CH4 主要经济业务事项账务处理

1、1CH4 主要经济业务事项账务处理1 1 筹资业务核算筹资业务核算2 2 采购业务核算采购业务核算3 3 生产业务核算生产业务核算4 4 销售业务核算销售业务核算5 5 其他业务核算其他业务核算6 6 财务成果核算财务成果核算7 7 几个相关概念几个相关概念21 1 筹资业务核算筹资业务核算一、借款1、种类（1）短期借款企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。（2）长期借款企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上的各种借款。32 2、核算、核算例例1: 31: 3月月1 1日企业向银行借入日企业向银行借入200,000200,000元，元，6 6个月，利个月，利率

2、率12%12% 借：银行存款借：银行存款 200200，000000 贷：短期借款贷：短期借款 200,000200,000短（长）期借款短（长）期借款（负债类）（负债类）实际还款时实际还款时借款时借款时尚未偿还的款项尚未偿还的款项4例例2 2：3 3月月3131日企业预提借款利息日企业预提借款利息注：一般情况下，企业按月预提利息，按季支付注：一般情况下，企业按月预提利息，按季支付 借：财务费用借：财务费用 2,0002,000 贷：应付利息贷：应付利息 2,0002,000 财务费用财务费用利息支出、手利息支出、手续费、续费、佣金佣金月末，结转到月末，结转到“本年利润本年利润”0（损益类）（

3、损益类）应付利息应付利息企业预提的利息企业预提的利息实际支付利息时实际支付利息时预提后尚未支预提后尚未支付的利息付的利息（负债类）（负债类）5例例3: 53: 5月月3131日企业支付利息日企业支付利息 借：应付利息借：应付利息6,0006,000 贷：银行存款贷：银行存款 6,0006,000例例4 4：9 9月月1 1日企业偿还日企业偿还3 3个月的利息和本金。个月的利息和本金。 借：应付利息借：应付利息 6,0006,000 短期借款短期借款 200,000200,000 贷：银行存款贷：银行存款 206,000206,0006例5：3 3月月1 1日企业向银行借入日企业向银行借入200

4、,000200,000元，元，2 2年，利率年，利率12%12%思考：思考：3 3月月1 1日借款时的分录日借款时的分录 3 3月月3131日预提利息时的分录日预提利息时的分录 5 5月月3131日支付日支付3 3个月利息时的分录个月利息时的分录 2 2年后还本的分录年后还本的分录注意注意：（：（1 1）属于生产经营期的，长期借款利息计入属于生产经营期的，长期借款利息计入“财务费用财务费用” （2 2）属于筹建期间的，计入）属于筹建期间的，计入“管理费用管理费用” （3 3）购建固定资产，在资产尚未达到预定可使用状态前）购建固定资产，在资产尚未达到预定可使用状态前的计入的计入“在建工程在建工程

5、”（资本化）（资本化）；达到可使用状态后仍计入；达到可使用状态后仍计入“财务费用财务费用”7二、资本的核算1、账户设置（1） （2）实收资本（股本）实收资本（股本）（所有者权益类）（所有者权益类）实际收到的额度占实际收到的额度占注册资本的份额注册资本的份额（或股票面值）（或股票面值）投资者收回的投资投资者收回的投资期末余额期末余额资本公积资本公积（所有者权益类）（所有者权益类）（1 1）资本溢价）资本溢价（2 2）股本溢价）股本溢价转增资本转增资本期末余额期末余额82 2、核算、核算（1 1）企业接受投资者）企业接受投资者A A的货币资金的货币资金200 000200 000元，原材料评估价元

6、，原材料评估价100 000100 000元，整体占注册资本的元，整体占注册资本的30%30%；接受投资者；接受投资者B B的机器设的机器设备评估价备评估价300 000300 000，专利权评估价，专利权评估价200 000200 000元，整体占注册资元，整体占注册资本的本的40%40%，企业注册资本为，企业注册资本为1 000 0001 000 000元。元。借：银行存款借：银行存款 200 000200 000 原材料原材料 100 000100 000 固定资产固定资产 300 000300 000 无形资产无形资产 200 000200 000 贷：实收资本贷：实收资本投资者投资者

7、A 300 000A 300 000 投资者投资者B 400 000B 400 000 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 100 000100 000 9（2 2）企业发行股票）企业发行股票2 000 0002 000 000股，每股面股，每股面值值2 2元，发行价元，发行价6 6元，发行成功。元，发行成功。借：银行存款借：银行存款 12 000 00012 000 000 贷：股本贷：股本 4 000 0004 000 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 8 000 0008 000 00010（3 3）经协商，投资者）经协商，投资者C C从本企业退出，已将从本企业退出，已将250 2

