第二章 增值税法

1、第二章 增值税法第二章 增值税 2.1 增值税概述一、 概念 ：是以生产经营者销售货物、提供应税劳务和进口货物的增值额为对象所征收的一种流转税。、 流转税：对流转额征税 商品流转额 实物流转额 销售流转额 货币流转额 购进流转额 非商品流转额 劳务收入、 增值额： （）理论意义上的增值额（）从商品、劳务的生产过程来看， 增值额销售额外购商品或劳务的金额、 计税原理：应纳增值税额增值额税率 （卖价买价）税率 卖价税率买价税率 销项税额进项税额 二、类型 农民 棉花 纺织厂 布匹 消费者 10000元 80000元 生产设备50000元，使用10年，无残值，用直线法计提折旧 1、生产型：80000

2、*17%-10000*17%2、收入型：80000*17%-10000*17%-5000*17%3、消费型：80000*17%-10000*17%-50000*17%2.2 征税范围和纳税义务人 一、 征税范围（一）一般规定. 销售、进口货物： 有形动产（包括电力、热力、气体在内）无形、不动产（境内）. 提供的加工、修理修配劳务 其他劳务（境内） 销售货物：有偿转让货物的所有权 进口货物：经过报关手续 加工：指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物并收取加工费的业务。 修理修配：是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。 3.交通运输

3、业，包括：陆路运输服务（铁路运输除外）、水路运输服务、航空运输服务、 管道运输服务。 陆路运输包括公路、缆车、索道运输，不包括经营快递业务、在旅陆路运输包括公路、缆车、索道运输，不包括经营快递业务、在旅游景点经营索道业务；水路运输不包括港口码头服务、打捞救助服游景点经营索道业务；水路运输不包括港口码头服务、打捞救助服务；航空运输服务不包括航空地面服务和通用航空服务。务；航空运输服务不包括航空地面服务和通用航空服务。4.部分现代服务业，包括：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。一、应税范围一、应税范围二、应税范围二、应税范围二、应税范围二、应

4、税范围二、应税范围 境内的含义： （1）销售货物的起运地或者所在地在境内；（2）提供的加工、修理修配劳务发生在境内；（3）交通运输业和部分现代服务业指应税服务的提供方或接受方在境内。下列不属于境内提供劳务（1）境外单位和个人向境内单位和个人提供完全在境外消费的应税服务；（2）境外单位和个人向境内单位和个人出租完全在境外使用的有形动产； 有偿，指取得货物、货币或其他经济利益，不包括非营业活动提供的应税服务。非营业活动（不在征税范围内）：（1）非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取的政府性基金或行政事业性收费；（2）单位或个体工商户聘用的员工或者雇主提供的应税服

5、务；（3）单位或者个体工商户为员工提供的应税服务。（二）特殊规定 1.属于增值税征税范围的特殊项目（1）货物期货（2）银行销售金银的业务（3）典当业销售死当物品和寄售业代委托人销售寄售物品的业务（4）集邮商品（如邮票、首日封、邮折等）的生产，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均征收增值税 （5 5）邮政部门发行报刊，征收营业税；）邮政部门发行报刊，征收营业税；其他其他单位和个人发单位和个人发行报刊，征收增值税。行报刊，征收增值税。（6 6）电力电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收增值税，公司向发电企业收取的过网费，应当征收增值税，不征收营业税。不征收营业税。 （三）视同销售行为1.将

6、货物交付其他其他单位和个人代销。2.销售代销货物。3.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构在同一县市的除外。用于销售指（符合条件之一）：A.向购货方开具发票；B.向购货方收货款。4.将自产或者委托加工的货物用于增值税非应税项目。5.将自产或委托加工的货物用于集体福利或者个人消费。6.将自产或委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体工商户。7.将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或投资者。8.将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。9.向其他单位或者个人无偿提供无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为

7、目的或者以社会公众为对象的除外。（1 1）购买的货物：用于投资、分配、赠送，）购买的货物：用于投资、分配、赠送，即即向外部移送向外部移送视同销售计算销项税；视同销售计算销项税；（2 2）购买的货物：用于非应税项目、集体福）购买的货物：用于非应税项目、集体福利和个人消费，利和个人消费，本单位内部使用本单位内部使用不得不得抵扣进项税；已抵扣的，作进项税转出处抵扣进项税；已抵扣的，作进项税转出处理。理。 视同销售行为征收增值税，目的有三个：（1）保证增值税税款抵扣制度的实施，不至于因发生上述行为而造成税款抵扣环节的中断；（2）避免因发生上述行为而造成货物的税收负担不平衡的矛盾，防止以上述行为逃避纳税

