出口货物退（免）税基本知识及政策内容

1、 PAGE 第52页 共52页出口货物退（免免）税基本知知识及政策内内容目 录出口退（免）税税的基本规定定一、出口货物退退(免)税的的主体范围二、出口企业退退（免）税认认定管理三、出口退(免免)税的货物物范围四、出口货物退退(免)税的的计税依据五、出口货物退退（免）税检检查六、出口货物退退（免）税证证明管理七、出口货物退退（免）税单单证备案管理理外贸企业退（免免）税的基本本规定一、 “免、退退”税的概念二、外贸企业出出口货物退（免免）税的基本本要素三、外贸企业退退（免）税的的计算四、外贸企业退退（免）税相相关政策规定定五、外贸企业加加工贸易管理理规定六、外贸企业代代理出口管理理规定限七、外贸企

2、业退退(免 )税税的会计核算算出口退（免）税税的基本规定定出口货物退（免免）税管理办办法（见国国税发【19994】0331号）对出出口货物退（免免）税的企业业范围、货物物范围、税种种、税率、计计税依据及具具体计算、期期限和地点及及预算级次作作了明确规定定。随着我国国加入世界贸贸易组织和对对外税收新情情况的不断变变化，出口货货物退(免)税政策也正正在不断地改改革、补充和和完善，出口口货物退(免免)税的规定定将更加与国国际接轨，从从而使我国的的出口货物退退(免)税政政策做到更加加制度化、规规范化和合理理化。一、出口货物退退(免)税的的主体范围根据现行退（免免）税政策规规定，我国出出口退（免）税税的

3、主体主要要包括：1.有进出口经经营权的外（工工）贸企业。2.有进出口经经营权的内资资生产企业、委委托外贸企业业代理出口自自产货物的无无进出口经营营权的内资生生产企业。3.外商投资企企业。4.特准退(免免)税企业。这类企业有：(1)将货物运出境外用于对(3)将货物销售给外轮、远洋国轮而收取外汇的外轮供应公司、远洋运输供应公司；(4)在国内采购货物并运往境外作为在国外投资的企业；(5)利用外国政府贷款或国际金融组织贷款，通过国际招标机电产品的中标企业；(6)境外带料加工装配业务所使用出境设备、原材料和散件的企业；(7)对外进行补偿贸易项目和易货贸易而享受退税的企业。是法前口税业外施退的到5.个人。

4、新外外贸法中“对外贸易经经营者”包括从事对对外贸易经营营活动的法人人、其他组织织和个人，将将对外贸易经经营者的主体体范围扩大至至个人，也就就是说个人按按外贸法和和对外贸易易经营者备案案登记办法的的规定办理备备案登记后即即可从事外贸贸经营业务。出出口退（免）税税政策与此相相适应，办理理出口货物退退（免）税的的主体范围也也由原来的外外贸公司、内内、外资生产产企业和其他他特定退税企企业扩大至个个人。但从事事外贸经营的的个人须注册册登记为个体体工商户、个个人独资企业业或合伙企业业，方可申请请出口退（免免）税。二、出口企业退退（免）税认认定管理国家税务总局局关于贯彻、调调整出口退（免免）税办法的的通知（

5、国国税函【20004】9555号）规定定：从事对外外贸易经营活活动的法人、其其他组织和个个人（以下简简称“对外贸易经经营者”），按外外贸法和对对外贸易经营营者备案登记记办法的规规定办理备案案登记后，应应在30日内内持已办理备备案登记并加加盖备案登记记专用章的对对外贸易经营营者备案登记记表、工商商营业执照、税税务登记证、银银行基本帐户户号码和海关关进出口企业业代码等文件件，填写出出口货物退（免免）税认定表表，到所在在地主管出口口退税的税务务机关办理出出口货物退（免免）税认定手手续。办理出出口货物退（免免）税认定手手续后出口的的货物可按规规定办理退（免免）税。对外贸易经营者者如发生撤并并、变更情况

6、况，应于备案案登记撤并、变变更之日起330日内向所所在地主管出出口退税业务务的税务机关关办理注销或或变更退税认认定手续。三、出口退(免免)税的货物物范围按现行出口退（免免）税管理办办法规定，除除国家禁止出出口的货物或或因限制出口口而取消出口口退税的货物物外，其他出出口货物都可可以办理退（免免）税。但办办理退（免）税税必须具备四四个基本条件件。(一)享受出口口退(免)税税的基本条件件对出口的增值税税和消费税应应税货物，除除国家明确规规定不予退(免)税的货货物外，都是是出口货物退退(免)税的的货物范围。可可以退(免)税的出口货货物一般应具具备以下四个个条件：1、必须是属于于增值税、消消费税征税范范

