本科课件-审计实务(完整)

1、1 审计实务 主讲：XXX21. 专业必修课2.使学生具备审计财务报表的基本能力1.对培养财务审计人员具有明显的支撑作用2.对提高财务会计技能有重要的促进作用课程性质与作用3 课程设计理念与思路典型工作任务为导向 学中做 做中学 模拟审计软件4 本教材的教学，必须贯彻学中做，做中学的理念，教师在教学中要根据教材中所给的案例、课堂训练、技能测试等内容，明确设计问题的目的，重在培养学生思考问题、分析问题和解决问题的能力。比如，有些案例，可以由学生讲讲审计思路，有些案例可由学生进行调账，有些案例重在掌握工作底稿的填写。教师可以根据情况进行再设计、再创造。5项目二初步审计活动与审计计划项目三销售与收款

2、循环审计项目四采购与付款循环审计项目五生产与存货循环审计项目六投资与筹资循环审计项目七货币资金审计项目八完成审计工作与审计报告按审计业务工作流程序化教学内容项目一认识审计6项目1 认识审计教学目的：通过教学使学生初步认识注册会计师审计的最终目的，懂得注册会计师审计的基本方法和技能，能确定重要性水平，树立审计风险意识，了解内部控制对审计的作用，正确运用审计抽样 。知识目标1.注册会计师财务报表审计目标2.审计责任与会计责任3.审计风险与重要性4.质量控制准则5.职业道德守则6.工作底稿填制方法7.审计抽样的基本内容7能力目标1.能区分审计责任与会计责任2.能运用获取审计证据的方法3.能掌握审计工

3、作底稿编制的一般方法4.能在审计各阶段运用审计重要性原则5.能运用审计抽样基本方法6、能树立审计风险意识8教学重点与难点：1.审计职业道德守则和审计业务准则的运用2.审计证据获取方法和工作底稿的填写方法3.审计重要性水平的确定及审计风险的判断4.审计抽样技术的基本运用9是指依法接受委托，对被审计单位的财务报表及其相关资料进行独立审查，提出审查意见的业务。 1.1注册会计师审计概述审计按执行主体不同划分为 政府审计注册会计师审计内部审计10注册会计师是指依法取得注册会计师证书并接受委托从事审计和会计咨询、会计服务等业务的执业人员。注册会计师实行全国统一考试制度注册会计师考试是中国的一项执业资格考

4、试。 11新的考试制度于2009年度开始实施,将注册会计师考试划分为两个阶段。第一阶段，即专业阶段考试第二阶段，即综合阶段考试考生在通过专业阶段考试的全部科目后，才能参加综合阶段考试。 122.具有高等专科以上学校毕业学历、或者具有会计或相关专业中级以上技术职称。2011年注册会计师专业阶段考试报名条件1.具有完全民事行为能力；132.已取得财政部考委会颁发的注册会计师全国统一考试专业阶段考试合格证书的。2011年注册会计师综合阶段考试报名条件1.具有完全民事行为能力；14注册会计师全国统一考试报名时间考试每年举行一次，注册会计师全国统一考试报名时间一般在每年的3月中旬至4月中旬，具体时间由各

5、地方考试委员会确定。 15注册会计师考试科目 专业阶段考试设6个科目综合阶段考试设职业能力综合测试1个科目 会计审计财务成本管理公司战略与风险管理经济法税法16报名人员可在一次考试中同时报考六个科目，也可选择报考部分科目，单科成绩合格者，其合格成绩在取得单科合格成绩后的连续四次考试中有效 。 17安排在每年九月份中下旬，成绩公布是12月份。注册会计师全国统一考试时间18注册会计师依法执行业务，应当取得财政部统一制定的中华人民共和国注册会计师证书。参加注册会计师全国统一考试成绩合格，并在中国境内从事审计业务工作2年以上者，可以向省级注册会计师协会申请注册。注册会计师申请注册的条件19注册会计师业

6、务范围审计业务会计咨询会计服务业务审阅业务其他鉴证业务相关服务业务20审计业务审查企业财务报表，出具审计报告。验证企业资本，出具验资报告。办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告。办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告。21会计咨询和会计服务业务代理记账。代理纳税业务。投资咨询。22相关服务业务对财务信息执行商定程序代编财务信息税务服务管理咨询会计服务23会计师事务所是注册会计师依法承办业务的机构 有限责任会计师事务所普通合伙会计师事务所独资会计师事务所有限责任合伙会计师事务所会计师事务所的组织形式24我国会计师事务所的组织形式合伙会计师事务所有限责任会计师事

7、务所25普通合伙会计师事务所是由两位或两位以上合伙人组成的合伙组织形成的会计师事务所。债务由合伙人按出资比例或者协议的约定，以各自的财产承担责任，合伙人对会计师事务所的债务承担连带责任。26有限责任会计师事务所是指由注册会计师出资发起设立、承办注册会计师业务并负有限责任的社会中介机构。以有限责任方式设立的会计师事务所以其全部资产对其债务承担责任，会计师事务所的出资人承担的责任以其出资额为限。27注册会计师职业道德守则注册会计师业务准则会计师事务所质量控制准则注册会计师执业准则注册会计师执业准则体系28注册会计师业务准则鉴证业务准则相关服务准则29中国注册会计师审计准则 41项中国注册会计师审阅