8、的现象；（3）体现增值税计算的配比原则。3.混合销售 企业 销售门窗 房地产公司 上门安装，收取安装费销售货物 有 一项提安装劳务 联系 业务（） 含义：一项生产经营行为既涉及货物销售又涉及非应税劳务的提供（货物销售和劳务提供之间具有从属关系）（） 税务处理A.从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；B.从事非应税劳务为主的企业，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。 C. 特例： 销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为，分别核算货物销售额和劳务的营业额，分别缴纳增值税和营业税。 未分别核算的，由主管税务机关核定。4. 兼营货物

9、销售与非应税劳务（） 含义： 指纳税人兼有销售货物（或提供应税劳务）和提供非应税劳务两类经营项目，并且这种经营不发生在同一业务中（无从属关系，各自是独立的经营行为）（） 税务处理： 应分别核算，分别征税 货物和应税劳务征增值税 非应税劳务征营业税 未分别核算的，由主管税务机关核定。二、 纳税义务人和扣缴义务人：（一）纳税义务人：在境内销售、进口货物或提供加工、修理修配劳务以及提供交通运输业提供交通运输业和部分现代服务业服务部分现代服务业服务的单位、个人。单位：企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体和其他单位。个人：自然人（中国公民和外国公民）（二）扣缴义务人：境外的单位和个人在境内提供应

10、税劳务，在境内未设有经营机构的，以其代理人代理人为扣缴义务人；境内没有代理人的，以接受方接受方为增值税扣缴义务人。第三节 一般纳税人和小规模纳税人的认定和管理 增值税纳税人按经营规模大小及会计核算健全与否划分：一般纳税人和小规模纳税人。 会计核算健全：指能够按照国家统一的会计制度设置账簿，根据合法、有效凭证进行核算。一、小规模纳税人的认定及管理（一）小规模纳税人的认定标准1 1、从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货、从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在

11、税人，年应税销售额在50万以下（含）。2 2、从事货物批发或零售的纳税人，年应税销、从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在售额在8080万以下（含）。万以下（含）。3.3.提供交通运输及部分现代服务业服务的纳提供交通运输及部分现代服务业服务的纳税人，年销售额税人，年销售额500500万元（含）以下的。万元（含）以下的。4.提供应税服务的年销售额超过小规模纳税人年销售额标准的其他个人，按照小规模纳税人纳税。5.非企业性单位、不经常应税行为的企业可选择按照小规模纳税人纳税。（二）小规模纳税人的管理 小规模纳税人能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料

12、的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。二、一般纳税人的认定及管理（一）认定标准一般纳税人是指年应征增值税销售额，超过小规模纳税人标准的企业和企业性单位。（二）认定资格条件 年应税销售额超过小规模纳税标准和新开办的纳税人，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定：（1）有固定经营场所；（2）按会计制度设置账簿，根据合法有效凭证核算，准确提供税务资料。（三）认定所在地和权限 机构所在地，县级国家税务局或税务分局。 三、混业经营纳税人的认定标准：以下两种情况均应认定为一般纳税人，且一经认定，所有销售额均适用一般计税方法，不得对未达标部分单独适用简易计税方法。（1）货物销售、加

13、工修理修配劳务+应税服务 超过50/80万 未超过500万（2）货物销售、加工修理修配劳务+应税服务 未超过50/80万 超过500万第三节 税率与征收率税率与征收率一、税 率适用零税率的服务 1.中国境内的单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发和设计服务，适用零税率。（1）国际运输服务是指：在境内载运旅客或货物出境；在境外载运旅客或货物入境；在境外载运旅客或者货物。条件：水路运输国际船舶运输经营许可证陆路运输道路运输经营许可证和国际汽车运输行车许可证且经营范围包括“国际运输”航空运输公共航空运输企业经营许可证，经营范围包括“国际航空客货邮运输业务”适用零税率的服务（2）向境外单位