7、围的货物。这这两种税的具具体征收范围围及其划分，中中华人民共和和国增值税暂暂行条例和和中华人民民共和国消费费税暂行条例例对其税目目、税率(单单位税额)均均已明确。我我国退税以征征税为前提,退税只能是是对已征税的的出口货物退退还其已征的的增值税、消消费税税额，不不征税的出口口货物则不能能退还上述“两税”。免税也只只能是对应税税的货物免税税，不属于应应税的货物，则则不存在免税税问题。2、必须是报关关离境的货物物。所谓报关关离境，即出出口，就是货货物输出海关关，这是区别别货物是否应应退(免)税税的主要标准准之一。凡是是报关不离境境的货物，不不论出口企业业以外汇结算算还是以人民民币结算，也也不论企业在

8、在财务上和其其他管理上作作何处理，均均不能视为出出口货物予以以退(免)税税。特殊情况况：通过出口口监管仓出口口的货物，如如该监管仓被被海关总署和和国家税务总总局批准成为为“入仓退税”的出口配送送型仓库，即即国内出口货货物在放入该该类监管仓并并办结出口报报关手续后，视视同报关离境境，可取得出出口报关单（出出口退税专用用），申请办办理出口退税税。3、必须是在财财务上作销售售处理的货物物。目前，我我国对出口货货物退(免)税的规定只只能适用于贸贸易性质的出出口货物，非非贸易性质的的出口货物，如如：向国外捐捐赠；不作对对外销售而在在国外展出的的样品货物；个人在国内内购买、国家家又允许自带带离境的已征征增

9、值税、消消费税的货物物等是不予退退(免)税的的。出口销售售、国内销售售及其取得的的进项税额在在记录明细帐帐时，须分开开记帐，出口口销售所取得得的进项税额额不能抵顶国国内销售销项项税金，如发发生征退税差差额税金应转转入成本负担担。4、必须是出口口收汇并已核核销的货物。将将出口退税与与出口收汇核核销挂钩可以以有效地防止止出口企业高高报出口价格格骗取退税，有有助于提高出出口收汇率，强强化出口收汇汇核销制度。出口货物只有在在同时具备上上述四个条件件的情况下，才才能向税务部部门申报办理理退（免）税税，否则，不不予办理退（免免）税。（二）特准退(免)税的货货物范围在出口货物中，有有一些虽然不不同时具备上上

10、述四个条件件，但由于这这些货物销售售方式、消费费环节、结算算办法的特殊殊性，以及国国际间的特殊殊情况，国家家特准退还或或免征其增值值税和消费税税。这些货物物主要有：1、对外承包工工程公司运出出境外用于对对外承包项目目的货物；2、企业在国内内采购并运往往境外作为在在国外投资的的货物；3、企业开展境境外加工贸易易业务所使用用的出境设备备、原材料和和散件；企有营购或出；5、对外承接修修理修配业务务的企业用于于对外修理修修配的货物；6、外轮供应公公司、远洋运运输供应公司司销售给外轮轮、远洋国轮轮的货物；7、利用国际金金融组织或外外国政府贷款款采取国际招招标方式由国国内企业中标标或外国企业业中标后分包包

11、给国内企业业的机电产品品；8、外国驻华使使（领）馆（包包括特定国际际组织驻华代代表机构）及及其人员在华华购买的物品品和劳务；（三）享受出口口免税的货物物范围按现行规定，我我国对下列出出口货物免征征增值税、消消费税，主要要包括以下几几个方面：1、来料加工复复出口的货物物；2、有出口卷烟烟经营权的企企业出口国家家出口卷烟计计划内的卷烟烟；3、小规模纳税税人自营或委委托出口的货货物；4、增值税有关关征税文件规规定的免税货货物，如部分农业业生产资料、农业生产者销售的自产农业产品等。这类货物不分境内境外销售一律按规定免税。出口享受免征增增值税的货物物，其耗用的的原材料、零零部件等支付付的进项税额额，包括

12、准予予抵扣的运输输费用所计提提的进项税额额，不能从内内销货物的销销项税额中抵抵扣，应计入入产品成本处处理。 5、生产企业（包包括外商投资资企业）直接接出口或委托托代理出口的的自产消费税税产品，一律律免征消费税税。四、出口货物退退(免)税的的计税依据退(免)税的计计税依据是具具体计算应退退(免)税款款的依据和标标准，包括出出口离岸价、货货物购进金额额、组成计税税价格、出口口数量等，具具体根据实际际的情况分别别确定。我国国目前对外贸贸企业出口货货物退(免)税以出口数数量和货物购购进单价作为为计税依据，对对生产企业出出口货物退(免)税以出出口离岸价作作为计税依据据。五、出口货物退退（免）税检检查出口

