6工程项目的成本管理

1、1第一节 工程项目费用管理概述一、基本概念（一）成本与费用的概念1.费用的概念 费用是指企业在一定期间内为生产经营过程所发生的、以货币形式表现的各种耗费。 按照经济内容不同，费用分为直接成本、制造费用、期间费用。直接成本是指为生产经营产品或提供劳务等发生的各项直接耗费。直接费用期末直接计入生产经营成本。第六章 工程项目费用管理2制造费用是指企业生产产品或提供劳务而发生的各项间接费用。制造费用期末按照一定的分配率分配计入生产经营成本。期间费用是指在一定会计期间内发生的只与该会计期间相联系的各项费用，它与产品生产无直接的联系。期间费用不计人生产经营成本，直接计入当期损益。2.成本的概念 成本是指为

2、制造产品所发生的费用，即与生产产品有直接联系的各种耗费。 3.成本核算方法 新的财务制度明确规定，产品成本计算由完全成本法改为制造成本法。 制造成本法简化了成本核算，有利于考核成本管理责任，有利于企业进行成本预测与决策。 “费用”与“成本” 如果没有特别说明，视为没有区别。3（二）工程费用的概念 工程费用是指与项目有关的资源消耗的货币表现，它包括两个含义： 第一种：从投资者（或业主、或项目法人）的角度来定义， 即预期开支或实际开支的项目的全部费用。 第二种：从承包商（或发包人）的角度来定义的，是指承包 过程中所发生的全部费用的总和，即市场价格。（三）工程项目费用管理的概念 工程项目费用管理指在

3、保证工期和满足质量要求的情况下，利用组织措施、经济措施、技术措施、合同措施把费用控制在计划范围内，并进一步寻求最大限度的费用节约。 工程项目费用管理包括工程项目费用的合理确定和有效控制。4二、工程项目费用的组成 5（一）前期工程费 指建设项目设计范围内的建设场地平整、竖向布置土石方工程及因建设项目开工实施所需的场外交通、供电、供水等管线的引接、修建的工程费用。（二）设备、工器具购置费 设备、工器具购置费是由设备购置费和工器具及家具购置费组成的，它是固定资产投资中的积极部分。 1.设备购置费： 指为工程建设项目的购置或自制达到固定资产标准的设备、工器具及家具的费用。 6 设备购置费的计算： 设备

4、购置费设备原价或进口设备抵岸价设备运杂费2.工器具及生产家具购置费： 指新建项目或扩建项目初步设计规定所必须购置的不够固定资产标准的设备、仪器工具、生产家具和备品备件等的费用。 一般计算公式为： 工器具及生产家具购置费 设备购置费工器具及生产家具定额费率 7（三）建筑安装工程费 建筑安装工程费包括建筑工程费和安装工程费。 我国现行建筑安装工程费用划分为直接工程费、间接费、计划利润和税金四部分构成。 1.直接费 指施工过程中消耗的构成工程实体和有助于工程形成的各项费用。直接费由直接工程费和措施费组成。（1）直接工程费： 指施工过程中耗费的构成工程实体的各项费用，包括人工费、材料费、施工机械使用费

5、。 8（2）措施费： 指为完成工程项目施工，发生于该工程施工前和施工过程中非工程实体项目的费用。2.间接费 间接费是指虽不由施工的工艺过程所引起但却与工程的总体条件有关的建筑安装企业为组织施工和进行经营管理以及间接为建筑安装生产服务的各项费用。间接费由规费、企业管理费组成。（1）规费是指政府和有关权力部门规定必须缴纳的费用(简称规费)。（2）企业管理费是指建筑安装企业组织施工生产和经营管理所需费用。 9103.利润 指按规定应计入建筑安装工程造价的利润，利润按相应的计取基础乘以利润率确定。 4.税金 指国家税法规定的应计入建筑安装工程造价内的营业税、城市维护建设税及教育费附加等。（四）工程建设

