我国会计计量属性的选择和未来应用展望

1、我国会计计量属性的选择依据和未来应用展望随着我国新的企业会计准则的颁布与实施，会计行业内有关 会计计量属性的研究与讨论正以如火如荼之势展开。结合新会计准则 实施以来出现的问题，以及人们对会计计量属性的讨论，我将在以下 几个方面进行论述。一、会计计量属性与会计目标、会计信息质量特征之间的关系会计计量是根据一定的计量标准和计量方法，将符合确认条件的 会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。企业应当 按照规定的会计计量属性进行计量，确定相关金额。计量属性是指所 予计量的某一要素的特性方面，从会计角度，计量属性反映的是会计 要素金额的确定基础，主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、 现值

2、和公允价值等。根据2006年版企业会计准则的描述，会计计量属性主要包括： 历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。通俗的讲，就 是从不同的角度方向去计量会计事项。而会计目标的定义在学术界是有争论的，主流的思想是会计目标 受托责任观和决策有用这两种观点。受托责任观者认为，会计信息系 统的根本目标是体现和反映管理当局对公司经营与管理的责任。他站 在管理当局的角度来选择适当的计量属性。这中观点认为会计信息只 要恰如其分地反映管理当局对受托责任的履行情况，有效地管理和运 用公司资源，且不致因信息的过量提供或不恰当揭示而对管理当局持 续、有效的经营管理形成负面影响即为最佳。而决策有用观是站在信

3、息使用者（主要是外部利益关系人如投资人、债权人、政府机构等） 的角度，认为会计信息系统的基本职能是提供对信息使用者的决策有 用的信息，即突出了能导致决策差别能力的相关性。不同的使用者的 不同决策导致不同的计量属性的选择。会计信息质量特征是指财务报告提供的信息对使用者有用的性 质。他主要包括：可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形 式、重要性、谨慎性和及时性几个方面。国际会计准则委员会 (IASC) 1989年公布的编制和呈报财务报表的结构也指出“使财 务报表提供的信息对使用者有用的质量特征包括可理解性、相关性、 可靠性和可比性”。可见，决策有用是对会计信息的基本质量要求， 而可靠性和相关

4、性是有用会计信息的最重要的质量特征。可靠性要求会计核算的各个阶段，包括会计确认、计量、记录和 报告，必须力求真是客观，必须以实际发生的经济活动及表明经济业 务发生的合法凭证为依据。相关性,即提供的信息应与企业经营决策、 投资者和债权人决策以及经营管理目标相关，有助于决策。SFAC NO.2 认为,会计信息要与投资者、债权人等使用者的投资和信贷决策相关， 就必须通过帮助其对过去、现在和未来的结果做出预测或者是证实或 更正先前的期望,从而具备在决策中导致差别的能力。相关性包括预 测价值、反馈价值、及时性(时效性)三个方面的属性我国资本市场属于次强式有效，会计信息更多地表现为一种不对 称的状态，即在

5、商业交易中有一些人可能比其他人具有信息优势。在 这种情况下，可靠性和相关性的要求很难两全，可靠性面向过去，重 在事后反映；而相关性则面向未来，目的在于满足决策需求。相关性 中的预测性和及时性要求可能影响会计信息的可靠性，而为了追求完 全可靠而忽略了信息的及时性和预测性，再可靠的信息，其相关性也 会大大降低。以上就是三者之间的关系，人们对会计信息质量要求的侧重点以 及对会计目标立场的不同，促使人们选择不同的会计计量属性，三者 是相互影响，相互促进的关系。二、我国会计基本准则对会计计量属性的规定及其背景从2007年实施的新会计准则中我们可以看到：我国新的企业 会计准则一一基本准则明确的将公允价值作

6、为会计计量属性之一， 并在17个具体会计准则中不同程度的运用了这一计量属性。这是一 个新的亮点与改变，改变了我国以单一的历史成本计量的传统。在新的会计准则中，投资性房地产、金融工具和衍生金融工具以 及其他部分业务被要求以公允价值计量。究其原因，可以归纳为以下 几个方面：近年来，随着经济活动的日趋复杂，大量的兼并、重组、联营 行为使资产价值频繁变动；通货膨胀时期货币币值剧烈变动，使各个 时期以历史成本计量失去了可比性；金融工具不断创新期权、期货等 衍生金融工具给传统的会计计量提出了新的挑战；商誉、人力资源等 隐性资产在一些企业中变得越来越重要。这对历史成本形成了较大的 冲击，其自身缺陷也暴露无疑

7、。公允价值正是由于历史成本满足不了 新经济形式的需求被提出的，其运用体现了会计的实质重于形式原 则。国际会计准则及美国等一些市场经济发达国家的会计准则纷纷将 公允价值作为重要甚至是首选的计量属性加以运用，以提高会计信息 的相关性。公允价值会计实践代表了会计发展的国际趋势。为了实现 与国际接轨和适应经济全球化的需求，我们有必要对会计计量属性的 要求进行必要的调整和改进。随着我国经济的高速发展以及与世界各国的来往，货币汇率以 及经济运行难免会出现波动。在这种情况下，单纯使用历史成本的会 计计量属性就难以保证会计信息的相关性，甚至在物价波动较大的时 候，都难以保持可靠性的基本要求，会造成虚增利润、损

