重点税源常见涉税问题培训讲座课件

1、2015年重点税源常见涉税问题培训讲座宁河县国家税务局目 录一、不得抵扣的进项税额二、运费不得抵扣进项税额的情况三、所得税不征税收入处理四、工资薪金和职工福利费等支出最新规定五、两个以上企业共同负担的支出税前扣除凭证问题六、预提费用和暂估入库七、以前年度应扣未扣的支出八、财产损失有关规定九、小型微利企业所得税优惠最新规定十、高新技术企业有关规定一、不得抵扣的进项税额（一）不符合法律法规扣税凭证不予抵扣 纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。中华人民共和国增值税暂行条例第九条 条例第九条所称增值税扣税

2、凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票和农产品销售发票以及运输费用结算单据。中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第十九条（二）具体不得抵扣的进项税额 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： 1、用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务； 2、非正常损失的购进货物及相关的应税劳务； 3、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务； 4、国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品； 5、本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。中华人民共和国增值税暂行条例第十条 非正常损失，是指因管

3、理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。实施细则第二十四条 被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。财税2013106号2014年1月1日 纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。实施细则第二十五条 原增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣。财税201337号2013年8月1日 （三）支付款项与开具抵扣凭证单位不一致的不予抵扣 纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。国税发1995192号二、运费不得抵扣进项

4、税额的情况 1、购进不得从销项税额中抵扣进项税额的货物的，与之相关的运输费用不得抵扣进项税额。 2、所销售的货物为免税货物的，其运输费用的进项税额不得从销项税额中抵扣。中华人民共和国增值税暂行条例第十条第五款3、装卸费、保险费等其他杂费不得抵扣进项税。 允许抵扣的运输费用金额，是指运输费用结算单据上注明的运输费用(包括铁路临管线及铁路专线运输费用)、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第十八条 货运发票应当分别注明运费和杂费，对未分别注明，而合并注明为运杂费的全部不予抵扣。国税发200488号 4、运输发票项目填写不齐全的，不得抵扣进项税额。 准予计算

5、进项税额扣除的货运发票，其发货人、收货人、起运地、到达地、运输方式、货物名称、货物数量、运输单价、运费金额等项目的填写必须齐全，与购货发票上所列的有关项目必须相符，否则不予抵扣。国税发1995192号 5、纳税人购进、销售货物所支付的运输费用明显偏高、经过审查不合理的，不予抵扣运输费用。国税发1995192号 6、购进货物或应税劳务支付货款、劳务费用的对象。纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。国税发1995192号货物运输业增值税专用发票填开说明 一、承运人及纳税人识别号栏内容：提供货

6、物运输服务，开具货物运输业增值税专用发票的增值税一般纳税人信息或申请代开的增值税小规模纳税人信息。 二、实际受票方及纳税人识别号栏内容：实际负担运输费用、抵扣进项税额的增值税一般纳税人信息。 三、收货人及纳税人识别号栏和发货人及纳税人识别号栏内容：应分别填写收货人和发货人相关信息；当出现发货人和收货人同一个纳税人（如货物运送仓库、堆栈、码头等）时，其收货人名称填写为仓库、堆栈、码头的具体名称，纳税人识别号统一用15个“0”代替；对出现发货人或收货人、发货人和收货人属非企业性单位或个人的，其发货人或收货人填写具体企业名称或个人姓名，纳税人识别号统一用15个“0”代替。 四、费用项目及金额栏内容：

7、一是应税货物运输服务明细项目不含增值税的销售额，对税务机关为小规模纳税人代开货物运输业增值税专用发票的为应税货物运输服务明细项目含增值税的销售额；二是其他费用的名称和金额。 五、运输货物信息栏内容：货物名称、数量（重量）、单位运价、计费里程等。 六、机器编号栏内容：货物运输业增值税专用发票税控系统税控盘编号。 七、车种车号栏内容：登记车辆类型和车辆号牌的号码。对纳税人发生运输业务需要若干辆车辆完成运输业务而开具一份货物运输业增值税专用发票的，可车种车号栏登记其中一辆车辆号牌的号码，其它的车辆号牌的号码可在备注栏内反映。 八、车船吨位栏内容：登记实际核定载重量。 货物运输业增值税专用发票自查工作

8、： 第二税务所增值税一般纳税人企业，对本企业2014年至今取得的货物运输业增值税专用发票展开自查。 自查要求：上述取得货物运输业增值税专用发票过程中可能存在的6种情况，尤其是“运输发票项目填写不齐全的情况”重点进行核查，并将自查结果进行统计汇总，对于存在问题的情况及时与主管税务人员进行联系。 三、不征税收入 （一）政策依据 中华人民共和国企业所得税法第七条 收入总额中的下列收入为不征税收入： 1、财政拨款； 2、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金； 3、国务院规定的其他不征税收入。 中华人民共和国企业所得税法实施条例第二十六条进一步解释：国务院规定的其他不征税收入，是指企业取得

9、的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知财税201170号 一、企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：（一）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。 二、根据实施条例第二十八条的规定，上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成