13、货物退（免免）税检查是是税务部门为为了严格执行行出口货物退退（免）税政政策，堵塞漏漏洞，防范和和打击骗取出出口退税，对对出口货物退退（免） 税及相关情情况进行检查查和监督的一一种管理活动动。对检查中中发现有偷、骗骗税或涉嫌偷偷、骗税疑点点，按规定须须移交稽查局局立案查处的的，应移交稽稽查局按税务务稽查的有关关规定处理。六、出口货物退退（免）税证证明管理免管于税需企理口免税有关的的单证、证明明，或出口企企业遗失了某某些退（免）税税凭证，向税税务机关申请请补办。出口口货物退（免免）业务的有有关证明包括括代理出口口货物证明、代代理出口未退退税证明、出出口货物退运运已办结税务务证明、关关于申请出具具（

14、补办报关关单）证明的的报告等。七、出口货物退退（免）税单单证备案管理理根据国家税务务总局关于出出口货物退（免免）税实行有有关单证备案案管理制度（暂暂行）的通知知（国税发发20055199号号）和国家税税务总局关于于出口货物退退（免）税实实行有关单证证备案管理制制度的补充通通知（国税税函200069044号）精神，自20006年1月月1日起出口口企业向税务务机关申报出出口货物退（免免）税后，对对有关购销合合同（包括一一笔购销合同同下签定的补补充合同）、出出口货物明细细单、出口货货物装货单和和出口货物运运输单据（包包括：海运提提单、航空运运单、铁路运运单、货物承承运收据、邮邮政收据等承承运人出具的

15、的货物收据）等4个单证实行备案管理。（一）备案方式式1、出口企业备备案的单证是是纸质的，可可采取以下两两种方式备案案：第一种方式：由由出口企业按按出口货物退退（免）税申申报顺序，将将备案单证对对应装订成册册，统一编号号，并填写出出口货物备案案单证目录。第二种方式： 由出口企业业按出口货物物退（免）税税申报顺序填填写出口货货物备案单证证目录，不不必将备案单单证对应装订订成册，但必必须在出口口货物备案单单证目录“备案单证存存放处”栏内注明备备案单证存放放地点，如企企业内部单证证管理部门、财财务部门等。不不得将备案单单证交给企业业业务员（或或其他人员）个个人保存，必必须存放在企企业。但对有下列情形形

16、之一的，自自发生之日起起2年内，出出口企业申报报出口货物退退（免）税后后，必须采取取第一种方式式备案单证：（1）纳税信用用等级评定为为C级或D级级；（2）未在规定定期限内办理理出口退（免免）税登记的的；（3）财务会计计制度不健全全，日常申报报出口货物退退（免）税时时多次出现错错误或不准确确情况的；（4）办理出口口退（免）税税登记不满11年的；（5）有偷税、逃逃避追缴欠税税、骗取出口口退税、抗税税、虚开增值值税专用发票票等涉税违法法行为记录的的；（6）有违反税税收法律、法法规及出口退退（免）税管管理规定其他他行为的。2、出口企业备备案的单证是是电子数据或或无纸化的，可可以采取以下下两种方式其其中

17、之一进行行备案：（1）对于出口口企业没有签签订书面购销销合同，而订订立的是电子子合同、口头头合同等无纸纸化合同，凡凡符合我国合合同法规定定的，出口企企业将电子合合同打印、口口头合同由出出口企业经办办人书面记录录口头合同内内容并签字声声明记录内容容与事实相符符，加盖企业业公章后备案案。对于其他单证的的备案，如为为国家有关行行政部门采取取了无纸化管管理办法使出出口企业无法法取得纸质单单证或企业自自制电子单证证等情况，出出口企业可采采取将有关电电子数据打印印成纸质单证证加盖企业公公章并签字声声明打印单证证与原电子数数据一致的方方式予以备案案。（2）除口头合合同外，对于于出口企业订订立的电子购购销合同

18、、国国家有关行政政部门采取无无纸化管理的的单证以及企企业自制电子子单证等，出出口企业可提提出书面申请请并经主管税税务机关批准准后，可以采采用电子单证证备案管理，即即以电子数据据的方式备案案有关单证。出出口企业应保保证电子单证证备案的真实实性，定期将将有关电子数数据进行备份份，在税务机机关按规定调调取备案单证证时，应按税税务机关要求求如实提供电电子数据或将将电子数据打打印并加盖企企业公章的纸纸制单证。（二）备案要求求1、备案单证应应是原件，如如无法备案原原件，可备案案有经办人签签字声明与原原件相符，并并加盖企业公公章的复印件件。2、考虑到有些些企业备案单单证名称等可可能与文件规规定的不尽一一致，

19、如果出出口企业确实实无法提供与与文件规定一一致备案单证证的，可以提提供具有相似似内容或作用用的单证作为为备案单证，但但出口企业在在进行首次单单证备案前，应应向主管税务务机关提出书书面理由并提提供有关单证证的样式。3、对于购销合合同，属于一一笔购销合同同项下多次出出口的货物，可可在第一次出出口货物时予予以备案，其其余出口的可可在出口货货物备案单证证目录“备案单证存存放处”中注明第一一次购销合同同备案的地点点。4、对于外商投投资企业采购购国产设备退退税、中标机机电产品退税税、出口加工工区水电气退退税等没有货货物出口的特特殊退税政策策业务，暂不不实行备案单单证管理制度度。 （三三）除另有规规定外，备

