财政学第4章税收原理

1、第第4 4章章 税收原理税收原理 第一部分一 教学目的与要求 【 教学目的教学目的】 1. 税收特征、要素和税制类型；税收特征、要素和税制类型； 2. 公平效率的基本原则和税制设计的原则；公平效率的基本原则和税制设计的原则； 3. 税收规模的确定及税负归宿的分析。税收规模的确定及税负归宿的分析。 1.掌握税收的基本特征及税制的构成要素掌握税收的基本特征及税制的构成要素 ； 2.掌握税收制度的基本类型掌握税收制度的基本类型 ； 3.掌握公平和效率原则的基本内涵掌握公平和效率原则的基本内涵 ； 4.掌握中国税收制度设计的基本原则；掌握中国税收制度设计的基本原则； 5. 掌握税收合理规模的决定因素；

2、掌握税收合理规模的决定因素； 6.掌握宏观和微观税收负担的测算方法；掌握宏观和微观税收负担的测算方法； 7. 掌握税负转嫁和归宿的基本概念及经济分析。掌握税负转嫁和归宿的基本概念及经济分析。 【 教学要求教学要求】二 教学内容与方法 【 讲授方法讲授方法】 结合微观经济学的基本理论以及我国的国情引导学结合微观经济学的基本理论以及我国的国情引导学生自主思考。生自主思考。 1. 税制的特点、要素、类型、原则；税制的特点、要素、类型、原则； 2. 最优税收理论和税负转嫁和归宿理论。最优税收理论和税负转嫁和归宿理论。 【 教学要点教学要点】 4.1 税收特征、要素和税制类型税收特征、要素和税制类型1）

3、税收的概念）税收的概念4.1.1 税收历史和特征分析税收历史和特征分析税，“禾”+ “兑”，本义是田赋，即政府征收的农产品。起初，税、租，同义，都表示抽取农产品的一定比例或数额。后来，赋、税、租有区别。敛财曰赋，敛谷曰税，田税曰租。赋主要用于军队给养，税和租满足政府一般开支。“税谓公田什一及工、商、衡虞之入也。赋供车马、兵甲、士徒之 役，充实府库、赐予之用。税给郊、社、宗庙、百神之祀，天子奉 养、百官禄食庶事之费”班固：汉书，卷二十四上，食货志第四上再后来，对租、税、赋就不加严格区分了,习惯上将税、税收、租 税、赋税当成一回事，也就是西方税收的概念。税收，是政府对其管辖下的经济活动主体（包括个

4、人、团体、企 业等）所拥有的货币、实物或劳动力本身按一定比例的征收，使经 济活动主体为维持政府满足公共需要所作的贡纳。 4.1 税收特征、要素和税制类型税收特征、要素和税制类型2） 税收起源和发展税收起源和发展4.1.1 税收历史和特征分析税收历史和特征分析税收的起源是一个过程概念而不是一个时点的概念。税收的起源是一个过程概念而不是一个时点的概念。（1）中国税收的起源）中国税收的起源中国税收在西周至春秋的井田制时期处于萌芽状态，在鲁宣公中国税收在西周至春秋的井田制时期处于萌芽状态，在鲁宣公“初初税亩税亩”时期随土地私有制的确定成为成熟的、定型的财政分配形式。时期随土地私有制的确定成为成熟的、定

5、型的财政分配形式。（2）西方税收的起源）西方税收的起源西方国家税收的最初形态可以追溯至古希腊、古罗马时期。公共收西方国家税收的最初形态可以追溯至古希腊、古罗马时期。公共收入的征集者有权把所获得的钱财用于某个特定的用途。最早的财政入的征集者有权把所获得的钱财用于某个特定的用途。最早的财政收入形式，是由富裕个人自愿贡纳，以使其受人尊敬的地位得以保收入形式，是由富裕个人自愿贡纳，以使其受人尊敬的地位得以保证。后来这种贡纳逐渐失去自愿特点而变为强制的充公和没收。其证。后来这种贡纳逐渐失去自愿特点而变为强制的充公和没收。其他财政来源有国家（政府）所有土地的产物、奴隶的劳动成果以及他财政来源有国家（政府）

6、所有土地的产物、奴隶的劳动成果以及被征服国的贡纳等。总之，土地收入是最主要的途径。被征服国的贡纳等。总之，土地收入是最主要的途径。 4.1 税收特征、要素和税制类型税收特征、要素和税制类型3 3）税收的基本特征（讨论）税收的基本特征（讨论）4.1.1 税收历史和特征分析税收历史和特征分析（1）强制性）强制性依法征税依法征税依法纳税依法纳税（2）无偿性（不直接返还性）无偿性（不直接返还性）体现于政府征税时不向纳税人支付等价物或报酬。体现于政府征税时不向纳税人支付等价物或报酬。具有间接的偿还性具有间接的偿还性 4.1 税收特征、要素和税制类型税收特征、要素和税制类型3 3）税收的基本特征税收的基本

7、特征4.1.1 税收历史和特征分析税收历史和特征分析（3）确定性（固定性）确定性（固定性）税款的征收不能是随意的、可多可少的，而应是确定或固定的税款的征收不能是随意的、可多可少的，而应是确定或固定的对什么人征、对什么客体征、征多少、征税办法、征税的时间和地对什么人征、对什么客体征、征多少、征税办法、征税的时间和地点、征税机关的权利义务，都要通过税法明确规定。点、征税机关的权利义务，都要通过税法明确规定。（4）公平性）公平性税收是公共利益和个体（集团）利益矛盾的产物，缴纳主体向政府税收是公共利益和个体（集团）利益矛盾的产物，缴纳主体向政府纳税是无偿缴纳。征税不公平，不能做到一视同仁，公共利益和个

