管理会计课件5-15

1、第六章 经营决策 Operational Decision-Making 本章重点: 决策的一般方法 生产决策、定价决策风险型决策、不确定型决策1 第一节 决策概述一、决策、经济决策和决策分析1、决策：指在预测的基础上，对两个或两个以上可以相互替代的方案进行比较分析，权衡利害得失，从中选择最优方案的过程。2、经济决策：指经济单位对未来经济活动方案进行选择决定的过程。23、决策分析：管理会计中的决策分析只针对企业未来经营活动所面临问题，由各级管理人员作出的有关未来经营战略、方针、目标、措施与方法的决策过程。 决策分析首先于20世纪60年代用于美国石油、天然气行业研究，后引入火星无人探索及其他领域

2、研究。3三、 经营决策的含义、意义和分类1、经营决策的含义 短期经营决策制决策结果只会影响或决定近期（一年或一个营业周期)经营活动的方向、方法和策略，侧重于从资金、成本、利润等方面，对如何充分利用企业现有资源和经营环境以取得尽可能大的经济效益而实施的决策。特点：时间短；决策方案不涉及追加长期投资。内容：生产决策；定价决策。4 现代管理理论认为，管理的重心在于经营，经营的重心在于决策。正确的决策对于企业的生存与发展至关重要，决策的正确与否直接关系着企业的兴衰成败。3、经营决策的分类2、经营决策的意义5经营决策的分类按决策本身的不同性质分为采纳与否决策、互斥选择决策和最优组合决策 按决策解决的问题

3、内容分为生产决策、定价决策、建设项目决策、新增固定资产决策和更新改造决策 按决策时间的长短分为短期决策和长期决策按决策本身的重要程度分为战略决策和战术决策 按决策条件的肯定程度分为确定型决策、风险型决策和不确定型决策6四、 经营决策的程序和一般原则经营决策的一般程序提出决策问题、确定决策目标 收集有关信息提出备选方案选择最优方案 组织监督决策方案的实施和反馈 如下图所示7继续8经营决策的原则合法性原则责任性原则 民主性原则相对合理性原则 科学性原则效益性原则9五、经营决策常用的成本概念1、差量成本与边际成本 广义的差量成本，是指不同备选方案预计成本的差额。该成本概念主要应用于经营计划的编制。狭

4、义的差量成本，专门指由于生产能力利用程度的不同而引起的成本差额，其内容一般表现为变动性费用的差额。狭义的差别成本接近于边际成本概念。边际成本的理论定义是指当业务量无限小变动时，成本的 变化量。边际成本的经济含义就是指多生产一个单位产品所需追加的费用支出。换句话说，也就是当业务量变动一个单位时的差别成本。 102、相关成本与非相关成本 3、可延缓成本和不可延缓成本 如果推迟执行某项己决定要实施的决策方案，对企业的整体经营活动不会产生太大的影响，那么，与该方案联系在一起的成本就称作可延缓成本。不可延缓成本指不可以推迟到以后再发生的成本，如果推迟的话会对企业的正常运转产生重大的不利影响。由于过去的决

5、策而使现在必须负担的约束生产能力的成本，如设备的保险费、管理人员的工资等都是较典型的不可延缓成本的例子。114、可避免成本与不可避免成本 可避免成本是指对达到企业经营目的来说不是绝对必要的那部分成本支出。换句话说，可避免成本的发生与否或发生额受到经营决策的影响。 例如，对企业办公室进行装修虽然会提高工作人员的办公效率，但也可以认为这对于企业经营并非是必要的。即使决定了要装修，采用什么档次的装修也可以由管理者决定。12不可避免成本指那些与某一决策方案没有直接联系的成本。也就是说，其发生与否、发生额的多少不受某一特定的决策行动的影响。例如，企业的生产能力尚有剩余，不论该企业是否接受新增的定单，这部

6、分未使用的固定资产的折旧费总是要发生、而且金额是确定的，因此是不可避免成本。135、机会成本付现成本 付现成本是实施某个项目计划需要立即支付现款或需在近期内支付现金的成本。该成本概念对于现金紧缺、支付能力受到限制的企业有特别重要的意义，这些企业往往会采取付现成本最小的方案取代总成本最小的方案。146、重置成本与沉没成本 重置成本是假设以现在的市场价格重新购置目前持有的某项资产所需发生的成本。对存货项目来说，其重置成本就是指以目前的市场价格重新购置现有的原材料、产品等所需支付的成本。对固定资产项目来说，其重置成本则是指现在重新建造或购置现有的设备或厂房所需的估计成本减去其累计折旧后的金额。也有人