20、案案单证由出口口企业存放和和保管，不得得擅自损毁。保保存期5年。（四）出口企业业未按要求进进行装订、存存放和保管备备案单证的，税税务机关应依依照中华人人民共和国税税收征收管理理法第六十十条的规定处处罚。（五）出口企业业提供虚假备备案单证、不不如实反映情情况，或者不不能提供备案案单证的，税税务机关除按按照中华人人民共和国税税收征收管理理法第六十十四条、第七七十条的规定定处罚外，应应及时追回已已退（免）税税款，未办理理退（免）税税的，不再办办理退（免）税税，并视同内内销货物征税税。（六）出口货物物退（免）税税有关单证备备案说明（1）外贸企业业购货合同和和生产企业收收购非自产货货物出口的购购货合同（

21、包包括补充购销销合同）该合同是指国内内出卖人转移移标的物的所所有权于国内内买受人，买买受人支付价价款的合同。（2）出口货物物明细单又称货物出运分分析单或者信信用证分析单单。在出口交交易中，对国国外开来的信信用证等凭证证审核无误，并并准备发货的的情况下，为为了使有关部部门经办人在在备货和办理理其他各种手手续时熟悉和和了解该笔交交易要求，通通常都根据信信用证的主要要内容（或工工厂发货单、出出库单等）缮缮制出口货物物明细单一式式数份，分发发各有关单位位或部门。（3）出口货物物装货单装货单是出口货货物托运中的的一张重要单单据，它既是是托运人向船船方（或陆路路运输单位）交交货的凭证，也也是海关凭以以验关

22、放行的的证件。只有有经海关签章章后的装货单单，船方（或或陆路运输单单位）才能收收货装船、装装车等。因此此，实际业务务中，装货单单又称为“关单”。（4）出口货物物运输单据海运提单是承运运人或其代理理人收到货物物后签发给托托运人的，允允诺将该批货货物运至指定定目的港交付付给收货人的的一张书面凭凭证。每份正正本提单的效效力是同等的的，只要其中中一份凭以提提货，其他各各份立即失效效。它是国际际运输中十分分重要的单据据，也是买卖卖双方货物交交接、货款结结算最基本的的单据。“海运提单”、“运单”或收据都属属于运输单据据。除海上运运输称做“海运提单”外，其它运运输方式，称称做“运单”或收据。航航空运单是托托

23、运人和承运运人之间就航航空运输货物物运输所订立立的运输契约约，是承运人人出具的货物物收据，不是是货物所有权权的凭证，不不能转让流通通。 铁路运运单是铁路部部门与货主之之间缔结的运运输契约，不不代表货物所所有权，不能能流通转让，不不能凭以提取取货物；其中中的“货物交付单单”随同货物至至到站，并留留存到达站；其中的“运单正本”、“货物到达通通知单”联次随同货货物至到站，和和货物一同交交给收货人；该单上面载载出口合同号号。货物承运运收据也是托托运人和承运运人之间订立立的运输契约约，是我国内内地运往港澳澳地区货物所所使用的一种种运输单据，是是承运人出具具的货物收据据，上面载有有出口发票号号、出口合同同

24、号；其中的的“收货人签收收”由收货人在在提货时签收收，表明已收收到货物。邮邮政收据是货货物收据，是是收件人凭以以提取邮件的的凭证。 外贸企业业退（免）税税的基本规定定一、“免、退”税的概念“免、退”税主主要适用于外外贸企业和视视同外贸企业业实行外贸企企业财务制度度的工贸企业业和视同外贸贸企业实行外外贸企业财务务制度的工贸贸企业、企业业集团等，“免、退”税即对本环环节增值税部部分免税，进进项税额退税税。二、外贸企业出出口货物退（免免）税的基本本要素1、实行“免、退退”税管理办法法的企业范围围（1）外贸企业业；（2）保税区内内的贸易公司司；（3）工贸一体体的集团贸易易公司；（4）外轮供应应公司、远

25、洋洋运输供应公公司；（5）对外承包包工程公司；（6）有进出口口经营权的中中外合资商业业企业收购自自营出口的国国产货物，可可按现行外贸贸企业出口货货物退（免）税税政策的有关关规定执行。2、外贸企业出出口货物退（免免）的出口货物物范围出口的增值税和和消费税应税税货物，除国国家明确规定定不予退(免免)税的货物物外，都是出出口货物退(免)税的货货物范围。3、外贸企业特特准退（免）税税的货物范围围（1）对外承包包工程公司运运出境外用于于对外承包项项目的货物；（2）企业在国国内采购并运运往境外作为为在国外投资资的货物；（3）开展境外外带料加工装装配业务所使使用（含实物物性投资，下下同）的出境境设备、原材材