8、人纳税是无偿缴纳。征税不公平，不能做到一视同仁，公共利益和个人利益的矛盾就不可调和。利益的矛盾就不可调和。 4.1 税收特征、要素和税制类型税收特征、要素和税制类型4.1.2 4.1.2 税收要素税收要素税收管辖权，税收的征收主体是政府，税收管辖权，税收的征收主体是政府，政府独立自主地政府独立自主地制定法律、设立机构，对特定的经济活动主体（包括个人、制定法律、设立机构，对特定的经济活动主体（包括个人、企业、团体）征收税收的权力就是税收管辖权。政府行使企业、团体）征收税收的权力就是税收管辖权。政府行使税收管辖权，可以基于两个基本要素：管辖人的范围；管税收管辖权，可以基于两个基本要素：管辖人的范围

9、；管辖地域的范围。辖地域的范围。 4.1 税收特征、要素和税制类型税收特征、要素和税制类型4.1.2 4.1.2 税收要素税收要素纳税义务人，又称纳税人，是税法规定的直接负有纳税纳税义务人，又称纳税人，是税法规定的直接负有纳税义务的个人、企业或团体，是缴纳税款的主体，包括自然义务的个人、企业或团体，是缴纳税款的主体，包括自然人和法人两类。人和法人两类。 4.1 税收特征、要素和税制类型税收特征、要素和税制类型4.1.2 4.1.2 税收要素税收要素征税对象，纳税人向政府缴纳税收不是任意、随便的，征税对象，纳税人向政府缴纳税收不是任意、随便的，而是按税法规定从征税对象中抽取一定比例或一定数额上而

10、是按税法规定从征税对象中抽取一定比例或一定数额上交政府。征税对象又称课税对象、征税客体，是指对什么交政府。征税对象又称课税对象、征税客体，是指对什么征税、即征税的标的物，包括应税的项目、事件、交易、征税、即征税的标的物，包括应税的项目、事件、交易、行为等，不同的税种有不同的征税对象。行为等，不同的税种有不同的征税对象。消费税消费税应税商品或劳务项目应税商品或劳务项目流转税（营业税、周转税）流转税（营业税、周转税）商品和劳务交易额商品和劳务交易额所得税所得税纳税人一定时期的净收入纳税人一定时期的净收入财产税财产税纳税人的财产税纳税人的财产税 4.1 税收特征、要素和税制类型税收特征、要素和税制类

11、型4.1.2 4.1.2 税收要素税收要素征税依据，又称征税依据、税基，是计算应纳税额的根征税依据，又称征税依据、税基，是计算应纳税额的根据，反映具体征税范围内征税对象的应计税金额或数量，据，反映具体征税范围内征税对象的应计税金额或数量，例如财产税的税基是应税财产权的货币价值。例如财产税的税基是应税财产权的货币价值。税基的计量单位有两种：税基的计量单位有两种：一种是采取自然单位计征的，叫从量计征；一种是采取自然单位计征的，叫从量计征；另一种是采取货币单位计征的，叫从价计征另一种是采取货币单位计征的，叫从价计征 4.1 税收特征、要素和税制类型税收特征、要素和税制类型4.1.2 4.1.2 税收

12、要素税收要素税目，是各个税种所规定的具体征税项目，是征税对象税目，是各个税种所规定的具体征税项目，是征税对象的具体化，代表了一个税种征税范围的广度，税目越多表的具体化，代表了一个税种征税范围的广度，税目越多表示征税范围越广。如消费税，包含示征税范围越广。如消费税，包含11个税目。个税目。 4.1 税收特征、要素和税制类型税收特征、要素和税制类型4.1.2 4.1.2 税收要素税收要素税率税率A.税收领域最常见的名词之一。税收领域最常见的名词之一。B.税率一般情况下是应纳税额与计税依据的比率。税率一般情况下是应纳税额与计税依据的比率。C.增值税税率是至纳税阶段止，应纳税货物或劳务全部已纳税额与该

13、增值税税率是至纳税阶段止，应纳税货物或劳务全部已纳税额与该阶段计税依据的比率。阶段计税依据的比率。D.税率的高低，体现着征税的深度，反映着一个国家在一定时期内税税率的高低，体现着征税的深度，反映着一个国家在一定时期内税收政策的趋势，关系国家财政收入与纳税人负担水平。收政策的趋势，关系国家财政收入与纳税人负担水平。E.比例税率，同一性质的计税依据，不论数量大小，都按同一比例征比例税率，同一性质的计税依据，不论数量大小，都按同一比例征税的制度为比例税率。税的制度为比例税率。F.定额税率，按征税对象的一定计量单位规定固定税额的为定额税率。定额税率，按征税对象的一定计量单位规定固定税额的为定额税率。G

14、.累进税率，税基或计税依据数额由小到大划分为若干级距或档次，累进税率，税基或计税依据数额由小到大划分为若干级距或档次，对不同级距的税基适用不同税率的制度为累进税率。对不同级距的税基适用不同税率的制度为累进税率。 4.1 税收特征、要素和税制类型税收特征、要素和税制类型4.1.2 4.1.2 税收要素税收要素纳税环节、期限、地点纳税环节、期限、地点纳税环节是指征税对象在从生产到消费的流转过程中应当纳税环节是指征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节，如流转税在生产和流通环节，所得税在缴纳税款的环节，如流转税在生产和流通环节，所得税在分配环节纳税等。分配环节纳税等。纳税期限指纳税人按税

15、法规定缴纳税款的期限。纳税期限指纳税人按税法规定缴纳税款的期限。纳税地点是指根据各个税种征税对象的纳税环节和有利于纳税地点是指根据各个税种征税对象的纳税环节和有利于税源控制而规定的纳税人的具体纳税地点。税源控制而规定的纳税人的具体纳税地点。 4.1 税收特征、要素和税制类型税收特征、要素和税制类型4.1.2 4.1.2 税收要素税收要素减税免税减税免税减税免税是指对某些纳税人和征税对象减少征税和免于征减税免税是指对某些纳税人和征税对象减少征税和免于征税的规定。（起征点、免征额）税的规定。（起征点、免征额）罚则罚则主要是对纳税人违反税法行为的惩罚措施。主要是对纳税人违反税法行为的惩罚措施。 4.

