保险中介公司财务培训

1、保险专业中介公司财务培训安徽诚勤会计师事务所 陈杰一、保险中介机构外部审计指引 （一）目的： 充分发挥外部审计的作用，提高保险中介监管效率，提高保险中介机构内部管理水平，保护保险当事人的合法权益，促进保险中介市场的健康发展。（二）外部审计内容： 包括年度会计报表审计、中国保监会要求的特殊目的审计 1.年度会计报表审计即常规审计，对提供的四张会计报表发表审计意见。四张表包括资产负债表、利润表、利润分配表和现金流量表。保险中介公司会计核算办法在企业会计制度的基础上对外报送年报报表格式规定： 在资产负债表中增加了“存出营业保证金”项目,在“应收账款”下增加了“其中:垫付保费”明细项目,在“应付账款”

2、下增加了“其中:代收保费”明细项目。“存出营业保证金”科目余额应在资产负债表的“长期待摊费用”与“其他长期资产”项目之间单列“存出营业保证金”项目反映。 在利润表中的“主营业务收入”下增加了“其中:代理佣金收入”、“其中:经纪佣金收入”、“其中:咨询费收入”、“其中:公估费收入”等明细项目。 利润分配表和现金流量表不做变动。 在年报审计中有特别关注事项和管理建议要求的事项:2010年以前为保监会要求审计重点关注的10条（第十条和第十一条关注事项）： 是否按照企业会计制度和保险中介公司会计核算办法的规定设置会计科目，进行会计核算。 收入和成本的方法是否恰当的，年度利润的核算是否正确的。 是否按照

3、有关规定，对客户资金和自有资金分设账户进行管理；是否存在未经委托人同意，占用挪用保费资金，未及时进行保费结算的情况；代收保费是否及时进行结算。 职业责任保险的投保情况： 监管费的缴纳情况： 实际办公地址和高管人员与经保监会核准的办公地址和高管人员是否一致。 各股东投入的资本金是否足额投入。 是否规范的使用保险中介服务统一发票。 保险中介业务监管报表上报数据是否与实际经营数据相符。 信息化系统能否满足各项业务发展的需要，法人治理结构是否健全，各项内控制度的设定能否保护本机构和业务委托人的利益并能有效执行。 2010年度审计进行了细化，更有针对性和可操作性，即保险中介机构外部审计情况表，共了20项

4、检查内容。 2.中国保监会要求的特殊目的审计 目前尚未真正开展，随着监督的不断深入，需逐步开展更有针对性的专项检查，并对检查存在的问题进行跟踪落实。可以委托会计师事务所进行，并有保监局参与指导与协调。（二）审计报告时间要求： 保险中介机构应当在会计年度结束后3个月内将年度会计报表审计报告及约定出具的管理建议书报送中国保监会；根据中国保监会要求进行的特殊目的审计，保险中介机构应当在中国保监会规定的时间内报送审计报告。二、保险中介公司存在的问题（一）会计基础工作较差 1.部分企业填制的会计凭证不符合规定，原始单据报销审批手续不完善，例如：有的保险中介公司凭证后附的单据报销封面未注明经办人、审批人。

5、没有经办领导人或者其指定的人员签名或者盖章；大小写不相符等。 我们建议要建立健全财务审批制度，财务人员应按照公司管理的规定执行，对于报销的财务支出事项，必须由经手人填写费用报销单据，注明支出事由、发票张数、报销金额，经办人签名、财务经理审核（按照有关规定办理）、经审核无误后报领导审批。还有，有些单位的会计记帐凭证不符合基本的要求，如记帐凭证的内容不完整、记帐凭证未加盖制单人员、审核人员、记帐人员及会计机构负责人、会计主管人员印章或签字。需要签字和盖章的地方都印有字，实际上这些工作应当平常就要求会计人员按规范做很容易达到。 2.记账凭证多借多贷，明细账均以第一笔记账分录摘要生成所有明细账摘要，造

6、成很多明细账业务摘要内容与记账凭证实际内容不符。明细账要以记账凭证为基础。 3.登记的会计帐薄未按照国家统一会计制度的规定和会计业务的需要设置会计帐薄。没有对现金日记账和银行存款日记账逐日结出余额，做到日清月结。 4.没有做到对每一帐页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样；也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“承前页”字样。每月所有的科目均应有本月借、贷方累计发生额及本年借、贷方累计发生额，并结出当月余额。有的单位会计登记账簿时发生错误随意图改，未使用规范的修改方式，用双道红