14、提供的设计服务，不包括对境内不动产提供的设计服务。2.境内的单位和个人提供的往返香港、澳门、台湾的交通运输服务以及在香港、澳门、台湾提供的交通运输服务，适用增值税零税率。条件：条件：陆路至香港、澳门道路运营许可证且有道路运输证直通港澳运输车辆；水路至香港、澳门港澳线路运行许可的船舶；水路至台湾台湾海峡两岸间水路运输许可证且有台湾海峡两岸间船舶运营证的船舶；航空方式至港澳台公共航空运输企业经营许可证且经营范围包括“国际、国内（含港澳）航空客货邮运输业务”。适用零税率的服务3.境内单位个人提供期租、程租和湿租服务，租赁的工具用于国际运输服务及港澳台运输服务，不适用零税率，承租方按规定申请适用零税率

15、。二、征收率（一）一般规定：小规模纳税人适用，3%。（二）特殊规定：1.一般纳税人销售下列自产的货物6%（1）自来水公司销售自来水）自来水公司销售自来水（2）县以下小型水力发电单位生产的电力）县以下小型水力发电单位生产的电力（3）建筑用和生产建筑材料用的砂、土、石料）建筑用和生产建筑材料用的砂、土、石料（4）以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰）以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（5）用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织）用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品制成的生物制品（6）商品混凝土（仅限于以水

16、泥为原料生产的水泥混凝土）商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）（7）一般纳税人单采血浆张销售非临床用人体血液，可以按）一般纳税人单采血浆张销售非临床用人体血液，可以按6%缴税，缴税，也可以按销项税减进项税缴税。也可以按销项税减进项税缴税。2.特定货物销售行为4%（1 1）寄售商店代销寄售物品）寄售商店代销寄售物品（2 2） 典当业销售死当物品典当业销售死当物品（3 3） 经有权机关批准的经有权机关批准的免税商店免税商店零售免税货物零售免税货物 3.销售自己使用过的物品（1）一般纳税人销售自己使用过的固定资产固定资产没抵扣过进项税：固定资产没抵扣过进项税：4%4%的征收率减半征收增值

17、税；的征收率减半征收增值税；固定资产已抵扣进项税：按适用税率固定资产已抵扣进项税：按适用税率17%17%征税。征税。（2）一般纳税人销售自己使用过的其他物品：按适用税率按适用税率征税。征税。 免税商店是指向已办完出境手续即将离境或尚未办理入境手续的旅客销售免税商品的商店，主要设在出入境口岸的机场、车站、港口等地。免税商品由免税商店从国外购买，存放在海关指定的仓库、场所，并受海关监管。根据国家有关规定，免税商品所免征的税种包括关税、进口环节的增值税、消费税等，并非免去所有环节的所有税种的税。说它免税，仅仅针对进口环节而言，当其进入销售环节时，还应照章征税。因此，免税商店零售免税货物时应缴纳增值税

18、。 （3）小规模纳税人销售自己使用过的固定资产2%（4）小规模纳税销售自己使用过的其他物品3%4.销售旧货（1）一般纳税人销售旧货4%减半征税销售额=含税销售额/（1+4%）应纳税额=销售额4%/2（2）小规模纳税人销售旧货2%销售额=含税销售额/（1+3%）应纳税额=销售额2%5.一般纳税人提供公共交通运输服务公共交通运输服务，可选择按3%的征收率计税。公共交通运输服务公共交通运输服务：包括轮客渡、公交客运、轨道交通地铁、城市轻轨、出租车、长途客运班车。6.提供有形动产租赁有形动产租赁的一般纳税人，在试点之前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务，试点期间可选择适用3%的征收率计算

19、缴纳增值税。（三）税率和征收率适用的特殊情况1.纳税人提供适用不同税率或征收率的应税行为，应分别核算适用不同税率或征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率或征收率。2.境内的代理人和接受方为境外单位和个人扣缴增值税的，按照适用税率扣缴增值税。 第四节 一般纳税人应纳税额的计算计算公式：当期应纳税额=当期销项税额当期进项税额=当期销售额适用税率当期进项税额一、销项税额的计算销项税额=销售额适用税率（一）一般销售方式下的销售额 销售额全部价款价外收入（手续费等） 增值税价外计税，销售额中不包含销项税。 不需要计入销售额的：（1） 受托加工应征消费税的消费品代收代缴的消费税 （2） 同时符合两个条