8、准则 1项中国注册会计师其他鉴证业务准则 2项鉴证业务基本准则审计准则是整个执业准则体系的核心 1.鉴证业务准则30审计准则用于规范注册会计师执行历史财务信息(主要是财务报表)审计业务，要求注册会计师综合使用审计方法，对财务报表获取合理程度的保证。31审阅准则用于注册会计师执行历史财务信息审阅业务，要求注册会计师主要使用询问和分析程序，对财务报表获取有限程度的保证。其他鉴证业务准则用于规范注册会计师执行历史财务信息审计和审阅以外的其他鉴证业务。32 2.相关服务准则相关服务准则用以规范注册会计师代编财务信息、执行商定程序，管理咨询等其他服务。在提供相关服务时，注册会计师不提供任何程度的保证。中

9、国注册会计师相关服务准则第4101号对财务信息执行商定程序33主要内容包括：对业务质量承担的领导责任；职业道德规范；客户关系和具体业务的接受与保持；人力资源；业务执行；业务工作底稿和监控。3.质量控制准则34独立原则专业胜任能力和应有的关注原则客观原则要求会员，尤其是执业会员，在提供审计和其他鉴证业务时应当保持形式上和实质上的独立。 要求会员不应因偏见、利益冲突以及他人的不当影响而损害职业判断。 要求会员应当持续了解并掌握当前法律、技术和实务的发展变化，将专业知识和技能始终保持在应有的水平，确保为客户提供具有专业水准的服务。 注册会计师职业道德基本原则诚信原则要求会员应当在所有的职业关系和商业

10、关系中保持正直和诚实，秉公处事，实事求是。 保密原则要求会员应当对因职业关系和商业关系而获知的信息予以保密。 35识别对遵守职业道德基本原则的威胁 自身利益威胁 自我评价威胁 过度推介威胁 密切关系威胁 外在压力威胁 36鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利益；会计师事务所过分依赖某一客户的收费；鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要的密切商业关系；会计师事务所担心可能失去某一重要客户；审计项目组成员与审计客户进行雇佣协商；会计师事务所与鉴证业务相关的或有收费安排；在评价其所在会计师事务所的人员以前提供专业服务的结果时，注册会计师发现重大错误。 自身利益威胁37会计师事务所设计或运行财务

11、系统后，对该财务系统运行的有效性出具鉴证报告；会计师事务所编制用于生成有关记录的原始数据，又将这些数据作为鉴证对象；鉴证业务项目组成员现在是或最近曾是客户的董事或高级管理人员；鉴证业务项目组成员现在受雇于或最近曾受雇于客户，且在客户中担任能够对鉴证对象产生重大影响的职务；会计师事务所为鉴证客户提供的其他服务，直接影响鉴证业务中的鉴证对象信息。自我评价威胁38会计师事务所推介审计客户的股份；在鉴证客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人。过度推介威胁。39项目组成员与客户的董事或高级管理人员存在直系亲属或近亲属关系；项目组成员与客户某员工存在直系亲属或近亲属关系，而该员工所处职

12、位能够对业务对象产生重大影响；客户的董事或管理层，或所处职位能够对业务对象产生重大影响的员工最近曾是会计师事务所的合伙人；注册会计师接受客户的礼品或享受优惠待遇，除非所涉价值微小：会计师事务所的高级员工长期与某一鉴证客户发生关联 密切关系威胁40会计师事务所受到客户解除业务关系的威胁；如果会计师事务所坚持不同意审计客户对某项交易的会计处理，审计客户可能不将计划中非鉴证服务合同提供给该会计师事务所；会计师事务所受到客户的起诉威胁；会计师事务所受到因降低收费而不恰当地缩小工作范围的压力；由于客户的员工对所涉事项更具有专长，会计师事务所面临同意客户员工判断的压力；注册会计师被会计师事务所合伙人告知，

13、除非同意审计客户的不恰当会计处理，否则将不被提升。 外在压力威胁41请你根据提供的有关情形，作出专业判断：1.下列情形中属于产生自身利益威胁的有（ ）。A.项目组成员在被审计单位有直接经济利益B.审计项目组成员与审计客户进行雇佣协议C.审计项目负责人长期与被审计单位总裁个人发生借贷关系D.会计师事务所承接的审计业务没有采用或有收费安排ABC课堂训练42 2.甲银行拟申请公开发行股票，委托会计师事务所审计其2007年度、2008年度和2009年度的会计报表，双方于2009年末签订审计业务约定书。假定存在以下情形。（1）会计师事务所与甲银行签订的审计业务约定书约定：审计费用为150万元，甲银行在会

14、计师事务所提交审计报告时支付50的审计费用，剩余50视股票能否发行上市决定是否支付。43（2）甲银行要求ABC会计师事务所在出具审计报告的同时，提供内部控制审核报告。为此，此银行签订了业务约定书。（3）2009年月，ABC会计师事务所按照正常借款程序和条件，向甲银行以抵押贷款方式借款1000万元，用于购置办公用房。44（5）ABC会计师事务所针对审计过程中发现的问题，向甲银行提出了会计政策选用和会计处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题。（4）审计小组成员注册会计师的妻子自2007年起在甲银行担任统计员的职务。要求：根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规定，分别判断上述情况是否对会

