二专考试管理会计课件

1、管 理 会 计管 理 会 计第 一 章 总论第 二 章 成本性态分析与变动成本法第 三 章 本量利分析第 四 章 预测分析第 五 章 短期经营决策第 六 章 长期投资决策第 七 章 存货控制第 八 章 标准成本法第 九 章 作业成本法第 十 章 全面预算管理第十一章 业绩评价第十二章 战略管理会计 第一节 管理会计的概念 一、管理会计的定义1、狭义管理会计阶段：20世纪20年代到70年代狭义的管理会计是以企业为主体展开管理活动，是为企业管理当局的管理目标服务的一个信息系统。2、广义管理会计阶段：20世纪70年代以来管理会计的核心内容是以企业为主体展开其管理活动，为企业管理当局的管理目标服务，同

2、时也为股东、债权人、规章制度制定机构及税务当局等非管理集团服务。作为一个信息系统，管理会计所提供的财务信息包括用来解释实际和计划所必需的货币性和非货币性信息，从内容上既包括财务会计又包括成本会计和财务管理。3、管理会计的定义管理会计是企业会计的一个分支，它运用一系列专门的方式方法，收集、分类、汇总、分析和报告各种经济信息，借以进行预测和决策，制订计划，对经营业务进行控制，并对业绩进行评价，以保证企业改善经营管理，提高经济效益。二、管理会计可以解决的问题在成本控制工作中，通过分析成本构成因素，来探寻如何降低材料成本、人工成本，改进生产。新产品开发，在保证公司预期利润前提下，如何控制新产品目标成本

3、。通过对产品的盈利分析，做出经营决策，即是继续增加产量还是减少产量甚至停掉；零部件、服务等是自产还是外包更好；生产单位产品的边际利润是多少。设计一个良好的企业成本控制系统，逐步达到行业业绩最佳水平。如何消除非增值的作业（活动），改进营销、生产、服务等业务流程。通过对客户、销售渠道、市场区域等的盈利分析来确定营销策略。产品、客户、销售渠道等的总成本（包括从研发、设计到生产制造、销售、配送、售后服务等价值链、供应链的全过程的成本总和）是多少，产品从全生命周期与价值链流程考虑如何精确的报价与定价。用数字说明公司各部门的业绩，并进行评价和改进。三、管理会计的职能与方法管理会计的职能：把解析过去、控制现

4、在和筹划未来有机地结合起来管理会计的功能包括：管理会计基本理论、规划与决策会计、控制与业绩评价会计、责任会计管理会计的方法成本性态分析法，将成本表述为产量的函数，分析它们之间的依存关系，然后按照成本对产量的依存性，最终把全部成本区分为固定成本与变动成本两大类。本量利分析法，将成本、产量、利润这几方面的变动所形成的差量相互联系起来进行分析，其核心部分是确定盈亏临界点，并围绕它从动态上掌握有关因素变动对企业盈亏消长的规律性的联系。边际分析法，增量分析的一种形式。它运用求导数的方法确定由自变量的微量变化所形成的函数的精确变化率。运用边际分析的方法来确定最优的边际点，使企业管理部门具体掌握生产经营中有

5、关变量联系和变化的基本规律性。成本效益分析法，在经营决策中，适应不同的情况形成若干独特的“成本”概念（如差别成本、边际成本、机会成本、沉没成本等）和相应的计量方法，以此为基础，对各种可供选择方案的“净效益”（总效益与总成本之差）进行对比分析，以判别各有关方案的经济性。折现的现金流量法，将长期投资方案的现金流出（投资额）及其建成投产后各年能实现的现金流入，按复利法统一换算为同一时点的数值（现值、终值或年值）来表现，然后进行分析对比，以判别有关方案的经济性，使各方案投资效益的分析和评价建立在客观可比的基础上。第二节 管理会计的形成与发展管理会计技术方法的起源1855年新英格兰的利曼纺织厂首创了一套

6、成本会计制度。19世纪80年代起，钢铁公司将铁路业早已采用的会计凭单制度引进并成本报表作为控制工具，集中于直接人工和材料。成本会计的大发展泰罗科学管理开创了将间接制造费用分配给产品成本的实务，并形成了费用预算、标准成本法和差异分析为主的，具有科学管理特性的会计管理技术方法。学术界展开了对成本会计概念及其应用的深入研究。当时的成本会计系统与资本会计系统、财务会计系统相互独立，其设计和运行归制造部门负责，其提供的成本信息被制造部门用来评价营业效率、进行定价决策、控制和激励工人业绩，而不是定位于企业整体的成功。管理会计控制方法应用20世纪早期，杜邦公司和通用汽车公司对管理控制方法的创新最有价值。管理

7、会计学术方法创新20世纪30年代初到70年代末，资本预算的折现的现金流量分析方法、利润和投资中心的剩余利润考核方法、内部转移价格制定的机会成本法、规划和控制问题的定量分析方法，以及信息经济学理论、代理理论、交易成本理论的引入等，这些理论虽然使管理会计的学术研究确实得以大大丰富，但对实务操作影响较少。管理会计技术观念的更新20世纪80年代以来，管理会计技术方法发展侧重于新的成本管理控制系统的建立，并以新的观念和技术提供有用的成本信息。当代管理会计技术方法的发展方向研究人员使用作业研究、概率论、统计、经济学理论中的定量技术作为分析工具，主要在简化的生产环境中研究复杂的信息和订约问题，而对真实的生产