26、料和散件。（4）保税区外外的出口企业业销售给外商商的出口货物物，如外商将将货物存放在在保税区内的的仓储企业，离离境时由仓储储企业办理报报送手续的，保保税区外的出出口企业可凭凭货物进入保保税区的出口口货物报关单单（出口退税税专用联）、仓仓储企业的出出口备案清单单及其他规定定的凭证，向向税务机关申申请办理退税税；（5）对外承接接修理修配业业务的企业用用于对外修理理修配的货物物；（6）外轮供应应公司、远洋洋运输供应公公司销售给外外轮、远洋国国轮而收取外外汇的货物；（7）利用国际际金融组织或或外国政府货货款采取国际际招标方式由由国内企业中中标销售的机机电产品；（8）对通过海海关监管仓出出口的货物，可可

27、凭海关签发发的出口货物物报关单（出出口退税专用用）及其他规规定的凭证，按按现行规定办办理出口货物物退（免）税税；（9）出口到加加工区的货物物；（10）对利用用中国政府的的援外优惠货货款和合资合合作项目基金金方式下出口口的货物，比比照一般贸易易出口，实行行出口退税政政策；（11）出口企企业报关出口口的样品、展展品，如出口口企业最终在在境外将其销销售并收汇的的，凭出口样样品、展品的的出口货物报报关单（出口口退税联）、出出口收汇核销销单（出口退退税联）及其其他规定的退退税凭证办理理退税；4、 外贸企业业出口货物退退（免）税的税种及及税率按现行政策规定定，出口货物物退（免）税税的税种为增增值税和消费费

28、税。增值税是指对在在中华人民共共和国境内的的销售货物或或者提供加工工、修理修配配劳务以及进进口货物的单单位和个人，就就其应税货物物销售、加工工、修理修配配过程中的增增值额和进口口货物金额征征收的一种税税。按税法规定的增增值税征税税税率主要为：17%、113%、0%三档税率。适用于一般纳税税人的征税环环节实际增值值税征收率为为17%、113%；适用于小规模纳纳税人的征税税环节实际增增值税征收率率3%；退税环节的退税税率按现行文文件公告的退退税率。从属于增值税小小规模纳税人人的商贸公司司或生产企业业购进的出口口货物，按增增值税专用发发票上注明的的征收率计算算办理退税（当当退税率大于于发票上注明明的

29、征收率时时按征收率计计算办理退税税，当退税率率小于发票上上注明的征收收率时按退税税率计算办理理退税）。消费税是指对我我国境内生产产、委托加工工和进口中中华人民共和和国消费税暂暂行条例规规定中列举的的消费税征收收的一种税。消费税征税税率率（略）5、外贸企业出出口货物退税税的计税依据据外贸企业出口货货物应退增值值税税额的计计税依据（1）出口货物物单独设立库库存帐和销售售帐记帐的，应应依据购进出出口货物增值值税专用发票票所列明的进进项金额为计计税依据；对对库存出口商商品采用加权权平均价核算算的企业，也也可按适用不不同退税率的的货物分别依依下列公式确确定：退税计税依据出口货物数数量加权平均购购进单价（

30、2）从小规模模纳税人购进进持有税务机机关代开的增增值税专用发发票的出口货货物退税依据据按下列公式式确定：退税计税依据增值税专用用发票上注明明的销售金额额（3）外贸企业业委托生产企企业加工收回回后报关出口口的货物，退退税计税依据据为购买加工工货物的原材材料、支付加加工货物的工工缴费等专用用发票所列明明的进项金额额。应按原材材料的退税率率和加工费的的退税率分别别计算应退税税款，加工费费的退税率按按出口产品退退税率确定。外贸企业出口货货物应退消费费税税额的依依据凡属从价定率计计征消费税的的货物应依外外贸企业从工工厂购进货物物时征收消费费税的价格为为依据；凡属属从量定额计计征消费税的的货物应依货货物购

31、进和报报关出口的数数量为依据。三、外贸企业退退（免）税的的计算（一）外贸企业业退税计算公公式1、出口货物退退增值税的计计算外贸企业出口货货物退增值税税的计算应依依据购进出口口货物的增值值税专用发票票上所注明的的计税金额和和出口货物退退税率计算。基本计算公式如如下：应退税额=外贸贸收购不含增增值税购进金金额退税率 或或=出口货物物数量加权平均单单价退税率2、从小规模纳纳税人购进出出口货物退增增值税的计算算凡从小规模纳税税人购进由税税务机关代开开的增值税专专用发票的出出口货物，按按以下公式计计算退税：应退税额=增值值税专用发票票注明的金额额从小规模纳纳税人购进出出口货物退税税率（当退税税率大于发票