15、计师事务所的独立性造成损害，并简要说明理由。45情形（1）会对会计师事务所的独立性造成危害，因为在审计业务约定书中约定审计费用的50%视股票能否发行上市决定是否支付，属于或有收费，把会计师事务所的经济利益与甲银行的经济利益紧密相连，损害了会计师事务所的独立性。46 情形（2）不会损害会计师事务所的独立性。因为会计师事务所对财务报表的审计是一种保证程度较高的鉴证业务，而内部控制审核报告是一种有限保证的鉴证业务，这两种业务不属于不相容业务，由同一家会计师事务所执行不会影响会计师事务所的独立性。47情形（3）不会影响会计师事务所的独立性。因为会计师事务所按正常的借款程序和条件向甲银行以抵押方式借款，

16、不会产生密切关系利益威胁，也没有自身利益威胁。情形（4）不会影响会计师事务所的独立性。因为B注册会计师的妻子在甲银行担任的统计员并非是一个主要领导岗位的职务，只是一般职务，对审计对象不会产生重大影响。48情形（5）不会影响会计师事务所的独立性。因为注册会计师协助甲银行调整的是审计过程中发现的问题，客户若能依照调整的话，可以规范客户的会计账务处理，提高其核算水平，并可降低审计风险，而这些不会产生任何的威胁。491.审计按执行主体不同划分为哪几类？抢答：政府审计、注册会计师审计、内部审计2.注册会计师业务范围有哪些?审计业务、会计咨询、会计服务业务、审阅业务、其他鉴证业务、相关服务业务3.审计业务

17、包括哪些内容?审查企业财务报表，出具审计报告。验证企业资本，出具验资报告。办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告。办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告。4.我国会计师事务所的组织形式有哪几种?合伙会计师事务所、有限责任会计师事务所5.注册会计师职业道德基本原则有哪些？诚信原则、独立原则、客观原则、专业胜任能力和应有的关注原则、保密原则501.2 审计目标 财务报表审计目标与各类交易、账户余额、列报相关的审计目标审计目标有两个层次51（1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度编制。公允性合法性1.财务报表审计目标财务报表审计目标就是注册会计师通过执行

18、审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见。（2）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。公允公平恰当，没有夸大业绩和资产、没有隐瞒亏损和债务等情况。52管理层对编制财务报表的责任 选择适用的会计准则和相关会计制度 选择和运用恰当的会计政策 根据企业的具体情况，作出合理的会计估计 注册会计师的责任按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见2.财务报表审计责任会计责任审计责任53财务报表中如果含有错报，管理层和治理层应承担完全责任；如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，也不能因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而减轻管理层和

19、治理层对财务报表的责任。两种责任不能相互取代财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。543.管理层认定 (1)与各类交易和事项相关的认定发生完整性准确性截止分类记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关所有应当记录的交易和事项均已记录与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录交易和事项已记录于正确的会计期间交易和分类已记录于恰当的账户55(2)与期末账户余额相关的认定存在完整性权利和义务计价和分摊记录的资产、负债和所有者权益是存在的所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行偿还的义务资产、负债和所有者权益以恰当的金额包

20、括在财务报表中，与之相关的计价和分摊调整已恰当记录56（3）与列报相关的认定发生及权利和义务完整性分类和可理解性准确性和计价披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关所有应当在财务报表中的披露均已包括财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表达清楚财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当574.审计具体目标(1)与各类交易和事项相关的审计目标发生完整性准确性截止分类如果没有发生销售交易，但在销售明细账中记录了一笔销售，则违反了该目标如果发生了销售交易，但没有在销售明细账和总账中记录，则违反了该目标。 如果在销售交易中，发出商品的数量与账单上的数量不符，或是开账单时使用了错误的销售价格

21、，或是账单中的乘积或加总有误，或是在销售明细账中记录了错误的金额，则违反了该目标如果本期交易推到下期，或下期交易提到本期，均违反了截止目标。 如果将现销记录为赊销，将出售经营性固定资产所得的收入记录为营业收入，则导致交易分类的错误，违反了分类的目标58存在完整性权利和义务计价和分摊(2)与期末余额相关的审计目标如果是不存在某顾客的应收账款，在应收账款明细表中却列入了对该顾客的应收账款，则违反了存在性目标如果存在某顾客的应收账款，在应收账款明细表中却没有列入对该顾客的应收账款，则违反了完整性目标将他人寄售商品列入被审计单位的存货中，违反了权利目标；将不属于被审计单位的债务记入账内，违反了义务目标

22、59（3）与列报相关的审计目标发生及权利和义务完整性分类和可理解性准确性和计价如果被审计单位拥有被抵押的固定资产，则需要将其在财务报表中列报，并说明与之相关的权利受到限制检查关联方和关联交易，以验证其在财务报表中是否得到充分披露，就是对列报的完整性认定的运用检查存货的主要类别是否已披露，是否将一年内到期的长期负债列为流动负债，即是对列报的分类和可理解性认定的运用检查财务报表附注是否分别对原材料、在产品和产成品等存货成本核算方法做了恰当说明，即是对列报的准确性和计价认定的运用 60 管理层认定、审计目标和审计程序之间的关系举例检查应收账款账龄分析表、评估计提的坏账准备是否充分以净值记录应收账款计

