4长期股权投资1ppt课件

1、第四章 长期股权投资及合营安排讲师：葛广宇CICPA .第一节 长期股权投资的初始计量一、长期股权投资的范围一投资方可以对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资。二投资方与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资。三投资方对被投资单位具有艰苦影响的权益性投资，即对联营企业投资。.注：投资企业持有的对被投资单位不具有共同控制或艰苦影响，并且在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资，按照核算。.二、构成控股合并的长期股权投资一同一控制下的控股合并采用权益结合法原一切者权益继续存在，以前会计根底不变。参与合并的各企业的资产和负债继续按其原来的账面价值

2、记录合并后企业的利润包括合并日之前本年度已实现的利润；以前年度累积的留存利润也应予以合并。.1.合并方以支付现金、转让非现金资产或承当债务方式作为合并对价原那么：不以公允价值计量，不确认损益。长期股权投资的初始投资本钱： 合并日获得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值份额+最终控制方经过非同一控制下企业合并收买被合并方构成的商誉.例题：甲公司为乙公司的母公司。2021年1月1日，甲公司从集团外部获得丁公司80%股权非同一控制，实践支付款项4 200万元，丁公司可识别净资产公允价值为5 000万元，账面价值为3 500万元，假定购买日丁公司有一项无形资产，公允价值为2 000万

3、元，账面价值为500万元，剩余运用年限为10年，采用直线法摊销，无残值。其他资产公允价值与账面价值相等。. 2021年1月1日至2021年12月31日，丁公司账面净利润为1 500万元，无其他一切者权益变动。 至2021年12月31日，丁公司按购买日公允价值继续计算的净利润=1 500-2 000-500102=1 200万元。 至2021年12月31日，丁公司按购买日公允价值继续计算的可识别净资产=5 000+1 200=6 200万元。. 2021年1月1日，乙公司购入甲公司所持有丁公司的80%股权同一控制，初始投资本钱=6 20080%+商誉4 200-5 00080%=5 160万元。

4、.初始投资本钱与付出对价账面价值的差额调整资本公积资本溢价或股本溢价；资本公积资本溢价或股本溢价缺乏冲减的，调整留存收益。注：经过发行权益性证券合并付出对价账面价值为所发行股份面值总额。合并方发生的审计、法律效力、评价咨询等直接相关费用应计入当期损益管理费用；.发行权益性证券作为合并对价发生的手续费、佣金冲减资本公积股本溢价；资本公积股本溢价缺乏冲减的，冲减留存收益。发行债务性工具作为合并对价直接相关的买卖费用：计入初始确认金额。.借：长期股权投资投资本钱 贷：负债承当债务账面价值 资产投出资产账面价值 资本公积资本溢价或股本溢价借：管理费用审计、法律效力等相关费用 贷：银行存款.2.合并方以

5、发行权益性证券作为合并对价的借：长期股权投资投资本钱 贷：股本发行股票的数量每股面值 资本公积股本溢价差额借：资本公积股本溢价权益性证券发行费用 贷：银行存款.3.多次买卖分步获得股权最终构成同一控制下的企业合并1合并日初始投资本钱：合并日应享有被合并方净资产在最终控制方合并财务报表中的账面价值份额+最终控制方经过非同一控制下企业合并收买被合并方构成的商誉2新增投资部分初始投资本钱=合并日初始投资本钱-原股权投资账面价值.3新增投资部分初始投资本钱与为获得新增部分所支付对价的账面价值的差额，调整资本公积资本溢价或股本溢价，资本公积资本溢价或股本溢价缺乏冲减的，冲减留存收益。.二非同一控制下控股

6、合并的长期股权投资 非同一控制下的控股合并，购买方该当按照确定的企业合并本钱作为长期股权投资的初始投资本钱。1.一次交换买卖实现的企业合并合并本钱包括购买方在购买日付出的资产、发生或承当的负债以及发行的权益性证券的公允价值之和。投出资产为非货币性资产：公允价值与其账面价值的差额资产处置。.同一控制与非同一控制的一样点企业合并审计、法律效力、评价咨询等直接相关费用应计入当期损益管理费用；发行权益性证券发生的手续费、佣金冲减资本公积股本溢价；资本公积股本溢价缺乏冲减的，冲减留存收益。发行债务性工具作为合并对价直接相关的买卖费用：计入初始确认金额。.【例4-1】A公司于206年3月31日获得B公司7