16、1 税收特征、要素和税制类型税收特征、要素和税制类型4.1.3 4.1.3 税收类型和税制结构决定因素税收类型和税制结构决定因素1）税收类型）税收类型（1）按征税对象划分（流转、所得、财产、行为）按征税对象划分（流转、所得、财产、行为）按照征税对象的不同按照征税对象的不同流转税类，以商品劳务流转额（销售毛收入或增值额、流转税类，以商品劳务流转额（销售毛收入或增值额、销售数量、收购金额）为征税对象的一类税收。如销售税、销售数量、收购金额）为征税对象的一类税收。如销售税、周转税、增值税、消费税、营业税等周转税、增值税、消费税、营业税等所得税类，是以本国居民或非居民获得的毛收入扣除成所得税类，是以本

17、国居民或非居民获得的毛收入扣除成本费用或个人宽免额的余额，即纯收入为征税对象的一类本费用或个人宽免额的余额，即纯收入为征税对象的一类税。如企业所得税、个人所得税等。税。如企业所得税、个人所得税等。财产税类，是以不动产或动产的存量（价值或数量）为财产税类，是以不动产或动产的存量（价值或数量）为征税对象的一类税收，如房地产税、遗产税等。征税对象的一类税收，如房地产税、遗产税等。行为目的税类，是政府出于特定目的，对其收入或财产行为目的税类，是政府出于特定目的，对其收入或财产存量征收的税类。如筵席税。存量征收的税类。如筵席税。 4.1 税收特征、要素和税制类型税收特征、要素和税制类型4.1.3 4.1

18、.3 税收类型和税制结构决定因素税收类型和税制结构决定因素1）税收类型）税收类型（2）按征税依据划分（从价、从量）按征税依据划分（从价、从量）根据税基是按货币价值还是实物单位计量。根据税基是按货币价值还是实物单位计量。从量税，是以税基的数量如重量、件数、容量、长度、从量税，是以税基的数量如重量、件数、容量、长度、面积等为计量标准，按法定的税额计征的税。面积等为计量标准，按法定的税额计征的税。从价税，是以税基货币价值的计量标准，按法定税率计从价税，是以税基货币价值的计量标准，按法定税率计征的税。征的税。以税收与价格关系为标准，即税金是否包含在价格之中。以税收与价格关系为标准，即税金是否包含在价格

19、之中。从价税又可分为价内税和价外税。从价税又可分为价内税和价外税。 4.1 税收特征、要素和税制类型税收特征、要素和税制类型4.1.3 4.1.3 税收类型和税制结构决定因素税收类型和税制结构决定因素1）税收类型）税收类型（3）按征收、管理、支配权限划分）按征收、管理、支配权限划分以税收立法的角度，分为正税和杂税。以税收立法的角度，分为正税和杂税。A.一切经过议会或人大及其常务委员会通过，或由其授权中央政府、一切经过议会或人大及其常务委员会通过，或由其授权中央政府、地方议会立法的税收属于正税。地方议会立法的税收属于正税。B.正税之外所有具有税收性质的征课方式均属于杂税。正税之外所有具有税收性质

20、的征课方式均属于杂税。按税收管辖权层次，分为中央税和地方税按税收管辖权层次，分为中央税和地方税A.由中央政府立法并获得收入使用权的税种为中央税。由中央政府立法并获得收入使用权的税种为中央税。B.由地方政府立法并获得收入使用权的税种为地方税。如城镇土地使由地方政府立法并获得收入使用权的税种为地方税。如城镇土地使用税、房产税等用税、房产税等以是否在征收时规定税款的用途，分一般税和专用税以是否在征收时规定税款的用途，分一般税和专用税A.大多数列入公共财政预算不指定用途的税种为一般税。大多数列入公共财政预算不指定用途的税种为一般税。B.指定用途、专款专用的税种为专用税，如船舶吨税征收后交交通部指定用途

21、、专款专用的税种为专用税，如船舶吨税征收后交交通部门专款专用，用于港口建设维护及海上干线公用航标的建设和维护。门专款专用，用于港口建设维护及海上干线公用航标的建设和维护。 4.1 税收特征、要素和税制类型税收特征、要素和税制类型4.1.3 4.1.3 税收类型和税制结构决定因素税收类型和税制结构决定因素1）税收类型）税收类型（4）按税收负担能否转嫁划分）按税收负担能否转嫁划分税收负担是否转嫁，分为直接税和间接税税收负担是否转嫁，分为直接税和间接税 4.1 税收特征、要素和税制类型税收特征、要素和税制类型2）税制结构的类型）税制结构的类型（1）税制结构概念及分类）税制结构概念及分类概念：概念：根

22、据国情，为实现税收的效率、公平、财政目标，由若干不根据国情，为实现税收的效率、公平、财政目标，由若干不同性质和作用的税种组成的主次分明、层次得当、长短互补，具有一同性质和作用的税种组成的主次分明、层次得当、长短互补，具有一定功能的税收体系。定功能的税收体系。分类：分类：单一税制结构、复合税制结构（依据：以税种多少为标准）单一税制结构、复合税制结构（依据：以税种多少为标准）复合税制结构复合税制结构进一步分类：进一步分类：以所得税为主体的税制结构、以流转税以所得税为主体的税制结构、以流转税为主体的税制结构、以财产税为主体的税制结构、以所得税和流转税为主体的税制结构、以财产税为主体的税制结构、以所得

