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1、下篇 会计第十二章 资产（二考情分PART 01 长期股权投资的初始计量一、企业合并形成的长期股权（一）当在合并日按照所取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值的份额长期股权投资的初始投资成本。下篇 会计第十二章 资产（二考情分PART 01 长期股权投资的初始计量一、企业合并形成的长期股权（一）当在合并日按照所取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值的份额长期股权投资的初始投资成本。被合并方在合并日的净资产账面价值为负数零在备。如果被合并方编制合并财务报表则应当以合并日被合并方的合并财务报表为基础确认长非同一控制下商誉间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或

2、股本溢价资本公积（资本溢价或股本溢价）冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润权益性工具作为合并对价的，应的面值总额作为股本，长期股面值总额之间的差额应当调整（资本溢价或股本溢价资本公积（资本溢价或股本溢价等中介费用以及其他相用，于发生时计溢价与权益性工具作为合并对价直接相关的交易费用应当冲减资本公（资本溢价或股与性工具作为合并对价直接相关的交易费用，应当计性工具的初始XYZ2150015 15 27 50015 15 27 500借：长期股权投资XYZ15 3 2 80013 500XYZ212150070%=15050（万元15 214 3 10000000（218630，P公司合并财务报表中

3、的S公司净资产账面价值为40 000 000元。A公司与 S 公司都受 P 公司最终同一控制，在企业合并前采用的会计政策相同。不考虑相关税费等其他 影响。40 000000 10000300008000000，A900 0008 000 000（元8 000 1 000 （二）方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初投资成本与溢价）。资本公积（资本溢价或股本溢价与投资成本与溢价）。资本公积（资本溢价或股本溢价与12-1 A1 000 000影响长期股权投资的取得成为为无形资产的公允价值（32 000 000800000050 000 00042000000280000001400000

4、01000 000用19土地使用权（自用20 000 （30000000，10 000 32 000 8 000 （10000000，2 000 10 000 8 000 8 000 36 000 50 000 42500000（4.2510000000）1000 00011二、企业合并以外的其他方式取得的长期股权投（一）42500000（4.2510000000）1000 00011二、企业合并以外的其他方式取得的长期股权投（一）实际支付的价款或对价中包含的但尚的现金股利或利润，应作为应收项目处理（二）权益其成本为权益 续费、佣金等应自权益为的溢收入中扣除，溢价收入足的，应冲减盈余公积和未分

5、配利（三）（工具）（工具）靠的，以投资者投入的长期股权投资的公允价值为基础确定其初始投资成本（性工具）（权益性工具）三、特殊情况下取得长期股权投资的处（一）（二）贷：资本公积（资本溢价）/贷：长期股权投资（被划拨企业资本公积（资本溢价PART02 长期股权投资的权益法的影响程度分别采用成本法及权益法通过子公司间接持有的股权影响时，应综合考虑直接持有的股权在个别财务报表中，投资方进行权益法核算时，应仅考虑直接在合并财务报表中，投资方进行权益法核算时，应同时考虑直接持有和间接贷：资本公积（资本溢价）/贷：长期股权投资（被划拨企业资本公积（资本溢价PART02 长期股权投资的权益法的影响程度分别采用

6、成本法及权益法通过子公司间接持有的股权影响时，应综合考虑直接持有的股权在个别财务报表中，投资方进行权益法核算时，应仅考虑直接在合并财务报表中，投资方进行权益法核算时，应同时考虑直接持有和间接了分类为权益的可累积优先股的净利润时，均应（一）（二）【教师解读】对于权益法核算时，不管是哪种情况下的权益变动，均应当考虑础（二）【教师解读】对于权益法核算时，不管是哪种情况下的权益变动，均应当考虑础1：这种情况下4】A21812B30%30000000如下（这种情况下4】A21812B30%30000000如下（公司对该项投资采用权益法核算。取得投资时，A借：长期股权投资投资成30 000 30 000