8、50 000000元以银行转账的方式支付给元以银行转账的方式支付给C C企业。企业。借：实收资本借：实收资本CC企业企业 250 000250 000 贷：银行存款贷：银行存款 250 000250 000（4 4）将资本公积）将资本公积500 000500 000转增资本转增资本借：资本公积借：资本公积 500 000500 000 贷：实收资本贷：实收资本 500 000500 000112 2 采购业务核算采购业务核算一、原材料的核算一、原材料的核算（一）科目设置（一）科目设置1、 2、在途物资（材料采购）在途物资（材料采购）（资产类）（资产类）验收入库验收入库购入尚在途中的或到购入尚在

9、途中的或到达尚未验收入库的材达尚未验收入库的材料料期末余额期末余额 原材料（原材料（ 资产类）资产类）领用时领用时 验收入库的材料验收入库的材料期末余额期末余额12（二）增值税（二）增值税1 1、概念、概念增值税增值税对销售、进口、修理修配和加工业务中的对销售、进口、修理修配和加工业务中的增值额增值额缴纳的缴纳的 税款。税款。例：例：3 3月月1 1日买入商品日买入商品A 100A 100元，元，3 3月月2020日卖出该商品日卖出该商品300300元，增元，增值额值额200200元，增值税元，增值税=200=200* *17%=3417%=34（元）（元）实际业务中：实际业务中：3.1 3.

10、1 买入买入100100元元 3.203.20卖出卖出300300元元 税率：税率：17%17% 进项税额：进项税额：1717元元 销项税额：销项税额：5151元元 应交增值税应交增值税= =销项税额销项税额- -进项税额进项税额=51-17=34=51-17=34（元）（元）132 2、分类、分类纳税人按经营规模及会计核算是否健全分纳税人按经营规模及会计核算是否健全分题目中不做说明均指一般纳税人题目中不做说明均指一般纳税人3 3、科目设置、科目设置“应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”，借方，借方“应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）”，贷方

11、，贷方一般纳税人：税率一般纳税人：税率17%17%、13%13%和和0 0 应纳税额应纳税额= =销项税额销项税额- -进项税额进项税额小规模纳税人：税率小规模纳税人：税率3% 3% 应纳税额应纳税额= =销售额销售额* *3%3%应交税费（负债类）应交税费（负债类）应交的税额应交的税额已交的税额已交的税额期末余额期末余额14（三）材料采购的核算（三）材料采购的核算例例1 1：3.23.2企业购入甲材料企业购入甲材料10001000公斤，单价公斤，单价1010元，增值税率元，增值税率17%17%，开出现，开出现金支票一张，货未到达。金支票一张，货未到达。借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料 1

12、010，000000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 1 1，700700 贷：银行存款贷：银行存款 1111，700700例例2 2：3.103.10材料到达并验收入库材料到达并验收入库借：原材料借：原材料甲材料甲材料 1010，000000 贷：在途物资贷：在途物资甲材料甲材料 1010，00000015例例3 3：3.123.12企业向东方公司购入乙材料企业向东方公司购入乙材料10001000公斤，单价公斤，单价2020元，增值税率元，增值税率17%17%，运杂费，运杂费300300元，其中运费元，其中运费200200元，款未付。元，款未付。 注：注： （1

13、 1） 买价买价1 1、外购材料的采购成本包括：、外购材料的采购成本包括： （2 2）采购费用（如：运）采购费用（如：运 杂费、入库前的挑选整杂费、入库前的挑选整 理费、合理损耗等）理费、合理损耗等）2 2、税法规定：、税法规定：运费运费中的中的7%7%为进项税额，为进项税额，93%93%计入材料成本计入材料成本借：在途物资借：在途物资乙材料乙材料 2028620286（20 000+300-20020 000+300-200* *7%7%） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 34143414（2000020000* *17%+20017%+200* *7%7%）

14、贷：应付账款贷：应付账款东方公司东方公司 2370023700 16例4:3月30日支付上述款项借：应付账款应付账款东方公司东方公司 2370023700 贷：银行存款贷：银行存款 2370023700例例5:35:3月月3030日，材料到达，但合理损耗日，材料到达，但合理损耗100100元元借：原材料借：原材料乙材料乙材料 2028620286 贷：在途物资贷：在途物资乙材料乙材料 202862028617例6： （1）4.24.2企业向企业向A A公司购入甲材料公司购入甲材料10001000公斤，乙材料公斤，乙材料20002000公斤，单价分别为公斤，单价分别为1010元和元和2020元，

15、增值税率元，增值税率17%17%，运杂，运杂费费500500元（按材料价格分摊），开出商业汇票一张，元（按材料价格分摊），开出商业汇票一张，3 3个月。个月。 借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料 10 000+100=10 10010 000+100=10 100 乙材料乙材料 40 000+400=40 40040 000+400=40 400 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 8 5008 500 贷：应付票据贷：应付票据 AA公司公司 59 00059 000运杂费的分配：运杂费的分配： 分配率分配率=500/50 000=0.01=500/50 000=0