8、环境中管理的信息需要的研究则不多。研究人员还应深入企业组织现场进行实地研究来归纳和总结新的管理会计技术方法。二、管理会计形成与发展原因历史沿革1、近代会计向现代会计的过渡形成了管理会计产生时代背景期2、20世纪50年代，首先在西方发展 （出现有别CPA的CMA）3、管理会计实践的发展，大促进了管理会计理论研究繁荣管理会计形成与发展的原因1、社会生产力的进步，市场经济繁荣及其对经济管理客观要求是导致管理会计形成与发展内在原因。2、现代电脑技术进步加速管理会计完善与发展。3、现代管理科学理论起到积极的作用。管理会计与财务会计的联系第三节 管理会计与财务会计的关系同属于现代会计最终目标相同相互分享部

9、分信息财务会计改革有助于管理会计的发展管理会计与财务会计的区别会计主体不同 具体工作目标不同 工作依据不同 基本职能不同 方法及程序不同 信息特征不同 体系完善程度不同 观念取向不同 前者为活账的经营会计，后者为呆账的报账型会计 时间特征信息载体信息属性一、基本假设、多层主体假设（整体、责任单位）、理性行为假设、合理预期假设、充分占有信息假设第四节 管理会计的原则及职业道德二、基本原则、成本效益原则、及时性原则 、一致性原则、相关性原则、可靠性原则、定性与定量相结合原则 7、灵活性原则 8、可控性原则二、管理会计师的职业道德管理会计师（CMA）管理会计师的职业道德规范胜任保密诚信客观性职业道德

10、冲突的解决 本章总结：本章须掌握管理会计与财务会计联系与区别 。管 理 会 计第 一 章 总论第 二 章 成本性态分析与变动成本法第 三 章 本量利分析第 四 章 预测分析第 五 章 短期经营决策第 六 章 长期投资决策第 七 章 存货控制第 八 章 标准成本法第 九 章 作业成本法第 十 章 全面预算管理第十一章 业绩评价第十二章 战略管理会计 第一节、成本的概念及其分类 一、管理会计中成本概念 企业在经营中对象化的以货币表现的为达到一定目的而应当或可能发生的各种资源价值牺牲或代价. 成本时态可以过去，也可以是现在和将来 .第一节、成本及其分类成本分类核算目标不同 业务成本责任成本质量成本

11、时 态 分 类 历史成本未来成本 相关性分类 相关成本无关成本 可控性分类 可辨认性分类 直接成本间接成本 经济用途分类 生产成本制造成本直接材料直接人工制造费用非生产成本行政及推销成本 可盘存性分类 产品成本期间成本 可控成本不可控成本 第二节 变动成本法变动成本法的概念：变动成本法，也称直线成本法，是指在组织常规的成本计算过程中，以成本性态分析为前提条件，只将变动生产成本作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本作为期间成本，并按贡献式损益确定程序计算损益的一种成本计算模式。变动成本法理论前提：产品成本摆脱定式束缚，不包括固定生产成本，能较好地解释产量为零时，成本不为空的现象。成本性态含义：

12、 是指在一定条件下成本总额与特定业务量之间关系 业务量既可用绝对业务量表示，也可用相对业务量表示。 成本总额包括全部生产成本与非生产成本。成本计算及其主要分类含义狭义成本计算：是指一般意义上的成本核算，即归集和分配实际成本费的过程。广义成本计算：指现代意义上的成本管理系统，这个系统是由成本核算子系统、成本计划子系统、成本控制系统和成本考核有机结合而成的。分类成本计算分类按历史演进过程分类按计算流程的不同按时态不同分类按成本计算对象类型不同按成本计算手段不同按成本计算范性的不同原始成本计算主要成本计算加工转换成本计算传统成本计算 分步法分批法 事先估计成本计算事后实际成本计算标准成本计算业务成本

13、计算责任成本计算质量成本计算 手工操作式成本计算电算化成计算 常规成本计算特殊成本计算 成本按其性态分类固定成本变动成本混合成本一. 固定成本 概念：指在一定相关范围内，其总额不随业务发生任何数额变化的那部分成本。 例如：行政管理人员的工资、办公费、财产保险费、不动产税、固定资产折旧费、职工教育培训费。 例：某产品生产，月折旧费为6000元。预计产量1000件2000件3000件月折旧费6000元6000元6000元单位产品折旧费6元3元2元 固定成本的特点（1）固定成本总额不变性 （2）单位固定成本的反比例变动性 图示：产量（千件）产量（千件）固定成本（千元）0 2 4 6 8642 y=a

14、0 2 4 6642单位固定成本（元）Y=a/x固定成本细分 约束性固定成本 折旧费、不动产税保险量和管理人员藉金 酌量性固定成本（选择性固定成本） 受管理当局决策行为影响，如广告费， 新产品研究开发费用和职工培训费等 注：固定成本通常用绝对量表示。 二、变动成本 概念：是指在一定相关范围内，其总额随业务量成正比变化那部分成本。 例如：直接材料、直接人工、推销佣金等。 例：某产品生产，单位产品材料成本为10元。预计产量1000件2000件3000件材料费10000元20000元30000元单位产品材料费10元10元10元变动成本特点产量（千件）产量（千件）变动成本（万元）0 2 4 6 812