7、称重置成本为复制成本，或再生产成本。 156.专属成本和共同成本专属成本是指可以明确归属于企业生产的某种产品，或为企业设置的某个部门而发生的固定成本。 共同成本是指为多种产品生产或为多个部门的设置而发生的，应由这些产品或这些部门共同负担的成本。 16六、经营决策所考虑的重要因素(一)相关成本(二)相关收入：与特定决策方案相联系的能对决策产生重大影响的，在短期经营决策中必须予以充分考虑的那部分收入。(三)生产经营能力(Capacity):指在一定时期内和一定生产技术、组织条件下，企业内部各个环节直接参与生产过程的生产设备、劳动手段、人力资源和其他服务条件，能够生产各类产品的产量或加工处理一定原材

8、料的能力。171、最大生产经营能力：是生产经营能力的上限。2、正常生产经营能力：计划生产经营能力 3、剩余生产经营能力 idle Capacity 绝对剩余生产能力：暂未被利用的生产能力 相对剩余生产能力：因临时转变经营方向而闲置的那部分生 产能力。4、追加生产经营能力（四）相关业务量：指在短期经营决策中必须认真考虑的、与特定决策方案相联系的产量或销量。18七、短期经营决策的假设1、决策方法不涉及追加长期投资2、经营问题已经明确，决策目标基本形成3、所需预测资料齐备4、各种备选方案均具有技术上可行性5、凡涉及市场购销方案，均假设市场具备提供材料和吸收有关产品的能力。6、p、b、x等变量均在相关

9、范围内变动。7、各期产销平衡。19 第二节 经营决策的常用方法一、差量分析法20 当两个备选方案具有不同的预期收入和预期成本时，根据这两个备选方案间的差量收入、差量成本计算的差量损益进行最优方案选择的方法，就是差量分析法。 差量分析法并不严格要求哪个方案是比较方案，哪个方案是比较方案，哪个方案是被比较方案，只要遵循同一会计处理原则，就可以得出正确的结论。 当差量收入大于差量成本时，其数量差异为差量收益； 当差量收入小于差量成本，其数量差异为差量损失 。21 举例：假定某种生产设备既可用于生产甲产品，又可用于生产乙产品，预计销售量分别1000件和500件，预计单价分别为10元和25元，单位变动成

10、本预计8元和20元。要求作出生产哪种产品的决策。差量分析法特点、适用范围： 科学、简单、实用，适用广，但若多个方案，逐次筛选，麻烦。22二、边际贡献法：含义：边际贡献分析法是在成本性态分类的基础上，通过比较备选方案边际贡献的大小来确定最优方案的分析法。不存在专属成本的情况下，比较备选方案的边际贡献总额 。存在专属成本的情况下，比较备选方案的剩余边际贡献。某项资源受到限制的情况下，比较备选方案的单位资源边际贡献额 。单位边际贡献大的产品，未必提供的边际贡献总额也大 。23 1、边际贡献总额法： 2、单位资源边际贡献法： 3、剩余边际贡献法： 如上例，该企业现有生产能力为15000机器小时，生产甲

11、产品需要15机器小时，生产乙产品需要30机器小时，要求用边际贡献法分析生产哪种产品为优。24三、相关损益法：通过比较两个或两个以上方案的相关收入和相关成本，确定每个方案的相关损益，取相关损益最大的方案为最优方案。四、成本平衡点法： 成本平衡点是指两个或两个以上备选方案具有相同的成本总额的业务量(额)水平。25例：某企业需要一种零部件，若自制，发生的年专属固定成本总额为4000元，单位变动成本6元。若外购，当采购量小于1500件时，销售单价为10元，当采购量大于1500件时，销售单价为8元。问：作出该企业是自制还是外购的决策分析。26五、概率分析法 概率分析法就是对企业经营中的诸多因素(如产品销

12、售量、变动成本、固定成本等)，在一定范围内的变动程度作出估计，从而把影响决策的各种现象都考虑进去，因而使决策更加接近于实际情况 。六、不确定型决策分析27 第三节 生产决策 一、新产品开发决策要进行产品寿命周期的分析和预测，适时开发新品； 要进行市场调查和预测。继续28 内容： 新产品是否投产的决策和投产哪一种新 产品的决策 例：某企业新产品开发计划中有3个备选方案，资料如下： 要求：开发哪种产品最优。 项目新产品A新产品B新产品C 备注单位机器小时 20 5 2用于新产品开发的机器工时最多为1000，其他无条件限制。预计单价 60 82 44单位变动成本 50 70 38固定成本总额 140