16、.01（除不尽保留（除不尽保留4 4位小数）位小数） 甲材料应承担的运费甲材料应承担的运费=0.01=0.01* *10 000=10010 000=100（元）（元） 乙材料应承担的运费乙材料应承担的运费=0.01=0.01* *40 000=40040 000=400（元）（元）应付票据（负债类）应付票据（负债类）由于采购等开出商业由于采购等开出商业汇票汇票到期支付款项或到到期支付款项或到期作废期作废期末余额期末余额18例例6(2)6(2)： 7 7月月2 2日企业支付款项日企业支付款项 7 7月月2 2日企业无力支付，若为商业承兑汇票日企业无力支付，若为商业承兑汇票 7 7月月2 2日企

17、业无力支付，若为银行承兑汇票日企业无力支付，若为银行承兑汇票19例例7 7：（：（1 1）5.15.1企业向东方公司预付账款企业向东方公司预付账款5 0005 000元准元准备采购材料，开出支票一张。备采购材料，开出支票一张。（2 2）5.205.20材料到达并验收入库，材料价款材料到达并验收入库，材料价款10 00010 000元，增值税元，增值税17001700元。元。（3 3）5.285.28向东方公司补付货款。向东方公司补付货款。 预付账款预付账款（资产类）（资产类）（1 1）物资的达到的）物资的达到的实际款项实际款项（2 2）收回多余款项）收回多余款项（1 1）准备购买物资）准备购买

18、物资而预付的款项而预付的款项（2 2）补付差额）补付差额期末余额期末余额20（1 1）借：预付账款）借：预付账款东方公司东方公司 5 0005 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 0005 000（2 2）借：原材料）借：原材料 10 00010 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1 7001 700 贷：预付账款贷：预付账款东方公司东方公司 11 70011 700（3 3）借：预付账款）借：预付账款东方公司东方公司 6 7006 700 贷：银行存款贷：银行存款 6 7006 700 注：若企业的注：若企业的“预付账款预付账款”业务不多，也可用业务不多，

19、也可用“应付账应付账款款”替代。替代。21例例8 8：（：（1 1）11.2411.24收到材料一批验收入库，一直到月末未收到发票，暂估价收到材料一批验收入库，一直到月末未收到发票，暂估价10 10 000000元。元。借：原材料借：原材料 10 00010 000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 10 00010 000（2 2）12.112.1冲回冲回借：应付账款借：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 10 00010 000 贷：原材料贷：原材料 10 00010 000或：借：原材料或：借：原材料 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 （3 3）12.812

20、.8收到上述材料发票，价款收到上述材料发票，价款12 00012 000元，增值税元，增值税2 0402 040元，开出转账支票一张。元，开出转账支票一张。借：原材料借：原材料 12 00012 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 2 0402 040 贷：银行存款贷：银行存款 14 04014 04010 00010 00022二、固定资产购入的核算二、固定资产购入的核算（一）购入不需安装固定资产（一）购入不需安装固定资产例例1 1：5.55.5购入一机器设备，不需安装，买价购入一机器设备，不需安装，买价20 00020 000元，增值税元，增值税3 400

21、3 400元，运杂费元，运杂费100100元，款项未付。元，款项未付。借：固定资产借：固定资产 20 10020 100 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3 4003 400 贷：应付账款贷：应付账款 23 50023 50023（二）购入需安装的固定资产（二）购入需安装的固定资产例2：（1）5.7购入一机器设备，需安装，买价购入一机器设备，需安装，买价20 00020 000元，增元，增值税值税3 4003 400元，款项未付。元，款项未付。借：在建工程借：在建工程 20 00020 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3 4003

22、 400 贷：应付账款贷：应付账款 23 40023 400 在建工程在建工程（资产类）（资产类）固定资产达到可使用固定资产达到可使用状态，结转至状态，结转至“固定固定资产资产”（1 1）准备安装的固定）准备安装的固定 资产的款项资产的款项（2 2）相关安装费等）相关安装费等期末余额期末余额（完工时为（完工时为0 0）24（2 2）5.95.9用现金支付安装费用现金支付安装费400400元。元。借：在建工程借：在建工程 400400 贷：库存现金贷：库存现金 400400（3 3）5.105.10完工可使用。完工可使用。借：固定资产借：固定资产 20 40020 400 贷：在建工程贷：在建工

23、程 20 40020 400 25 3 3 生产业务核算生产业务核算一、费用的分类 产品成本产品成本 直接材料：由某产品直接承担的材料费直接材料：由某产品直接承担的材料费 直接人工：由某产品直接承担的人工费直接人工：由某产品直接承担的人工费费用费用 制造费用：由制造费用：由n n种产品共同承担的材料费、人工费种产品共同承担的材料费、人工费 车间发生的一切开支车间发生的一切开支 期间费用期间费用 销售费用：为销售而发生的一切开支，如：广告费、销售费用：为销售而发生的一切开支，如：广告费、 展览费、专设销售机构的一切开支等展览费、专设销售机构的一切开支等 财务费用：为筹资而发生的一切开支，如：利息