7、线更正，并由记账人员在更正处盖章。 5.记账不规范未能够做到账账、账表和账实相符，例如：有的保险中介公司部分凭证编号与明细账登记的编号不一致。账账、账表不平，这是最基本的核算要求都没达到。 6.记账凭证装订不及时，如：一般我们在接受审计委托时已经在第二个年度3月份了这时有的企业上年度的记账凭证还没装订。记账凭证装订不及时，容易造成遗失，也不便保管，建议加强财务档案资料管理，对财务记账凭证，帐套及时打印、核对、装订。 7.保险中介公司对外提供的会计报表中至少应包含资产负债表、利润表、利润分配表和现金流量表。我们审计发现绝大多数保险中介公司都未编制现金流量表。 8.部分公司未严格按企业会计制度和保

8、险中介公司会计核算办法设置会计科目和进行账务处理。例如：存出保证金在“其他应收款”科目核算，应该按照保险中介公司会计核算办法在“存出营业保证金”科目核算。有部分企业确实没交营业保证金。 建议会计人员认真学习会计基础工作规范（财政部财会字19号），提高会计信息质量，提高管理和监督水平。建议有条件的单位推广会计工作电算化，也减轻了会计人员的工作负担。建议保监局对会计基础工作是否达标进行考核。 （二）货币资金核算及管理存在的问题 1.现金的核算及管理：很多企业期末现金余额很大，实际企业保险柜中没有现金，普遍存在白条抵库的现象，或者在经理的手中，把公司的财产与个人的财产混为一谈，按照国家规定期末企业现

9、金余额大于正常备用金时应缴存银行。 根据国家现金管理制度和结算制度的规定，企业收支的各种款项必须按照国务院颁发的现金管理暂行条例的规定办理，在规定的范围内使用现金。允许企业使用现金结算的范围是：（1）职工工资、津贴；（2）个人劳务报酬；（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；（6）出差人员必须随身携带的差旅费；（7）零星支出；（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。属于上述现金结算范围的支出，企业可以根据需要向银行提取现金支付，不属于上述现金结算范围的款项支付一律通

10、过银行进行转账结算。 2.银行存款的核算及管理：审计发现期末有的企业银行存款会存在未达账项，出纳员月末没有去取对账单，有的取了也没有及时将公司银行存款日记账与银行对帐单逐笔进行核对，于每月末做出银行核对余额调节明细表。 建议加强现金管理与核算，做到日清月结，应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。期末银行对账单余额与银行日记账余额不一致，有未达账项的需编制余额调节表，调节表由会计编制并经主管复核签字，每月的银行对账单及余额调节表应整理齐全装订在每月末的最后一张凭证后，以防遗失。 （三）往来款核算的问题 保险中介公司发生业务核算与一般的企业不同，发生的业务往来单位不多，部

11、分企业存在大额发生常年不动，基本上是股东投资在工商注册后，以借款的方式，挂入往来款项，这一块企业应当引起重视，因为一旦工商认为抽逃注册资金会罚款3-5万，我们几乎每年都接到因工商认为企业抽逃注册资金补缴需重新验资的业务。另外，也存在往来款长期挂账不及时清理现象，建议企业根据款项的发生的实际情况每年年末清理一下往来款项，与主要的往来单位进行对账，并保管好对账确认单据，如对账单或企业询证函等，针对个人往来挂账需及时结清，做到前账不清后账不借，确保资金规范地运行。（四）收入核算存在的问题 1.存在的问题：有的保险中介公司主营业务收入未分二级科目明细核算，仅通过一级科目核算。未按照保险中介公司会计核算

12、办法的规定将主营业务收入分“代理佣金收入”、“经纪佣金收入”、“咨费收入”、“公估费收入”等二级科目明细进行核算；收入确认不符合权责发生制原则，如当年已经完成了相关劳务，由于未及时开票结算确认收入并挂账。 2.保险中介公司会计核算办法的收入核算相关规定： （1）企业在利润表中的“主营业务收入”科目应设二级科目明细核算。其中： 保险代理公司主营业务收入是向保险人收取的保险代理佣金，在“主营业务收入”下设置“代理佣金收入”明细科目进行核算。 保险经纪公司主营业务收入包含经纪佣金收入、咨询费收入，在“主营业务收入”下分别设置“经纪佣金收入”、“咨询费收入”明细科目进行核算。经纪佣金收入指为客户拟订投