32、票上注明的征征收率时按征征收率计算办办理退税，当当退税率小于于发票上注明明的征收率时时按退税率计计算办理退税税）3、委托加工出出口货物退增增值税的计算算外贸企业委托生生产企业加工工收回后报关关出口的货物物，按购进国国内原辅材料料的增值税专专用发票上注注明的进项金金额，依原辅辅材料的退税税率计算原辅辅材料应退税税额。支付的的加工费，凭凭受托方开具具的增值税专专用税票注明明的金额，依依出口货物退退税率，计算算加工费的应应退税额。4、出口货物退退消费税的计计算外贸企业收购购应税消费品品出口，除退退还其已纳的的增值税外，还还应退还其已已纳的消费税税。消费税的的退税办法分分别依据该消消费税的征税税办法确

33、定，即即退还该消费费品在生环节节实际缴纳的的消费税。计计算公式分别别为：实行从价定率征征收办法： 应退税税款=购进出出口货物的进进货金额消费税税率率实行从量定额征征收办法： 应退税税款=出口数数量单位税额实行复合计税方方法： 应退税税额=出口数数量定额税率+出口销售额额比例税率外贸企业采用用委托加工收收回的应税消消费品出口，其其应退消费税税按上述公式式计算确定。四、外贸企业退退（免）税相相关政策规定定（一）外贸企业业退（免）税税单证的申报报期限管理1、出口货物申申报期限的规规定（1）申报期限限的规定：按照国税发22004664号文规定定：出口企业业应在货物报报关出口之日日(以出口货物物报关单（

34、出出口退税专用用）上注明的的出口日期为为准，下同)起90日内内，向退税部部门申报办理理出口货物退退（免）税手手续。逾期不不申报的，除除另有规定者者和确有特殊殊原因经地市市级以上税务务机关批准者者外，不再受受理该笔出口口货物的退（免免）税申报。从2008年11月1日起，外外贸企业申报报出口退税的的截止期限调调整为货物报报关出口之日日（以出口货货物报关单出口退税专专用上注明明的出口日期期为准）起990天后第一一个增值税纳纳税申报截止止期截止之日日。（2）可报经地地市级税务机机关批准延期期的特殊原因因：致规内出税报税；报报法期有免；其他因经营方方式特殊无法法在规定的期期限内取得有有关出口退（免免）税

35、单证。出口企业有上述述三种情形之一一的，应当在规规定的期限内内向税务机关关提出书面延延期申报申请请，经地市级级以上（含地地市级）税务务机关核准，在在核准的期限限内申报办理理退（免）税税。2、出口收汇核核销单核销日日期规定（1）根据国国家税务总局局 国家外汇汇管理局关于于扩大申报出出口退税免予予提供纸质出出口收汇核销销单试行出口口企业范围的的通知（国国税发20006911号），佛山山市出口企业业属于试行免免予提供纸质质出口收汇核核销单的范围围，南海区出出口企业从22006年110月1日（以以出口货物报报关单出口退税专专用上注明的出出口日期为准准）起的出口口货物，在申申报退税不再再提供纸质的的出口

36、收汇核核销单。（2）非“六类类”企业出口收收汇核销单核核销日期规定定：出口企业须在货货物报关出口口之日（以出出口货物报关关单上注明的出出口日期为准准）起2100天内，向所所在地主管外外汇管理部门门办理出口收收汇核销手续续（远期收汇汇除外），并并由外汇管理理部门将外汇汇核销电子信信息传输给国国税部门。经经国税退税部部门审核，对对审核有误或或到期仍未办办理出口收汇汇核销的，又又或出口收汇汇核销超过期期限的，出口口货物已退（免免）税款一律律追回；未办办理退（免）税税的，不再办办理退（免）税税，并对收回回退税或不再再办理退税的的出口货物视视同内销征税税。（3）“六类”企业出口收收汇核销期限限规定对有下

37、列情形之之一（即被列列入为“六类”企业）的，自自发生之日起起两年内，出出口企业申报报出口货物退退（免）税时时（即90天天内），必须须已办理出口口收汇核销手手续，经批准准可作延期申申报的，其外外汇核销期限限可随同关单单延期申报截截止期限（按按180日）计计算，但不执执行上述第（22）点非“六类”企业2100天的外汇核核销期限，经经退税部门审审核，对审核核有误或到期期仍未办理出出口收汇核销销的，又或出出口收汇核销销超过期限的的，出口货物物不再办理退退（免）税，并并对不再办理理退税的出口口货物视同内内销征税。纳税信用等级级评定为C级级或D级；未在规定期限限内办理出口口退（免）税税登记的；财务会计制度

