允价值这一概念是1946年由美国的会计学家William Paton在会计中的成本和价值文章中提出的。他指出：“成本和价值并不是相抵

41、触和相排斥的概念。对于支付媒介是非现金的财产而言，购入资产的成本应按所转出资产的公允市场价值确定。”随着金融活动日益国际化的趋势。与传统金融工具相比，衍生产品工具具有比传统金融工具更加敏锐的价格变动幅度以及更加大幅度的价值变动，从而产生了对于传统的历史计量成本模式的挑战。由此，公允价值计量模式应运而生，如今，公允价值计量模式被广泛认可。许多学者认为公允价值计量模式将在本世纪取代传统的历史成本成为应用最广泛、最主要的计量模式。历史成本和公允价值这一对计量属性作为不同发展过程的产物在计量过程中对会计信息质量产生着不同的影响。历史成本计量的原则要求企业在取得时按照实际发生的资金消耗对各项资产进行计量

42、，而公允价值计量方式的实施能够更好地使人们认识到企业以及其各项资产及负债的真实市场价值。随着经济的发展，企业面对日益复杂的经济环境，如果再继续沿用历史成本模式计量，在多变复杂的市场之中，可能不能反映出企业资产以及负债的真实价值，而公允价值计量方式的实施能够解决这一问题，使人们真正了解企业的市场价值，从一定程度上使会计信息质量得到提高。合理并正确的运用公允价值计量方式能够使投资者能够更加清楚的了解到企业的真实价值，促使企业能够主动地改进自身管理提升自身价值。对于公允价值计量方式下会计信息质量的研究，有利于财务信息的规范化、透明化，使得投资者更加理性的进行投资，还可以对我国公允价值计量的规范及标准

43、的改进提出一些建议。公允价值计量模式在我国应用情况我国会计计量模式的发展可以看作是一个由历史成本计量模式向公允价值计量模式的发展过程。根据我国企业会计准则中对于公允价值计量模式的应用，大致可将我国公允价值计量模式的应用分为四个阶段：1.历史成本计量模式主导阶段我国1992年颁布的企业会计准则基本准则曾规定我国企业的的各项财产应按历史成本模式计量，一般情况下账面价值不得进行调整。以此为标志，在1992-1997年这一阶段为历史成本计量模式主导的阶段。这样的规定与当时的经济发展状况以及基本的国情相吻合。在当时的经济条件下，历史成本计量模式也在一定程度上促进了经济的发展，也符合当时受托责任观的会计目

44、标理论。当时的国有企业根据这一计量模式有标准的向国家汇报企业的经营状况及企业管理层的责任履行情况。2.公允价值计量模式的初始应用阶段随着我国经济的飞速发展以及新的经济事项的出现，历史成本为主导的计量模式已不能满足当时的需要。此时，国际上会计理论的发展也在公允价值计量模式方面的研究有了新的进展。此时，我国进入公允价值计量模式的初始应用阶段，即1998-2000年的阶段。在这一过程中，通过借鉴国际上的会计理论来完善我国的会计制度，在1998年我国财政部颁布的企业会计准则债务重组中，我国首次提出了公允价值的计量模式，这是我国在会计计量模式发展上的重大突破。随后所颁布的企业会计准则投资以及企业会计准则

45、非货币性交易中，公允价值计量模式也都得到了初步的应用。当时对于公允价值计量模式的运用既体现出了我国会计制度和会计理论发展与国际的接轨和时应当时经济发展的必要。在这个阶段，公允价值计量模式逐渐得到人们的认可并促进了当时经济的发展。3.公允价值计量模式的弃用阶段由于我国资本市场不够成熟，公允价值计量监管机制的不完善，估值技术的不成熟。在使用公允价值计量模式进行计量的过程中，主要依靠主观的人为估计，这导致了使用公允价值进行计量成为了操纵利润以及虚增资产的工具。为遏制这一势头，2001年财政部对企业会计准则中的八项进行了修订，禁止在债务重组、投资和非货币性资产交换中使用公允价值模式进行计量，要求企业尽

46、可能避免使用公允价值计量模式进行计量。从此开始，从2001年到2005年的阶段可以定义为我国公允价值计量模式的弃用阶段。在这一阶段，我国的会计目标也随之由决策有用观回到了受托责任观。4.公允价值计量模式的重用阶段从2006年颁布的现行企业会计准则来看，相比之前变化的最大的部分就是对于公允价值计量模式的广泛运用，在这一阶段的会计准则充分考虑了由市场交易所产生的影响，并充分与国际上的会计准则及规定接轨，谨慎的在金融工具、债务重组等方面进行运用。所以，从2006年至今可以划分为我国公允价值计量模式的重用阶段。这体现了我国在公允价值计量模式发展上的进步，也体现了我国会计准则与国际的同步。二、公允价值计

47、量模式的理论基础会计目标理论理目前两大主流的会计目标理论为委托责任学派以及决策有用学派。委托代理理论是受托责任观的理论基础，委托代理理论认为会计的目标是恰当地有效地向资源所有者如实反映受托资源的经营管理情况。为了如实衡量受托者的管理责任的履行情况，主要采用的是历史成本计量模式。因为历史成本计量模式下，会计信息被认为是客观的而且可核的。但是在历史成本计量模式下计量的成本未充分考虑由市场变化带来的对企业价值造成的影响。一个企业的价值只有在具有竞争的市场经济中才能够充分体现出来，历史成本计量模式下脱离了市场而言的企业价值被视作是没有价值、没有意义的。另一大主流的理论决策有用学派认为不仅要向现有的资源

