2-2增值税计算与申报

1、第二节增值税应纳税额的计算本节主要内容本节主要内容增值税的计算增值税的计算（1）一般纳税人应纳增值税的计算）一般纳税人应纳增值税的计算（2）小规模纳税人应纳增值税的计算）小规模纳税人应纳增值税的计算增值税计算方法增值税计算方法直接计算法直接计算法间接计算法间接计算法应纳税额应纳税额=增值额适用税率增值额适用税率应纳税额应纳税额=销项税额销项税额-进项税额进项税额一、一般纳税人应纳税额的计算（一）增值税的计税方法计算方法计算方法我国现行增值税一般纳税人应纳税额采用购进扣税法计算，即先按当期销售额和适用税率计算出销项税额，然后对当期购进项目向对方支付的税款进行抵扣，从而间接计算出对当期增值额部分的

2、应纳税额。其基本计算公式为：当期应纳税额 =当期销项税额 - 当期进项税额 =当期销售额适用税率-当期进项税额销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务和应税服务，按照销售额或提供应税劳务和应税服务收入与税法规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额。销项税额=销售额适用税率价不含税不含税17%、13%、11%、6%（二）销项税额1.一般销售方式下的销售额一般销售方式下的销售额定义：销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务和销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务和应税服务向购买方收取的全部价款和价外费用应税服务向购买方收取的全部价款和价外费用。即价外费用内容价外费用包括价外向购买方收手续费、补

3、贴、基价外费用包括价外向购买方收手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费及其他各种性质的价外收费输装卸费及其他各种性质的价外收费。 价外费用税务处理价外费用无论其会计制度如何算，均应并入销售额计算应纳税额。销售额 = 全部价款 + 价外费用不包括在销售额内的项目不包括在销售额内的项目例：甲企业甲企业乙企业乙企业丙运输公司丙运输公司委托委托运输运输运费发票运费发票

4、货物货物运输发票运输发票只有满足丙所开只有满足丙所开运费发票收款人运费发票收款人为乙，且甲将运为乙，且甲将运费发票交给乙，费发票交给乙，甲才可以不将此甲才可以不将此代垫运费并入销代垫运费并入销售额售额受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。同时符合以下条件的代垫运费：承运者的运费发票开同时符合以下条件的代垫运费：承运者的运费发票开具给购货方的；纳税人将该项发票转交给购货方的。具给购货方的；纳税人将该项发票转交给购货方的。同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：由国务院或者财政部批准

5、设立的政府性基金，业性收费：由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上财政部准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；所收款项全额上缴财政。门印制的财政票据；所收款项全额上缴财政。 销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。牌照费。含税销售额换算公式 不含税销售额=含税销售额（1+

6、增值税税率） 注意：价外费用一律注意：价外费用一律视为含税收入视为含税收入 【例【例2.2】A公司为一般纳税人，公司为一般纳税人，3月销售货物一批，月销售货物一批，开具普通发票，取得含税销售额开具普通发票，取得含税销售额70 200元。计算元。计算该公司的不含税销售额和销售税额。该公司的不含税销售额和销售税额。不含税销售额不含税销售额=70 200（1+17%）=60 000（元）（元）销项税额销项税额=60 00017%=10 200（元）（元）练习题：某商场为增值税一般纳税人，销售练习题：某商场为增值税一般纳税人，销售空调机空调机300300台，每台售价台，每台售价30003000元（含增

7、值税），元（含增值税），商场派人负责安装，每台收取安装费商场派人负责安装，每台收取安装费200200元，元，计算增值税销项税额。计算增值税销项税额。销售额销售额= =（3000+2003000+200） 300 300 （1+1+17%17%）=820 512.82=820 512.82销项税额销项税额=820 512.82 =820 512.82 17%=139 487.1817%=139 487.182.特殊销售方式下的销售额特殊销售方式下的销售额（1）采取折扣方式销售）采取折扣方式销售实物折扣，实物折扣，相当于无偿赠送，应按视同销售货物处相当于无偿赠送，应按视同销售货物处理。不得扣除实物