7、0%的股权。为核实B公司的资产价值，A公司聘请专业资产评价机构对B公司的资产进展评价，支付评价费用300万元。合并中，A公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如下表所示。 假定合并前A公司与B公司不存在任何关联方关系，A公司用作合并对价的土地运用权和专利技术原价为9 600万元，至企业合并发生时已累计摊销1 200万元。.借：长期股权投资 150 000 000 管理费用 3 000 000 累计摊销 12 000 000 贷：无形资产 96 000 000 银行存款 27 000 000 营业外收入 42 000 000.【例题】甲公司2021年4月1日与乙公司原投资者A公司签署协议

8、甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司，甲公司以存货和承当A公司的短期还贷款义务换取A持有的乙公司股权，并获得70%的份额。甲公司投出存货的公允价值为500万元，增值税税额85万元，账面本钱400万元，承当归还短期贷款义务200万元。.借：长期股权投资 785 贷：短期借款 200 主营业务收入 500 应交税费应交增值税销项税额 85借：主营业务本钱 400 贷：库存商品 400.2.多次买卖实现非同一控制下企业合并个别报表情况 初始投资本钱=购买日前所持股权的账面价值+购买日新增投资本钱新支付对价的公允价值原投资是长期股权投资权益法后续计量 购买日初始投资本钱=原权益法下账面价值+新增投资本

9、钱.原投资是公允价值计量如可供出卖金融资产 购买日初始投资本钱=原公允价值计量的账面价值+新增投资本钱原持有股权涉及其他综合收益的，购买日不作会计处置，等四处置该项投资时将与其相关的其他综合收益转入当期投资收益。.三、不构成控股合并的长期股权投资 1.支付现金获得的长期股权投资1应按实践支付的购买价款作为初始投资本钱。2直接相关费用计入初始投资本钱与合并方式不同；3企业获得长期股权投资，实践支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收工程处置与合并方式一样。.2.发行权益性证券获得的长期股权投资1应按发行权益性证券的公允价值作为初始投资本钱，但不包括应自被投资单位收取的

10、已宣告但尚未发放的现金股利或利润。2为发行权益性证券支付的手续费、佣金等与发行直接相关的费用，不构生长期股权投资的初始投资本钱与合并方式一样。.【例题】2021年7月1日，甲公司发行股票1 000万股作为对价向A公司投资，获得其20%的股权，每股面值为1元，实践发行价为每股3元，另支付发行费用9万元。假定甲公司获得股权后，可以对A公司的财务和消费运营决策施加艰苦影响，不思索相关税费。要求：编制甲公司的相关会计分录。.甲公司的会计处置如下：借：长期股权投资 3 000 贷：股本 1 000 资本公积股本溢价 2 000借：资本公积股本溢价 9 贷：银行存款 9.四、投资本钱中包含的已宣告尚未发放

11、现金股利或利润的处置 支付的对价中包含的已宣告尚未发放的现金股利或利润应确以为应收工程，不构生长期股权投资的初始投资本钱。.第二节 长期股权投资的后续计量一、长期股权投资的本钱法1.初始计量：按上一节的要求处置；2.被投资单位分派现金股利或利润投资企业享有的部分借：应收股利 贷：投资收益 3.应思索长期股权投资能否发生减值。.注：子公司将未分配利润或盈余公积直接转增股本实收资本，且未向投资方提供等值现金股利或利润的选择权时，母公司并没有获得收取现金股利或者利润的权益，这通常属于子公司本身权益构造的重分类，母公司不应确认相关的投资收益。.【例题】甲公司于208年4月10日自非关联方处获得乙公司6

12、0%股权，本钱为12 000 000元，相关手续于当日完成，并可以对乙公司实施控制。209年2月6日，乙公司宣告分派现金股利，甲公司按照持股比例可获得100 000元。乙公司于209年2月12日实践分派现金股利。不思索相关税费等其他要素的影响。.借：长期股权投资乙公司 12 000 000 贷：银行存款 12 000 000借：应收股利 100 000 贷：投资收益 100 000借：银行存款 100 000 贷：应收股利 100 000 进展上述处置后，如相关长期股权投资存在减值迹象的，该当进展减值测试。.二、长期股权投资的权益法 一定义及适用范围1.定义：持有期间，根据被投资单位一切者权益