15、840 2 4 615105单位变动成本元）Y=bxY=b变动成本总额正比例、变动性 单位变动成本的不变性 图示：0 2 4 62. 变动成本细分 技术性变动成本 消耗量由技术因素影响 酌量性变动成本 受企业管理部门决策影响 三、混合成本 概念：介于固定成本与变动成本之间，其总额随业务量变动而又不成正比例变动。 例如：水电费、电话费、设备维修费、机械动力费、检验人员工资、行政管理费等。 存在必然性 ： 双重标志是否变动、是否正比例变动 混合成本细分（1）标准式混合成本半变动成本： 有一个“基数”，在基数的基础上，随着业务量的变化而成比例变化。 如：电话费、水费、电费等。（2）阶梯式混合成本半固

16、定成本： 在一定业务量范围内固定，超过该业务量范围，成本总额跃升到一个新的水平不变。如：质检员工资等。（3）低坡式混合成本延伸变动成本： 在业务量的某一临界点以下固定，超过这一临界点则成比例变动。 如：职工有加班时的工资总额，计时工资总额固定，加班工资呈比例变动。（4）曲线式混合成本混合成本（1）半变动成本（2）半固定成本（3）延伸变动成本xy0Y=a+bxxxyy00、相关范围作用 成本随业务量特定变动范围 、成本性态特点 相对性、暂时性和可能转化性 四、相关范围的作用及成本性态特点成本性态分析的含义与目的 、定义：在明确各种成本性基础，按照一定程序和方法，最终将全部成本分为固定成本和变动成

17、本大类，并建立相应成本函数模型的过程。 、成本性态分析与成本性态分类异同：异：性质不同最终结果不同同：两者都是以企业总成本为对象，成本性分析需要以成本性分类为前提 成本性态分析程序与方法 成本性态分析方法技术测定法 用投入产出关系比较稳定新企业 直接分析法又称个别确认法 对每项成本划分固定成本或变动成本 历史资料分析法 高低点法 散布图法 回归直线法 1. 高低点法： 高低点法定义： 高低点选择必须以一定时期内业务量的高低来确定而不是按成本高低。 步骤： 高低点法步骤： （1）确定单位变动成本（变动成本率）b: (2) 确定固定成本a: a =最高点混合成本-b最高点业务量 或=最低点混合成本

18、-b最低点业务量 （3）确定成本趋势预测模型： y=a+bx 例：月份n123456产量x(件)450300370530420650混合成本y（元）5000330037006500520058001. 高低点法：=650件=5800元=300件=3300元a =5800-7.14650=1159元或=3300-7.14300=1158元Y=a+bx=1158+7.14x1. 高低点法： 解： 按照业务量确定高、低两点为2. 散布图法散布图法定义： 散布图法是指将若干期业务量和成本的历史数据标注在坐标纸上，通过目测一条尽可能接近所有坐标的直线，并据此来推算固定成a单位变动成本b的一种成本性分析方

19、法。步骤：2. 散布图法图：xy0.a单位变动成本b=2. 散布图法例：某企业1998年712月份某项混合本与有关产量的历史资如表所示： 7 50 350月份 产量（件） 成本（元） 8 55 410 9 60 410 10 75 510 11 75 510 12 85 530.a.0 20 40 60 80 100 X产量（件） 600500400300200100a=100p(70,450)y=100+5x2. 散布图法解：将6个月产量和成本坐标点分别画在坐标图上，形成散布图，并目测画出一条反映成本平均变动趋势直线。在图上读出该直线的截距a=100，在直线上任意取点P，坐标为（70，450

20、）则b=（450-100）/70=5（元/件）将a=100，b=5代入直线方程得出混合成本的性态模型：y=100+5x3. 回归直线法Y=a+bx对两边求和：对两边同乘x:再求和：解得：相关系数：（0，1）例：3. 回归直线法解Y=a+bx=1135.84+8.34x标志划分产品成本 期间成本口径的不同 损益确定程序 完全成本法 吸收成本法 全部成本法 制造成本法 变动成本法 国际成本法 直接成本法 五、变动成本法和完全成本法概念（一）全部成本法全部成本法基本内容:1.将全部成本分为制造成本和非制造成本（期间费用）两类2.产品成本包括：直接材料、直接人工、和制造费用3.期间费用包括：管理费用、

21、财务费用、营业费用（销售费用）某一期间发生的全部成本费用制造成本期间费用直接材料直接人工制造费用管理费用营业费用财务费用产品生产成本在产品成本产成品成本存货成本产品销售成本未卖卖出利润表资产负债表全部成本法财务会计利润表 利润表 20年12月31日 单位：万元 项目 上年 本年一，主营业务收入 2850 3000 减：主营业务成本 2503 2644 主营业务税金及附加 28 28二，主营业务利润 319 328 加：其他业务利润 36 20 减：营业费用 20 22 管理费用 40 46 财务费用 96 110三，营业利润 199 170加：投资收益 24 40营业外收入 17 10减：营业