8、款项。如买二送一理。不得扣除实物款项。如买二送一折扣销售。折扣销售也叫商业折扣，税法规定，如折扣销售。折扣销售也叫商业折扣，税法规定，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。额中减除折扣额。销售折让，销售折让可以从销售额中扣除，即应以扣除折让后的销售额为计税销售额。销售折扣。销售折扣也叫现金折扣，销售折扣。销售折扣也叫现金折扣，一律不得从销售一

9、律不得从销售额中减除。额中减除。例：例：1 1、以现金折扣方式批发给、以现金折扣方式批发给A A企业一批货物，不企业一批货物，不含税价为含税价为180180万元，合同约定的折扣条件是万元，合同约定的折扣条件是“5/105/10，2/202/20，n/30”n/30”。A A企业于提货后企业于提货后8 8天全部付清货款。天全部付清货款。销项税额销项税额=180 =180 17%=30.617%=30.6万万【例2.3】A自行车厂3月10日向商场销售自行车1 000辆，原价每辆800元，由于商场购买数量较多，予以商场10%折扣，并将销售额与折扣额在同一张增值税专用发票上予以注明，该厂为了提前收回货

10、款，许诺给商场现金折扣条件为（3/10，2/20，n/30），商场在3月18日付款。要求计算应税销售额。应税销售额=1 000800（1-10%）=720 000（元）练习：某公司练习：某公司1 1月月1 1日销售货物一批，原价日销售货物一批，原价150 000150 000元，予以购货方商业折扣元，予以购货方商业折扣5%5%，并将销售额与折扣额，并将销售额与折扣额在同一张增值税专用发票上予以注明，公司为了提在同一张增值税专用发票上予以注明，公司为了提前收回货款，许诺给购货方现金折扣条件为（前收回货款，许诺给购货方现金折扣条件为（2/102/10，1/201/20，n/30n/30），客户在）

11、，客户在1 1月月2020日付款，但是客户在日付款，但是客户在收到货物后发现存在质量问题，公司同意给予收到货物后发现存在质量问题，公司同意给予10%10%的销售折让，要求计算应税销售额。的销售折让，要求计算应税销售额。销售额=150000 （1-5%） （1-10%）=128250以旧换新销售应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。（2）采取以旧换新方式销售【例【例2.4】A商场以旧换新向消费者销售货物，商场以旧换新向消费者销售货物，实收价款实收价款28 760元，旧货折价元，旧货折价4 000元，计算该元，计算该批货物的应税销售额。批货物的应税销售额。销售额销售额=（2

12、8 760 +4 000） （1+17%） = 28 000（元）（元）（3）采取还本销售方式销售即纳税人在销售货物后，到一定期限由销货方一次或分次退还给购货方全部或部分价款的一种销售方式。税法规定，还本销售的销售额就是该货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。（4）采取以物易物方式销售以物易物双方都应作为购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额 。例：甲企业以一台价值例：甲企业以一台价值1010万的设备与乙企业万的设备与乙企业的一批价值的一批价值1010万的原材料进行交换。假设甲万的原材料进行交换。假设甲乙均为一般纳税人并开具了增值税专

13、用发票。乙均为一般纳税人并开具了增值税专用发票。 甲应交增值税=10 =10 17%-1.7=017%-1.7=0 乙应交增值税=10 =10 17%-1.7=017%-1.7=0若上例甲为一般纳税人，而乙为小规模纳税人若上例甲为一般纳税人，而乙为小规模纳税人甲应交增值税甲应交增值税=10 =10 17%-0=1.717%-0=1.7乙应交增值税乙应交增值税=10 =10 3%-0=0.33%-0=0.3（5 5）包装物押金）包装物押金税法规定，纳税人为销售货物而出租出借包装物收取税法规定，纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，时间在的押金，单独记账核算的，时间在1 1年