23、税和流转税为双主体的税制结构（依据：主体税种的确定）为双主体的税制结构（依据：主体税种的确定） 4.1 税收特征、要素和税制类型税收特征、要素和税制类型2）税制结构的类型）税制结构的类型（2）单一税制结构）单一税制结构概念：只有一个税种的税收体系。概念：只有一个税种的税收体系。单一税制结构几乎从未推行，仅仅是一种主张，称为单一税论。单一税制结构几乎从未推行，仅仅是一种主张，称为单一税论。截至目前，提出的单一税论有，单一土地税论、单一消费税论、单截至目前，提出的单一税论有，单一土地税论、单一消费税论、单一财产税论、单一所得税论。单一土地税论和单一所得税论比较系统。一财产税论、单一所得税论。单一土

24、地税论和单一所得税论比较系统。 4.1 税收特征、要素和税制类型税收特征、要素和税制类型2）税制结构的类型）税制结构的类型（2）单一税制结构）单一税制结构最早的单一土地税论是单一地租税论，由法国重农学派提出。重农最早的单一土地税论是单一地租税论，由法国重农学派提出。重农学派认为，土地是财富的唯一源泉，只有农业能够增长财富，能生产学派认为，土地是财富的唯一源泉，只有农业能够增长财富，能生产“纯产品纯产品”。魁奈认为：魁奈认为：“一切的税结果都是土地收入负担，租税不应对人们的工一切的税结果都是土地收入负担，租税不应对人们的工资和商品课征，同时也不应对租地农场主的财富征收，应该对土地的资和商品课征，

25、同时也不应对租地农场主的财富征收，应该对土地的纯产品课征纯产品课征”。只有课于地租的税不能转嫁，其他税收最终都归宿与。只有课于地租的税不能转嫁，其他税收最终都归宿与地租，因而只有地租税才有存在的必要。地租，因而只有地租税才有存在的必要。单一地租税是针对当时法国税制混乱、苛捐杂税丛生、税负沉重、民单一地租税是针对当时法国税制混乱、苛捐杂税丛生、税负沉重、民不聊生的状况提出。提出者认为用单一租税代替一切苛捐杂税可以解不聊生的状况提出。提出者认为用单一租税代替一切苛捐杂税可以解决法国的危机。法国在决法国的危机。法国在1791年大革命完成后，采用地租税代替数十百年大革命完成后，采用地租税代替数十百种税

26、收，行之不久财政限于困境，渐渐又恢复了复合税制。种税收，行之不久财政限于困境，渐渐又恢复了复合税制。 4.1 税收特征、要素和税制类型税收特征、要素和税制类型2）税制结构的类型）税制结构的类型（2）单一税制结构）单一税制结构近代单一土地税论由美国经济学家亨利近代单一土地税论由美国经济学家亨利.乔治提出，实质是单一地乔治提出，实质是单一地价税论。价税论。乔治认为土地私有制贫困的根源。劳动者付出劳动生产的产品大部分乔治认为土地私有制贫困的根源。劳动者付出劳动生产的产品大部分不归其本人所有，而被土地所有者以地租形式占有。随着人口增长，不归其本人所有，而被土地所有者以地租形式占有。随着人口增长，谷价上

27、涨，地租升高，工资水平仍然维持在最低生活水平之下。谷价上涨，地租升高，工资水平仍然维持在最低生活水平之下。但是废除土地私有制很难，不如就土地价格征收地价税，将地租以税但是废除土地私有制很难，不如就土地价格征收地价税，将地租以税收的形式收归社会，从而实际上将土地变为社会所有。收的形式收归社会，从而实际上将土地变为社会所有。乔治的出发点是好的，但是在资本主义制度下，贫穷的根源不是土地乔治的出发点是好的，但是在资本主义制度下，贫穷的根源不是土地私有，而是整个生产资料私有制造成的。试图通过税收的办法消除贫私有，而是整个生产资料私有制造成的。试图通过税收的办法消除贫困是徒劳无益的。困是徒劳无益的。单一土

28、地税特征：征收便利、征税费用和奉行成本都比较低；征收不单一土地税特征：征收便利、征税费用和奉行成本都比较低；征收不普遍，不能做到按能力负担；不能取得充足的财政收入普遍，不能做到按能力负担；不能取得充足的财政收入 4.1 税收特征、要素和税制类型税收特征、要素和税制类型2）税制结构的类型）税制结构的类型（2）单一税制结构）单一税制结构单一土地税特点（优劣）：单一土地税特点（优劣）：A.从效率角度：征收便利、征税费用和奉行成本都比较低从效率角度：征收便利、征税费用和奉行成本都比较低B.从公平角度：征收不普遍，不能做到按能力负担从公平角度：征收不普遍，不能做到按能力负担C.从适度性角度：不能取得充足

29、的财政收入从适度性角度：不能取得充足的财政收入 4.1 税收特征、要素和税制类型税收特征、要素和税制类型2）税制结构的类型）税制结构的类型（2）单一税制结构）单一税制结构现代单一税论，即单一所得税论。现代单一税论，即单一所得税论。20世纪世纪80年代早期，美国胡佛研究所得罗伯特年代早期，美国胡佛研究所得罗伯特.霍尔和阿尔文霍尔和阿尔文.拉布拉布什卡针对美国税制过于复杂、奉行成本很高的情况，以及销售税对较什卡针对美国税制过于复杂、奉行成本很高的情况，以及销售税对较低收入群体征收较高的不公平问题，提出了一种新的税收体系，就是低收入群体征收较高的不公平问题，提出了一种新的税收体系，就是所有的人只缴纳

30、一种税，适用一个税率。人们把这样的税收称为单一所有的人只缴纳一种税，适用一个税率。人们把这样的税收称为单一税，也称霍尔税，也称霍尔拉布什卡税制。拉布什卡税制。具体内容：对所有营业活动（即个人和家庭以外的商业组织）就其具体内容：对所有营业活动（即个人和家庭以外的商业组织）就其销售货物和提供劳务的全部收入减除支付给员工的工资薪金、养老金销售货物和提供劳务的全部收入减除支付给员工的工资薪金、养老金缴款、从其他公司购买材料等投入品的金额、用于厂房设备等资本投缴款、从其他公司购买材料等投入品的金额、用于厂房设备等资本投资后的净额课征资后的净额课征19%的税收；对个人（家庭）获得的工资、养老金利的税收；对