13、的变动，投资企业按应享有或应分担被投资企业一切者权益的份额调整其投资的账面价值。2.对合营企业和联营企业投资该当采用权益法核算。3.投资方在判别对被投资单位能否具有共同控制、艰苦影响时，应综合思索直接持有的股权和经过子公司间接持有的股权。.4.虽然在评价投资方对被投资单位能否具有艰苦影响时，该当思索潜在表决权的影响，但在确定应享有的被投资单位实现的净损益、其他综合收益和其他一切者权益变动的份额时，潜在表决权所对应的权益份额不应予以思索。5.风险投资机构、共同基金以及类似主体持有的、在初始确认时按照的规定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，该当按照金融工具确认和计量准那么进展后续计量。

14、.6.通常阐明具有艰苦影响的情形1在被投资单位的董事会或类似权益机构中派有代表。2参与被投资单位财务和运营政策制定过程3与被投资单位之间发生重要买卖4向被投资单位派出管理人员5向被投资单位提供关键技术资料.7.在确认应享有或应分担的被投资单位净利润或亏损时，法规规定不属于投资企业的净损益应予以剔除后计算。例如，被投资单位发行了分类为权益的可累积优先股等类似的权益工具，无论被投资单位能否宣吿分配优先股股利，投资方计算应享有被投资单位的净利润时，均应将归属于其他投资方的累积优先股股利予以扣除。.二权益法的核算 科目设置长期股权投资投资本钱投资时点 损益调整持有期间被投资单位净损益及利润分配变动 其

15、他综合收益持有期间被投资单位其他综合收益变动 其他权益变动持有期间被投资单位其他权益变动.1.初始投资本钱的调整1初始投资本钱大于投资时被投资单位可识别净资产公允价值份额的，不调整初始投资本钱差额为商誉 ；2反之小于，应调整初始投资本钱。借：长期股权投资投资本钱 贷：营业外收入.【例题】A公司于209年1月2日获得B公司30%的股权，支付价款30 000 000元。获得投资时被投资单位账面一切者权益的构成如下假定该时点被投资单位各项可识别资产、负债的公允价值与其账面价值一样，单位：元：实收资本 30 000 000资本公积 24 000 000盈余公积 6 000 000未分配利润 15 00

16、0 000一切者权益总额 75 000 000. 假定在B公司的董事会中，一切股东均以其持股比例行使表决权。A公司在获得对B公司的股权后，派人参与了B公司的财务和消费运营决策。因可以对B公司的消费运营决策施加艰苦影响，A公司对该项投资采用权益法核算。获得投资时，A公司应进展的账务处置为：借：长期股权投资投资本钱 30 000 000 贷：银行存款 30 000 000. 长期股权投资的本钱30 000 000元大于获得投资时应享有B公司可识别净资产公允价值的份额22 500 000元75 000 00030%，不对其初始投资本钱进展调整。 假定上例中获得投资时B公司可识别净资产公允价值为120

17、 000 000元，A公司按持股比例30%计算确定应享有36 000 000元，那么初始投资本钱与应享有B公司可识别净资产公允价值份额之间的差额6 000 000元应计入获得投资当期的损益。.借：长期股权投资投资本钱 30 000 000 贷：银行存款 30 000 000借：长期股权投资投资本钱 6 000 000 贷：营业外收入 6 000 000.2.投资损益确实认1享有被投资单位实现的净损益份额借：长期股权投资损益调整 贷：投资收益注：此处净损益份额应在被投资单位账面净利润的根底上进展调整：被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应按投资企业的会计政策及会计期间对被投资单

18、位的财务报表进展调整。.获得投资时被投资单位可识别资产的公允价值与账面价值不一致以公允价值为根底调整。【例4-7】甲公司于207年1月10日购入乙公司30%的股份，购买价款为3 300万元，并自获得投资之日起派人参与乙公司的财务和消费运营决策。获得投资当日，乙公司可识别净资产公允价值为9 000万元，除下表所列工程外，乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值一样。.项目账面原价已提折旧或摊销公允价值乙公司预计使用年限甲公司取得后剩余使用年限存货7501 050固定资产1 8003602 4002016无形资产1 0502101 20010 8合计3 6005704 650. 假定乙公司于207年实现净利润900万元，其中，在甲公司获得投资时的账面存货有80%对外出卖。甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策一样。固定资产、无形资产均按直线法