13、029 接上例，如制造新产品甲需一专门设备1050元，用完无残值，而生产乙将使老产品减产50件，则决策结论又将如何呢？二、是否接受追加订货的决策基本判定标准：有剩余生产能力，只要对方开价大于单位变动成本并能补偿专属固定成本及机会成本即可。例：某公司生产一种新产品，正常售价为62元，但其生产能力未达到饱和，总的20000件产品的生产能力尚剩余20%，现有一客户需要此种产品3000件，但只 愿出价50元。 资料见下页要求：是否接受该项订货？30 直接材料 20 直接人工 15 变动性制造费用10 固定性制造费用10 单位产品成本：55元 假设上例的追加订货有一特殊要求，因此要增加一台专用设备，价值

14、5000元。假设该设备在完成该项订货后尚有残值1500元，分析是否应接受该订货？ 31某公司只生产一种产品，正常售价为225元，企业总设计生产能力为12000件，目前生产任务尚未饱和，仍有20%的剩余，现有一客户要求订货3000件，出价180元/件，生产部门建议保证正常产销量，以加班方式完成超额工作量，但需增加加班费等一次性费用30000元。 该产品直接材料85元，直接人工28元，变动性制造费用35元，固定性制造费用40元，合计188元。要求：接受该订货？ 若接受，选那个方案生产？32四、亏损产品停产转产的决策？决策依据：边际贡献法亏损产品若仍能提供边际贡献，而有关设备停产后也无其他用途，继续

15、生产；亏损产品不能提供边际贡献，0，停产；仍能提供边际贡献，但有关设备能有其他用途，则应具体分析。33 三、零部件自治还是外购的决策？（设备 租赁还是购买、生产工艺如何选择的决策） 某公司为提高产品质量，拟增添一台设备，现有两个方案可供选择：其一，向国外进口，购置总成本为130000元，预计可用12年，期满估计残值为10000元，使用期间每年需支付维修费8000元，每天的营运成本为100元；其二，向兄弟单位租用，每天租金120元，每天营运成本也为100元，请据此进行设备的购置或租赁的决策分析。例：34 设某企业生产A、B、C三种产品，有关资料如下：要求作出亏损产品应否停产的决策分析。 项目A产

16、品 B产品 C产品 销售量（件） 销售单价（元） 单位变动成本 固定成本总额1000 500 400 20 60 25 9 46 15 18000（按各产品的销售金额比例分配）35同上，假定B产品停产后，拟考虑转产D产品该产品预计销量为600件，单价为50元，单位变动成本30元，请据此确定能否转产D产品？ 36五、半成品是否深加工的决策？判定依据：增加的收入是否大于增加的成本？例：某企业生产一装饰用礼品，不加工80元/套，加工120元/套，预计来年能卖20000套，b=40元，a/x=10元，而进一步加工则需要追加b=20元，专属a每年200000元。要求：分析是否应进一步加工？37六、产品产

17、量最优组合问题 线性规划法： 图解法是解决线性规划问题的常用方法。38 某企业生产甲、乙两种产品，其市场的最大订货量为1000件和2500件，单位边际贡献分别为5元和3元，甲、乙两种产品需要经过一、二两个车间加工才能完成。一、二两个车间的最大生产能力分别为2250工时和3750工时，单位产品所需工时如下：要求确定企业最优产品组合。 车间 甲产品 乙产品第一车间 2 0.5第二车间 1 1.539七、继续营业与歇业的选择 企业有时出于市场严峻和竞争激烈等原因， 而采取暂时歇业的策略，以便把损失降到最低。歇业也应该有一个标准，即最低业务量为多少时应当歇业，这个业务量标准称为“歇业点”：指营业亏损与

18、“歇业成本”相等时的业务量点。 40歇业成本:这里的歇业成本是指即使歇业也不能免除的那部分固定成本。例如，房屋、设备的维修费，财产税，保险费及歇业期间少数特殊工作人员的工资等。41 某企业经营甲商品，由于销路不畅，目前每月只有500件的销售量，单价为20元/件，单位变动成本为16元/件，每月固定成本6000元，而且销量还有继续降低的趋势，要求：据此分析应否歇业。（假定其歇业成本为2000元） 42第四节 定价决策一、影响价格的基本因素 成本因素需求因素 商品的市场生命周期因素 政策法规因素 竞争因素科学技术因素 相关工业产品的销售量 43二、企业价格制定的目标 以追求最大利润为定价目标以一定的

19、投资利润率为定价目标 以保持和提高市场占有率为定价目标 以稳定的价格为制定目标 以应付和防止竞争为定价目标 44三、产品定价的基本原理 仅从财务角度看，最优的产品定价应可使企业实现利润的最大化。以下图表示为: 收入成本 业务量 最佳业务量点45 企业的最佳销售量、最佳销售价格应是总收入线与总成本线差距最大的点。 由于市场的供需平衡的需要，一般产品价格是由市场达到均衡时决定的。但有些企业也需要进行产品定价决策。此时，产品的定价就不仅是一项营销决策,也不是一项单纯的财务决策,而是一项会影响到企业全面业务活动的决策内容。46四、以成本为基础的定价 1.完全成本加成定价利用完全成本加成定价法制定产品售