23、价和分摊查阅所有权证书、购货合同、结算单和保险单资产负债表中的固定资产确实为公司所有权利和义务比较上一年度的最后几天和下一年度最初几天的发货单日期与记账日期销售业务记录在恰当期间截止比较价格清单和发票上的价格、发货单与销售订购单上的数量是否一致，重新计算发票上的金额应收账款反映的销售业务基于正确的价格和数量，计算准确准确性检查发货单、销售发票的编号以及销售明细账销售收入包括了所有已发货的交易完整性 实施存货监盘程序资产负债表列示的存货存在存在性审计程序审计目标管理层认定61 要求：请根据题中给出的审计目标，指出对应的相关认定；针对每一审计目标，选择相应的实质性程序(一项实质性程序可能对应一项或

24、多项审计目标，每一审计目标可能选择一项或多项实质性程序)。请将财务报表相关认定及选择的实质性程序字母序号填入给定的表格中。 5.课堂训练 实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序 62 相关认定、审计目标与实质性程序关系相关认定审计目标实质性程序所记录的采购交易已发生，且与被审计单位有关所有应当记录的采购交易均已记录与采购交易有关的金额及其他数据已恰当记录采购交易已记录于恰当的账户采购交易已记录于正确的会计期间发生FLK完整性HI准确性F分类G截止J63“完整性”认定主要与财务报表项目的“低估”错报有关（负债、费用、成本等）。对于该认定的检查，

25、主要采用“顺查法”（实物证账表）。“存在”或“发生”认定主要与财务报表项目的“高估”错报有关（资产、收入等）。对于该认定的检查，主要采用“逆查法”（表账证实物）。提示:641.3审计工作过程 计划审计阶段 风险评估及应对 审计终结接受业务委托计划审计工作实施风险评估程序完成审计工作与撰写审计报告实施控制测试和实质性程序主要包括：在本期审计业务开始时开展的初步业务活动；制定总体审计策略；制定具体审计计划等。 主要工作包括：了解被审计单位及其环境；识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险 本阶段主要工作有：审计期初余额，比较数据、期后事项和或有事项；考虑持续经营问题

26、和获取管理层声明；汇总审计差异，并提请被审计单位调整或披露；复核审计工作底稿和财务报表；与管理层和治理层沟通；评价所有审计证据，形成审计意见；编制审计报告等。 651.审计风险的构成及其关系 审计风险“财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。”1.4 审计风险与审计重要性66审计风险重大错报风险检查风险671.审计目标分为哪两个层次?（1）财务报表审计目标；（2）与各类交易、账户余额、列报相关的审计目标2.财务报表审计目标是什么?（1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度编制。(2)财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。3.管理

27、层认定有哪些内容? (1)与各类交易和事项相关的认定:发生、完整性、准确性、截止、分类(2)与期末账户余额相关的认定：存在、完整性、权利和义务、计价和分摊（3）与列报相关的认定：发生及权利和义务、完整性、分类和可理解性、准确性和计价4.具体的审计目标是什么? 参见P10-11表1.15.什么是审计风险? 6. 审计风险的构成要素是什么? “财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。”68重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。两个层次的重大错报风险报表层次交易、账户余额、列报认定层次 财务报表层次的重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定。报表层

28、次重大错报风险是站在整体财务报表而言的，他不是与特定财务报表项目相关 。具体认定层次的错报则与特定财务报表的项目相关。 69举个不恰当的例子，年青人处对象，先大致看一下，觉这人行，这就是从“财务报表层次”出发得出的观点。然后慢慢地处着，逐步对这个人的各方面的具体情况有了更深入的了解，这就是“认定层次”。但是到最后还是得回到“财务报表层次”，觉得这人真的不错，可以托付终身。 70固有风险控制风险认定层次的重大错报风险71固有风险指假定不存在相关内部控制时，某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报的可能性。 影响固有风险的因素被审计单位管理层的诚信程度管理层对财务报告可靠性的态度

29、被审计单位业务复杂程度所在行业的特性72比如，被审计单位所处的外部环境是固有风险的一个风险源，该风险源转化为风险的条件是外部环境恶化，如市场竞争剧烈、有效需求不足或产品生产受到国家政策的限制等。如果被审计单位所处的外部环境变坏，企业发生舞弊、欺诈行为，粉饰财务报表的可能性就加大，固有风险也相应增大。 73控制风险是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生错报，而未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性。 由于内部控制的局限性，控制风险客观存在74检查风险P14是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师没有发现这种错报的可能性。检查风险取决于审计程序设计的合理