24、、财务费用：为筹资而发生的一切开支，如：利息、 手续费、佣金、汇兑损益等手续费、佣金、汇兑损益等 管理费用：行政管理部门发生的一切开支，如：行政人管理费用：行政管理部门发生的一切开支，如：行政人 员的工资、办公费、固定资产折旧费、员的工资、办公费、固定资产折旧费、 业务招待费等业务招待费等26二、产品成本的核算（一）账户设置 生产成本生产成本（成本类）（成本类）完工产品入库完工产品入库（1 1）直接材料、）直接材料、 直接人工直接人工（2 2）结转的制造费用）结转的制造费用在产品成本在产品成本 制造费用制造费用（成本类）（成本类）月末，结转至月末，结转至“生产成本生产成本”（1 1）由）由n

25、n种产品承担的种产品承担的 材料费和人工费材料费和人工费（2 2）车间发生的一切开支）车间发生的一切开支 0 027库存商品库存商品（资产类）（资产类）入库商品的成本入库商品的成本产品出库产品出库期末余额期末余额28（二）核算例例1 1、企业本月领用材料如下：、企业本月领用材料如下： A A产品领料产品领料10 00010 000元；元； B B产品领料产品领料20 00020 000元；元； A A、B B产品共耗材料产品共耗材料5 0005 000元；元； 车间领料车间领料3 0003 000元；元； 行政管理部门领料行政管理部门领料2 0002 000元。元。借：生产成本借：生产成本AA

26、产品产品 10 00010 000 B B产品产品 20 00020 000 制造费用制造费用 8 0008 000 管理费用管理费用 2 0002 000 贷：原材料贷：原材料 40 00040 00029例例2 2、（、（1 1）结转本月工资：）结转本月工资：A A产品工人工资产品工人工资8 0008 000元；元；B B产品工人工资产品工人工资7 0007 000元；元；A A、B B产品共耗工人工资产品共耗工人工资2 0002 000元；元；车间管理人员工资车间管理人员工资3 0003 000元；元；行政管理人员工资行政管理人员工资4 0004 000元；元；专设销售机构人员工资专设销

27、售机构人员工资5 0005 000元。元。借：生产成本借：生产成本AA产品产品 8 0008 000 B B产品产品 7 0007 000 制造费用制造费用 5 0005 000 管理费用管理费用 4 0004 000 销售费用销售费用 5 0005 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 29 00029 000应付职工薪酬（负债类）应付职工薪酬（负债类）结算工资时结算工资时实际发放工资时实际发放工资时期末余额期末余额30（2 2）提取现金）提取现金29 00029 000元，备发工资。元，备发工资。借：库存现金借：库存现金 29 00029 000 贷：银行存款贷：银行存款 29 000

28、29 000（3 3）发放工资。）发放工资。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 29 00029 000 贷：库存现金贷：库存现金 29 00029 00031例例3 3、计提折旧费：、计提折旧费：生产部门生产部门4 0004 000元；管理部门元；管理部门2 0002 000元。元。借：制造费用借：制造费用 4 0004 000 管理费用管理费用 2 0002 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 6 0006 000累计折旧累计折旧（资产类，是（资产类，是“固定资产固定资产”的备抵账户）的备抵账户）计提折旧费时计提折旧费时当固定资产报废等当固定资产报废等情况减少时相应结情况减少时相应结转转期末余

29、额期末余额32平均年限法计提折旧额：平均年限法计提折旧额： 企业购入一设备企业购入一设备24 50024 500元，预计可使用元，预计可使用1010年，预计净残值年，预计净残值500500元，则月折旧费是多少？元，则月折旧费是多少？月折旧费月折旧费= = 固定资产原值固定资产原值- -预计净残值预计净残值 预计可使用年限预计可使用年限* *1212 = =（24500-50024500-500）/ /（1010* *1212） =200=200（元（元/ /月）月）33企业会计准则企业会计准则规定：当月增加的固定资产当月不计提折旧，规定：当月增加的固定资产当月不计提折旧，下月计提；当月减少的固

30、定资产当月仍计提折旧，下月不提。下月计提；当月减少的固定资产当月仍计提折旧，下月不提。例：例：4 4月企业所有固定资产的折旧额为月企业所有固定资产的折旧额为40 00040 000元。元。5 5月发生下列业务：月发生下列业务：（1 1）报废机器一台，该设备月折旧额）报废机器一台，该设备月折旧额10001000元；元；（2 2）购入小汽车一辆，月折旧额）购入小汽车一辆，月折旧额20002000元。元。5 5月的折旧额月的折旧额=40 000=40 000（元）（元）6 6月的折旧额月的折旧额=40 000+2 000-1 000=41 000=40 000+2 000-1 000=41 000（