7、22500000（7500000030%），不对其初始投资成本进行调整。6000 000借：长期股权投资投资成30 000 30 000 30 000 24 000 6 000 15 000 75 000 6 0006000 2（公允价值调整后）（一）采用权益法核算的长期股权投资，在确认应享有（或分担）的净利润（或净亏损采用的会计政策和会计期间与投资方不一致的，应按投资方固定资产、无形资产等的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额以及有关资产减值准备金额等对被投净利润的影响，20 000 000得606 0006000 2（公允价值调整后）（一）采用权益法核算的长期股权投资，在确认应享有（或分担）

8、的净利润（或净亏损采用的会计政策和会计期间与投资方不一致的，应按投资方固定资产、无形资产等的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额以及有关资产减值准备金额等对被投净利润的影响，20 000 000得60元中有 18取得投资时有关资产的账面价值与其公允价值差额的影响进行调整（素影响）：（7000000-5 000000） 80%=1600 000（元12000000161000000020=250 000（元1 1 42880000008600000010400000（元20）（80000008600000010）3750000（元甲公司应享有份额3 750 借：长期股权投资损益调1 125000（

9、元125 1调整后净利润680000008600000010400000（元20）（80000008600000010）3750000（元甲公司应享有份额3 750 借：长期股权投资损益调1 125000（元125 1调整后净利润6000000（1600000250000400000）（125%）4312500（元甲公司应享有份额4 312 借：长期股权投资损益调1 293750（元293 1（二）交易损益，按照应享有的比例计算归属投资方的部分，应当予以抵销，在此基础上确认投资损益或业务的应当分为顺流交易和逆流交易进行会计处理出售或未被消耗）， 800000012000000000000800

10、000（400000020%）旧属于经济利益已经实现的部分，计算如下：4 000 000 20% 10 4=20 000（元）（2000000020%400000020%）400000010420%3220000（元3 220 3 220 90000001500000060000001200000（60003 220 3 220 90000001500000060000001200000（600000020%）是甲公甲公司确认的投资收益为：（48 000 000000）20%8400000（元8 400 8 400 2 0000001200 000（600000020%）（3000000060

11、00000）20%7200000（元借：长期股权投资乙公司损益调7 200 7 200 交易损失，按照企业会计准则第 8 号资产减值等规定属于资减值损失的，应全额确认，不应予以抵销2000 0001600 00021712甲公司在确认应享有乙公司 17元甲公司应确认的投资收益为：1500000020%=3000000（元）借：长期股权投资乙公司损益调3 000 （三）3 000 分得的现金股利或利润未超过已经确认的损益调整，应抵减“长期股权投资（四）净投资的益减记至零为限，投资方负有承担额外损失义务的除外的损失，应在账外备查登记的，扣除未确认的亏损分担额处理，同时确认投资收益【例9】甲公司持有

12、乙公司40%的股权，能够对乙公司施加净投资的益减记至零为限，投资方负有承担额外损失义务的除外的损失，应在账外备查登记的，扣除未确认的亏损分担额处理，同时确认投资收益【例9】甲公司持有乙公司40%的股权，能够对乙公司施加项长期股权投资的账面价值为20000000元。其中投资成本为8000000元，损益调整600024000003600 0008000 0008000000600000024000003 600 00012 000 12 000 1217400000001600000080000008000 0008 000 8 000 08000000-140000002400000360000

13、02217400000002400 000（对乙公司的净投资），08000000-14000000240000036000002217400000002400 000（对乙公司的净投资），3 000 00021713400000（8000 ）13 400 82326000002：21870000 00021725400000（7000000040%-2600 2325 400 五、其他综合收益发生变动的3其他综合收益发生变动的，投资方应当按照归属于本企业的部分，相应调整长期权投资的账面价值，同时增加或减少其他综合收益六、“其他权益变动”明细科目的会计处4投资方应按所持股权比例计算应享有的份额，

14、调整长期股权投资的账面价值，同时计入资本积（其他资本公积），并在备查簿中予以登记PART03 长期股权投资成本法及处置投资方持有的对子公司PART03 长期股权投资成本法及处置投资方持有的对子公司投资应当采用成本法核算，投资方为投资性主体且子公司不纳入其合财务报表的除外司间接持有的股权是否具有控制时，应综合考虑直接持有的股权和通过子净资产（包括相关商誉）二、长期股权投资的减上述长期股权投资的减值准备一经计提，不得转回三、长期股权投资的处1.以后期间不能够重分类进损益的其他综合收2.以后期间能够重分类进损益的其他综合收止采用权益法核算时采用与被投直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理止采用