10、的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。 三、企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。（二）相关处理 会计核算时： 与资产相关的政府补助，应当分别下列情况处理： 1.实际收到款项时，应当确认为递延收益。 2.资产形成、投入使用并提取折旧或摊销时，在相关资产使用寿命内平均分配，从递延收益转入当期损益。 3.相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应将尚未分配的

11、递延收益余额一次性转入资产处置当期的损益（营业外收入）。 与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理： 1.用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益。 2.用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。 纳税申报时： 企业取得的政府补助，会计上计入“递延收益”的，取得时税会不存在差异，无需纳税调整。当会计上从“递延收益”转入“营业外收入”时，应作纳税调减处理。 企业取得的政府补助，会计上计入“营业外收入”的，取得时应作纳税调减处理。 符合确认条件的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其

12、计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。企业应在成本费用发生的当期作纳税调整增加处理。（三）符合不征税收入需报送资料企业取得财政性资金，凡符合财税201170号文件作不征税收入处理的，应于年度汇算清缴时，随企业所得税年度汇算清缴申报表一并附送以下资料： 资金专项用途的资金拨付文件； 财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求； 企业对该项资金以及该项资金支出单独管理的证明材料； 该项资金的银行资金拨付凭证。四、国家税务总局公告2015年第34号 关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告根据中华人民共和国企业所得税法及其实施条例相关规定，现对企业

13、工资薪金和职工福利费等支出企业所得税税前扣除问题公告如下：一、企业福利性补贴支出税前扣除问题列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放的福利性补贴，符合国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函20093号）第一条规定的，可作为企业发生的工资薪金支出，按规定在税前扣除。不能同时符合上述条件的福利性补贴，应作为国税函20093号文件第三条规定的职工福利费，按规定计算限额税前扣除。二、企业年度汇算清缴结束前支付汇缴年度工资薪金税前扣除问题企业在年度汇算清缴结束前向员工实际支付的已预提汇缴年度工资薪金，准予在汇缴年度按规定扣除。 三、企业接受外部劳务派遣用工支出税前扣除问题

14、企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应分两种情况按规定在税前扣除：按照协议（合同）约定直接支付给劳务派遣公司的费用，应作为劳务费支出；直接支付给员工个人的费用，应作为工资薪金支出和职工福利费支出。其中属于工资薪金支出的费用，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。四、施行时间本公告适用于2014年度及以后年度企业所得税汇算清缴。本公告施行前尚未进行税务处理的事项，符合本公告规定的可按本公告执行。国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告（税务总局公告2012年第15号）第一条有关企业接受外部劳务派遣用工的相关规定同时废止。特此公告。 国家税务

15、总局2015年5月8日五、两个以上企业共同负担的支出税前扣除凭证问题对按照津地税企所【2010】5号文件规定实行统贷统还办法的子公司向母公司支付的利息，以及企业发生的与生产经营有关的费用但是无法单独取得发票或者与其他用户共同取得一张发票等情况，对未取得发票的一方或几方，可凭以下资料按照税法的有关规定在税前扣除： 共同负担费用的协议； 该费用原始凭证的复印件； 取得原始凭证的企业向共同负担费用的其他各方签发的原始凭证分割单。 原始凭证分割单应包括以下内容：凭证名称、 填制凭证日期、填制凭证单位名称或者填制人姓名、经办人的签名或者盖章、接受凭证单位名称、经济业务内容、数量、单价、金额和费用分摊情况

16、等。六、预提费用和暂估入库问题 企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。国家税务总局2011年第34号公告第六条七、以前年度应扣未扣的支出关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告国家税务总局公告2012年第15号第六条 根据中华人民共和国税收征收管理法的有关规定，对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。 企业

17、由于上述原因多缴的企业所得税税款，可以在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退税。 亏损企业追补确认以前年度未在企业所得税前扣除的支出，或盈利企业经过追补确认后出现亏损的，应首先调整该项支出所属年度的亏损额，然后再按照弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税款，并按前款规定处理。八、财产损失有关规定（一）政策依据：企业资产损失所得税税前扣除管理办法国家税务总局公告2011年第25号（二）损失的概念（税法规定） 企业所得税法及实施条例规定损失是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等

18、不可抗力因素造成的损失以及其他损失。企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。 企业生产经营过程中正常的损耗不属于损失，应计入相应成本费用。 （三）清单申报和专项申报 资产损失分为清单申报和专项申报两种申报形式。下列资产损失，应以清单申报的方式向税务机关申报扣除：（正列举） 企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失； 企业各项存货发生的正常损耗； 企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失； 企业生产性生物资产达到或超过使用

19、年限而正常死亡发生的资产损失； 企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。 上述以外的资产损失，应以专项申报的方式向税务机关申报扣除。企业无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失，可以采取专项申报的形式申报扣除。 依据国家税务总局公告2011年第25号公告企业资产损失所得税税前扣除管理办法第八条有关规定“属于专项申报的资产损失，企业应逐项（或逐笔）报送申请报告，同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料”。 第二十三条企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。 第二十四条企