38、度不健全，日日常申报出口口货物退（免免）税时多次次出现错误或或不准确情况况的；办理出口退（免免）税登记不不满一年的；有偷税、逃避避追缴欠税、骗骗取出口退税税、抗税、虚虚开增值税专专用发票等涉涉税违法行为为记录的；有违反税收法法律、法规及及出口退（免免）税管理规规定其他行为为的。（4）出口企业业若被列入为为“六类”企业，将由由南海区国家家税务局发出出书面通知到到该企业，对对新办退（免免）税认定，自自首次退税申申报之日起，两两年内自动被被列入“六类”企业管理的的，将不再发发给书面通知知到每户企业业，相关企业业可自行计算算被列入“六类”企业管理的的期限。（二）外贸企业业对出口货物物视同内销征征税的规

39、定国家税务总局局关于出口货货物退（免）税税若干具体问问题的通知（国国税发200061002号）规定定：出口企业业出口的下列列货物，除另另有规定者外外，视同内销销货物计提销销项税额和增增收增值税。（1）国家明确确规定不予退退（免）增值值税的货物；（2）出口企业业未在规定期期限内申报退退（免）税的的货物；（3）出口企业业虽已申报退退（免）税但但未在规定期期限内向税务务机关补齐有有关凭证的货货物；（4）出口企业业未在规定期期限内申报开开具代理出出口货物证明明的货物一般纳税人以一一般贸易方式式出口上述货货物计算销项项税额公式：销项税额=（出出口货物离岸岸价外汇人民币币牌价）（1+法定定增值税税率率）增

40、值税征税税税率一般纳税人以进进料加工复出出口贸易方式式出口上述货货物以及小规规模纳税人出出口上述货物物计算应纳税税额公司应纳税额=（出出口货物离岸岸价外汇人民币币牌价）（1+征收收率）征收率的若费有出生需关规纳；出出口企业为外外贸企业的，不不退还消费税税。（三）消费税税税收（出口货货物）专用缴缴款书管理规规定外贸企业向退税税部门申报出出口货物退（免免）税时，不不再提供“税收（出口口货物专用）缴缴款书”或“出口货物完完税分割单”。对购进出出口的消费税税应税货物，还还须提供“税收（出口口货物专用）缴缴款书”或“出口货物完完税分割单”，根据国税税发2000464号号、财税220041101号、国国税

41、明电11993771号文规定定：（1）出口企业业直接从生产产企业收购消消费税应税货货物用于出口口的，由生产产企业所在地地税务机关在在征税时开具具出口货物物消费税专用用缴款书（2）出口企业业将已收购的的已征消费税税的货物销售售给其他企业业出口的，可可由主管其出出口退税的税税务机关在专专用税票上盖盖章或者开具具专用税票分分割单交其他他企业据以申申请退税。3、申请退还消消费税的企业业在其货物出出口后，应提提供出口报关关单、收购发发票等退税凭凭证，并同时时提供专用税税票或分割单单。（四） 增值税税专用发票电电子信息审核核出口退税的的规定1、增值税专用用发票电子信信息对审的规规定：目前应退消费税税的出口

42、货物物仍要使用专专用税票电子子信息的审核核，其他出口口货物一律使使用增值税专专用发票电子子信息审核出出口退税。2. 退税部门门在审核时应应使用增值税税专用发票稽稽核、协查信信息审核出口口退（免）税税。未收到增增值税专用发发票稽核、协协查信息的，退退税部门可先先使用专用发发票认证信息息审核办理出出口企业的出出口货物退（免免）税，但必必须及时用相相关稽核、协协查信息进行行复核；对复复核有误的，要要及时追回已已退（免）税税款。（国税税发2000464号号）3、必须使用增增值税专用发发票稽核、协协查信息审核核退税的情况况：64号文所述六六类情形之一一的出口企业业，自发生之之日起两年内内，退税部门门必须

43、使用增增值税专用发发票稽核、协协查信息审核核这些企业的的出口货物方方可办理退税税。为了加强管理，对对外贸企业从从商贸企业、新新发生供货业业务和重点监监控的生产企企业购货出口口的出口退税税，要求退税税部门必须使使用增值税专专用发票稽核核、协查信息息审核退税。海出的国03对通过海关监管管仓出口的货货物，可凭海海关签发的出出口货物报关关单（出口退退税专用）及及其他规定的的凭证，按现现行规定办理理出口货物退退（免）税。（六）进入保税税区仓储货物物的政策规定定对保税区外的出出口企业将出出口货物销售售给国外客户户，并将货物物存放在保税税区内，由保保税区内仓储储企业代理报报关离境的出出口货物，保保税区外的出

44、出口企业可凭凭该批出口货货物的增值税税专用发票（或或消费税税收收专用缴款书书或分割单）、运运往保税区的的出口货物报报关单（出口口退税联）、保保税区内仓储储企业提供的的仓储凭证、出出口备案清单单及其他有关关凭证申请办办理退税。（七）对外贸企企业规范出口口经营行为的的要求为确保我国外贸贸出口的持续续健康稳定发发展，进一步步规范外贸出出口经营秩序序，严禁出口口企业从事“四自三不见见”等不规范的的出口业务，严严格出口货物物退（免）税税管理，防范范和打击骗取取出口退税的的违法犯罪活活动，国家税税务总局及商商务部联合发发出了国家家税务总局商商务部关于进进一步规范外外贸出口经营营秩序切实加加强出口货物物退（

