出口退税基本原理及计算方法

1、 即墨国税纳服志愿者在线课堂出口退税专题讲座第一课出口退税基本原理及计算方法1/40 5月25日，财政部、国家税务总局公布关于出口货物劳务增值税和消费税政策通知（财税201239号），对以往出口货物和劳务增值税和消费税政策进行梳理，自7月1日起实施； 6月14日，国家税务总局依据上述39号文，公布关于公布出口货物劳务增值税和消费税管理方法公告（国家税务总局第24号公告），自7月1日开始执行； 年3月13日，国家税务总局细化、完善了24号公告，公布关于出口货物劳务增值税和消费税管理方法相关问题公告（国家税务总局年第12号公告），自年4月1日起执行； 年6月9日，国家税务总局公布关于出口企业申报出

2、口货物退（免）税提供收汇资料相关问题公告（国家税务总局年第30号公告号），自年8月1日起执行；出口退税政策2/40 10月15日，为降低出口退（免）税申报差错率和疑点，国家税务总局公布关于调整出口退（免）税申报方法公告（第61号）,对退（免）税申报方法做出了调整，自年1月1日起施行。 11月20日国家税务总局公布关于出口货物劳务增值税和消费税相关问题公告（第65号），对出口退税细节做了深入完善明确，自年1月1日起施行。 年2月8日，国家税务总局公布使用增值税零税率应税服务退（免）税管理方法（年第11号公告），依据营改增实施，对应税服务退（免）税进行了修改和补充，自年1月1日起实施。 年8月28

3、日，国家税务总局公布并实施关于出口货物劳务退（免）税管理相关问题公告（国家税务总局年第51号公告），对30号关于出口收汇要求又做了较大调整。出口退税政策3/40 1月7日，国家税务总局公告第2号；关于出口退（免）税企业分类管理方法公告； 4月22日，海关总署关于取消打印出口货物报关单证实联； 4月28日，国家务局 年26号公告关于出口企业申报出口退（免）税免予提供纸质出口货物报关单公告； 4月30日，国家税务总局公告第29号国家税务总局关于出口退（免）税相关问题公告； 6月11日国家税务总局公告第44号关于逾期未申报出口退（免）税可延期申报公告；出口退税政策4/40 204月7日，国家税务总局

4、公告20第22号；关于延长20出口退（免）税相关业务申报期限公告； 209月19日，国家务局2061号公告关于深入优化外贸综合服务企业出口货物退（免）税管理公告；出口退税政策5/40普通纳税人资格登记:联络主管申报税务局；对外贸易经营立案：联络当地商务局，可立办；(委托出口生产企业不办理可退税，委托出口外贸企业不行)进出口货物收发货人报关注册登记证书：联络海关(委托出口企业不办) 出口退税企业前置手续办理流程 6/40开通电子口岸：从海关领取入网记录表，依据次序依次到质监、工商、国税 、发卡部门、外贸、外汇、海关部门完成入网；开通外汇收支申报和货物贸易监测系统：联络外管局、开通外汇收支企业名目

5、以及收支和监测两个系统；出口退税资格立案：联络主管出口退税国税局； 出口退税企业前置手续办理流程 7/40 出口退(免)税，是指在国际贸易中，对我国报关出口货物、劳务，退还或免征在国内各生产步骤和流转步骤按税法要求缴纳增值税或消费税。 同时，营改增后，境内单位和个人提供相关应税服务（国际、航天和港澳台运输，对外研发设计，营改增推进以后可能会增加范围），适用增值税零税率，享受出口退（免）税政策。出口退(免)税原理8/40 出口货物免税并退税：免去出口步骤增值税、消费税，并按对应退税率退还以前步骤缴纳增值税、消费税。享受该政策范围：满足对应条件出口企业。出口货物税收政策9/40 出口货物免税不退税

6、：免去出口步骤增值税、消费税，但不退还以前各步骤缴纳增值税、消费税，而且纳税人要转出以前步骤抵扣增值税进项税额。（免税、又不退税才转出）享受该政策范围：小规模纳税人出口货物、来料加工货物、按国家政策出口免税货物等等。出口货物税收政策10/40 出口货物不免税不退税：出口步骤按内销缴纳增值税、消费税，不退还以前各个步骤缴纳增值税、消费税，纳税人以前步骤进项税额能够抵扣。总体而言与内销无异。 享受该政策范围：普通是限制类商品出口。还有违反退税或免税要求出口商品；出口货物税收政策11/40出口退（免）税范围 现行税制要求：我国出口货物退（免）税税种是流转税范围内增值税、消费税两个税种。 出口货物退（