14、以内，又未过期年以内，又未过期的，不并入销售额征税，但对因逾期未收回包装物不的，不并入销售额征税，但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率计算销项再退还的押金，应按所包装货物的适用税率计算销项税额。税额。税法一般规定税法一般规定 注意注意“逾期逾期”是指按合同约定实际逾期或以是指按合同约定实际逾期或以1年为期限，对年为期限，对收取收取1年以上的押金，无论是否退还均并入销售额征税。年以上的押金，无论是否退还均并入销售额征税。在将包装物押金并入销售额征税时，需要先将该押在将包装物押金并入销售额征税时，需要先将该押金换算为不含税价，再并入销售额征税。金换算为不含税价，再并入销售

15、额征税。包装物押金不应混同于包装物租金，包装物租金在包装物押金不应混同于包装物租金，包装物租金在销货时作为价外费用并入销售额计算销项税额。销货时作为价外费用并入销售额计算销项税额。从从1995年年6月月1日起，对销售除啤酒、黄酒外的其他日起，对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。对销售啤计上如何核算，均应并入当期销售额征税。对销售啤酒、黄酒所收取的押金，按上述一般押金的规定处理。酒、黄酒所收取的押金，按上述一般押金的规定处理。【例2. 5】A酒厂系增值税一般纳税人，本期销售散装

16、白酒200吨，并向购买方开具了增值税专用发票，发票中注明的销售额为1 000 000元，同时收取包装物押金3 510元，销售黄酒100吨，并向购买方开具了普通发票，发票中注明含税销售额为585 000元，同时收取包装物押金2 340元，押金均已单独入账核算，该厂白酒和黄酒的应税销售额是多少白酒销售额=1 000 000+3 510 （1+17%） =1 003 000（元）黄酒销售额=585 000 （1+17%）=500 000（元）3.视同销售货物行为的销售额的确定视同销售货物行为的销售额的确定对视同销售而无销售额的，应按下列顺序确定其销售额：第一，按纳税人最近时期同类货物平均售价确定。第

17、二，按其他纳税人最近时期同类货物的平均售价确定。第三，按组成计税价格确定。 组成计税价格公式组成计税价格公式组成计税价格=成本+利润+消费税 或 =成本（1+成本利润率）（1消费税税率） 除另有规定外，成本除另有规定外，成本利润率一般为利润率一般为10%纳税人销售货物或提供应税纳税人销售货物或提供应税劳务的价格明显偏低而无正劳务的价格明显偏低而无正当理由的，由主管税务机关当理由的，由主管税务机关按上述方法核定其销售额按上述方法核定其销售额例题：太康厨具公司属一般纳税人，增值税税率17%，2014年12月销售情况如下：销项=10200+936 （1+17%） 17% =10336 销项=（140

18、40+117） （1+17%） 17%=2057 销项=300000 17%=510001、向当地商场销售厨具向当地商场销售厨具100件，每件不含税售价件，每件不含税售价600元开出增值税元开出增值税专用发票所列税款专用发票所列税款60000元，税款元，税款10200元，另收取包装费元，另收取包装费936元，元，款项存入银行。款项存入银行。2、向小规模纳税人销售厨具向小规模纳税人销售厨具20件，每件含税售价件，每件含税售价702元，开出普元，开出普通发票，金额为通发票，金额为14040元，另派车送货，应向买方收取运费元，另派车送货，应向买方收取运费117元元（含增值税，不分别核算），所有款项均

19、未收到。（含增值税，不分别核算），所有款项均未收到。3、以物易物销售，用产品换入设备，双方分别开出专用发票，不以物易物销售，用产品换入设备，双方分别开出专用发票，不含税价款含税价款300000元，税款元，税款51000元元销项= 585 （1+17%） 17%= 85销项=300 60017%= 30600销项=30 2000（1+10% ） 17%= 11220销项税额合计=10336+2057+5100+20400+85+30600 +11220=125698销项=（120000 +20400） （1+17%） 17%= 204004 4、以旧换新向消费者销售产品，实收价款、以旧换新向消费