31、个人（家庭）获得的工资、养老金利益给予定额扣除后的余额征收益给予定额扣除后的余额征收19%的税收。的税收。单一所得税从系统角度看是以扣除投资后的收入为税基，本质上属单一所得税从系统角度看是以扣除投资后的收入为税基，本质上属于对消费课征的税收。于对消费课征的税收。 4.1 税收特征、要素和税制类型税收特征、要素和税制类型2）税制结构的类型）税制结构的类型（2）单一税制结构）单一税制结构单一所得税特点（优劣）：单一所得税特点（优劣）：A.从效率角度：征收便利、征税费用和奉行成本都比较低，从效率角度：征收便利、征税费用和奉行成本都比较低，对经济活动的扭曲较小。对经济活动的扭曲较小。B.从公平角度：单

32、一税率、同一扣除标准，对较高收入家从公平角度：单一税率、同一扣除标准，对较高收入家庭存在税负累退性，不能体现按能力负担的公平原则。但庭存在税负累退性，不能体现按能力负担的公平原则。但对比传统的综合所得税更加公平。对比传统的综合所得税更加公平。C.从适度性角度：能取得充足的财政收入从适度性角度：能取得充足的财政收入D.目前这一设想在美国得到广泛支持，并在俄罗斯等国实目前这一设想在美国得到广泛支持，并在俄罗斯等国实施。施。 4.1 税收特征、要素和税制类型税收特征、要素和税制类型2）税制结构的类型）税制结构的类型（3）复合税制结构）复合税制结构概念：是多种税同时存在且主次有序、互相配合、相辅相成的

33、税收概念：是多种税同时存在且主次有序、互相配合、相辅相成的税收体系。体系。税制结构应符合本国的实际情况。税制结构应符合本国的实际情况。税制结构应具备一定的功能。税制结构应具备一定的功能。“筹集足额财政收入筹集足额财政收入”、“促进经济促进经济稳定发展稳定发展”、“促进资源合理配置促进资源合理配置”、“符合按能力负担原则符合按能力负担原则”、“调节收入分配调节收入分配”、“促进社会公平促进社会公平”，在功能中如何协调统筹！，在功能中如何协调统筹！ 4.1 税收特征、要素和税制类型税收特征、要素和税制类型2）税制结构的类型）税制结构的类型（3）复合税制结构）复合税制结构第一大类是所得税。包括个人所

34、得税、公司（法人）所得税、社会第一大类是所得税。包括个人所得税、公司（法人）所得税、社会保险税。保险税。第二大类是流转税。全值课征的全值流转税和增值额课征的增值税。第二大类是流转税。全值课征的全值流转税和增值额课征的增值税。全值流转税又分为多阶段课征的周转税或一般营业税，单阶段课征的全值流转税又分为多阶段课征的周转税或一般营业税，单阶段课征的批发税、零售税，选择征收的产品税或货物税、消费税、关税等。批发税、零售税，选择征收的产品税或货物税、消费税、关税等。第三大类是财产税。有一般财产税、个别财产税、遗产税和赠与税第三大类是财产税。有一般财产税、个别财产税、遗产税和赠与税第四大类是行为税。凡对特

35、定的经济活动课征或为实现国家特定社第四大类是行为税。凡对特定的经济活动课征或为实现国家特定社会经济政策目标而课征的不属于上述会经济政策目标而课征的不属于上述3大类的税种均可列入此类。大类的税种均可列入此类。 4.1 税收特征、要素和税制类型税收特征、要素和税制类型2）税制结构的类型）税制结构的类型（3）复合税制结构）复合税制结构主体税种如何选择？选择的依据有哪些？主体税种如何选择？选择的依据有哪些？普遍征收的税种！收入在全部税收收入总额中占最大比普遍征收的税种！收入在全部税收收入总额中占最大比重！占主要地位或主导作用！决定税收体系的性质和主要重！占主要地位或主导作用！决定税收体系的性质和主要功

36、能！税收体系目标的主要实现者！功能！税收体系目标的主要实现者！辅助税种如何选择？依据有哪些？辅助税种如何选择？依据有哪些？辅助税种是作为主体税种某一方面的补充，其特殊调节辅助税种是作为主体税种某一方面的补充，其特殊调节作用税种，往往为实现某一特定情况下国家的社会经济政作用税种，往往为实现某一特定情况下国家的社会经济政策目标而设置。策目标而设置。 4.1 税收特征、要素和税制类型税收特征、要素和税制类型2）税制结构的类型）税制结构的类型（3）复合税制结构）复合税制结构税制发展的历史表明，只有一般财产税和所得税、全值课征的多环税制发展的历史表明，只有一般财产税和所得税、全值课征的多环节周转税和关税

37、、增值税才能充当主体税种。这是由税种的性质决定，节周转税和关税、增值税才能充当主体税种。这是由税种的性质决定，税收的本质的国家公共权力主体无偿占有剩余产品或其价值的财政收税收的本质的国家公共权力主体无偿占有剩余产品或其价值的财政收入形式。入形式。不同发展阶段下的复合税制结构不同发展阶段下的复合税制结构A.市场经济不发达、生产力水平低下的农业社会。市场经济不发达、生产力水平低下的农业社会。B.市场经济较为发达时期。市场经济较为发达时期。C.市场经济很发达时期。市场经济很发达时期。 4.1 税收特征、要素和税制类型税收特征、要素和税制类型2）税制结构的类型）税制结构的类型（4）以全值流转税为主体的