31、元）（元）34例例4 4、交纳水电费：车间、交纳水电费：车间10001000元；行政部门元；行政部门500500元。元。借：制造费用借：制造费用 10001000 管理费用管理费用 500500 贷：银行存款贷：银行存款 1 5001 50035例例5 5、本月发生、本月发生修理费修理费情况如下：情况如下：（注意）（注意） 车间车间40004000元，行政部门元，行政部门500500元，专设销售机元，专设销售机构构200200元。元。借：管理费用借：管理费用 45004500 销售费用销售费用 200200 贷：银行存款贷：银行存款 4700470036例例6 6、月末结转制造费用（按产品工时

32、，、月末结转制造费用（按产品工时，A A产产品品400400工时；工时；B B产品产品200200工时）工时）（1 1）汇集制造费用）汇集制造费用制造费用制造费用（1）8000（2）5000（3）4000（4）1000180000（2 2）分配制造费用）分配制造费用分配率分配率=18000/=18000/（400+200400+200）=30=30A A产品应承担的制造费用产品应承担的制造费用=400=400* *30=1200030=12000A A产品应承担的制造费用产品应承担的制造费用=200=200* *30=600030=6000（3 3）分录）分录借：生产成本借：生产成本AA产品产

33、品 12 00012 000 B B产品产品 6 0006 000 贷：制造费用贷：制造费用 18 00018 00037例例7 7、月末，、月末，A A产品全部完工；产品全部完工；B B产品全部未完工。产品全部未完工。（1 1）汇集）汇集A A产品成本产品成本注意：注意：“生产成本生产成本”明细账的登记明细账的登记生产成本生产成本AA产品产品（1）10000（2）8000（5）12000300000（2 2）分录）分录借：库存商品借：库存商品AA产品产品 30 00030 000 贷：生产成本贷：生产成本AA产品产品 30 00030 00038三、发出存货的计价三、发出存货的计价391 1

34、、个别计价法、个别计价法 指定出货批次，逐一确认价格。一般用于不能指定出货批次，逐一确认价格。一般用于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货。的存货。2 2、先进先出法、先进先出法 先入库的存货先发出。这种方法的期末存货价先入库的存货先发出。这种方法的期末存货价格与市价最接近。格与市价最接近。403 3、（月末一次）加权平均法、（月末一次）加权平均法月末存货单价月末存货单价= = 期初余额期初余额+ +本期增加额本期增加额 期初数量期初数量+ +本期增加数量本期增加数量本期发出存货的成本本期发出存货的成本= =发出存货的数量发出存货的数量*

35、*月末存货单价月末存货单价期末结余存货的成本期末结余存货的成本= =期末存货的数量期末存货的数量* *月末存货单价月末存货单价 或或= =期初余额期初余额+ +本期增加额本期增加额- -本期发出存货本期发出存货 的成本的成本414 4、移动加权平均法、移动加权平均法方法：每次进货时都重新计算单价方法：每次进货时都重新计算单价存货单价存货单价= =上次结余的金额上次结余的金额+ +本次增加的金额本次增加的金额 上次结余的数量上次结余的数量+ +本次增加的数量本次增加的数量本次发出存货的成本本次发出存货的成本= =本次存货单价本次存货单价* *发出的数量发出的数量42四、固定资产处置的核算1、账户

36、设置固定资产清理（资产类）固定资产清理（资产类）（1 1）当固定资产报废、）当固定资产报废、销售时转出的折余价值销售时转出的折余价值（2 2）发生的清理费用）发生的清理费用（1 1）产生的清理收入）产生的清理收入0处置净损失处置净损失处置净收益处置净收益结转处置净收益结转处置净收益至至“营业外收入营业外收入”结转处置净损失结转处置净损失至至“营业外支出营业外支出”432 2、举例核算：、举例核算：例例1 1、A A企业将一设备出售，该设备原值企业将一设备出售，该设备原值120 000120 000元，已提折旧元，已提折旧50 00050 000元，售价元，售价80 00080 000元，增值税

37、率元，增值税率17%17%，产生清理费用，产生清理费用2 0002 000元，相关元，相关款项已收付。款项已收付。（1 1）借：累计折旧）借：累计折旧 50 00050 000 固定资产清理固定资产清理 70 00070 000 贷：固定资产贷：固定资产 120 000120 000（2 2）借：银行存款）借：银行存款 93 600 93 600 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 80 00080 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）13 60013 600（3 3）借：固定资产清理）借：固定资产清理 2 0002 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 0002

38、 00044（4）固定资产清理（资产类）固定资产清理（资产类）（1 1）70 00070 000（2 2） 2 0002 00080 00080 00008 0008 00080008000借：固定资产清理借：固定资产清理 8 0008 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 8 0008 000（净收益）（净收益）45例例2 2、A A企业将一设备出售，该设备原值企业将一设备出售，该设备原值100 000100 000元，已提折旧元，已提折旧60 60 000000元，售价元，售价20 00020 000元，增值税率元，增值税率17%17%，产生清理费用，产生清理费用500500元，元，相关款