22、外支出 5 20四，利润总额 235 200减：所得税 75 64五，净利润 160 136对全部成本法的评价 1、成本计算比较完整2、便于编制对外报表3、有利于长期的决策（二）变动成本法变动成本法基本内容：1.将全部成本分为固定成本和变动成本两类2.产品成本只包括：直接材料，直接人工和变动制造费用3.期间费用包括：固定制造费用，全部（包括变动和固定部分）管理费用，财务费用，营业费用某一期间发生的全部成本费用固定成本直接材料直接人工变动制造费用固定管理费用固定营业费用财务费用产品生产成本在产品成本产成品成本存货成本产品销售成本未卖卖出利润表变动管理费用变动营业费用固定制造费用变动成本对变动成本

23、法的评价优点：营业利润随销售量的增加或减少而升降，这是企业经理人员所想要的会计信息；便于进行本量利分析，有利于销售预测；有利于促使企业管理当局重视销售，能暴露销售不佳的矛盾，促使加强销售环节，防止盲目生产；能提供最为有用的管理信息，有利于短期经营决策；有利于编制弹性预算。有利于成本控制和业绩考核；能简化会计核算工作，有利于产品成本的计算工作。缺点：不符合传统的成本概念，不便于编制对外财务报告；不能适应长期决策和正常定价决策的需要；改用变动成本法会影响征税部门的收益和投资者及时取得的收益；成本计算不精确，成本计价不完整。六、变动成本法与完全成本法的区别理论依据不同；应用前提与成本构成的内容不同；

24、产品成本构成内容不同；存货估价及成本流程不同；分期损益不同；提供的信息用途不同。应用前提条件不同 变进行成本性态分析，将全部成本分为固定和变动成本完全生产成本和非生产成本 产品成本及期间成本的构成内容不同产品成本变动成本法下直接材料直接人工变动制造费用固定性制造、销售、费用、管理、财务费用变动性销售、费用、管理、财务费用期间成本 全完成本法下 在完全成本法下，产品成本包括全部生产成本，期间费用则仅包含全部非生产成本例：甲企业只生产经营一种产品，1997年开始投产，当年生产量为5000件，销量量为3000件，期末存货量为200件，销售单价为100元/件。当期发生的有关成本资料如表3：例题1： 成

25、本项目 直接材料 直接人工 制造费用 销售费用 管理费用 财务费用 变动性 6000 4000 1000 600 300 固定性 5000 1000 2500 500 总 额 6000 6000 6000 资料 单位：元解答： 解产品成本与期间成本 变动成本法下完全成本法下本期产品成本合计=直接材料+直接人工+变动性制造费用= 6000 + 1000=11000（元）单位产品成本上=11000/500=22（元件）期间成本=固定制造费用+销售费用总额+管理费用总额+财务费用总额=5000 +500=9900（元）本期产品成本合计=直接材料+直接人工+制造费用= 6000 + 6000=1600

26、0（元）单位产品成本上=16000/500=32（元件）期间成本=销售费用总额+管理费用总额+财务费用总额=1600 +500=4900（元）销售成本与存货成本水平不同解销售成本与存在成本变动成本法下全完成本法下期末存货成本=单位期末存货成本 期末货存量= 22 200=4400（元）本期销货成本=单位销货成本 本期销货量=22 300=6600（元）= 32 200=6400（元）=32 300=9600（元）期末存货成本=单位期末存货成本 期末货存量本期销货成本=单位销货成本 本期销货量常用销售成本计算公式不同本期销售货成本=期初存货成本本期发生产品生产成本期末存货成本 本期销售货成本单位

27、变动生产成本本期销售量 损益确定程序不同营业收入变动成本贡献边际 变动成本法下全完成本法下贡献边际固定成本营业利润 营业收入营业成本营业毛利 营业毛利营业费用营业利润 营业利润计算方法不同 营业利润有可能不同 所提供信息的用途不同变动成本与完全成本法之间最本质区别 销售量变动营利润变动规律 ： 增加 增加 减少 减少 最高 最高 最低 最低 相等 相等 在变动成本法下，营业利润真正成了反映企业销量变少晴雨表，有助于促使企业重视市场销售。 广义差额公式某期两种成本计算法下营业利润广义差额该期完全成本法下营业利润该期变动成本法下营业利润差异原因 单价：单们变动成本，销售量排除仅剩固定性制造费用 计

28、入当期利润表固定制造费用水平出现差异，具体表现为完全成本法下期末吸收固定费用与期初释放固定制造费用之间差异。 两种成本营业利润差额变动规律变动规律 根据期末存货吸收固定性制造费用与期初存货释放固定制造费判断 广义营业利润差额简算法公式 某期广义营业利润差额 完全成本法下期末存货吸收固定制造费用 完全成本法下期存货释放固定制造费用 若本期产量小于期末存货量 完全成本法下期末存货吸收固定性别制造费用 本期固定性制造费用 单位期初存货固定性制造费 + 期末存货量 期初存货量 两种成本营业利润差额变动规律连续会计期间两者的利润差异例题某企业连续三年的生产销售资料如下： 第一年 第二年 第三年 期初存货

29、 0 0 500 本期生产 1 500 1 500 1 000 本期销售 1 500 1 000 1 500 期末存货 0 500 0其他资料有：单价：20元；单位直接材料：5元；单位直接人工：5元；单位变动制造费用：2元；固定制造费用总额：3 000元；管理费用、财务费用及营业费用（固定）总额：2 000元。假设三年的单价、费用构成与金额不变，分别用制造成本法和变动成本法计算三年的利润。解答：制造成本法解：各期生产成本、销售成本及利润的计算（按制造成本法） 第一年： 单位生产成本=5+5+2+（3 000 1 500)=14 单位销售成本=单位生产成本=14（元） 销售成本总额=141 50