6、其他费用 指除建筑安装工程费用和设备、工器具购置费以外，为保证工程建设顺利完成和交付使用后能够正常发挥效用而发生的一些费用。工程建设其他费用分类： 1.土地使用费，包括土地征用及拆迁补偿费和土地使用权出让金。 2.与项目建设有关的费用，包括建设单位管理费、勘察设计费、研究试验费、工程监理费、工程保险费、供电贴费、施工机构迁移费、引进技术和进口设备其他费等。 3.与未来企业生产和经营活动有关的费用，如联合试运转费、生产准备费、办公和生活家具购置费等。 11（五）预备费 预备费包括基本预备费和涨价预备费。 1.基本预备费是指在项目实施中可能发生的难以预料的支出，需要预先预留的费用。如工程量增加、设

7、计变更等增加的费用。 2.涨价预备费是指工程项目在建设期内由于物价上涨、费率变化等因素影响而需要增加的费用。（六）建设期利息 建设期利息是指工程项目在建设期间固定资产投资借款的应计利息。 12（七）固定资产投资方向调节税 固定资产投资方向调节税是为了贯彻国家产业政策，控制投资规模，调整投资结构，加强重点建设，引导投资在地区和行业间的有效配置而开征的税收。三、工程项目费用管理的特点（一）它是贯穿于工程建设全过程的动态控制（二）工程项目费用管理具有层次性（三）与质量管理和进度管理是不能完全分开的13第二节 工程项目计划费用的确定 工程项目计划费用的合理确定,就是在建设程序的各个阶段，应采用科学的计

8、算方法和切合实际的计价依据，合理确定投资估算、概算造价、预算造价、承包合同价、结算价、施工预算价、竣工决算价。14一、前期策划阶段工程项目计划成本的确定 工程项目前期的计划费用一般采用工程项目投资估算的方法确定。投资估算是指在项目在前期策划过程中，依据现有的资源和一定的方法，对建设项目未来发生的全部费用进行预测和估算。（一）投资估算的阶段划分与精度要求 15（三）投资估算的内容 根据工程费用的构成，建设项目的投资估算包括固定资产投资估算和流动资金估算。 固定资产投资估算包括静态投资估算和动态投资估算。按照费用的性质划分，静态投资包括设备及工器具购置费、建筑安装工程费用、工程建设其他费用及基本预

9、备费。动态投资在静态投资基础上加上建设期贷款利息、涨价预备费及固定资产投资方向调节税。 16（四）固定资产投资估算的编制方法1.静态固定资产投资估算（1）生产规模指数估算法 生产规模指数估算法是利用已建成项目的投资额或其设备投资额，估算同类而不同生产规模的项目投资或其设备投资的方法： 生产规模指数估算法中生产规模指数n是一个关键因素。不同行业、性质、工艺流程、建设水平、生产率水平的项目，应取不同的指数值。17（2）分项比例估算法 分项比例估算法是将项目的固定资产投资分为设备投资、建筑物与构筑物投资、其他投资三部分，先估算出设备的投资额，然后再按一定比例估算建筑物与构筑物的投资及其他投资，最后将

10、三部分投资加在一起。设备投资估算 设备投资按其出厂价格加上运输费、安装费等，其估算公式为：建筑物与构筑物投资估算18其他投资估算 （4）资金周转率法 资金周转率法是利用资金周转率指标进行投资估算。先根据已建类似项目的有关数据计算资金周转率，然后根据拟建项目的预计年产量和单价估算拟建项目投资。 （5）单位面积综合指标估算法 单位面积综合指标估算法适用于单项工程的投资估算，投资包括土建、给排水、采暖、通风、空调、电气、动力管道等所需费用。其计算式为： 19（6）单元指标估算法 单元指标指每个估算单位的投资额。 工业建设项目单元指标估算法：项目投资额单元指标生产能力物价浮动指数 民用建设项目单元指标

11、估算法：项目投资额单元指标民用建筑功能物价浮动指数 2.动态投资估算法 动态投资估算是指在投资估算过程中，考虑资金的时间价值。（五）流动资金的估算方法 指建设项目投产后维持正常生产经营所需购买原材料、燃料、支付工资及其他生产经营费用等所必不可少的周转资金。流动资金的估算一般采用两种方法。1.扩大指标估算法 按照流动资金占某种基数的比率估算流动资金。 扩大指标估算法简便易行，但准确度不高，适用于项目建议书阶段的估算。20（1）产值（或销售收入）资金率估算法 （2）经营成本（或总成本）资金率估算法（3）固定资产投资资金率估算法 固定资产投资资金率是流动资金占固定资产投资的百分比。 流动资金额固定资