20、者销售产品，实收价款120000120000元，旧货折价元，旧货折价2040020400元元5、本月共收取包装物押金本月共收取包装物押金2000元，没收到期未退还包装物元，没收到期未退还包装物押金押金585元。元。6、将厨具将厨具300件赠送灾区，每件生产成本件赠送灾区，每件生产成本450元元 7、将30套新产品作为奖品奖励给职工，无市场售价，账面成本2000元/套 练习题：1、某企业为一般纳税人，某月发生以下业务。1)销售给A企业货物1000件，单价1500元；2)销售给B企业同类货物2000件，单价1400元；3)销售给C企业同类货物500件，单价500元；4)将同类货物100件用于换取生

21、活资料；5)当月生产一种新产品500件，生产成本每件2000元，全部发放职工福利和赠送客户使用。 2、某自行车厂系增值税一般纳税人，5月 份其购销情况如下：1）向当地某商场销售自行车500辆，并开具增值税专用发票，单价（不含税）为300元/辆，销售额150 000元；在结算时，给予商场5%的现金折扣，另开红字专用发票入账。2）向外地某商场销售自行车1 000辆，现已发货并向对方开具增值税专用发票，销售额300 000元，双方约定货款分三期等额支付，另收取运费2000元，现已收到首期货款和运费。3）向某个体户销售自行车零配件，取得现金收入4680元，开具普通发票。2、150 00017% + 3

22、00 0001/317%+2000/（1+17%）17% + 4680/（1+17% )17% =25500+17000+290.6+680 =43470.61、当月销售额=10001500+20001400+（500+100）（1000 1500+2000 1400）（1000+2000）+500 2000 （1+10%）=1500000+2800000+860000+1100000=6260000（元）（三）进项税额的计算（三）进项税额的计算进项税额是指纳税人购进货物或者接受应税劳务和应税服务所支付或者负担的增值税额。 增值税的核心就是用纳税人收取的销项税额抵扣其支付的进项税额，其余额为纳

23、税人实际应纳的增值税税额。是否所有进项税额均可抵扣？1.准予抵扣的进项税额准予抵扣的进项税额（1）从销售方取得的增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票，税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税额。（2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。增值税额。（3）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和上注明的农产品买价和13的扣除率计算的进项税额。的扣除率计算的进

24、项税额。其进项税额的计算公式为：其进项税额的计算公式为： 进项税额进项税额=买价扣除率买价扣除率买价包括纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税。（1）准予抵扣的进项税额）准予抵扣的进项税额（4）接受试点纳税人提供的应税服务，取得的增值税专用）接受试点纳税人提供的应税服务，取得的增值税专用发票上注明的增值税额为进项税额，准予从销项税额中抵发票上注明的增值税额为进项税额，准予从销项税额中抵扣。扣。（5）接受境外单位或者个人提供的应税服务，按照规定应接受境外单位或者个人提供的应税服务，按照规定应当扣缴增值税的，准予从销项税额中抵扣的进项税额为从当扣缴增值税的，准

25、予从销项税额中抵扣的进项税额为从税务机关或者代理人取得的解缴税款的税收缴款凭证上注税务机关或者代理人取得的解缴税款的税收缴款凭证上注明的增值税额。明的增值税额。（6 6）纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣进项税额准予从销项税额中抵扣。（7）混合销售行为依照增值税暂行条例的规定，应当）混合销售行为依照增值税暂行条例的规定，应当缴纳增值税的，该混合销售行为所涉及的非增值税应税劳缴纳增值税的，该混合销售行为所涉及的非增值税应税劳务所购进货物的进项税额，符合上述规定的，准予从销项务所购进货物的进项税额，符合上述规定的