30、0=21 000（元） 利润=20 1 500-21 000-2 000=7000（元） 第二年： 单位生产成本=5+5+2+（3 0001500）=14 单位销售成本=单位生产成本=14（元） 销售成本总额=141 000=14 000（元） 利润=20 1000-14 000-2 000=4 000（元） 第三年： 单位生产成本=5+5+2+（30001 000）=15 销售成本总额=14500+151 000=22 000（元） 利润=20 15 000-22 000-2 000=6 000（元）利润表（制造成本法） 项目 金额 1 2 3销售收入 30 000 20 000 30 00

31、0减：销售成本 21 000 14 000 22 000销售利润 9 000 6 000 8 000减：期间费用 2 000 2 000 2 000利润总额 7 000 4 000 6 000 解答：变动成本法解：各期生产成本、销售成本及利润的计算（按变动成本法） 第一年： 单位生产成本=5+5+2=12（元） 单位销售成本=单位生产成本=12（元） 销售成本总额=121 500=18 000（元） 利润=20 1 500-18 000-（3000 ）=7000（元） 第二年： 单位生产成本=5+5+2=12（元） 单位销售成本=单位生产成本=12（元） 销售成本总额=121 000=12 0

32、00（元） 利润=20 1000-12 000-5 000=3 000（元） 第三年： 单位生产成本=5+5+2=12（元） 销售成本总额=121 500=18 000（元） 利润=20 15 000-18 000-5 000=7 000（元）利润表（变动成本法）项目 金额 1 2 3销售收入 30 000 20 000 30 000减：变动成本 18 000 12 000 18 000边际贡献 12 000 8 000 12 000减：固定成本 5 000 5 000 5 000利润总额 7 000 3 000 7 000（二）管理会计利润表与财务会计利润表比较单位：元变动成本法2010年2

33、011年2012年完全成本法2010年2011年2012年营业收入营业收入变动成本营业成本变动生产成本期初存货成本变动性销售费用本期生产成本变动性管理费用可供销售的商品成本变动成本合计期末存货成本边际贡献营业成本固定成本营业毛利固定性制造费用营业费用固定性销售费用销售费用固定性管理费用管理费用固定性财务费用财务费用固定成本合计营业费用合计营业利润营业利润练习题 甲企业只生产经营一种产品，2010年开始投产，当年生产量为500件，销售量为400件，期末存货量为100件，销售单价为100元/件。当期发生的有关成本资料如表1所示。从2010年至2012年连续三年各年的存货量和产销量资料如表2所示，该

34、企业存货计价采用先进先出法。表1 单位：元成本项目直接材料直接人工制造费用销售费用管理费用财务费用变动性600040001000800400固定性500010002500500总额60004000600018002900500表2： 存货量和产销量资料项目期初存货量本期产量（x1）本期销量（x2）期末存货量2010年05004001002011年10040050002012年06006000 要求：分别编制各年变动成本法利润表和完全成本法利润表练习题答案:1、有关产品销售单价和成本水平等数据表项目2010年2011年2012年单价（p）100100100营业收入（px2）40,00050,00

35、060,000单位变动生产成本（b1）222222固定性制造费用（a1）5,0005,0005,000当期生产成本（a1+b1x1)16,00013,80018,200单位变动性销售费用（b2）222固定性销售费用（a2）1,0001,0001,000当期销售费用（a2+b2x2）1,8002,0002,200单位变动性管理费用（b3）111固定性管理费用（a3）2,5002,5002,500当期管理费用（ a3 + b3 x2）2,9003,0003,100财务费用（a4）500500500练习题答案2：甲企业利润表单位：元变动成本法2010年2011年2012年完全成本法2010年2011

36、年2012年营业收入40,00050,00060,000营业收入40,00050,00060,000变动成本营业成本变动生产成本8,80011,00013,200期初存货成本03,2000变动性销售费用8001,0001,200本期生产成本16,00013,80018,200变动性管理费用400500600可供销售的商品成本16,00017,00018,200变动成本合计10,00012,50015,000期末存货成本3,2000边际贡献30,00037,50045,000营业成本12,80017,00018,200固定成本营业毛利27,20033,00041,800固定性制造费用5,0005

37、,0005,000营业费用固定性销售费用1,0001,0001,000销售费用1,8002,0002,200固定性管理费用2,5002,5002,500管理费用2,9003,0003,100固定性财务费用500500500财务费用500500500固定成本合计9,0009,0009,000营业费用合计5,2005,5005,800营业利润21,00028,50036,000营业利润22,00027,50036,000七、变动成本法和吸收成本法的结合：、双轨制、单轨制、结合制此观点较合理 平时以变动成本法，期末调整为吸收成本法。管 理 会 计第 一 章 总论第 二 章 成本性态分析与变动成本法第

38、 三 章 本量利分析第 四 章 预测分析第 五 章 短期经营决策第 六 章 长期投资决策第 七 章 存货控制第 八 章 标准成本法第 九 章 作业成本法第 十 章 全面预算管理第十一章 业绩评价第十二章 战略管理会计 一、本量利分析的概念和作用 第一节 本量利分析概述 本量利分析是指在变动成本计算模式的基础上，以数学化的会计模型与图文来揭示固定成本、变动成本、销售量、单价、销售额、利润等变量之间的内在规律性的联系，为会计预测决策和规划提供必要的财务信息的一种定量分析方法。本量利分析的作用衡量企业经营风险的大小。为企业设定了一个底线。利用保本点衡量企业生产经营能力的利用程度。用于计算安全边际。二