12、产投资固定资产投资资金率21（4）单位产量资金率估算法 单位产量资金率，即单位产量占用流动资金的数额。 流动资金额年生产能力单位产量资金率 2.分项详细估算法 分项详细估算法，也称分项定额估算法。 流动资金流动资产流动负债 流动资产现金应收及预付账款存货 流动负债应付账款预收账款 流动资金本年增加额本年流动资金上年流动资金22二、工程项目设计阶段的计划费用确定工程项目的设计一般分为两阶段设计或三阶段设计，两阶段设计包括初步设计和施工图设计，三阶段设计包括初步设计、扩大初步设计（或称作技术设计）和施工图设计。工程项目设计阶段的计划费用是投资决策完成后在设计阶段，根据设计单位按照设计要求计算拟建工

13、程从头立项开始到交付使用为止全过程所发生的建设费用的文件，是设计文件的重要组成部分。 23（一）设计概算的编制方法1.设计概算的内容 2. 单位工程概算的编制方法 编制单位工程概算一般有扩大单价法、类似工程预算法、概算指标法等几种形式。24（1）扩大单价法 扩大单价法又称作概算定额法，是采用概算定额编制成扩大单位估价表（概算定额基价）。扩大单位估价表是确定单位工程中各扩大分部分项工程或完整的结构构件所需全部材料费、人工费、施工机械使用费之和的文件。扩大单价法的编制步骤如下：据初步设计图纸和说明书，按概算定额中划分的项目计算工程量。据计算的工程量套用相应的扩大单位估价，计算出材料费、人工费、施工

14、机械使用费三者之和；25根据有关取费标准计算间接费、利润和税金；将上述各项费用累加，其和为建筑工程概算造价。（2）概算指标法用概算指标编制概算的步骤如下：计算人工费、材料费、施工机械使用费即直接费。计算单位直接费。单位直接费根据概算直接费进行计算。计算利润、税金及概算单价。 各项费用计算方法与用概算定额编制概算相同。 计算单位工程概算价值。计算技术经济指标。26（二）施工图预算的编制方法施工图预算的内容 施工图预算是要根据批准的施工图设计图纸、工程量清单、预算定额和单位计价表、费用定额、施工组织设计文件以及各种费用定额等有关资料进行计算和编制的单位工程预算造价的文件。 施工图预算通常分为建筑工

15、程预算和设备安装工程预算两大类。2. 施工图预算的编制方法 （1）工料单价法 工料单价法的含义。 工料单价法是使用有关单位编制的单位估价(分项工程的定额直接费单价)计算出工程的直接工程费，再以此计算工程的其他成本额(措施费、间接费)、利润、税金，最后汇总计算单位工程预算价格的方法。 工料单价法的编制步骤。 计算工程量准备资料，熟悉施工图纸和施工组织设计套预算定额单价做工程分析表计算其他各项费用和利税，汇总造价复核编制说明填写封面27 工料单价法编制施工图预算，主要是采用了各地区、各部门统一编制的预算单价，因此，便于造价管理部门进行统一管理，适应集中的计划经济体制，并且计算简便，工作量小。但在市

16、场价格波动较大的情况下采用单价法计算的结果会偏离实际水平，造成误差，往往会利用一些系数或价差弥补。（2）定额实物法 定额实物法的含义 定额实物法是指根据工料分析求出的单位工程实物耗用量与当地相应的实物单价相乘，计算出单位工程的直接工程费，再以此为基础计算工程的其他成本额、利润、税金，最后汇总计算单位工程预算价格的方法。28定额实物法的编制步骤。 计算工程量准备资料，熟悉施工图纸和施工组织设计套预算人工、材料、机械定额做出人工、材料、机械汇总表根据当时当地人工、材料、机械台班单价计算其他各项费用，汇总造价复核编制说明填写封面 采用实物法编制施工图预算，所用的人工、材料和机械台班的单价都是当时当地