20、件的代垫运费商场 销售彩电 顾客 售价 2900元 主营业务收入 包装费100元 其他业务收入 3000元 计税 销售额 甲（购货方） 丙（运输方） 开票 付款 付款 开票 乙（销货方）甲（购货方） 丙（运输方） 开 票 付 款 乙（销货方）（3）同时符合以下条件的政府性基金或者行政事业性收费： 由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费。收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据。所收款项全部上缴财政。 （4）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。（二）特殊销售

21、方式的销售额 1.折扣方式销售 【例题【例题计算题】某单位销售货物取得不含计算题】某单位销售货物取得不含税价款税价款300万元，购货方及时付款，给予万元，购货方及时付款，给予5%的折扣，实收的折扣，实收285万元。万元。正确答案销项税额正确答案销项税额30017% （1）计税销售额按新货同期销售价格确定销售，不得扣）计税销售额按新货同期销售价格确定销售，不得扣减旧货收购价格减旧货收购价格 （2）金银首饰以旧换新业务除外）金银首饰以旧换新业务除外 【例题计算题】某首饰商城为增值税一般纳税人，2008年5月发生以下业务：（2）采取“以旧换新”方式向消费者销售金项链2000条，新项链每条零售价0.2

22、5万元，旧项链每条作价0.22万元，每条项链取得差价款0.03万元； 正确答案应缴纳的增值税20000.03（117%）17%8.72（万元）应缴纳的消费税20000.03（117%）5%2.56（万元） ￥25万 ￥30万 ￥5万3. 还本销售：销售额就是货物的销售价格，不得从销售额 中减除还本支出。 4.以物易物：双方都应作购销处理，以各自发出（收到）的货物核算销售额（购货额）并计算销（进）项税额。 A产品：不含税价250000 B产品：不含税价240000 增值税 42500 增值税 40800 补价11700 例：某钢琴厂为增值税一般纳税人，本月采取“还本销售”方式销售钢琴，开了发票2

23、0张，共收取了货款25万元。企业扣除还本准备金后按规定23万元做为销售处理，则增值税计税销售额为（）万元。 5.包装物押金：单独核算的，时间在1年内，并未 过期（合同期限）的，不并入销 售额征税；逾期（12个月）未退回包装物而不再退还的押金，应按所包装货物的税率计算销项税额。 收到押金时：借 : 银行存款 贷 : 其他应付款 逾期不再退还时：借 : 其他应付款 贷 :其他业务收入 应交税金增（销） 对销售除啤酒、黄酒以外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核 算，均应并入当期销售额征税。 对于啤酒、黄酒所收取的押金，按一般押金的规定处理。（三）视同销售或销售价格偏低的销

24、售额 按下列顺序确定销售额：按下列顺序确定销售额： （1）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定确定 （2）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定格确定 （3）按组成计税价格确定）按组成计税价格确定 组成计税价格成本组成计税价格成本（1 1成本利润率）成本利润率）组成计税价格=成本（1+成本利润率）+消费税税额；或组成计税价格=成本（1+成本利润率）（1消费税税率）（五）含税销售额的换算 价外税 若出现价税合并定价收取时，应将含税销售额换算为不含税销售额。 不含税销售额含税销售额（1税率）或：不含税销

25、售额含税销售额（ 1征收率）（四）混合销售行为的销售额混合销售行为的销售额：货物销售额与非应税劳务营业额的合计。 某生产企业（增值税一般纳税人），2008年7月销售化工产品取得含税销售额793.26万元，为销售货物出借包装物收取押金15.21万元，约定3个月内返还；当月没收逾期未退还包装物的押金1.3万元。该企业2008年7月上述业务计税销售额为（）万元。 计税销售额（计税销售额（793.26+1.3793.26+1.3）（1+17%1+17%）679.1 1679.1 1（万元）。（万元）。 需要换算的情形：（1）混合销售的销售额：为货物销售额和非应税 劳务销售合计；其中非应税劳务的营业额应