26、，准予从销项税额中抵扣。税额中抵扣。例1：某纺织企业为一般纳税人，本月向棉场直接某纺织企业为一般纳税人，本月向棉场直接购入原棉一批，买价为购入原棉一批，买价为150000150000元，开具收购发票。元，开具收购发票。计算准予抵扣的进项税额计算准予抵扣的进项税额。进项税额=150000 13% =19500例2：某纺织企业为一般纳税人，本月购入某纺织企业为一般纳税人，本月购入A A材料材料50005000千千克，每千克单价克，每千克单价8 8元，支付运费取得增值税专用发票运费元，支付运费取得增值税专用发票运费15001500元，税款元，税款165165元。计算准予抵扣的进项税额。元。计算准予抵

27、扣的进项税额。 进项税额=8 5000 5000 17%+16517%+165 =6800+165=6965 =6800+165=69652.不得从销项税额中抵扣的进项税额（1）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。人消费的购进货物或者应税劳务。（2）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税

28、劳）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。务。（4）符合上述）符合上述13项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。输费用。（5）纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符）纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。额不得从销项税额中抵扣。 （6）一般纳税人按照简易办法征收增值税的，不得抵扣进项税额。）一般纳税人按照简易办法征收增值税的，不得抵扣进项税额。（7 7）纳税人兼

29、营免税项目或非应税项目而无法准确划分）纳税人兼营免税项目或非应税项目而无法准确划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额。项税额。例：某企业当月购入货物取得增值税专用发票，发票价款例：某企业当月购入货物取得增值税专用发票，发票价款20万元，万元，税款税款3.4万元，购入货物无法准确划分用途，万元，购入货物无法准确划分用途， 该企业当月销售货物该企业当月销售货物的销售收入为的销售收入为20万元，提供非应税劳务收入万元，提供非应税劳务收入14万元。万元。不得抵扣进项税额不得抵扣进项税额=34000140000/（200000+1400

30、00）=14000当期准予抵扣进项税额当期准予抵扣进项税额=34000-14000=20000不得抵扣进项税额=当月全部进项税额当月免税项目销售额或非应税项目营业额当月全部销售额与营业额合计（8）有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率计算应纳税）有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的；一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的；应当申请办理一般纳税人资格认定而未申请的。应当申请办理一般纳税人资格认定而未申请的。（9）

31、营改增有关不得从销项税额中抵扣的进项税额：）营改增有关不得从销项税额中抵扣的进项税额：用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务。其中涉及的专利技术、非专利技术、商誉、商标、务或者应税服务。其中涉及的专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有行动产租赁，仅指专用于上述项目的专利技术、非专利著作权、有行动产租赁，仅指专用于上述项目的专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。技术、商誉

32、、商标、著作权、有形动产租赁。接受的旅客运输服务。接受的旅客运输服务。与非正常损失的购进货物相关的交通运输业服务。与非正常损失的购进货物相关的交通运输业服务。非正常损失的在产品、产成品所耗用购进货物相关的交通运输业非正常损失的在产品、产成品所耗用购进货物相关的交通运输业服务。服务。 例：太康厨具公司属于一般纳税人，适用的增值税税率例：太康厨具公司属于一般纳税人，适用的增值税税率 为为17%，2009年年12月份采购情况如下：（各项业务的月份采购情况如下：（各项业务的 专用发票都已通过认证。）专用发票都已通过认证。）（1）从一般纳税人处购进原材料，取得了专用发票，列明价款）从一般纳税人处购进原材

33、料，取得了专用发票，列明价款200 000元，税额元，税额34 000元，另支付运费取得运杂费（元，另支付运费取得运杂费（普通发票）普通发票）800元，材料已入库，货款已转账支付。元，材料已入库，货款已转账支付。（2）从小规模纳税人处购进原材料，取得了普通发票，列明金额）从小规模纳税人处购进原材料，取得了普通发票，列明金额为为11 000元，另支付运费，并取得运费专用发票（元，另支付运费，并取得运费专用发票（专用发票注明运专用发票注明运费费500元，税款元，税款55元元），材料已入库，货款已支付。），材料已入库，货款已支付。（3）购进在建工程（办公楼改扩建）需用水泥材料，取得了专用）购进在建工