15、权益法核算时采用与被投直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理2.投资方部分处置权益法核算的长期股权投资，剩余股权仍采用权益法核算的，原权益法核转直接处置相关资产或负债相同的基础处理并甲公司取得乙公司股权至21771期间，确认的相关其他综合收益为8000000（属性权益性工具）的公允价值变动），2 000 000按比例结转其他综合收益及资本公415000 5%全部结转其他综合收益及资本公PART04 合营安排的认一、合营安排的定义和特82000合营安排是一项由两个或两个以上的 参与方共同控制的安排。各参与方受到该安排的约两个或两个以上的参与方对该安排实施共同控二、合营安排的认首先判断是否由

16、所有参与方或参与方组合集体控制该安排其二、合营安排的认首先判断是否由所有参与方或参与方组合集体控制该安排其次再判断该安排相关活动的决策是否必须经过这些参与方一致同意控制该安排，又使得参与方数量最少的一个或几个参与方组合【分析】本例中，EA+B+C90%。EABCE【分析】本例中，EE能够集体控制一项安排的参与方组合很可能不止一个当且仅当相关活动的决策要求集体控制该安排的参与方一致同意时，才存在共同控制决策予以否决的权力即可51%的表决权。，51%的表决权。，同控制合营安排的参与方组合是唯一的相关约定可能包括处理纠纷的条款（如仲裁）ABC50%。C。A公司、BCD机构,A公司、BCD机构,A哪些

17、参与方必须同意，决策才能达成，因而不存在共同控制 D 公司的参与方组合，D 公司不是一项同时，尽管 A 公司、B 公司、C 公司意见均不一致时，A 公司具有最终决策权，但如果 B 公司和 C 公司达成一致意见，即可做出决策。因此，A 公司的最终决策权是有条件的，A 公司并不拥有对 D仅享有保护性权利的参与方不享有共同如果一致同意的要求仅仅与向某些参与方提供保护性权利的决策有关，而与该安排的相关活动A 公司和B生最 影响的活动的权利，从而确定是否能够控制该项安排，而不是与其他参与方共同控制该项OPABP。ABAABPM 和N，从而确定是否存在合营安排。P因此，B公司是AOPABP。ABAABPM

18、 和N，从而确定是否存在合营安排。P因此，B公司是A公司的实质对合营安排享有共同控制的参与方控制权的参与方）被称为“合营方对合营安排不享有共同控制的参与方被称为“非合营方”公司、BCE，DE【教师解读】在一个企业（实体）PART05 合营安排的分类及核算共同经营，是指合营方享有该安排相关资产且承担该安排相关负债的合营安排合营企业，是指合营方仅对该安排的净资产（一） 。（二）当合营安排未通过单独主体达成时，该合营安排为共同经营，B部分的成本费用，如人工成本、生产成本等；汽车实现对外销售后，ABC1/3。（三）、如果合营安排通过单独主体达成，在判断该合营安排是共同经营还是合营企业时，通常首先没有将

19、参与方和单独主体分离（即单独主体持有的资产和负债是各参与方的资产和负债）时，基ABC，；分离开来（即主体 C 持有的资产和负债是 A 公司和 B 公司的资产和负债）。此外，A 公司和B 公司在合同中强调了这项规定，即合同规定 A 公司和 B 公司拥有通过主体 C 实施的安排的资产，并承担享 利，即单独主体（而不是用、 及义务。第 对该安排 索赔要合营安排对自身的 或义务承权方无权就安排的 对参与方（一）对该合营企业具影响的应当按照长期股权投资准则的规定核算其对该合营企业的投资（二）五是确认单独所发生的费用，以及按其份额（一）对该合营企业具影响的应当按照长期股权投资准则的规定核算其对该合营企业的投资（二）五是确认