30、性和执行的有效性。检查风险不可能为零。75审计风险的构成重大错报风险检查风险固有风险控制风险76检查风险与重大错报风险呈反向关系 审计风险=重大错报风险检查风险如：注册会计师将可接受的审计风险水平设定为5%，将实施风险评估后的重大错报风险评估为30%，则根据这一模型，可接受的检查风险为16.7% 用数学模型表示如下：P14=固有风险控制风险检查风险77审计重要性的定义如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。2.审计重要性P1478如何理解重要性概念？判断一项错报重要与否，应视其对财务报表使用者依据财务报表做出经济决策的影响程度而定。重

31、要性受到错报的性质或者数量的影响，或者受到两者的共同影响。 判断一个事项对财务报表使用者是否重大，是将使用者作为一个群体对共同性的财务信息的需求来考虑的。79重要性的确定离不开具体环境。对重要性的评估需要运用职业判断。80（2）重要性水平的初步判断 初步判断重要性水平是为确定所需收集的审计证据的数量和类型重要性水平报表层次重要性水平账户、交易层次重要性水平81报表层次重要性水平确定的基础如：以营利为目的企业 总收入税前利润0.5%5%净资产1%总资产0.5%82=总收入0.5%即:重要性水平=税前利润5%=总资产0.5%=净资产1%固定比率法 即选用判断基础后，乘上一个固定百分比，求出财务报表

32、层次的重要性水平。83各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平 (可容忍错报 )的确定是在不导致财务报表整体存在重大错报的情况下，注册会计师对各类交易、账户余额、列报确定的可接受的最大错报。84比如：如果审计人员将总数为200000元的重要性水平初步判断中的60000元分配给应收账款项目，则应收账款的可容忍错报为60000元，这就意味着，只要应收账款中的错报不超过60000元，就可以认为应收账款的表达是公允的。 85可容忍错报的确定以注册会计师对财务报表层次重要性水平的初步评估为基础。 实际工作中通常将各账户和各交易层次重要性水平确定为财务报表层次重要性水平的1/61/3。86项目金额 现

33、金100 000应收账款450 000 存货450 000资产总计l 000 000某企业资产负债表有关项目如下：按资产总额1%确定重要性水平为10 000元。87审计人员根据经验分配重要性水平如下表： 可容忍错报 多报 少报 现金 1000 l000 应收账款 2500 1500 存货 6500 7500重要性水平的初步判断 10000 10000类型项目88（3）估计错误并做比较以存货为例 存货的总体价值为450000元，样本价值为50000元。审计人员发现价值为1000元的多报错误。计算错误估计数的方法之一是将错误金额(1000)除以样本金额(50000)，然后用所得结果乘以总体的账面总

34、值(450000)元，从而得出错误估计数为9000元的多报错误。89帐户可容忍错误（计划多报）错误金额的估计数（多报）现金 1000 800应收账款25001800存货6500 9000重要性水平初步判断10000联合错报估计数11600重要性初步判断与联合错误估计问：以上的联合错报金额审计人员能接受吗？假定要进一步审计，注册会计师的力量将主要集中于哪个项目的审计？ 90汇总尚未更正的错报：（4）报告阶段的重要性考虑推断错报 已识别的错报已识别的错报是指注册会计师在审计过程中发现的，能够准确计量的错报。 推断错报，是指注册会计师对不能明确、具体识别的其他错报的最佳估计数。 91评价尚未更正错报

35、的汇总数的影响 评价内容一是这些审计差异在性质上是否重要，即是否为舞弊或违法行为二是这些审计差异在金额上是否重要，即是否已经超过审计重要性水平92如果尚未更正错报汇总数低于重要性水平，对财务报表的影响不重大，注册会计师可以发表无保留意见的审计报告。 如果尚未更正错报汇总数超过了重要性水平，对财务报表的影响可能是重大的，注册会计师应当考虑通过扩大审计程序的范围或要求管理层调整财务报表降低审计风险。 除非错报金额非常小且性质不严重，注册会计师都应当要求管理层就已识别的错报调整财务报表。如果管理层拒绝调整财务报表，并且扩大审计程序范围的结果不能使注册会计师认为尚未更正错报的汇总数不重大，注册会计师应

36、当考虑出具非无保留意见的审计报告。 93 如果已识别但尚未更正错报的汇总数接近重要性水平，注册会计师应当考虑该汇总数连同尚未发现的错报是否可能超过重要性水平，并考虑通过实施追加的审计程序，或要求管理层调整财务报表降低审计风险。94评价重大错报风险提高重要性水平开 始降低检查风险降低重要性水平重要性和审计风险之间的关系是否高风险？提高检查风险95重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。 重要性与审计风险之间存在反向关系。96课堂训练（1）背景资料：浙江万山铝业公司注册资金1500万元，A和B注册会计师对该公司2009年度财务报表进行审计，其未经审计的有关财务报表项目金额如下（

37、单位：人民币万元）资产总计3 000股东权益合计1 800总收入4 700税前利润总额 470净利润 352.597 （2）要求： 请你选择资产总额、净资产（股东权益）、总收入和税前利润作为判断基础，采用固定比例法，并假定资产总额、净资产、总收入和税前利润的固定百分比数值分别0.5%、1%、0.5%和5%，请代A和B注册会计师计算确定该公司2009年度财务报表层次的重要性水平（请填入表12）。说明在分配各账户重要性水平时应考虑哪些因素。98什么是审计证据？审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。1.5 审计证据与审