39、、本量利分析的基本假设前提条件 成本性态分析假设相关范围及线性假设 产销平衡和品种结构不变假设 变动成本法假设 目标利润假设 变动成本与固定成本 假定在一定时期和一定产销量范围内，成本水平保持不变，固定成本总额和单位变动成均保持不变.y=a+bx 收入y=px 各种产品销售额占总销售比不变 税前利润 三、本量利分析的基本公式和相关指标 基本公式：利润=销售收入总成本 =单价销售量（单位成本销售量固定成本） =销售量（单价单位变动成本）固定成本变换形式： 1、计算销售量的公式： 销售量=（固定成本利润）（单价单位变动成本）2、计算单价的变换公式： 单价= （固定成本利润）销售量单位变动成本3、计

40、算单位变动成本的变换公式： 单位变动成本=单价 （固定成本利润）销售量4、计算固定成本的变换公式：固定成本= （单价单位变动成本） 销售量利润5、计算利润的详细分解公式： 利润=销售收入 （变动产品成本变动销售及管理费用） （固定制造费用固定销售及管理费用）边际贡献和其他相关指标 边际贡献是指销售收入总额与变动成本总额之间的差额，也称贡献毛益，边际利润。单位边际贡献是指边际贡献除以销售量，或者单价减去单位变动成本后的差额，表示每增加一个单位的产品销售，可为企业带来的贡献。边际贡献率是指边际贡献占产品销售收入总额的百分比。变动成本率是指变动成本总额占销售收入总额的百分比。或者单位变动成本占销售单

41、价的百分比。四、本量利分析的基本关系在销售总成本已定的情况下，盈亏临界点的高低取决于单位售价的高低。单位售价越高，盈亏临界点越低，反之越高。在销售收入已定的情况下，盈亏临界点的高低取决于固定成本和单位变动成本的高低。固定成本越高，或单位变动成本越高，则盈亏临界点越高，反之越低。在盈亏临界点不变的前提下，销售量越大，企业实现的利润便越多（或亏损越少）；反之越少。在销售量不变的前提下，盈亏临界点越低，企业能实现的利润便越多（或亏损越少）；反之越少。五、本量利分析的评价对总成本，尤其是对某些混合成本的划分不够精确，有时带有一定的主观因素。本量利分析中有关函数的线性假设，与实际有较大的偏离。影响成本和

42、收入的因素除了产销量外，还包括效率、市场供求等其他多种因素。不管企业的预测和计划做得多么好，要使实际的产量和销量完全平衡是十分困难的，在多品种的情况下，各产品的产量变化也不会总是按固定的比例变化。第二节、保本点和保利点分析 一、保本分析（一）保本和保本点的基本概念 保本是一定时期内收支相等，不盈不亏，利润为零。保本分析包括确定保本点，评价经营安全程度及保本状态判定。 保本点含义：保本点使企业保本状态时业务量的总称BEP。保本点在我国又称盈亏临界点盈亏平衡点 保本点表现形式 保本点销售量 保本点销售额 降低保本点的 途径1.降低固定成本 2.降低单位变动成本 3.提高单价 （二）单一品种保本点的

43、确定 图解法：绘制保本图来确定保本点位置 x(件)Y(元)销售收入线y=px总线成本y=a+bxy00 x0单品种下保本点确定方法基本等式法： 贡献边际法 ： （三）多品种条件下本量利分析例：某公司经销三种产品，资料如下： a=35 200品种风衣皮鞋布鞋x8 000件4 000双7 000双P254020b153012计算：风衣皮鞋布鞋边际贡献率40%25%40%销售比重40%32%28%S保本40 00032 00028 000X保本1 6008001 400加权边际贡献率=40%40%+25%32%+40%28% =35.2% 综合保本销售额=3 5200 35.2% =100 000例

44、题某产品的固定费用为66000元，单位产品可变费用为28元，销售单价为55元，由于大量采购材料，单位产品可变费用随产量的增加以0.001的比例下降，因为销售额较大，成品销售价格随销售量增加以0.0035的比例下降，未考虑销售税金及附加，求盈利的范围区。解答解：由于大量采购材料，费用可减少0.001，则单位产品的可变费用为（28 0.001Q），则C （x）=66000+ （28 0.001Q）Q =66000+28Q 0.001Q2由于产品销售价格可降低0.0035，产品的销售单价为（55 0.0035Q），则：S（x）= （55 0.0035Q）Q=55Q 0.0035Q2因为C （x）=

45、S（x）所以 66000+28Q 0.001Q2 =55Q 0.0035Q2解方程得：Q1=3740， Q2=7060故销售量在3740单位和7060单位之间可盈利三、企业经营安全程度的评价绝对量：安全边际量（量）、额相对量：安全边际率（）保本作业率 :一定时期内，某企业不盈不亏，收支相等，利润为零贡献边际等于固定成本，安全边际指标为零保本作业率为 四、保利点的含义及其计算方法 保利分析状态：实质是逐一描述业务量、成本、单价、利润等因素相对其他因素存在定量关系过程。 保利点含义及计算 ：含义计算 指在单价和成本水平确定的情况下，为确保预先确定的目标（）利润能够实现，而应达到的销售量和销售额的统