7、免）税税款是出口货物以及应税服务在国内生产、流通各个步骤已缴纳增值税和消费税（应税服务仅限于退增值税）12/40 1、出口企业普通性出口自产和视同自产货物：自营出口货物、委托出口货物。（生产企业还包含自产和视同自产货物） 2、出口企业对外提供加工修理修配劳务：指对进境复出口货物或从事国际运输运输工具进行加工修理修配； 3、出口企业对境外提供适用零税率应税服务；出口退（免）税范围13/40 一是对外贸企业普通纳税人出口货物和外购研发和设计服务出口实施免税和退税方法，即对出口货物和服务销售步骤免征增值税，对出口货物和服务在前面各个流通步骤已缴纳增值税给予退税。 二是对生产企业普通纳税人自营或委托出

8、口货物实施“免、抵、退”税方法，对货物出口步骤免征增值税，对出口货物所采购原材料、包装物等多含增值税允许抵减其内销货物应纳增值税额，对未抵扣完部分再给予退还。出口退税（增值税）方法14/40三是对提供适用零税率应税服务普通纳税人，生产企业实施免抵退税方法，外贸企业自己开发研发服务和设计服务出口，视同生产企业连同其出口货物统一实施免抵退税方法。外贸企业外购研发服务和设计服务出口实施免退税方法。四是对增值税小规模纳税人出口货物（含自营或委托）免征增值税 、消费税，即免征，但不退税。出口退税（增值税）方法15/40一、生产企业-免抵退（依据留底计算）二、外贸企业-免退（依据进项发票退税）退税计算方法

9、16/40生产企业增值税退税方法：免抵退“免”“免税”对生产企业出口自产和视同自产货物，免征本企业出口销售步骤增值税（销项税）“抵”生产企业出口货物所耗用原材料、零部件、燃料、动力等所含应给予退还进项税额，先抵顶内销货物应纳税额。“退”生产企业出口自产货物在当月内应抵顶进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完部分给予退还。 提醒：对未抵顶完留抵进项税额能够全部或部分退给出口企业，这个额度要和企业应退税额进行比较。17/40生产企业增值税退税方法：免抵退18/40生产企业增值税退税方法：免抵退19/40 生产企业出口货物劳务（进料加工复出口货物除外）增值税退（免）税计税依据，为单证收齐且信息齐全出口货

10、物劳务实际离岸价（FOB）。即：出口FOB货值*退税率；实际离岸价应以出口发票上离岸价为准，但假如出口发票不能反应实际离岸价，主管税务机关有权给予核定。 生产企业进料加工复出口货物增值税退（免）税计税依据，按单证收齐且信息齐全出口货物离岸价（FOB）扣除出口货物所含海关保税进口料件金额后确定。生产企业增值税退免税计税依据生产企业20/40生产企业增值税退免税计税依据 海关保税进口料件，是指海关以进料加工贸易方式监管出口企业从境外和特殊区域等进口料件。包含出口企业从境外单位或个人购置并从海关保税仓库提取且办理海关进料加工手续料件，以及保税区外出口企业从保税区内企业购进并办理海关进料加工手续进口料

11、件。 这么表达了增值税适用零税率概念；即：（出口FOB货值-保税进口料件货值）*退税率生产企业21/40 【案例】青岛某金属有限企业从事机加工出口企业，原料全部从国内采购，1月出口销售额（FOB价）单证齐全100万美元，单证不齐20万美元，内销销售收入（不含税价）200万人民币；当期采购原材料不含税价款500万，进项85万元人民币，该企业销售货物征税税率适用17%，退税率为13%，美元汇率为6。该企业非重点监控企业，申报退税可先不提供收汇凭证。生产企业出口退（免）税案例22/401、确认实现外销收入（免税-所以不计提销项税）：借：应收账款*企业 7 200 000（120万美元） 贷：主营业务

12、收入外销收入 7 200 000（120万美元）2、依据实现内销收入，确认内销借：应收账款*企业 2 340 000 贷：主营业务收入内销收入 2 000 000 应交税费增值税（销项税额）340 0003、依据采购原材料，确认采购借：原材料*材料 5 000 000 应交税费增值税（进项税额）850 000 贷：应付账款*企业 5 850 000生产企业出口退（免）税案例23/404、免抵退税基本计算步骤为五步：第一步剔税，计算不得免征和抵扣税额（原因是退税率低于征税率，实为不得免征金额）免抵退税不得免征和抵扣税额=单证收齐离岸价格汇率（增值税税率出口退税率）=1 000 000*6*（17