39、项已收付。相关款项已收付。（1 1）借：累计折旧）借：累计折旧 60 00060 000 固定资产清理固定资产清理 40 00040 000 贷：固定资产贷：固定资产 100 000100 000（2 2）借：银行存款）借：银行存款 23 400 23 400 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 20 00020 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3 4003 400（3 3）借：固定资产清理）借：固定资产清理 500500 贷：银行存款贷：银行存款 50050046（4）固定资产清理（资产类）固定资产清理（资产类）（1 1）40 00040 000（2 2）

40、50050020 00020 000020 50020500借：营业外支出借：营业外支出 20 50020 500（净损失）（净损失） 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 20 50020 500474 4 销售业务核算销售业务核算一、分类1 1、收入、收入 主营业务收入：销售商品的收入、主要劳务的收入主营业务收入：销售商品的收入、主要劳务的收入 其他业务收入：销售多余材料、租金收入、其他业务收入：销售多余材料、租金收入、 辅助劳务收入辅助劳务收入2 2、对应的费用为、对应的费用为 主营业务成本主营业务成本 其他业务成本其他业务成本 48二、科目设置二、科目设置1 1、 2 2、主营（其他）业务

41、成本（损益类）主营（其他）业务成本（损益类）销售后、提供劳销售后、提供劳务后结转成本务后结转成本月末，结转至月末，结转至“本年利润本年利润” 0主营（其他）业务收入（损益类）主营（其他）业务收入（损益类）月末，结转至月末，结转至“本年利润本年利润”销售、提供劳销售、提供劳务的收入务的收入 0493 3、营业税金及附加、营业税金及附加（1 1）主要核算流转税，如营业税、消费税、）主要核算流转税，如营业税、消费税、城市维护建设税、资源税及教育费附加等。城市维护建设税、资源税及教育费附加等。（2 2）账户：）账户：营业税金及附加（损益类）营业税金及附加（损益类）计提的各项流转计提的各项流转税税金税税

42、金月末，结转至月末，结转至“本年利润本年利润” 050二、核算二、核算（一）主营业务（一）主营业务例例1:4.21:4.2企业销售产品一批，售价企业销售产品一批，售价2000020000元，增值税税率元，增值税税率17%17%，收到商业汇票一张，收到商业汇票一张，3 3个月。该批产品成本个月。该批产品成本1200012000元。元。（1 1）借：应收票据）借：应收票据 23 40023 400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20 00020 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3 4003 400（2 2）借：主营业务成本）借：主营业务成本 12 00012

43、 000 贷：库存商品贷：库存商品 12 00012 00051例例2 2：（：（1 1）7.27.2收到上述票据款项收到上述票据款项借：银行存款借：银行存款 23 40023 400 贷：应收票据贷：应收票据 23 40023 400 （2 2）若）若7.27.2未收到款项。未收到款项。借：应收账款借：应收账款 23 40023 400 贷：应收票据贷：应收票据 23 40023 40052（二）其他业务（二）其他业务例例1:4.31:4.3企业销售多余材料一批，售价企业销售多余材料一批，售价40004000元，增值税税率元，增值税税率17%17%，款未收。该批材料成本款未收。该批材料成本2

44、0002000元。元。4.284.28收回款项。收回款项。4.34.3（1 1）借：应收账款）借：应收账款 4 6804 680 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 4 0004 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）680680（2 2）借：其他业务成本）借：其他业务成本 2 0002 000 贷：原材料贷：原材料 2 0002 0004.284.28 借：银行存款借：银行存款 4 6804 680 贷：应收账款贷：应收账款 4 6804 68053例例2 2：（：（1 1）4.64.6企业出租多余设备一台企业出租多余设备一台6 6个月，收取个月，收取押金押金50

45、005000元。于每月末收取租金元。于每月末收取租金30003000元。元。借：银行存款借：银行存款 5 0005 000 贷：其他应付款贷：其他应付款 5 0005 000其他应付款（负债类）其他应付款（负债类）（1 1）应付的租金）应付的租金（2 2）与个人的应付款）与个人的应付款（3 3）应付的罚款）应付的罚款（4 4）收取的押金）收取的押金（5 5）其他零星应付款）其他零星应付款实际支付实际支付款项时款项时期末余额期末余额54（2 2）4.304.30收到租金收到租金30003000元。元。借：银行存款借：银行存款 3 0003 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 3 0003