38、税制结构）以全值流转税为主体的税制结构特点特点A.对商品或劳务的收入流量征税（同财产税相比）对商品或劳务的收入流量征税（同财产税相比）B.对毛收入征税（同所得税相比）对毛收入征税（同所得税相比）C.对流转额全值而非增值额征税（同增值税相比）对流转额全值而非增值额征税（同增值税相比）D.常以冠有一般营业税、周转税、销售税、消费税、关税等名称的税常以冠有一般营业税、周转税、销售税、消费税、关税等名称的税种作为国家税收收入的主要筹集手段，其其占全部税收收入总额比例种作为国家税收收入的主要筹集手段，其其占全部税收收入总额比例最大。最大。 4.1 税收特征、要素和税制类型税收特征、要素和税制类型2）税制

39、结构的类型）税制结构的类型（4）以全值流转税为主体的税制结构）以全值流转税为主体的税制结构税收效率与以全值流转税为主体的税制结构税收效率与以全值流转税为主体的税制结构A.不必进行费用扣除或购进扣除。不必进行费用扣除或购进扣除。B.稽征容易、手续便利、管理简单、证收费用低。稽征容易、手续便利、管理简单、证收费用低。C.可以采用产业或行业差别税率，体现国家政策。可以采用产业或行业差别税率，体现国家政策。D.可设置选择性流转税作补充，强化某些社会功能，如奢侈品、烟等。可设置选择性流转税作补充，强化某些社会功能，如奢侈品、烟等。E.多阶段、多环节普遍征收会使商品税负受交易次数影响，阻碍专业多阶段、多环

40、节普遍征收会使商品税负受交易次数影响，阻碍专业化分工。化分工。 4.1 税收特征、要素和税制类型税收特征、要素和税制类型2）税制结构的类型）税制结构的类型（4）以全值流转税为主体的税制结构）以全值流转税为主体的税制结构税收公平与以全值流转税为主体的税制结构税收公平与以全值流转税为主体的税制结构A.不管是否盈利及盈利多少，只有发生应税流转额，就要纳税。不管是否盈利及盈利多少，只有发生应税流转额，就要纳税。B.全值流转税一般只适用采取比例税率。全值流转税一般只适用采取比例税率。C.在以所有或绝大部分消费品流转额为征税对象的情况下，税负不公在以所有或绝大部分消费品流转额为征税对象的情况下，税负不公更

41、为明显。更为明显。D.选择性的征收消费税（如奢侈品）则有利于提高税制结构的公平性。选择性的征收消费税（如奢侈品）则有利于提高税制结构的公平性。 4.1 税收特征、要素和税制类型税收特征、要素和税制类型2）税制结构的类型）税制结构的类型（4）以全值流转税为主体的税制结构）以全值流转税为主体的税制结构财政原则与以全值流转税为主体的税制结构财政原则与以全值流转税为主体的税制结构A. 主要以商品或劳务的销售或营业收入为计税依据。税金随商品或主要以商品或劳务的销售或营业收入为计税依据。税金随商品或劳务销售的实现而实现，有销售收入、营业收入，就有国家的税收收劳务销售的实现而实现，有销售收入、营业收入，就有

42、国家的税收收入，具有取得收入及时可靠的优点。入，具有取得收入及时可靠的优点。B.征税对象范围大、税基宽，筹集财政收入功能强。征税对象范围大、税基宽，筹集财政收入功能强。总结总结以全值流转税为主体的税制结构在效率方面带有以全值流转税为主体的税制结构在效率方面带有根本性缺陷，在公平方面也欠佳，而在实现财政根本性缺陷，在公平方面也欠佳，而在实现财政收入目标上具有突出的优点，是一种适合于财政收入目标上具有突出的优点，是一种适合于财政型治税模式的税制结构。型治税模式的税制结构。 4.1 税收特征、要素和税制类型税收特征、要素和税制类型2）税制结构的类型）税制结构的类型（5）以增值税为主体的税制结构）以增

43、值税为主体的税制结构特点：特点：A.以商品或劳务流转的增值额为征税对象。区别于对流转额全值征收以商品或劳务流转的增值额为征税对象。区别于对流转额全值征收的全值流转税，也区别于对纯收入征收的所得税。的全值流转税，也区别于对纯收入征收的所得税。B.征税范围广。征税范围广。C.涉及生产流通的各个阶段、各个领域。涉及生产流通的各个阶段、各个领域。D.实行消费型、接近单一税率制和实行价外征收。实行消费型、接近单一税率制和实行价外征收。E.对社会经济生活起普遍调节作用。对社会经济生活起普遍调节作用。 4.1 税收特征、要素和税制类型税收特征、要素和税制类型2）税制结构的类型）税制结构的类型（5）以增值税为

44、主体的税制结构）以增值税为主体的税制结构效率与以增值税为主体的税制结构：效率与以增值税为主体的税制结构：A.规范化的增值税对经济运行呈中性影响。规范化的增值税对经济运行呈中性影响。B.尤其对企业组织结构的中性影响，促进专业化分工。（不受交易次尤其对企业组织结构的中性影响，促进专业化分工。（不受交易次数影响，全能厂和非全能厂税负无异）数影响，全能厂和非全能厂税负无异）C.直接征税成本比较高（同全值流转税相比）。（复杂的网络监控系直接征税成本比较高（同全值流转税相比）。（复杂的网络监控系统）统）D.难以实现国家社会经济政策和产业政策要求的调节作用。难以实现国家社会经济政策和产业政策要求的调节作用。

45、注：规范化的增值税制度一般有五方面特征：即消费型增值税、全面注：规范化的增值税制度一般有五方面特征：即消费型增值税、全面型增值税、单一或接近单一税率制、凭发票抵扣进项税额、价外税。型增值税、单一或接近单一税率制、凭发票抵扣进项税额、价外税。 4.1 税收特征、要素和税制类型税收特征、要素和税制类型2）税制结构的类型）税制结构的类型（5）以增值税为主体的税制结构）以增值税为主体的税制结构公平与以增值税为主体的税制结构：公平与以增值税为主体的税制结构：A.增值税一般实行价外税且购进投入品已纳税额均可抵扣，所以生产增值税一般实行价外税且购进投入品已纳税额均可抵扣，所以生产经营企业是纳税人而不是负税人