8、伤企业资本 的严重后果。另外，随着股市、金融产品的蓬勃发展，会计信息使用 者对会计信息的相关性提出了较高的要求，因此，有必要把公允价值 计量引入日常的会计工作中来。公允价值计量的优越性。公允价值计量的会计计量属性在适应 金融创新的需要、真实地反映企业的经营成果、保全企业资本、符合 配比原则要求、提高信息的决策相关性等方面同样可以做的更好，在 未来的经济发展过程中显得尤为重要。四、我国会计实务中选择会计计量属性的困境新会计准则引入了公允价值的会计计量属性，符合世界会计计量 发展的趋势，有利于我国会计计量的科学化、规范化发展。公允价值会计为保证其产生的会计信息具备一定的可靠性和可 操作性，要求市价

9、或对未来现金流量的估计应力求公正合理。如果市 价是在一个活跃、流动和健全的市场上形成的，则它就提供了公允价 值的最好依据。如果市场缺乏活力、不够健全，或者在市场上这种资 产或金融工具的交易很少，其市价的公允性可能就值得怀疑。在这种 情况下，要求会计人员应具备较高的职业判断和分析能力，以利用估 价技术来确定其公允价值。而这些条件对我国来说，目前尚不具备， 主要表现在以下几个方面：1我国市场化程度较低公允价值是市场的产物，它的可靠与否取决于市场化程度的高 低。我国市场经济 体制还不完善，市场规模小，集中程度不够，市 场由于受地域的限制和技术手段落后的影响，呈现出相对分散的状 况。此时，市价很难说是

10、否能代表国家整个大市场的交易价格。另外， 由于市场法规尚不十分健全，其市价的公允合理性也很值得怀疑。在 这种情况下，公允价值很难确定，即使确定下来，其可靠性也不会太 高。2我国会计人员的素质平均偏低在我国，会计人员的知识结构与市场经济下的会计工作要求尚有 差距。市场经济要求会计人员不但要精通会计，同时还应熟练掌握 计 算机技术和其他的财务管理技术，而我国的会计人员目前尚未达到 这样的标准。长期的计划经济模式也使会计人员缺乏与市场经济相适 应的会计职业判断和分析的训练，也导致了职业道德水平的低下，这 可以从我国目前会计信息失真、虚假的严重程度得到证明。在这种情 况下，如强迫会计人员去适用公允价值

11、会计，其后果只能使会计信息 失真、虚假的现象加剧。3我国的会计电算化和相关信息技术的应用程度不高在我国，目前的会计电算化的普及仍不太广，据资料显示，目前 我国企事业单位的电算化普及率约为30%左右，而且大都是最基本的 会计核算软件，各种会计分析、管理型软件还很少见。特别是由于国 家整个市场网络还没完全形成，企业与市场的信息联系仍靠手工处 理，这显然不利于会计人员对市场价格和具有相同本质的其他资产市 价的及时收集。上述问题制约了我国会计事业的发展，不利于现代经济制度的确 立。因此，我们有必要因地制宜的的进行必要的调整和改变，尤其是 在会计实务中，更多的应用会计准则中要求的会计计量属性显得尤为 重

12、要。四、我国未来会计计量属性的展望历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。这五种计 量属性并不是排它的，使用者在选择时，可以根据具体的环境状况和 会计业务事项，兼容不同的计量属性。目前，大部分国家的做法是以 历史成本为基础，根据本国的经济环境和会计发展水平，兼容其它几 种不同的计量属性。我国也是如此。今后，随着我国市场经济体制的 不断完善，新经济利益格局的形成，会计人员素质的不断提高，我们 可以在不同的形势下，选择相应的计量属性，从而更好地进行会计确 认和计量，达到会计的目标。尤其是公允价值计量属性，是未来会计计量的发展方向和趋势， 必须给予必要的重视与关注，逐渐使我国的会计计量属性形

13、成一种一 公允价计量为主题，因地制宜的使用多种会计计量属性的格局。具体 可以表述为：1建立与公允价值相适应的市场环境美国作为公允价值研究最有代表性的国家，源于发达的资本市场 带来 金融 工具日新月异对计量属性提出新的要求与高度分散的股 权结构带来的信息使用者更倾向于关注信息的相关性。这就说明公允 价值的应用还需要有相适应的市场环境但是在我国现阶段，公允价值 计量所依存的市场环境并不完善，公允价值可能难以达到公允，并有 可能成为利润操纵的工具。2建立公允价值计量准则及其框架体系目前我国涉及公允价值的相关准则较为普遍，但是分布较为零 散，缺乏系统指导公允价值理论和实务的公允价值准则和框架体系。 随着我国资本市场不断成熟新的金融工具不断涌现，传统历史成本 计量的弊端已严重制约着会计信息的决策价值和会计行业的发展， 以公允价值计量为代表的计量属性是会计计量改革的方向。在此背景 下，理论界应着手建立适合我国国情的公允价值计量会计准则和公允 价值计量框架体系，以更好推动理论研究和指导会计实务的发展。3.加强会计人员培训教育和会计电算化以及先关技术的研究建设 工作。会计工作归根到底还是有会计人员来执行，所以提高