38、计工作底稿P20 99审计证据的特性充分性适当性审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。 审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报（包括披露，下同）的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。 100（1）充分性影响审计证据数量的因素：审计项目风险大小；审计人员的经验；审计错弊发现情况；证据类型及获取途径；审计总体规模。101（2）适当性审计证据的适当性受以下两个因素影响：相关性可靠性102相关性是指审计证据必须与特定的审计目标相关联。例如注册会计师监盘存货获得的有关存货存在的证据并不能证明这些存货的所有权和估

39、价认定，更不能用来证明其他不相关的审计项目。审计证据的相关性只是说明审计证据在性质上具有证明作用，而其证明力的强弱则要根据审计证据的可靠性来判别。103可靠性是指审计证据能如实地反映审计事项的客观事实。审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境。104从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠；内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠；直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠；以文件记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠；从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审

40、计证据更可靠。什么样的审计证据更可靠？P21105审计人员在审计中收集到以下四组审计证据：（1）审计人员盘点现金编制的库存现金盘点表和被审单位提供的现金日记账。（2）销货发票副本与销售明细账。（3）审计人员收回的应收账款函证回函与被审单位的应收账款明细账。（4）某项开支的会计记录与询问负责人该项开支的口头说明。每组审计证据中哪项审计证据更为可靠？分析（1）亲历证据比由被审计单位提供的证据可靠。（2）相互验证的不同来源的审计证据比内部证据更为可靠。（3）外部证据比内部证据可靠。（4）书面证据比口头证据可靠。106审计证据的分类实物证据书面证据口头证据环境证据内部证据外部证据环境证据亦称状况证据，

41、是指对被审计事项产生影响的各种环境因素所形成的审计证据。例如，有关的企业内部控制情况、管理人员的素质、各种管理条件和管理水平等。1071.什么是审计重要性？2.如何理解重要性概念？3.报表层次重要性水平确定的基础有哪些？4.如何确定报表层次重要性水平?选用判断基础后，乘上一个固定百分比6.如何确定各账户和各交易层次重要性水平?为财务报表层次重要性水平的1/61/37.如何考虑报告阶段的重要性?8.重要性和审计风险之间存在什么关系?9.重要性和审计风险之间存在什么关系?10810.什么是审计证据？11.审计证据的特性是什么？12.什么样的审计证据更可靠？ 13.审计证据有哪几种?109检查记录或

42、文件；检查有形资产；观察；询问；函证；重新计算；重新执行；分析程序。2.获取审计证据的方法P21-22110什么是审计工作底稿？是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。 3.审计工作底稿的编制111审计工作底稿标题；审计过程记录；审计结论；审计标识及其说明；索引号及编号；编制者姓名及编制日期；复核者姓名及复核日期；其他应说明事项。审计工作底稿的要素P23112审计工作底稿的归档 P24（1）审计工作底稿的归档期限 审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内。如果注册会计师未能完成审计业审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60天内。

43、113（2）审计工作底稿的保管期限P24会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存10年。注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存10年。114审计工作底稿的复核制度P24项目组内部复核独立的项目质量控制复核 （1）项目负责经理的现场复核（2）项目负责合伙人的复核 1151.6内部控制什么是内部控制?P25是指被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵循，由治理层、管理层和其他人员设计与执行的政策和程序。116治理层，是指对企业战略方向和管理层履行经营管理职责负有监督责任的组织和人员。对于股份有限公司而言

44、，其治理层一般为董事会、监事会 治理层的责任包括对财务报告过程的监督。 117管理层，是指对企业经营活动的执行负有管理责任的人员。管理层负责编制财务报表，及对治理层的监督。118内部控制目标P25保证业务活动的有效进行保护资产的安全与完整保证会计资料的真实、合法与完整防止、纠正错误与舞弊保证法律法规的遵循保证实现战略目标119内部控制五大要素P25-26控制环境风险评估过程控制活动信息系统与沟通对控制的监督120内部控制的固有局限性(1)内部控制的设计和运行受制于成本效益原则(2)内部控制的设计一般仅针对常规交易与业务进行(3)内部控制可能因为执行制度的人员粗心大意、判断失误或对管理当局指令的

45、误解而失效。(4)内部控制可能因为执行人员滥用职权，超越内控，或因两个不同岗位职责的人员相互勾结、串通而失效。(5)企业面临的经营环境或业务性质的改变会削弱内部控制的作用，甚至引起内控失效。 1211.7审计抽样P27什么是审计抽样?是指审计人员对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会。122其中，抽样单元是指构成总体的个体项目，总体是指审计人员从中选取样本并据此得出结论的整套数据。如：某月的所有销售发票是总体，则其中每一张销售发票都是抽样单元；又如：应收账款总额是总体，则每一元应收账款都是抽样单元。123是否所有的审计程序都适宜采用抽样方法？审计抽