17、的实际价格，编制出的预算能比较准确地反映实际水平，误差较小，这种方法适合于市场经济条件下，价格波动较大的情况。 但是，由于采用这种方法需要统计人工、材料、机械台班消耗量，还要收集相应的实际价格，工作量较大，计算过程繁琐。29（3）综合单价法综合单价法的含义。综合单价法是分部分项工程单价为全费用单价，全费用单价经综合计算后生成，其内容包括人工费、材料费、机械费、措施费、企业管理费、利润、以及有关的风险金等所有的费用（不含规费和税金）。 综合单价法的编制步骤。 首先按照建设工程工程量清单计价规范(GB505002003)中的工程量计算规则来计算工程量，并由此形成工程量清单，再估算分项工程单价 。3

18、0综合单价法计价分析。 综合单价内容包括人工费、材料费、机械费、措施费、企业管理费、利润、以及有关的风险金等所有的费用（不含规费和税金）。 (三)工程项目实施阶段计划费用的确定 工程项目实施阶段包括工程项目的招标投标阶段和施工阶段。1. 工程项目招标投标阶段计划费用的确定 工程项目招标投标阶段工程计划费用的确定主要是指确定合理的承包合同价。 工程合同价的确定有三种： 总价合同、单价合同和成本加酬金合同三大类。 31（1）总价合同 总价合同是指在合同中确定一个完成项目的总价、承包商据此完成项目全部内容的合同，所以有时把这种方式称为包干制。总价合同又分为固定总价合同、调值总价合同和固定工程量总价合

19、同。（2）单价合同 单价合同是指由项目业主单位或其招标代理人向投标的各承包商提供一套以某一具体工程为“标的”的招标文件，让他们以工程量清单的形式报价，由业主与承包商共同承担风险。 采用单价合同的优点是由于提供了工程量清单，便于业主评标时相互对比，有利于决定中标人，给与业主一定的灵活性。 缺点是一旦工程量变化较大，或项目实施过程中大量减增内容，都会引起承包商的损失及引起纠纷和索赔。 32（3）成本加酬金合同 成本加酬金合同是指业主向承包商支付实际成本（或称可报销成本）并按事先约定的某一种方式支付酬金的合同。成本加酬金合同适用于工程内容和技术经济指标尚未完全确定，而又急于上马的工程或完全崭新的工程

20、，以及项目风险很大的项目。 业主需承担项目的全部风险，而承包人无风险，其报酬往往也较低。这类合同的缺点是业主对工程总造价不易控制，承包人往往不注意降低项目成本。332.工程项目施工阶段工程计划费用的确定 工程项目施工阶段工程计划费用的确定主要是指工程结算和承包商施工成本的确定。(1)工程结算的方式按月结算。竣工后一次结算。分段结算。结算双方约定的其他结算方式。(2)施工成本的确定 施工项目成本是指承包商的施工项目在施工中所发生的全部生产费用的总和。34按成本的性质不同，承包商工程成本由直接成本和间接成本组成。直接成本是指施工过程中直接耗费的构成工程实体或有助于工程形成的各项支出。间接成本是指企

21、业的各项经理部为施工准备、组织和管理施工生产所发生的全部施工间接费支出。 对于承包商所发生的经营费用、企业管理费和财务费用，它们属于期间费用，不得计入施工成本，应按规定计入当期损益。 35 工程费用计划是在确定工程项目投资控制总目标的基础上，根据项目的技术经济特点和项目的展开程序，对工程费用的使用所作的具体策划和统筹安排。 一、工程费用计划编制的原则（一）按照统筹规划、分项安排、滚动实施的原则，分层次地进行。 （二）从实际出发的原则（三）预计风险多样性原则二、工程费用计划编制的依据（一）工程项目费用估算（及预算）（二）工作分解结构(WBS)（三）工程项目进度计划（四）其他资料36三、工程费用计

22、划编制的过程(一)分析工程特点和技术经济条件，了解工程资金的筹集，通过工程投资估算、概算、预算等一系列文件，明确工程总投资目标；(二)根据工程项目进度计划，确定工程项目个层次各项工作的初步时间安排；(三)根据工程分解结构(WBS)，确定子项目和阶段性的工作范围和内容；(四)估算各子项目和阶段性工作的工程成本，将工程有成本用按一定的比例分解到相应的工程内容上去；(五)安排初步工程成本计划，协调好与时间进度计划之间的关系，经过调整和优化，形成最终正式工程计划。37四、工程费用计划的编制方法 编制费用计划主要是将项目成本目标进行分解。根据成本控制目标和要求的不同，成本目标分解可以分为按项目结构分解、