46、，是替国家代收税款，税收负担最终经营企业是纳税人而不是负税人，是替国家代收税款，税收负担最终落于消费者。对于消费者，不论高收入还是低收入，税收负担相等。落于消费者。对于消费者，不论高收入还是低收入，税收负担相等。B. 不符合按能力负担的税收公平原则。不符合按能力负担的税收公平原则。C. 若采用单一税率，对生活必需品和奢侈品同等征税，会使负税能若采用单一税率，对生活必需品和奢侈品同等征税，会使负税能力强的人少纳税，出现累退现象。力强的人少纳税，出现累退现象。 4.1 税收特征、要素和税制类型税收特征、要素和税制类型2）税制结构的类型）税制结构的类型（5）以增值税为主体的税制结构）以增值税为主体的

47、税制结构财政原则与以增值税为主体的税制结构：财政原则与以增值税为主体的税制结构：A. 凭票抵扣的自身监督、连锁牵制机制防止偷漏税。凭票抵扣的自身监督、连锁牵制机制防止偷漏税。B. 从整体税负看，增值税就是对商品或劳务的最终销售额课征，保证从整体税负看，增值税就是对商品或劳务的最终销售额课征，保证了财政收入。了财政收入。总结：总结：以增值税为主体的税制结构在公平和聚财方面不以增值税为主体的税制结构在公平和聚财方面不亚于以全值流转税为主体的税制结构，而在效率亚于以全值流转税为主体的税制结构，而在效率方面可以克服以全值流转税为主体的税制结构的方面可以克服以全值流转税为主体的税制结构的缺陷。是一种比较

48、好的税制结构，适合于效率优缺陷。是一种比较好的税制结构，适合于效率优先的治税模式。先的治税模式。 4.1 税收特征、要素和税制类型税收特征、要素和税制类型2）税制结构的类型）税制结构的类型（6）以所得税为主体的税制结构）以所得税为主体的税制结构特点：特点：A.对纯收入课征，即对纳税人毛收入扣除各项成本费用后的余额课征。对纯收入课征，即对纳税人毛收入扣除各项成本费用后的余额课征。B.社会保险税的普遍征收使得社会保险制度得以建立。社会保险税的普遍征收使得社会保险制度得以建立。C.所得税采用的累进税可以进一步调节国民收入分配。所得税采用的累进税可以进一步调节国民收入分配。 4.1 税收特征、要素和税

49、制类型税收特征、要素和税制类型2）税制结构的类型）税制结构的类型（6）以所得税为主体的税制结构）以所得税为主体的税制结构效率与以所得税为主体的税制结构：效率与以所得税为主体的税制结构：A. 作了必要扣除和照顾，不会影响到纳税人生产、生活，进而不会作了必要扣除和照顾，不会影响到纳税人生产、生活，进而不会影响社会再生产。影响社会再生产。B.采取的累进税，具有很强的弹性，税收虽国民收入的变化而变化。采取的累进税，具有很强的弹性，税收虽国民收入的变化而变化。C. 计算复杂、征管困难，征税成本居各税之首。计算复杂、征管困难，征税成本居各税之首。D.税率高低和档次多少会对纳税人的消费、储蓄、投资的选择，劳

50、动税率高低和档次多少会对纳税人的消费、储蓄、投资的选择，劳动与休闲的选择产生影响。与休闲的选择产生影响。 4.1 税收特征、要素和税制类型税收特征、要素和税制类型2）税制结构的类型）税制结构的类型（6）以所得税为主体的税制结构）以所得税为主体的税制结构公平与以所得税为主体的税制结构：公平与以所得税为主体的税制结构：A.以所得作为测度纳税能力标准是一个较好的选择，可实现按纳税能以所得作为测度纳税能力标准是一个较好的选择，可实现按纳税能力征税。力征税。B.所得税不易转嫁，纳税人与负税人一致。所得税不易转嫁，纳税人与负税人一致。C. 累进税可改善收入分配格局，调节收入分配差距。累进税可改善收入分配格

51、局，调节收入分配差距。D.征收社会保险税，对社会公平和社会稳定有促进作用。征收社会保险税，对社会公平和社会稳定有促进作用。 4.1 税收特征、要素和税制类型税收特征、要素和税制类型2）税制结构的类型）税制结构的类型（6）以所得税为主体的税制结构）以所得税为主体的税制结构财政原则与以所得税为主体的税制结构：财政原则与以所得税为主体的税制结构：A. 生产经营不停止，经济效益不断提高，所得税的源泉就不断增长。生产经营不停止，经济效益不断提高，所得税的源泉就不断增长。筹集财政收入上稳定可靠。筹集财政收入上稳定可靠。B.可根据国家财政需要缓急，调整利率进而调整财政收入，弹性较大。可根据国家财政需要缓急，

52、调整利率进而调整财政收入，弹性较大。总结总结以所得税为主体的税制结构聚财功能较强，可以以所得税为主体的税制结构聚财功能较强，可以足额稳定地达到财政收入目标。若设计好税率结足额稳定地达到财政收入目标。若设计好税率结构，则也能处理好公平与效率关系。因此，以个构，则也能处理好公平与效率关系。因此，以个人所得税为主体的税制结构是一种比较好的税制人所得税为主体的税制结构是一种比较好的税制结构。结构。 4.1 税收特征、要素和税制类型税收特征、要素和税制类型2）税制结构的类型）税制结构的类型（7）以财产税为主体的税制结构）以财产税为主体的税制结构特点：特点：A.是对收入的存量征税。（与流转税、所得税相比）