46、样对控制测试和实质性测试都适用，但它并不适用于这些测试中的所有审计程序。如观察、询问、分析性程序不适合运用审计抽样。控制测试是指对被审计单位与生成会计信息有关的内部控制设计和执行的有效性进行了解，并对该内部控制是否得到一贯遵循加以审计的过程。 实质性测试是指在控制测试的基础上，为取得直接证据而运用检查、监盘、观察、查询及函证、计算、分析性程序等方法，对被审计单位会计报表的真实性和财务收支的合法性进行审查，以得出审计结论的过程。 124审计抽样的分类P27统计抽样非统计抽样属性抽样变量抽样统计抽样是指运用概率论，从审计对象总体中随机抽取一部分样本进行审查，以样本的审查结果推断总体特征的一种方法。

47、非统计抽样是全面审查、重点审查、典型审查。1252.属性抽样和变量抽样在控制测试中运用的统计抽样技术，主要是属性抽样技术。所谓属性是指审计对象总体的质量特征，即被审计业务或被审计内部控制是否遵循了既定的标准以及其存在的误差水平。属性抽样中，抽样结果只有两种“对”与“错”，或“是”与“不是”。126属性抽样技术固定样本量抽样停走抽样发现抽样127变量抽样是指用来估计总体金额而采用的一种方法。 根据实质性测试目的和特点所采用的审计抽样通常称为变量抽样。也就是说，变量抽样是用于实质性测试方面的统计抽样。 用于确定账户余额是多是少、是否存在重大误差128变量抽样技术均值估计抽样差异估计抽样比率估计抽样

48、129抽样目的抽样阶段属性抽样变量抽样类型项目属性抽样和变量抽样的比较推断差错或舞弊的发生频率 检查报表项目金额的真实、正确性控制测试阶段实质性测试阶段130双重目的的抽样：同时进行控制测试和实质性测试 131审计抽样的过程样本设计样本选取抽样结果的评价1321.样本设计样本设计是指审计人员围绕样本的性质、样本量、抽样组织方式及抽样工作质量要求等方面所进行的规划工作。 133样本设计时，应当考虑七个方面的基本因素：审计目标审计对象总体及抽样单元抽样风险和非抽样风险可信赖程度可容忍误差预期总体误差分层134（1）审计目标关键：是要根据具体审计目标界定“误差”。 135（2）审计对象总体及抽样单元

49、确定审计对象总体时，应确保其相关性和完整性。 确定抽样单元：应当根据审计目标及被审计单位实际情况 136(3)抽样风险和非抽样风险P30抽样风险：指审计人员依据抽样结果得出的结论，与审计对象总体特征不相符合的可能性。抽样风险与样本量成反比 。137控制测试阶段重点关注两种抽样风险：信赖不足风险和信赖过度风险 。实质性测试时，重点关注两种抽样风险：误拒风险和误受风险。138抽样风险对审计工作和结果的影响：信赖不足风险和误拒风险：降低审计效率，但不会影响审计效果。信赖过度风险和误受风险 ：这种风险会影响审计效果 139非抽样风险非抽样风险是指审计人员因采用不恰当的审计程序或方法，或因误解审计证据等

50、而未能发现重大误差的可能性。无论是抽样审计还是详细审计，都无法消除这一风险。140(4)可信赖程度可信赖程度通常用预计抽样结果能够代表审计对象总体特征的百分比来表示。可信赖程度与风险是互补的 。审计人员对可信赖程度要求越高，或对风险要求越低，需选取的样本量就应越大。 141(5)可容忍误差可容忍误差是指审计人员认为抽样结果可以达到审计目的，所愿意接受的审计对象总体的最大误差。 可容忍误差与审计样本量成反向关系142(6)预期总体误差审计人员应根据以前年度审计所发现的误差、被审计单位经营业务和经营环境的变化、内部控制的评价及实施分析程序的结果等，来确定审计对象总体的预期误差。 预期总体误差与样本

51、量成同向变化。143(7)分层分层是指将某一审计对象总体划分为若干具有相似特征的子总体的过程。利用分层可以着重审计可能有较大错误的项目，并减少样本量。审计人员利用分层，既可以提高抽样效率，也可以提高样本的代表性和审计的有效性。 1442.样本的选取常用的选样方法有随机选样、系统选样、整群抽样和任意选样等几种。145（1）随机选样P28随机选样是指对审计对象总体或子总体的所有项目，按随机规则选取样本。随机选样通常运用随机数表或计算机产生的随机数来进行。 146行列1234515944205102092777481401253211818269522508081293983783657850208

52、6511053631875433405933899061448932122582205317224104203152478708413869511882427265364621415819714347441099814400533001428644471510284810115278518998229123664379574631982306随机数表147在采用随机数表时，首先要建立表中数字与总体项目一一对应关系，其次应选择一个起点和一个选号路线，然后按选号路线依次选择样本。实例1-3P29148(2)系统选样系统选样也称等距选样，是指先计算选样间距、确定选样起点，然后按照间隔顺序选取样本的一

53、种选样方法。149系统选样的计算公式如下:确定间隔数的公式为：M为选样间距，N为总体规模，n为样本量。设a为起点凭证的编号, 则第b张的凭证编号为a(b-1)M。 150审计人员拟采用系统选样法从1-2000号的记账凭证中选出100张作为样本进行审查。则选样间距为M=2000/100=20又假定审计人员以510为随机起点，则往上数第10张的凭证编号为510+（10-1）20=690，往下数第10张的凭证编号为510-（10-1）20=330。实例1-4P29151抢答则选样间距为：又假定审计人员以220为随机起点，则往上数第5张的凭证编号为：220+（5-1）40=380380号往下数第5张的