13、%-13%）=240 000借：主营业务成本 240 000贷：应交税费应交增值税进项税额转出 240 000第二步抵税，计算当期应纳增值税额：当期应纳税额=当期内销货物销项税额（当期进项税当期免抵退税不得免征和抵扣税额）上期期末留抵税额=340 000 -（850 000-240 000）=-270 000第三步算尺度，计算免抵退税额：免抵退税额=单证收齐出口货物离岸价汇率出口货物退税率=1 000 000*6*13%=780 000生产企业出口退（免）税案例24/40第四步比较，确定实际应退税额，比较当期应纳税额和免抵退税额大小，取较小者；因为期末留抵税额小于免抵退税，所以应退税额=期末留

14、抵税额=270 000 免抵税额=780 000-270 000=510 000第五步 账务处理 依据计算应退税额，确定退税额和免抵额（注：以下分录在税局审批以后处理）借：其它应收款-应收出口退税款 270 000 借：应交税费-应交增值税-出口抵减内销应纳税额510 000 贷：应交税费-应交增值税-出口退税780 000生产企业出口退（免）税案例25/40外贸企业退税 ：原理免税“免税”是指对外贸企业出口货物和外购零税率应税服务出口免征出口销售步骤增值税；退税“退税”是指对外贸企业已经出口货物和应税服务购进时所发生进项税额给予退税；26/40 一、外贸企业自营或委托其它外贸企业代理出口货物

15、，一律实施免退税管理方法。 二、外贸企业是指独立核实、经主管国税机关认定为增值税普通纳税人，含有进出口经营权商业流通企业。没有办理对外贸易经营者立案登记外贸企业委托出口货物，不能退税，只能免税。这符合出口企业定义。外贸企业退税：原理27/40外贸企业退税：原理 1、外贸企业申报出口退税计税依据是购进出口货物和应税服务增值税专用发票注明金额或海关进口增值税专用缴款书注明完税价格。 2、免退税方法在实践中采取“单票对应法”，它是指出口报关单和增值税专用发票抵扣联或进口缴款书、出口发票等一一对应。申报退税出口数量等于进货数量，不论是出口还是进货都不保留结余。 3、外贸企业在申报退税时，先应进行业务配

16、单，即依据业务发生真实性和关联性，进行进货凭证（采购发票或进口缴款书）与出口凭证（报关单）关联对应。（经过关联号）28/40 外贸企业出口货物（委托加工修理修配货物除外）增值税退（免）税计税依据：单证收齐且信息齐全购进出口货物增值税专用发票注明金额或海关进口增值税专用缴款书注明完税价格。（用此两种方法退税凭证金额*退税率） 外贸企业出口委托加工修理修配货物增值税退（免）税计税依据，为加工修理修配费用增值税专用发票注明金额。外贸企业退免税计税依据 外贸企业应将加工修理修配使用原材料（进料加工海关保税进口料件除外）作价销售给受托加工修理修配生产企业，受托加工修理修配生产企业应将原材料成本并入加工修

17、理修配费用开具发票。外贸企业29/40外贸企业出口退（免）税案例 【案例】青岛某箱包贸易企业10月购进出口用箱包5000件，增值税专用发票上注明金额为8万元，税率为17%，进项税为13600元。出口至美国，离岸价为1.5万美元（汇率为1美元=6.4元人民币），箱包退税率为13%。同月企业购进内销箱包不含税价款0元，进项税3400元；当月销售取得含税价款27000元。试计算该企业本月应交税金和应退税额。30/40 解读：应退增值税额=8000013%=10400（元）【注意与生产企业不一样，是按采购退税】购进出口用货物时：借：库存商品-出口商品 80000 应交税费应交增值税出口进项税额 136

18、00贷：银行存款 93600确认出口销售时：借：应收账款 96000（15000*6.4）贷：主营业务收入出口销售收入 96000外贸企业出口退（免）税案例31/40计算出应收增值税退税款：借：其它应收款应交增值税退税 10400贷：应交税费应交增值税出口出口退税 10400确认征退税率差引发进项税额转出：借：主营业务成本 1360010400=3200贷：应交税费应交增值税出口进项税额转出 3 200外贸企业出口退（免）税案例32/40购进内销用货物时：借：库存商品内销商品 0 应交税费应交增值税内销进项税额 3400 贷：银行存款 23400确认内销收入借：应收账款27000贷：主营业务收入内销销售收入 23076.92 应交税费应交增值税内销销项税额 3923