26、视为含税销售收入。（2）价款和税款合并收取的销售额。 价税合计金额商业企业零售价普通发票上注明的销售额价外费用视为含税收入 逾期包装物押金 二、进项税额的抵扣二、进项税额的抵扣进项税额是纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额，它与销售方收取的销项税额相对应。 （一）准予从销项税额中抵扣的进项税额，分两类：一类是以票抵扣，即取得法定扣税凭证，并符合税法抵扣规定的进项税额；另一类是计算抵扣，即没有取得法定扣税凭证，但符合税法抵扣政策，准予计算抵扣的进项税额。 1.以票抵扣从销售方或提供方取得的增值税专用发票增值税专用发票上注明的增值税额。从海关取得的海关进口增值税专用缴款书增值税专用缴

27、款书上注明的增值税额。接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国通用税收缴税收缴款书款书上注明的增值税额。1、增值税专用发票 增值税专用发票具体包括以下三种：（1）增值税专用发票。是增值税一般纳税人销售货物或者提供应税劳务和应税服务开具的发票。（2）货物运输业增值税专用发票。 此票种是新增票种，也是新增加的增值税抵扣凭证。是试点地区增值税一般纳税人提供货物运输服务开具的发票。通过新的货物运输业增值税专用发票税控系统进行稽核比对。 （3）机动车销售统一发票。是增值税一般纳税人从事机动车零售业务开具的发票。 需注意：境外单位或者个人提供应税服务，无论

28、以境内代理人还是接受方为增值税扣缴义务人的，抵扣税款方均为接受方抵扣税款方均为接受方。纳税人凭通用缴款书抵扣进项税额的，应当备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票，资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 2.计算抵扣外购免税农产品：进项税额买价13%如果购进的是烟叶： 烟叶收购金额收购价款（110%），10%为价外补贴；应纳烟叶税税额收购金额20%烟叶进项税额（收购金额烟叶税）13% 外购铁路运输劳务：进项税额运输费用7% 3、农产品进项税额抵扣一般纳税人购进农产品抵扣进项税额存在如下4种情况：（1）购进农产品，取得的增值税专用发票，按发票上注明的增值税额抵扣。（2）进口农产品，

29、增值税专用缴款书上注明的增值税额抵扣。（3）购进免税农产品，按销售农产品的增值税普通发票的买价和13%的扣除率计算的进项税额抵扣。（4）从农户收购农产品，按收购自行开具农产品收购发票明的买价和13%的扣除率计算的进项税额抵扣。【例题例题11计算题】某一般纳税人购进某国营农场自产计算题】某一般纳税人购进某国营农场自产玉米，收购凭证注明价款为玉米，收购凭证注明价款为6583065830元。元。【解析】进项税额【解析】进项税额658306583013%13%8557.908557.90（元）（元） 采购成本采购成本6583065830（1 113%13%）57272.1057272.10（元）（元）

30、（二）不准予抵扣的进项税额（二）不准予抵扣的进项税额1. 没有销项税额对应的进项税额用于适用于简易方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税服务。非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务。非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。接受的旅客运输服务。2.纳税人取得扣税凭证不符合规定的，进项税额不得抵扣。 扣税凭证：指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票、铁路运输费用结算单据和税收缴款凭证。3.没取得合法扣税凭证的购进货物或应税服务。某农机生产企业为增值税一

31、般纳税人，2012年4月发生下列业务：(1)外购原材料，取得普通发票上注明价税合计金额40000元，原材料已入库;另支付给运输企业运输费用3000元，取得货物运输增值税专用发票。(2)外购农机零配件，取得的增值税专用发票上注明价款100000元，本月生产领用其中的80%。(3)从小规模纳税人购入机器专用螺丝10000个，取得税务机关代开的增值税专用发票一张，注明价款4000元;将其中的1000个替换本厂生产设备的螺丝钉，将旧的螺丝钉销售，开具普通发票，取得销售款117元。(4)生产农机领用2月份外购的钢材一批，成本20000元，其中含运费成本372元;企业不动产在建工程领用3月份外购的钢材一批，成本60000元，其中含运费成本744元。(钢材在购入当月已抵扣进项税)(5)销售农机一批，开具增值税专用发票上注明价款3000000元;另开具普通发票，收取代垫运费8000元;运输公司向农机生产企业开具了运输发票，注明运费8000元。(6)用2台农机与汽车生产企业换取小汽车一辆，将换入的小汽车提供给管理部门使用，换出的农机的不含税销售价格为150000元