34、程（办公楼改扩建）需用水泥材料，取得了专用发票，列明价款发票，列明价款60 000元，税额元，税额10 200元，水泥已入库。元，水泥已入库。进项=34000进项=55在建工程不予许扣除在建工程不予许扣除该公司该公司12月份应申报的进项税额为：月份应申报的进项税额为：34 0005568 000102 055（元）（元）（4）接受投资人投入设备一批，取得了专用发票，列明价款接受投资人投入设备一批，取得了专用发票，列明价款400 000元，税额元，税额68 000元，该批设备已投入使用。元，该批设备已投入使用。（5）从农业生产者手中购入大米一批，取得了普通发从农业生产者手中购入大米一批，取得了普

35、通发票，列明金额为票，列明金额为40 000元，另支付运费元，另支付运费1 000元，准备元，准备用于给职工发放福利。用于给职工发放福利。进项=68000用于职工福利不予许扣除用于职工福利不予许扣除练习：某机床厂系增值税一般纳税人，练习：某机床厂系增值税一般纳税人， 7月份发生下列经济业务：月份发生下列经济业务：（1）外购原材料钢材一批，取得增值税专用发票，价款）外购原材料钢材一批，取得增值税专用发票，价款200 000元，元，增值税税额增值税税额34 000元，原材料已验收入库，另外支付运费取得元，原材料已验收入库，另外支付运费取得增值税专用发票注明运费增值税专用发票注明运费1500元，税款

36、元，税款165元。元。（2）外购低值易耗品工器具一批，取得增值税专用发票，价款）外购低值易耗品工器具一批，取得增值税专用发票，价款3000元，增值税税额元，增值税税额510元。工器具已验收入库并部分地投入元。工器具已验收入库并部分地投入使用。使用。（3）外购质量检测用设备一台，取得增值税专用发票）外购质量检测用设备一台，取得增值税专用发票,价款价款4000元，元，税款税款680元；支付运费元；支付运费500元，取得运费普通发票。该台设备已元，取得运费普通发票。该台设备已投入使用。投入使用。（4）购进的原材料钢材一批，价值）购进的原材料钢材一批，价值50 000元，用于企业建职工宿元，用于企业建

37、职工宿舍。舍。（5）仓库被盗，经查实丢失上月购入的钢材，价值）仓库被盗，经查实丢失上月购入的钢材，价值10万元。万元。计算该厂计算该厂7月份应缴纳的增值税进项税额。月份应缴纳的增值税进项税额。 1 1、进项、进项=34000+165=34165 =34000+165=34165 2 2、进项、进项=510 =510 3 3、进项、进项=680=680 4 4、不予许扣除、不予许扣除 5 5、进项转出、进项转出=100000=10000017%=17000 17%=17000 进项合计进项合计=34165+510+680-17000=18355=34165+510+680-17000=18355

38、3增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算当期应纳税额=当期销项税额当期进项税额注意：若当期销项税额小于当期准予抵扣注意：若当期销项税额小于当期准予抵扣的进项税额不足抵扣时，其不足抵扣的部的进项税额不足抵扣时，其不足抵扣的部分可以结转下期继续抵扣。分可以结转下期继续抵扣。例：例：1、某企业、某企业1月销售货物取得销售额月销售货物取得销售额200万元，万元，购进货物一批，取得增值税专用发票，价款购进货物一批，取得增值税专用发票，价款150万元，税款万元，税款25.5万元。万元。2、该企业该企业2月销售货物取得销售额月销售货物取得销售额300万元，购进货物一批，万元，购进货物一批，取得增值税专用发

39、票，价款取得增值税专用发票，价款500万元，税款万元，税款85万元。万元。3、该企业该企业3月销售货物取得销售额月销售货物取得销售额250万元，购进货物一批，万元，购进货物一批，取得增值税专用发票，价款取得增值税专用发票，价款100万元，税款万元，税款17万元。万元。应交增值税=200 17%-25.5=8.5应交增值税=300 17%-85=-34应交增值税=250 17%-17-34=-8.54、该企业该企业4月销售货物取得销售额月销售货物取得销售额300万元，购进货物一批，万元，购进货物一批，取得增值税专用发票，价款取得增值税专用发票，价款100万元，税款万元，税款17万元。万元。应交增