20、价的基本出发点是：产品的售价必须足以弥补为生产产品而发生的全部生产、管理及销售成本,而且应可提供合理的报酬。具体的定价方法就是以产品的制造成本为基数,加上一定的百分比成数。2.变动成本加成定价 变动成本加成定价法的原理基本与完全成本加成定价法类同,差别在于所采用的成本基础不同、相应地加成比例也有所不同。 47 运用成本加成定价法的难点与重点在于如何确 定加成比例。通常的做法是先确定目标利润后用公 式倒推计算加成比例,计算公式如下： 为切合实际竞争的需要,企业在运用成本加成定价法时都采取了如下的两条措施:48 (1)根据产品的特性、市场的竞争、同业的惯例,对不 同产品适用不同的加成率。例如,珠宝

21、业的定价加成率 一般要比日用品业高一些:大众化产品的加成率通常要 比个性化产品的加成率低一些。 (2)根据市场竞争情况对成本加成法确定的价格作上下调整。 五、 以市场价格为基础的定价 以市场价格为基础的定价,基本思路正好和以成本为基础定价相反,它假定企业已经知道产品的市场价格,再来开发产品,并且要求开发的产品以该市场价格面市后仍可实现事先确定的目标利润。49步骤如下:1. 确定可行的产品价格范围； 2. 开发产品,包括各组成部件的设计,并针对各项组成部件逐一计算成本； 3. 把计算的总成本与目标成本相比较。如果发现不符,就需要重新修改设计,重新计算成本,直到算出的成本可以符合目标成本的要求；

22、4. 开发样品 ,并考核生产成本。如果不合要求,还需作进一步的调整； 5. 进入批量生产。50（一）最优价格的确定 最优价格是企业在充分考虑价格、成本、收入和销售之间关系基础上制定的能获得最大利润的价格。 51已知某企业产品的售价和销量满足下列关系，P=500-2x, 单位变动成本和销量满足下列关系，b=100+2x, 固定成本a=6000元（产品计量单位为件），要求采用公式法求最优价格。 当企业按400元/件的价格销售50件产品时，可获得最大利润4000元。52（二）调价决策1、价格弹性对调价决策的指导：价格弹性的经济意义公式：价格弹性的数学公式：532、利润无差别点在调价决策中的应用 利润

23、无差别点是指利用调价后预计销量与利润无差别点销量之间的关系进行调价决策的一种方法，也叫价格无差别点。利润无差别点：是指某种产品为确保原有盈利能力， 在 调价后至少应达到的销售量水平。54 润发公司生产经营甲产品,其单位售价为10元,单位变动成本6元, 固定成本总额3000元，预计可售出1000件，企业现有最大生产能力为1900件。 要求：以下各不相关方案的可行性。（1）若将价格调低为8.5元，预计销量可达到1650件；（2）若将价格调低为8元，预计销量可达到2300件，但企业必须追加500的专属成本才行；（3）若将价格调高为11元，预计销量只有700件，但其余剩余生产能力可以转移，预计可获得边

24、际贡献600元。55六、定价策略定价策略的概念：定价策略是指企业根据市场中不同变化因素对商品价格的影响程度采用不同的定价方法，制定出适合市场变化的商品价格，进而实现定价目标的企业营销战术。 世界咨询师（一）新产品定价策略 1.取脂价策略：562.渗透定价策略渗透定价策略，又称薄利多销策略，是指企业在产品上市初期，利用消费者求廉的消费心理，有意将价格定得很低，使新产品以物美价廉的形象，吸引顾客，占领市场，以谋取远期的稳定利润。3.满意价格策略满意价格策略，又称平价销售策略，是介于取脂定价和渗透定价之间的一种定价策略。由于取脂定价法定价过高，对消费者不利，既容易引起竞争，又可能遇到消费者拒绝，具有一定风险；渗透定价法定价过低，对消费者有利，对企业最初收入不利，资金的回收期也较长，若企业实力不强，将很难承受。而满意价格策略采取适中价格，基本上能够做到供求双方都比较满意。57（二）差别定价策略 所谓差别定价，也叫价格歧视，就是企业按照两种或两种以上不反映成本费用的比例差异的价格销售某种产品或劳务。 1.顾客差别定价即企业按照不同的价格把同一种产品 或劳务卖给不同的顾客。例如，某汽车经 销商按照价目标价格把某种型号汽车卖给 顾客A，同时按照较低价格把同一种型号 汽车卖给顾客B。这种价格歧视表明，顾 客的需求强度和商品知识有所不同。58 2.产品形式差别定价 3.产品部位差别定价