48、拥有者，而且还要向潜在的投资者以及债权人提供可靠并且相关的会计信息，向他们提供对决策有用的会计信息。这一观点以决策有用性为主要的导向，而公允价值计量模式提供的会计信息与市场广泛的联系，更加符合决策有用观对于会计信息质量的要求。所以，在会计目标理论上由委托责任学派向决策有用学派的转变，为公允价值计量模式的发展奠定了理论基础。会计计量理论理从会计计量理论的角度来看，现代财务理论认为，股票价格是由企业未来现金流量决定的，这一要求在历史成本计量模式下要实现就显得比较困难，随之就产生了公允价值计量模式。投资者的买卖行为来源于有价值的会计信息，投资者的买卖行为又反过来影响着股票的价格，从价格的变化之中又可

49、以衡量出会计信息的有用程度。由于市场交易的复杂性，历史成本计量模式并不能完全的反应出企业真正的价值，随之，人们逐渐发现历史成本计量模式所存在的缺陷，认为在人们在不牺牲会计信息可靠性的前提之下，可以使用其他的计量方法提高会计信息的有用性。在此条件下公允价值计量模式应运而生，公允价值计量模式能更加准确的反应市场交易中企业的真实价值，有力的提高会计的决策有用性。所以，在会计计量理论的角度，公允价值计量模式的产生有其必然性。会计信息质量要求我国财务会计报告的目标是向报告使用者提供企业相关的会计信息，如财务状况、经营状况等。这些会计信息不但能反应企业管理层的责任履行情况，也能帮助会计报表使用者做出正确的

50、决策。由此产生衡量会计信息质量的标准主要由两个，即可靠性和相关性。上述的理论中已经说明使用历史成本计量模式的会计信息被认为是可靠的、真实的、可核的，但是未考虑到由于市场变化而产生的影响。这样的得到的会计信息无法如实地反映出企业的真实经营情况，也无法为报表使用者的决策提供可靠的、有用的会计信息。相反，公允价值计量模式与历史成本计量模式相比，提供给报表使用者的会计信息更加全面，并且所提供的信息是面向未来的并且充分考虑了市场交易所产生的影响。所得出的会计信息必然更加具有决策有用性，能为信息使用者的决策提供更加有效的帮助。所以，在会计信息质量要求方面，由于人们对于更高质量会计信息的追求，公允价值计量模

51、式是必然出现的。三、公允价值计量模式对会计信息质量的影响分析对会计信息质量可靠性的影响分析1.公允价值计量模式下会计信息的可靠性更高在会计信息的可靠性方面，公允价值计量模式的运用到底是否起到了正面的作用，各界学者广泛的研究。对于公允价值计量模式与历史成本的计量模式一直有一种较为普遍的观点：即认为在公允价值计量模式下的会计信息相关性较高但是可靠性较低；而在历史成本计量模式下相关性较低但可靠性较高。这一观点的依据是：公允价值的确定有赖于一个完善的、成熟的资本市场，脱离了这样的一个资本市场，那么所确定的公允价值就没有所谓的可靠性。虽然有用的会计信息的本质是相关性，但可靠性是更为基础的属性。可以说会计

52、信息的可靠性与相关性是对立统一的关系，相关性寓于可靠性之中，可靠性又通过相关性反映出来。不能将可靠性和相关性割裂开来。没有可靠性，会计信息所有的相关性都是无意义的，而在具有相关性的会计信息中，可靠性又更加得到体现。所以不能将历史成本与公允价值两种计量模式对立起来，必须兼顾两种模式，将两种模式进行合理的运用。上述观点中的两个方面是难以统一的，相互之间此消彼长。随着金融市场的扩大以及金融衍生工具运用的日趋频繁，从而使得会计信息质量要求中的相关性越来越受到重视，但是信息质量的相关性是以可靠性为前提条件的。两者的关系表现为可靠性寓于相关性之中，相关性又通过可靠性表现出来，两者之间体现为对立统一的关系。

53、相关性和可靠性都是为会计信息质量而服务。与历史成本计量模式相比，只要处理好各方的关系，公允价值计量模式将具有更高的可靠性，主要表现为以下几点：公允价值计量模式下会计信息更具真实性会计信息要保持其真实性最大的困难在于会计信息能够随着时间的推移一直保持经济业务的真实性。相对于公允价值计量模式，历史成本体现的是一个时点的价值，不随市场上价值的变化而变化。所以，随着经济市场的迅猛发展，历史价值计量模式受到了人们的质疑。人们认为，需要一种能够反映未来市场中不确定因素的、相对较为公平价格的计量模式，在该种需求下，公允价值计量模式在真实性方面比历史成本计量模式更具优势。在合理、规范的估值技术下，公允价值计量模式是可靠的公允价值计量模式受到质疑的主要原因也就是估值技术的可靠性不能够得到人们的普遍承认，大多数人认为公允价值计量模式中的估值人为因素过大。但是，只要有了合理的公允价值计量的技术，其结果应该就是可靠的。可靠性并不等于绝对的精确，只要是符合“合理”计量标准的会计信息都应当被认定为是可靠的。所以说，当存在合理规范的公允价值计量技术时，公允价值计量模式就是可靠的，并且该模式计量的会计信息质量将远远高于历史成本计量模式。对于公允价值计量模式的合理估值技术，可以从以下几个角度来理解：公允价值计量模式中的估值可以理解为对以历史成本计量的资产、负债所产生的利得或损失的合理调整历史成本计量模式缺乏一个