40、值税=300 17%-17-8.5=25.5【例【例2.6】A汽车厂系增值税一般纳税人，汽车厂系增值税一般纳税人， 3月份发生下列经济业务：月份发生下列经济业务：（1）销售2.0升小汽车100辆给某公司，每辆不含税单价18万元，开具增值税专用发票，取得不含税销售额1800万元；另外，开具普通发票，取得送货运输费收入2.34万元（含增值税价格，与销售货物不能分别核算）。（2）向小规模纳税人销售1.6升小汽车5辆，每辆含税单价12.87万元，开具普通发票，取得含税销售额64.35万元。（3）将10辆1.6升小汽车无偿赠送给福利机构，已按成本价转账核算。1.6升小汽车单位生产成本为8万元。（4）购进

41、原料一批，取得防伪税控增值税专用发票，注明价款800万元，增值税税额136万元；取得运输普通发票注明的运费1万元，装卸费0.5万元。（5）购进设备一台，取得防伪税控增值税专用发票，价款150万元，增值税税额25.5万元。（6）接受投资转入材料一批，取得防伪税控增值税专用发票注明的价款50万元，增值税8.5万元。（7）因仓库管理不善，本月购进的一批工具被盗，该批材料的采购成本为10万元。（8）本月收取包装物押金5.265万元，没收逾期包装物押金4.095万元，已入账核算。（9）本企业管理部门领用2.0升小汽车一辆，已按成本价转账核算。（10）向农业生产者购进免税农产品，支付收购价80万元，支付给

42、运输企业运费8元（不含税），取得增值税专用发票。本月下旬将购进的农产品的80%用于本企业职工福利。请根据税法的有关规定，计算该汽车厂本期应纳的增值税税额。（1）销售）销售2.0升小汽车升小汽车100辆给某公司，每辆不含税单价辆给某公司，每辆不含税单价18万元，万元，开具增值税专用发票，取得不含税销售额开具增值税专用发票，取得不含税销售额1800万元；另外，开具普万元；另外，开具普通发票，取得送货运输费收入通发票，取得送货运输费收入2.34万元（含增值税价格，与销售货万元（含增值税价格，与销售货物不能分别核算）。物不能分别核算）。销项税额销项税额=1 800+2.34（1+17%） 17%=30

43、6.34(万元万元)（2）向小规模纳税人销售）向小规模纳税人销售1.6升小汽车升小汽车5辆，每辆含税单价辆，每辆含税单价12.87万万元，开具普通发票，取得含税销售额元，开具普通发票，取得含税销售额64.35万元。万元。销项税额销项税额=12.875（1+17%）17%=9.35（万元）（万元）（3）将）将10辆辆1.6升小汽车无偿赠送给福利机构，已按成本价转账核升小汽车无偿赠送给福利机构，已按成本价转账核算。算。1.6升小汽车单位生产成本为升小汽车单位生产成本为8万元。万元。销项税额销项税额=12.87（1+17%）1017%=18.7（万元）（万元）（4）购进原料一批，取得防伪税控增值税专

44、用发票，注明价款）购进原料一批，取得防伪税控增值税专用发票，注明价款800万元，增值税税额万元，增值税税额136万元；取得运输普通发票注明的运费万元；取得运输普通发票注明的运费1万元，万元，装卸费装卸费0.5万元。万元。进项税额进项税额=136（万元）（万元）（5）购进设备一台，取得防伪税控增值税专用发票，价款）购进设备一台，取得防伪税控增值税专用发票，价款150万元，万元，增值税税额增值税税额25.5万元。万元。进项税额进项税额=25.5（万元）（万元）（6）接受投资转入材料一批，取得防伪税控增值税专用发票注明）接受投资转入材料一批，取得防伪税控增值税专用发票注明的价款的价款50万元，增值税