13、保或分保方案、办理投保手续、代办检验、索赔等业务的收入；咨询费收入指为客户提供防灾、防损或风险评估、风险管理咨询等服务的收入。 保险公估公司的主营业务收入是承保前或承保后检验、估价和风险评估，及标的出险后查勘、检验、估损及理算等业务的收入，在“主营业务收入”下设置“公估费收入”明细科目进行核算。 （2）保险中介公司收入的确认的确认： A.在同一会计年度内开始并完成的劳务，应当在完成劳务时确认收入。 其中： 保险代理公司应在保险公司签发保单给保险代理公司或投保人时确认收入，按照与保险公司约定的佣金金额，借记“应收账款”等科目，贷记“主营业务收入代理佣金收入”科目。保险经纪公司应当在合同约定的劳务

14、全部完成时确认经纪佣金收入，应当在出具评估报告或咨询报告时确认咨询费收入，借记“应收账款”、“预收账款”等科目，贷记“主营业务收入经纪佣金收入”或“主营业务收入咨询费收入”科目。保险公估公司应当在出具公估报告时确认公估收入，按照合同约定的金额，借记“应收账款”等科目，贷记“主营业务收入公估费收入”科目。保险中介公司提供追偿服务、教育服务等业务获得的收入，在“其他业务收入”科目核算，不在本科目核算；与之相关的成本也相应计入“其他业务支出”科目。 保险中介公司的协作业务收入应当在本公司与其他中介机构协作业务的劳务全部完成时确认收入。如果合同约定，即使协作方未履行完劳务，本公司亦可在完成自己的任务后

15、获得相应的收入，则保险中介公司应在完成自己的任务时确认收入。保险经纪公司或保险公估公司在确认收入时，不包括与其他中介机构进行协作应归属于其他中介机构的协作费用。保险中介公司应按应收取的服务费，借记“应收账款”等科目，按应支付给其他中介机构的业务协作费，贷记“其他应付款协作业务费用”科目，按其差额，贷记“主营业务收入”相应的二级明细科目。保险中介公司支付给协作方的业务协作费，借记“其他应付款协作业务费用”科目，贷记“银行存款”等科目。 保险中介公司应收的其他中介机构的业务协作费，借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入”相应的二级明细科目。B. 如果保险中介公司提供劳务的开始和完

16、成分属不同的会计年度：在提供劳务交易的结果能够可靠估计的情况下,应当在资产负债表日按完工百分比法确认相关的劳务收入。 B. 如果保险中介公司提供劳务的开始和完成分属不同的会计年度： 在提供劳务交易的结果能够可靠估计的情况下,应当在资产负债表日按完工百分比法确认相关的劳务收入。 劳务交易的结果能够可靠地估计具备三个条件：当劳务的总收入和总成本能够可靠计量；与交易相关的经济利益能够流入企业；劳务的完成程度能够可靠确定时。 在提供劳务交易的结果不能可靠估计的情况下,应当在资产负债表日对收入分别三种情况进行确认和计量: 如果已经发生的劳务成本预计能够得到补偿,应按已经发生的劳务成本金额确认收入,并按相

17、同金额结转成本; 如果已经发生的劳务成本预计不能全部得到补偿,应按能够得到补偿的劳务成本金额确认收入,并按已经发生的劳务成本作为当期损益; 如果已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿,应按已经发生的劳务成本计入当期损益,不确认收入。 B. 如果保险中介公司提供劳务的开始和完成分属不同的会计年度： 在提供劳务交易的结果能够可靠估计的情况下,应当在资产负债表日按完工百分比法确认相关的劳务收入。 劳务交易的结果能够可靠地估计具备三个条件：当劳务的总收入和总成本能够可靠计量；与交易相关的经济利益能够流入企业；劳务的完成程度能够可靠确定时。 在提供劳务交易的结果不能可靠估计的情况下,应当在资产负债表日对