54、凭证编号为：60号220-（5-1）40=60审计人员拟采用系统选样法从1-400号的记账凭证中选出10张作为样本进行审查。1523.抽样结果的评价重估抽样风险分析样本误差推断总体误差形成审计结论审计人员在对样本实施必要的审计程序后，需要按以下步骤评价抽样结果：153（1）分析样本误差控制测试中误差的表现：凭证正确，但未执行控制程序执行控制程序，但记录不正确程序未执行，记录不正确误报货币金额的绝对值或相对比率。实质性测试中误差的表现：根据构成误差的条件确定某一事项是否为“误差”。154审计人员如果按照既定的审计程序，无法对样本取得审计证据时，应当实施替代审计程序，以获取相应的审计证据。 如果审

55、计人员没有或无法实施替代审计程序，则应将有关样本视为一项误差。 在分析抽样中所发现的误差时，还应考虑误差的质的方面。155（2）推断总体误差控制测试实质性测试通常通过查“抽样结果评价表”来推断总体误差 可用均值估计、比率估计抽样等来推断总体误差 测试类别推断总体误差的方法156当总体划分为几个层次时，应先对每一层次作个别的推断，然后将推断结果进行汇总，以推断出总体误差。 157（3）重估抽样风险P30控制测试时:未达到预期控制，考虑增加样本量，或修改实质性测试，包括修改实质性测试的性质、时间和范围。实质性测试中 :推断总体误差超过可容忍误差应增加样本量或执行替代审计程序。 158（4）形成审计

56、结论审计人员根据抽样结果的评价，确定审计证据是否足以证实某一审计对象总体特征，从而得出审计结论。1591.财务报表审计目标2.财务报表审计责任3.管理层认定4.审计风险5.审计重要性6.审计证据的搜集方法7.审计工作底稿填制方法8.审计抽样方法本章小结160课后阅读1、中国注册会计师审计准则第1101号财务报表审计的目标和一般原则2、中国注册会计师审计准则第1121号历史财务信息审计的质量控制3、中国注册会计师审计准则第1131号审计工作底稿4、中国注册会计师审计准则第1221号重要性5、中国注册会计师审计准则第1301号审计证据6、中国注册会计师审计准则第1314号审计抽样和其他选取测试项目

57、的方法161项目2 初步业务活动与审计计划教学目的：能开展审计初步业务活动，确定是否接受或保持客户的委托，能按照委托目的编制审计计划。知识目标：1.了解初步审计业务活动的范围和目的2.熟悉审计业务约定书的内容和格式3.熟悉总体审计策略包括的内容4. 熟悉风险评估的内容和方法5. 熟悉具体审计计划的内容 162能力目标1.能编制初步审计业务活动工作底稿2.能对是否接受审计委托作出判断3.能制定总体审计策略4.能恰当评估被审计单位风险5.能编制具体审计计划163教学重点与难点：1.初步业务活动的内容2.如何开展初步业务活动3.如何评价是否接受或保持业务关系4.总体审计计划制定时考虑哪些重要因素5.

58、具体审计计划制定与总体计划有什么关系。如何确定具体实施方案。164 先引入教材P68操作题2资料，要求学生们阅读该案例公司资料，明确初步审计活动的目的。然后，再学习其中的要点知识。165什么是初步业务活动？2.1 接受业务委托P36是指注册会计师在本期审计业务开始时开展的有利于计划和执行审计工作，实现审计目标的活动的总称。1662.1.1初步业务活动的目的和内容P36确保注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力；P4-5确定不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况；确保与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。注册会计师开展初步业务活动的根本目的是要确定是否要接受

59、业务委托。目的具体包括: 167初步业务活动的内容P36 针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序；评价遵守职业道德规范的情况； 及时签订或修改审计业务约定书。168确保注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力确定不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况确保与被审计单位不存在对业务约定条款的误解评估被审计单位风险以下不属于初步业务活动的目的是（）。D抢答题：单选 169在以下选项中，属于注册会计师开展的初步业务活动有（ ）。 A.针对保持客户关系和具体审计业务实施对应的质量控制程序 B.理解被审计单位及其环境，评估重大错报风险 C.评价遵守职业道德规

60、范的情况 D.及时签订或修改审计业务约定书 ACD抢答题：多选 170在实务中，通常通过编制初步业务活动程序表来完成以上工作。见P36371711.如果首次接受审计委托，实施下列程序：(1)与被审计单位面谈，讨论有关事项。 (2)初步了解被审计单位及其环境，并予以记录。(3)征得被审计单位书面同意后，与前任注册会计师沟通。 初步业务活动程序的内容P37172(1)了解审计的目标，审计报告的用途，审计范围和时间安排等；(2)查阅以前年度审计工作底稿，重点关注非标准审计报告涉及的说明事项，管理建议书的具体内容，重大事项概要等；(3)初步了解被审计单位及其环境发生的重大变化，并予以记录；(4)考虑是