20、业逾期一年以上，单笔数额不超过五万或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项，会计上已经作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。九、关于小型微利企业所得税优惠政策的通知财税201534号为了进一步支持小型微利企业发展，经国务院批准，现就小型微利企业所得税政策通知如下：一、自2015年1月1日至2017年12月31日，对年应纳税所得额低于20万元（含20万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。前款所称小型微利企业，是指符合中华人民共和国企业所得税法（以下简称企业所得税法）及其实施条例规定的小型微利企业。二、企业所得税法实施条

21、例第九十二条第（一）项和第（二）项所称从业人数，包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数。从业人数和资产总额指标，应按企业全年的季度平均值确定。具体计算公式如下：季度平均值（季初值季末值）2全年季度平均值全年各季度平均值之和4年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。上述计算方法自2015年1月1日起执行，财政部 国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知（财税200969号）第七条同时停止执行。三、各级财政、税务部门要密切配合，严格按照本通知的规定，抓紧做好小型微利企业所得税优惠政策落实工作。同时，要及时跟踪、了解优惠政策的

22、执行情况，对发现的新问题及时反映，确保优惠政策落实到位。财政部 国家税务总局2015年3月13日关于贯彻落实扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告 国家税务总局公告2015年第17号 为落实国务院第83次常务会议关于扩大小型微利企业减半征收企业所得税优惠政策实施范围的决定，根据中华人民共和国企业所得税法及其实施条例、财政部 国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策的通知（财税201534号）规定，对落实小型微利企业所得税优惠政策问题公告如下：一、符合规定条件的小型微利企业，无论采取查账征收还是核定征收方式，均可享受小型微利企业所得税优惠政策。小型微利企业所得税优惠政策，包括企业

23、所得税减按20%税率征收（以下简称减低税率政策），以及财税201534号文件规定的优惠政策（以下简称减半征税政策）。二、符合规定条件的小型微利企业，在季度、月份预缴企业所得税时，可以自行享受小型微利企业所得税优惠政策，无须税务机关审核批准。小型微利企业在预缴和汇算清缴时通过填写企业所得税纳税申报表“从业人数、资产总额”等栏次履行备案手续，不再另行专门备案。在2015年企业所得税预缴纳税申报表修订之前，小型微利企业预缴申报时，暂不需提供“从业人数、资产总额”情况。三、小型微利企业预缴时享受企业所得税优惠政策，按照以下规定执行：（一）查账征收的小型微利企业。上一纳税年度符合小型微利企业条件，且年度

24、应纳税所得额不超过20万元（含）的，分别按照以下情况处理:1.本年度按照实际利润额预缴企业所得税的，预缴时累计实际利润额不超过20万元的，可以享受小型微利企业所得税减半征税政策；超过20万元的，应当停止享受减半征税政策。2.本年度按照上年度应纳税所得额的季度（或月份）平均额预缴企业所得税的，可以享受小型微利企业减半征税政策。（二）定率征税的小型微利企业。上一纳税年度符合小型微利企业条件，且年度应纳税所得额不超过20万元（含）的，本年度预缴企业所得税时，累计应纳税所得额不超过20万元的，可以享受减半征税政策；超过20万元的，不享受减半征税政策。（三）定额征税的小型微利企业，由主管税务机关根据优惠

25、政策规定相应调减定额后，按照原办法征收。（四）本年度新办的小型微利企业预缴企业所得税时，凡累计实际利润额或应纳税所得额不超过20万元的，可以享受减半征税政策；超过20万元的，停止享受减半征税政策。（五）企业根据本年度生产经营情况，预计本年度符合小型微利企业条件的，季度、月份预缴企业所得税时，可以享受小型微利企业所得税优惠政策。四、企业预缴时享受了小型微利企业优惠政策，但年度汇算清缴超过规定标准的，应按规定补缴税款。五、国家税务总局关于发布中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（2014年版）等报表的公告（国家税务总局公告2014年第28号）附件2、附件4涉及以下相关行次的填报说明中，

26、原10万元统一修改为20万元：（一）附件2中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类，2014年版）填报说明第五条第（一）项之13.第14行的填报说明。（二）附件2中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类，2014年版）填报说明第五条第（二）项之5.第25行的填报说明。（三）附件4中华人民共和国企业所得税月（季）度和年度纳税申报表（B类，2014年版）填报说明第三条第（三）项之1.第12行的填报说明。六、本公告适用于2015年至2017年度小型微利企业申报缴纳企业所得税。本公告发布之日起，国家税务总局关于扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告（国家税务总局公告2014年第23号）废止。特此公告。国家税务总局2015年3月18日 以下情况其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税: 2010年至2011年应纳税所得额低于3万元（含） 2012年至2013年应纳税所得额低于6万元（含） 2014年应纳税所得额低于10万元（含） 2015年至2017年应纳税所得额低于20万元（含）十、高新技术企业有关规定国科发火2008172号 高新技术企业认定管理办法 津地税企所20102号