23、按时间分解两种类型。这两种编制费用计划的方法并不是相互独立的。38第三节 工程项目的费用计划（一）按项目结构分解的费用计划1.完成工程分解结构工作。2.分配工程费用。3.完成工程分解结构的费用计划。4.完成工程结构编制的资金使用计划表。39（二）按工程进度分解的费用计划1.编制工程进度计划。2.根据每单位时间内完成的实物工程量或投入的人力、物力和财力，计算单位时间的成本。在时标网络图上按时间编制费用支出计划。403.计算规定时间计划累计完成的成本额，其计算方法是将各单位时间计划完成的费用额累加求和。 4.按各规定时间的值，绘制S形曲线。41第四节 工程项目费用控制一、工程项目费用控制的含义（一

24、）工程项目费用控制的概念 工程项目的费用控制是指在项目成本的形成过程中，对生产经营所消耗的人力、物力和财力进行计划、监督、协调和限制，调整将要发生的和已经发生的偏差，把各项费用控制在计划成本范围内，以保证成本目标的实现。 （二）工程项目费用控制的特征1.投资者或项目组织者与承包商的费用控制有较大的区别(1)前者的费用控制是宏观的、总体的；后者的成本控制则是微观的、分阶段的。(2)前者费用控制的一些措施对后者将产生影响。422费用控制的综合性(1)成本目标必须与技术要求、质量要求、进度要求、工作范围、工作量、管理水平等相结合，建立综合的控制体系。(2)将成本分析与进度、效率、质量状况分析相结合，

25、综合反映工程实际的信息。(3)费用控制必须与质量控制、进度控制、合同控制相协调。3费用的控制与工程项目计划和实施密切相关4.费用控制与工程项目的信息统计工作密切相关5费用控制的周期不可太长（三）工程项目费用管理的依据1.工程项目的费用计划 2.进度报告3.资金需求 4.工程变更5.费用管理计划 6.索赔文件 43二、工程项目费用控制的步骤和内容（一）工程项目费用控制的步骤（二）工程项目费用控制的内容1.工程项目投资决策阶段的费用控制 这里说的投资决策阶段是指编制项目建议书阶段、可行性研究阶段和编制设计任务书阶段。2.工程项目设计阶段的费用控制3.工程项目招投标阶段的费用控制4.工程项目施工阶段

26、的费用控制三、工程项目费用控制的措施（一）组织措施 （二）技术措施（三）经济措施 （四）合同措施（五）信息管理检查分析比较预测纠偏44第五节 工程项目费用管理的方法一、费用比较法挣值分析法挣值分析法又称偏差分析法，通过测量和计算已完工程计划费用、已完工程实际费用和拟完工程计划费用得到有关计划实施的进度偏差和费用偏差，从而判断项目执行状况。挣值法中用到一个关键数值挣值，表示已完成工作的预算费用。（一）挣值分析法参数1.拟完工程计划费用(budgeted cost for work scheduled，BCWS)，是指项目实施过程中某阶段计划要求完成的工作量所需的预算费用，即计划费用： 拟完工程计

27、划费用计划工作量预算定额2.已完工程实际费用(actual cost for workperformed， ACWP) ，是指项目实施过程中某阶段实际完成的工作量所消耗的费用： 已完工程实际费用已完工作量实际单价453.已完工程计划费用(budgeted cost for work performed，BCWP)，是指项目实施过程中某阶段按实际完成工作量及按预算定额计算出来的费用，即挣得值(earned value)，也称挣值:已完工程计划费用已完工作量预算定额 4.费用偏差(cost variance，CV)，是指检查期间已完工程计划费用与已完成实际费用之间的差异，计算公式为 费用偏差已完工程计划费用一已完工程实际费用 当CV0时表示实际消耗费用低于预算值，表示有节余或效率高。5.进度偏差(schedule variance，SV)，是指检查日期的已完工程计划费用与拟完工程计划费用之间的差异，计算公