53、是对收入的存量征税。（与流转税、所得税相比）B.以财产的存在为前提。以财产的存在为前提。C.以财产的数量或价值为计税依据。以财产的数量或价值为计税依据。D.随着社会的进步和市场经济的发展，财产税在整个税收体系中的地随着社会的进步和市场经济的发展，财产税在整个税收体系中的地位逐渐降低。位逐渐降低。E.当今世界各国一般只把财产税当做辅助税种，以财产税为主体的税当今世界各国一般只把财产税当做辅助税种，以财产税为主体的税制结构实际上已不存在。制结构实际上已不存在。 4.1 税收特征、要素和税制类型税收特征、要素和税制类型2）税制结构的类型）税制结构的类型（7）以财产税为主体的税制结构）以财产税为主体的

54、税制结构效率与以财产税为主体的税制结构效率与以财产税为主体的税制结构A.对收入存量征税会鼓励个人消费、限制财产积累和储蓄，不利于资对收入存量征税会鼓励个人消费、限制财产积累和储蓄，不利于资本增长，进而对经济效率的提高产生影响。本增长，进而对经济效率的提高产生影响。B.财产种类繁多，财产税征收的行政管理复杂。财产种类繁多，财产税征收的行政管理复杂。C.无形的动产查实难度大。（如债券、股票、贵重物品）无形的动产查实难度大。（如债券、股票、贵重物品） 4.1 税收特征、要素和税制类型税收特征、要素和税制类型2）税制结构的类型）税制结构的类型（7）以财产税为主体的税制结构）以财产税为主体的税制结构公平

55、与以财产税为主体的税制结构公平与以财产税为主体的税制结构A.经济不发达时期，财产的主要形态是土地。随着社会进步和积极发经济不发达时期，财产的主要形态是土地。随着社会进步和积极发展，个人纳税能力主要表现于所得，因此更能体现纳税能力原则。展，个人纳税能力主要表现于所得，因此更能体现纳税能力原则。B.财产多寡与收益所得多寡并非绝对一致。财产多寡与收益所得多寡并非绝对一致。C.现代财产形态多样，出于税务行政效率，不可能对所有财产形态征现代财产形态多样，出于税务行政效率，不可能对所有财产形态征税，这样普遍性无法贯彻。税，这样普遍性无法贯彻。 4.1 税收特征、要素和税制类型税收特征、要素和税制类型2）税

56、制结构的类型）税制结构的类型（7）以财产税为主体的税制结构）以财产税为主体的税制结构财政原则与以财产税为主体的税制结构财政原则与以财产税为主体的税制结构A.财产税不是良税。财产税不是良税。B.现代社会，财产税弹性小，不易随财政需要的多寡、缓急筹集资金。现代社会，财产税弹性小，不易随财政需要的多寡、缓急筹集资金。C.所获得的税收收入有限，不可能满足国家财政需要。所获得的税收收入有限，不可能满足国家财政需要。总结总结财产税本身的局限性决定了它必然被其他税种取财产税本身的局限性决定了它必然被其他税种取代而退出主体税种地位。但财产税在某些方面对代而退出主体税种地位。但财产税在某些方面对流转税和所得税具

57、有补充作用，在有限范围对公流转税和所得税具有补充作用，在有限范围对公平和效率目标的实现有用。这决定了财产税仍有平和效率目标的实现有用。这决定了财产税仍有必要作为辅助税种。必要作为辅助税种。 4.1 税收特征、要素和税制类型税收特征、要素和税制类型3）发达国家与发展中国家税制结构比较）发达国家与发展中国家税制结构比较（1）发达国家的税制结构）发达国家的税制结构 4.1 税收特征、要素和税制类型税收特征、要素和税制类型3）发达国家与发展中国家税制结构比较）发达国家与发展中国家税制结构比较（2）发展中国家的税制结构）发展中国家的税制结构 4.1 税收特征、要素和税制类型税收特征、要素和税制类型 4.

58、1 税收特征、要素和税制类型税收特征、要素和税制类型3）发达国家与发展中国家税制结构比较）发达国家与发展中国家税制结构比较（3）原因分析（讨论）原因分析（讨论）发达国家实行以个人所得税（含社会保险税）为主体税制结构原因发达国家实行以个人所得税（含社会保险税）为主体税制结构原因A.客观条件客观条件B.必要性（功能定位）必要性（功能定位）发展中国家（特别是低收入国家）实行以流转税为主体税制结构的原因发展中国家（特别是低收入国家）实行以流转税为主体税制结构的原因A.基本条件基本条件B.功能定位功能定位 4.2 税收制度设计原则税收制度设计原则4.2.1 4.2.1 公平和效率原则公平和效率原则1）税

59、收效率原则的概念和演变）税收效率原则的概念和演变（1）税收效率的概念）税收效率的概念以尽量小的税收成本取得尽量大的税收收益。以尽量小的税收成本取得尽量大的税收收益。税收收益，不仅包括取得的财政收入，还包括因税收的调节优化税收收益，不仅包括取得的财政收入，还包括因税收的调节优化了产业结构、提高了资源配置效率、促进了社会经济稳定发展和生了产业结构、提高了资源配置效率、促进了社会经济稳定发展和生态平衡而产生的正效应，即态平衡而产生的正效应，即“间接收益间接收益”。税收成本，不仅包括税收的征收和管理费用，还包括因税收对社税收成本，不仅包括税收的征收和管理费用，还包括因税收对社会经济调节而产生的负效应，

60、即会经济调节而产生的负效应，即“间接成本间接成本”。人们对税收效率的认识经历了一个逐渐深化而全面的认识过程人们对税收效率的认识经历了一个逐渐深化而全面的认识过程 4.2 税收制度设计原则税收制度设计原则4.2.1 4.2.1 公平和效率原则公平和效率原则1）税收效率原则的概念和演变）税收效率原则的概念和演变（2）中国古代的税收效率思想）中国古代的税收效率思想税收与经济的关系税收与经济的关系税收的确实和便利税收的确实和便利（3）西方的税收效率思想）西方的税收效率思想第一阶段：中性税收政策主张（亚当斯密）第一阶段：中性税收政策主张（亚当斯密）第二阶段：额外负担理论（马歇尔、拉姆塞、哈伯格）第二阶段