18、收入分别三种情况进行确认和计量: 如果已经发生的劳务成本预计能够得到补偿,应按已经发生的劳务成本金额确认收入,并按相同金额结转成本; 如果已经发生的劳务成本预计不能全部得到补偿,应按能够得到补偿的劳务成本金额确认收入,并按已经发生的劳务成本作为当期损益; 如果已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿,应按已经发生的劳务成本计入当期损益,不确认收入。 （五）有关成本费用核算存在的问题 1.成本费用划分不准确，主营业务成本核算不规范。按保险中介公司会计核算办法规定，保险中介公司的主营业务成本是其从事主营业务而发生的实际成本，包括支付给营销员的佣金、业务部门的办公费、折旧费、水电费、人员工资、福利费、

19、差旅费、交通费、通讯费以及其他与主营业务直接相关的成本。审计发现存在应属与主营业务直接关联的成本支出有的计入营业费用、有的计入管理费用，而未在主营业务成本单独反映，也有的应属管理费用支出项目列入成本中。 2.成本与收入的配比性较差，会计报表的可比性不高。对于同一会计年度开始并完成的业务，公司应当在结转主营业务收入的同时结转主营业务成本，由于已发生的成本支出无法及时取得合规票据入账，存在跨年度时间较长的原始发票列入了当期损益，也存在已发生了成本支出但之后确认收入现象，各期的成本不具有可比性，不利于进行分析和控制成本支出。 3.成本费用不真实、不完整、核算方式不一致 （1）以虚列人员的方式增加人员

20、工资及费用部分在费用及成本中当期列支的人员工资，通过抽查发现工资表中反映的有部分人员未与劳动部门签定的相关的劳动合同，属于临时聘用人员，且流动性较大。有些公司全年收入很少，但工资及费用占比例很大，发放工资每月列在不同的科目，根本不通过应付工资科目核算，无法准确核实工资及费用的真实性。 （2）以报销不真实费用的方式增加成本费用部分保险中介公司原始凭证不合规，经抽查部分大额发票在地税局网站上查询无此票据信息，这种现象说明企业在获得大额发票没有查验真伪的意识，为不法分子提供机会。 （3）账面反映的成本费用不完整有的保险中介公司因未无法及时取得合法票据入账，有的甚至未在账面反映。 （4）虚列各种名目成

21、本、费用或固定资产购置代替实际应支付的佣金等支出，造成公司财务账面发生成本费用项目的不能真实反映经济活动实际情况。如有的单位支付给客户的佣金由客服提供购置车辆或电脑等办公设备发票名义等入账，无法真实记录和反映佣金支付情况。 建议应真实反映经济活动并进行会计核算，会计处理与税务处理本身就存在一定的差异，只是会计核算是需要按照税务的相关规定进行纳税调整，不能因为无法取得合规发票就不入账，而进行体外循环，否则报送的会计报表就是虚假报表。 未按保险中介公司监管的有关规定将客户资金和自有资金分设账户进行管理，由于现在客户基本将保费直接交保险公司，未通过中介机构代收代付，所以这种现象不再普遍，但是还有个别

22、企业发生。 例如：少数保险中介公司存在代收客户保费，但该单位把客户资金与自有资金在基本户核算，就无法准确划分客户资金与自有资金。（六）有关分设账户核算问题 业务台账应包含以下信息：业务发生时间、保险公司名称、投保人姓名、被保险人姓名、保险类别、保险期限、业务员、保险金额、佣金比例、应收佣金、收款情况、发票开具日期、发票号、备注等。（七）部分保险中介公司发票使用不规范，未使用保险中介服务统一发票，而使用的是“合肥市服务业统一发票”。（八）未按要求设置业务台账，有的虽设置但业务台账登记不规范，财务没有形成定期与业务台账进行核对制度，导致财务记录的收入与业务登记的台账不一致，有的公司为了应付保监部门的检查临时补记了业务台账，人为使业务台账与财务账面确认收入保持一致，但财务账面确认收入大多是以开具发票入账的，有的业务已完成尚未开票收款的财务并未入账，业务台账不是出于自身管理需要主动进行的，而是被动行为。 建议各保险代理中介及时足额缴纳保险监管费，或职业责任险。为企业发展提