45、万元，增值税8.5万元。万元。进项税额进项税额=8.5（万元）（万元）（7）因仓库管理不善，本月购进的一批工具被盗，该批材料的采）因仓库管理不善，本月购进的一批工具被盗，该批材料的采购成本为购成本为10万元。万元。不允许抵扣，即进项税额不允许抵扣，即进项税额=0=0（8）本月收取包装物押金）本月收取包装物押金5.265万元，没收逾期包装物押金万元，没收逾期包装物押金4.095万元，已入账核算。万元，已入账核算。销项税额销项税额=4.095（1+17%）17%=0.595（万元）（万元）（9）本企业管理部门领用）本企业管理部门领用2.0升小汽车一辆，已按成本价转账核算。升小汽车一辆，已按成本价转

46、账核算。销项税额销项税额=1817%=3.06（万元）（万元）（10）向农业生产者购进免税农产品，支付收购价）向农业生产者购进免税农产品，支付收购价80万元，支付给万元，支付给运输企业运费运输企业运费8元（不含税），取得增值税专用发票。本月下旬将元（不含税），取得增值税专用发票。本月下旬将购进的农产品的购进的农产品的80%用于本企业职工福利。用于本企业职工福利。进项税额进项税额=（8013%+811%）（）（1-80%）=2.256（万元）（万元）销项税额销项税额=306.34+9.35+18.7+0.595+3.06=330.045（万元）（万元）进项税额进项税额=136+25.5+8.5+

47、2.256=172.256（万元）（万元）应纳增值税应纳增值税=338.045-172.256=165.789（万元）（万元）练习：某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率练习：某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17，5月份发生有关生产经营业务如下：月份发生有关生产经营业务如下： (1)销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额销售额80万元；另外，开具普通发票，取得销售甲产品的送货运输万元；另外，开具普通发票，取得销售甲产品的送货运输费收入费收入5.85万元。万元。 (2)销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售

48、额销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额29.25万元。万元。 (3)将试制的一批应税新产品用于本企业基建工程，成本价为将试制的一批应税新产品用于本企业基建工程，成本价为20万元，成本利润率为万元，成本利润率为10，该新产品无同类产品市场销售价格。，该新产品无同类产品市场销售价格。 (4)销售使用过的进口摩托车销售使用过的进口摩托车5台，开具普通发票，每辆取得含税台，开具普通发票，每辆取得含税销售额销售额1.04万元，该摩托车原值每辆万元，该摩托车原值每辆0.9万元。万元。 (5)购进货物取得增值税专用发票，注明支付的货款购进货物取得增值税专用发票，注明支付的货款60万元、进万元、进项税额项

49、税额10.2万元；另外支付购货的运输费用万元；另外支付购货的运输费用6万元，取得运输公司万元，取得运输公司开具的普通发票。开具的普通发票。 (6)向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价30万元，支万元，支付给运输单位的运费付给运输单位的运费5万元，取得专用发票。本月下旬将购进的农万元，取得专用发票。本月下旬将购进的农产品的产品的20用于本企业职工福利用于本企业职工福利 以上相关票据均符合税法的规定。计算该企业以上相关票据均符合税法的规定。计算该企业5月应缴纳的增值税税额。月应缴纳的增值税税额。 (1)销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，取得不

50、含税销售额80万元；另外，开具普通发票，取得销售甲产品的送货运输费收入5.85万元。销售甲产品的销项税额：80175.85(1+17) 17=14.45(万元)(2)销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额29.25万元。销售乙产品的销项税额： 29.25(1+17)17=4.25(万元)(3)将试制的一批应税新产品用于本企业基建工程，成本价为20万元，成本利润率为10，该新产品无同类产品市场销售价格。自用新产品的销项税额： 20(1+10) 17=3.74(万元) 外购免税农产品应抵扣的进项税额： (3013+511)(120)=3.56(万元)应纳增值税14.45+4.25+3.74+0.1一l0.2一3.56=8.78(6)向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价30万元，支付给运输单位的运费5万元，取得相关的合法票据。本月