46、000（3 3）4.304.30计提该设备月折旧额计提该设备月折旧额1 0001 000元。元。借：其他业务成本借：其他业务成本 1 0001 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 1 0001 000（4 4）5.315.31租金租金30003000元未收到。元未收到。借：其他应收款借：其他应收款 3 0003 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 3 0003 000（5 5）5.315.31计提该设备月折旧额计提该设备月折旧额1 0001 000元。元。（6 6）6.106.10收到租金。收到租金。借：银行存款借：银行存款 3 0003 000 贷：其他应收款贷：其他应收款 3 0003

47、 00055 其他应收款（资产类）其他应收款（资产类）（1 1）应收的租金）应收的租金（2 2）与个人的应收款）与个人的应收款（3 3）应收的罚款）应收的罚款（4 4）存出的押金）存出的押金（5 5）其他零星应收款）其他零星应收款实际收到实际收到款项时款项时期末余额期末余额56（三）营业税金及附加（三）营业税金及附加例例1 1：月末，计提营业税：月末，计提营业税40004000元。元。借：营业税金及附加借：营业税金及附加 4 0004 000 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 4 0004 000例例2 2：月末，计提城建税：月末，计提城建税10001000元，教育费附加元，教育费

48、附加300300元。元。借：营业税金及附加借：营业税金及附加 1 3001 300 贷：应交税费贷：应交税费应交城建税应交城建税 1 0001 000 应交教育费附加应交教育费附加 300300例例3 3：交纳上述税款。：交纳上述税款。借：应交税费借：应交税费应交营业税应交营业税 4 0004 000 应交城建税应交城建税 1 0001 000 应交教育费附加应交教育费附加 300300贷：银行存款贷：银行存款 5 3005 30057（四）预收账款 预收账款（负债类）预收账款（负债类）（1 1）当销售产品或提供劳务时）当销售产品或提供劳务时（2 2）退回多余款项）退回多余款项（1 1）预收款

49、项时）预收款项时（2 2）补收款项时）补收款项时 期末余额或 058例例1:4.91:4.9本企业收到光华厂订金本企业收到光华厂订金1000010000元；元；4.284.28销售产品销售产品2000020000元给光元给光华厂，增值税率华厂，增值税率17%17%；5.95.9结算差额。结算差额。4.94.9借：银行存款借：银行存款 10 00010 000 贷：预收账款贷：预收账款 10 00010 0004.284.28借：预收账款借：预收账款 23 40023 400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20 00020 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）

50、 3 4003 4005.95.9借：银行存款借：银行存款 13 40013 400 贷：预收账款贷：预收账款 13 40013 400注意：当企业注意：当企业“预收账款预收账款”业务不多时，也可以用业务不多时，也可以用“应收账款应收账款”替代。替代。59（五）坏账准备（五）坏账准备1 1、坏账坏账当应收账款、其他应收款等确认收不回来当应收账款、其他应收款等确认收不回来时就是坏账，为此产生的损失是坏账损失。时就是坏账，为此产生的损失是坏账损失。2 2、账户、账户 坏账准备（资产类）坏账准备（资产类）（1 1）确认坏账时）确认坏账时（2 2）冲销多提的）冲销多提的坏账准备金坏账准备金（1 1）当

51、预提坏账准备金时）当预提坏账准备金时（2 2）曾经确认的坏账又收回时）曾经确认的坏账又收回时 期末余额期末余额60例：用应收账款余额百分比法计提坏账准备金，年计例：用应收账款余额百分比法计提坏账准备金，年计提比率是提比率是5%5%（1 1）20072007年末应收账款余额为年末应收账款余额为200 000200 000元。元。（2 2）20082008年企业发生坏账年企业发生坏账40004000元。元。（3 3）20082008年末应收账款余额为年末应收账款余额为300 000300 000元元（4 4）20092009年曾经确认的坏账年曾经确认的坏账40004000元重新收回。元重新收回。（

52、5 5）20092009年末应收账款余额为年末应收账款余额为100 000100 000元。元。615 5 其他业务核算其他业务核算一、其他货币资金（资产类）一、其他货币资金（资产类）（一）内容：银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信（一）内容：银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用证存款、存出投资款、外埠存款用证存款、存出投资款、外埠存款（二）核算（二）核算例例1 1：5.65.6企业向银行申请一张企业向银行申请一张6000060000元的银行本票。元的银行本票。例例2 2：5.205.20企业购买材料企业购买材料5000050000元，增值税税率元，增值税税率17%17%，运费，

53、运费10001000元，用银行本票元，用银行本票6000060000元支付，同时结算差额。元支付，同时结算差额。62二、交易性金融资产二、交易性金融资产（一）账户（一）账户交易性金融资产（资产类）交易性金融资产（资产类）购入短期有价证购入短期有价证券的成本券的成本出售短期有价出售短期有价证券时的账面证券时的账面价值价值 期末余额期末余额投资收益（损益类）投资收益（损益类）1 1、取得交易性金融资产的相、取得交易性金融资产的相关税费关税费2 2、出售有价证券的损失、出售有价证券的损失1 1、出售有价证券、出售有价证券的收益的收益投资净损失（计算）投资净损失（计算） 投资净收益（计算）投资净收益（