46、称。 保净利点的含义及计算含义计算又称实现目标净利润的业务量（）是企业在一定时期缴纳所得税后实现利润目标。 例题某企业经营B产品，年实际销售量2,000件，单位售价40元，变动成本15元，固定成本总额20,000元。试进行盈亏平衡分析。解答单位边际贡献=4015=25元边际贡献率=2540100%=62.5%盈亏平衡销售量=20,00025=800件盈亏平衡销售额=80040=32,000元安全边际销售量=2,000 800=1,200件安全边际率=1,2002,000100%=60%保本作业率=1 60%=40%利润=1,20025=30,000元销售利润率= 60%62.5%=37.5%销

47、售利润率=30,000（402,000）100%=37.5%五、成本与其他因素的关系为保证目标利润实现的单位变动成本销售收入固定成本目标利润销售量销售额变动成本目标利润贡献边际总额目标利润销售收入贡献边际率目标利润销售收入（变动成本率）目标利润单位贡献边际销售量目标利润（单价单位变动成本） 销售量目标利润 为保证目标利润实现的固定成本 六、单价与其他因素关系为保证目标利润实现的单价 变动成本固定成本目标利润 销售量固定成本目标利润 销售量+单位变动成本 单位变动成本单位目标贡献边际 七、利润与其他因素关系利润（单价单位变动成本）销售量固定成本 销售收入贡献边际率固定成本 单位贡献边际量额mr

48、销售利润率贡献边际率安全边际率 八、本量利关系图 本量利关系图的含义含义作用利用几何原理在平面直角系建立，反映成本业务量和得润等因素之间依存关系的图像 进一步掌握本量利内在联系，开展保本分析和保利分析 本量利关系图例：某产品生产，单价100元，单位变动成本60元，固定成本总额2800元，预计产销量为120件。计算保本点为：预计利润=（100-60）120-2800=2000（元）预计收入=100120=12000（元）预计总成本=60120 =10000（元）1.传统式保本图产量（十件）收入、成本（千元）0 2 4 6 8 10 12 14 1412108642Y= a=2800Y= a+bx

49、=2800+60 xY= Px=100 x1.传统式保本图保本点盈利区亏损区70件2.8产量（十件）收入、成本（千元）0 2 4 6 8 10 12 1412108642保本图分析保本点盈利区亏损区70件2.8利润变动成本固定成本收入保本作业安全边际安全边际额产量（十件）收入、成本（千元）0 2 4 6 8 10 12 14 1412108642Y= a=2800Y= a+bx=2800+60 xY= Px=100 x保本图分析保本点70件2.8保本点Y= Px结论1： 单价上升，保本点下降；盈利增加，或亏损减少；反之，亦然。利润产量（十件）收入、成本（千元）0 2 4 6 8 10 12 1

50、4 1412108642Y= a=2800Y= a+bx=2800+60 xY= Px=100 x保本图分析保本点70件2.8保本点Y= a+bx结论2： 单位变动成本下降，保本点下降；盈利增加，或亏损减少。利润产量（十件）收入、成本（千元）0 2 4 6 8 10 12 14 1412108642Y= a=2800Y= a+bx=2800+60 xY= Px=100 x保本图分析保本点2.870件保本点Y= a结论3： 固定成本下降，保本点下降；盈利增加，或亏损减少。利润销售额（千元）收入、成本（千元）金额式本量利保本点盈利区亏损区2.8利润变动成本固定成本收入保本作业安全边际安全边际额45

51、度销售收入线y=px总成本线y=a+bR*x产量（十件）收入、成本（千元）0 2 4 6 8 10 12 14 1412108642Y= bx=60 xY= a+bx=2800+60 xY= Px=100 x2.贡献式图保本点盈利区亏损区70件2.8边际贡献区产量（十件）收入、成本（千元）0 2 4 6 8 10 12 14贡献式图保本点盈利区亏损区70件2.8边际贡献利润固定成本变动成本产量（十件）利润（千元）2 4 6 8 10 12 14 +6+4+20-2-4-6Y= px (a+bx)=100 x (2800+60 x)3.利润式图保本点盈利区亏损区70件-

52、2.8利润贡献边际线y=cmxx贡献边际练习题1、某企业经营甲乙丙三种产品，今年实际销售资料如表1所示，根据表1提供的材料，计算该企业今年实际的综合盈亏平衡销售额和各产品的盈亏平衡销售量。项目甲产品乙产品丙产品产销量/件1,000800400单位产品售价/元2050100单位变动成本/元153075固定成本总额46,5002、某企业生产A产品，有关资料如表2所示。计算该企业的盈亏平衡点。项目1000件以下10002000件20004000件4000件以上单位产品售价/元50504035单位变动成本/元25202030固定成本总额20,00020,00040,00040,000思考题1、某企业经