54、计算）将净收益结转至将净收益结转至“本年利润本年利润”将净收益结转至将净收益结转至“本年利润本年利润”063（二）核算（二）核算例例1:6.41:6.4企业将企业将1 000 0001 000 000元存入证券公司的资金账户中。元存入证券公司的资金账户中。例例2:6.92:6.9企业购买中国石化股票企业购买中国石化股票800 000800 000元，准备短期持有，并元，准备短期持有，并支付相关税费支付相关税费12 00012 000元。元。例例3:9.213:9.21企业卖出中国石化全部股票，售价企业卖出中国石化全部股票，售价1 000 0001 000 000元，并元，并支付相关税费支付相关

55、税费13 00013 000元。元。64三、小规模纳税人三、小规模纳税人1 1、应纳税额、应纳税额= =销售额销售额* *3%3%2 2、购买时不核算增值税，销售时才核算增值税，不用设置三级科目。、购买时不核算增值税，销售时才核算增值税，不用设置三级科目。3 3、核算：、核算：例例1 1：A A企业是小规模纳税人，企业是小规模纳税人，3.93.9购入材料一批，货款购入材料一批，货款50005000元，增值元，增值税税850850元，款已付。元，款已付。例例2 2：A A企业企业3.263.26销售产品一批，含税价销售产品一批，含税价2060020600元，款已收。元，款已收。例例3 3：4.8

56、A4.8A企业交纳企业交纳3 3月份增值税。月份增值税。65四、差旅费四、差旅费例例1 1：8.58.5车间车间张三出差预借差旅费张三出差预借差旅费20002000元。元。 借：其他应收款借：其他应收款张三张三 20002000 贷：库存现金贷：库存现金 20002000例例2 2：8.268.26张三出差后报销差旅费张三出差后报销差旅费18001800元，退回多余现元，退回多余现金。金。 借：库存现金借：库存现金 200200 制造费用制造费用 18001800 贷：其他应收款贷：其他应收款张三张三 20002000注意：若在题目中不说明部门则默认是注意：若在题目中不说明部门则默认是管理部门

57、管理部门66五、预付报刊杂志费五、预付报刊杂志费例例1:08.12.201:08.12.20企业交纳下年报刊杂志费企业交纳下年报刊杂志费12001200元。元。例例2:09.12:09.1摊销报刊杂志费摊销报刊杂志费100100元。元。67 6 6 财务成果核算财务成果核算一、营业外收支一、营业外收支（一）营业外收入（利得）（一）营业外收入（利得） 非日常活动所形成的，会导致所有者权益的增加，非日常活动所形成的，会导致所有者权益的增加，但与实收资本无关。但与实收资本无关。 如：接受捐款、现金盘盈、罚没收如：接受捐款、现金盘盈、罚没收入、非流动性资产处置净收益。入、非流动性资产处置净收益。 营业

58、外收入（损益类）营业外收入（损益类）月末，结转至月末，结转至“本年利润本年利润”产生利得时产生利得时068（二）营业外支出（损失） 非日常活动所形成的，会导致所有者权益的减少，非日常活动所形成的，会导致所有者权益的减少，但与分配股利无关，如：捐款支出、固定资产盘亏、但与分配股利无关，如：捐款支出、固定资产盘亏、罚没支出、非流动性资产处置净损失和非常损失。罚没支出、非流动性资产处置净损失和非常损失。营业外支出（损益类）营业外支出（损益类）产生损失时产生损失时月末，结转至月末，结转至“本年利润本年利润” 069二、利润的结转二、利润的结转例：某企业例：某企业1212月部分损益类账户的发生额及部分业

59、务如下：月部分损益类账户的发生额及部分业务如下：（1 1）通过银行向希望工程捐款通过银行向希望工程捐款50005000元。元。（2 2）收到违纪职工交来罚款现金收到违纪职工交来罚款现金500500元。元。（3 3）结转本月收入和费用类账户。结转本月收入和费用类账户。（4 4）按按2525的税率计算并结转本月所得税费用。的税率计算并结转本月所得税费用。（5 5）结转本年净利润（结转本年净利润（“本年利润本年利润”帐户帐户1111月末贷方余额月末贷方余额75102.375102.3元）。元）。（6 6）按净利润的按净利润的1010计提法定盈余公积金。计提法定盈余公积金。（7 7）向投资者分配利润向投资者分配利润3000030000元。元。（8 8）结转结转“利润分配利润分配”各明细账户余额。各明细账户余额。707 7 几个相关概念几个相关概念一、会计要素的计量一、会计要素的计量1 1、历史成本、历史成本又称实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所又称实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物。（我国用实际成本法计价）实际支付的现金或其他等价物。（我国用实际成本法计价）2 2、重置