53、营A产品，预计销售单价可能为40元或50元，概率分别为40%和60%。单位变动成本可能为20元，概率为20%；也可能为25元，概率为40%；还可能为30元，概率为40%。固定成本为50,000元的概率为20%，为40,000元的概率为5、80%。计算该企业的盈亏平衡销售量。2、某企业经营B产品，已知该产品成本和销售量成二次函数关系，销售单价为40元，相关资料如表1所示。计算该企业的盈亏平衡销售量。产销量/件总收入/元总成本/元利润/元0020,000-5,0001,00040,00026,00014,0002,500100,00087,50064,2003、某企业生产销售D产品，并以完全成本法

54、编制利润表。该年度D产品的有关资料如下：期初库存量400件，单位固定性制造费用3元，单位变动成本9元；本期生产D产品6,000件，销售5,500件，单位变动成本9元，单价18元，固定性销售及管理费用16,000元，本期发生固定性制造费用20,000元。存货发出按先进先出法。计算该企业的盈亏平衡销售量。1、解：企业盈亏平衡销售量的计算： 单位产品售价单位产品变动成本固定成本总额组合计算的盈亏平衡销售量联合概率最有可能的盈亏平衡销售量40/p=0.420/p=0.250,000/p=0.212,5000.0164040,000/p=0.822,0000.06412825/p=0.450,000/p

55、=0.233,3330.03210740,000/p=0.842,6670.12834130/p=0.450,000/p=0.255,0000.03216040,000/p=0.864,0000.12851250/p=0.620/p=0.250,000/p=0.271,6670.0244040,000/p=0.881,3330.09612825/p=0.450,000/p=0.292,0000.0489640,000/p=0.8101,6000.19230730/p=0.450,000/p=0.2112,5000.04812040,000/p=0.8122,0000.192384预计最有可能的

56、盈亏平衡销售量/件2,3632、解：计算步骤如下： （1）计算成本函数模型。 设成本方程为y=ax2+bx+c，代入数据，解得： a=0.014；b=8；c=20,000 则成本函数模型为： y=0.014x2 8x+20,000 （2）确定收入函数模型 R=40 x （3）联立成本与收入函数模型，使得利润为0，则 P=40 x 0.014x2 +8x20,000=0 解得：x=486或x=2,943 由计算结果可知，该产品有两个盈亏平衡点，第一个盈亏平衡点销售量为486件，第二个盈亏平衡点销售量为2,943件。3、解：具体计算如下：第三节 因素变动对相关指标的影响 一、因素变动对保本点和保利

57、点影响 因素变动对保本点和保利点影响 二、有关因素变动对相关指标影响因素变动对保本点和保利点影响 单位变动成本因素单独变动影响 二、有关因素变动对相关指标影响有关因素变动后对安全边际的影响 单价因素单独变动的影响：保本点相反方向，安全边际向同方向变动单位变动成本因素单独变动影响：保本点同方向，安全边际反方向固定成本因素单独变动的影响：保本点同方向，安全边际反方向预计成本因素单独变动的影响：使安全边际同方向变化 第四节 本量利分析中的敏感分析所谓敏感性分析(亦称灵敏度分析)，是指研究某些不确定性因素（如销售收入、成本、投资、生产能力、价格、寿命、建设期、达产期等）对经济效益评价值（如投资收益率、

58、现值、年金等）的影响程度，从许多不确定因素中找出敏感因素，并提出相应的控制对策，供决策者分析研究。投资敏感性分析可以通过以下两种具体测算下列指标：一是测算相关因素变动对投资方案决策指标的影响程度；二是测算投资相关因素可允许的变动范围与变动幅度。以投资现金流量和项目寿命两项因素说明计算过程：测定投资净现金流量的可允许变动范围：测算投资净现金流量的下限：在其他因素不变的情况下，投资方案净现金流量的下限是使投资方案净现值为零的净现金流量。确定投资方案净现金流量的上限；确定投资净现金流量的变动范围。测算投资项目寿命可允许变动范围：测算投资项目寿命的下限：假定其他条件不变，能使投资方案净现值为零的投资项

59、目寿命即为其下限；确定投资项目寿命上限；确定投资项目寿命可允许变动范围。敏感性分析的作用通过敏感性分析可以研究影响因素的变动将引起经济效益评价值的变动范围；找出影响方案经济效益的敏感因素，并进一步分析与之有关的预测或估算数据可能产生不确定性的根源；通过多方案敏感性对比，选取敏感性小的方案亦即风险小的替代方案；通过可能出现的最有利与最不利的经济效益分析，来寻找替代方案或对原方案采取某些控制措施。影响利润的各变量临界值的确定临界值是指在不使目标值发生质的变化的前提下，允许有关参数值变动达到的最小值或最大值。本量利分析中的临界值是指目标值（利润）由盈利转为亏损时，影响利润的相关变量销售量、单价的最小

60、允许值和单位变动成本、固定成本最大允许值。例题某企业生产一种产品，单价20元，单位变动成本12元，全年固定成本为80,000元，计划销售量15,000件。要求：分别计算销售量、单价、单位变动成本和固定成本的盈亏临界值。敏感系数和敏感分析表衡量因素敏感程度强弱的指标称为敏感系数。敏感系数=目标值变动百分比因素值变动百分比目标值指利润因素值指单价、单位变动成本、销售量和固定成本等。敏感分析表第五节、经营杠杆一、定义 由于存在固定成本而出现的利润变动率大于业务量变动率的现象。 一、经营杠杆及经营杠杆系数经营杠杆是指企业在经营决策时，对经营成本中固定成本的利用。经营杠杆系数：（DOL）是指息税前利润变