45、免）税税管理的通知知（国税发20006244号），通知要要求：1、出口企业要要规范出口经经营行为，进进一步建立和和完善内部管管理制度，加加强对业务人人员的素质教教育，严格按按照正常的贸贸易程序开展展出口业务。出出口企业要实实质参与出口口交易活动，确确保出口业务务的真实性，严严格遵守国家家有关出口退退税法律法规规。2、自20066年3月1日日起（以出口口货物报关单单出口退税税专用上注注明的出口日日期为准）凡凡自营或委托托出口业务具具有以下情况况之一者，出出口企业不得得将该业务向向税务机关申申报办理出口口货物退（免免）税：（1）出口企业业将空白的出出口货物报关关单、出口收收汇核销单等等出口退（免免

46、）税单证交交由除签有委委托合同的货货代公司、报报关行，或由由国外进口方方指定的货代代公司（提供供合同约定或或者其他相关关证明）以外外的其他单位位或个人使用用的；（2）出口企业业以自营名义义出口，其出出口业务实质质上是由本企企业及其投资资的企业以外外的其他经营营者（或企业业、个体经营营者及其他个个人）假借该该出口企业名名义操作完成成的；（3）出口企业业以自营名义义出口，其出出口的同一批批货物既签订订购货合同，又又签订代理出出口合同（或或协议）的；（4）出口货物物在海关验放放后，出口企企业自己或委委托货代承运运人对该笔货货物的海运提提单（其他运运输方式的，以以承运人交给给发货人的运运输单据为准准，

47、下同）上上的品名、规规格等进行修修改，造成出出口货物报关关单与海运提提单有关内容容不符的；（5）出口企业业以自营名义义出口，但不不承担出口货货物的质量、结结汇或退税风风险的，即出出口货物发生生质量问题不不承担外方的的索赔责任（合合同中有约定定质量责任承承担者除外）；不承担未按按期结汇导致致不能核销的的责任（合同同中有约定结结汇责任承担担者除外）；不承担因申申报出口退税税的资料、单单证等出现问问题造成不退退税责任的；（6）出口企业业未实质参与与出口经营活活动、接受并并从事由中间间人介绍的其其他出口业务务，但仍以自自营名义出口口的；（7）其他违反反国家有关出出口退税法律律法规的行为为。3、出口企业

48、凡凡从事第2条条所述业务之之一并申报退退（免）税的的，一经发现现，该业务已已退（免）税税款予以追回回，未退（免免）税款不再再办理。骗取取出口退税款款的，由税务务机关追缴其其骗取的退税税款，并处骗骗取退税款一一倍以上五倍倍以下罚款；并由省级以以上（含省级级）税务机关关批准，停止止其半年以上上出口退税权权。在停止出出口退税权期期间，对该企企业自营、委委托或代理出出口的货物，一一律不予办理理出口退（免免）税。涉嫌嫌构成犯罪的的，移送司法法机关依法追追究刑事责任任。 五、外贸企业加加工贸易管理理规定外贸企业进料加加工复出口货货物的退（免免）税规定（一）基本原理理进料加工是指有有进出口经营营权的企业，为

49、为了加工出口口货物而用外外汇从国外进进口原材料、材材料、辅料、元元器件、配套套件、零部件件和包装材料料（以下称进进口料件），经经加工生产成成货物收回后后复出口的一一种出口货物物贸易方式。其其税收管理业业务按财务核核算方式、海海关监管程序序和税收征管管办法来确定定。出口企业以“进进料加工”贸易方式减减税进口原材材料、零部件件转售给其他他企业加工时时，应先填具具“进料加工贸贸易申报表”，报经主管管其出口退税税的税务机关关同意签章后后再将此申报报表报送主管管其征税的税税务机关，并并据此在开具具增值税专用用发票时可按按规定税率计计算注明销售售料件的税额额，主管出口口企业征税的的税务机关对对这部分销售售

50、料件的销售售发票上所注注明的应交税税额不计征入入库，而由主主管退税的税税务机关在出出口企业办理理出口退税时时在退税额中中扣抵。（二）办理过程程出口企业开展进进料加工业务务，须先持外外经贸主管部部门的批件，送送主管其出口口退税的税务务机关审核签签章，税务机机关须逐笔登登记并将复印印件留存备查查。海关凭盖盖有主管出口口退税的税务务机关印章的的经贸主管部部门的批件，方方能办理进口口料件“登记手册”。对事先未到税务务机关审核签签章而以“进料加工”名义出口的的货物，如属属于外贸企业业出口的，其其保税进口的的原材料、零零部件转售给给其他企业加加工时，应按按规定的增值值税税率计征征销售料件的的增值税。（三）

51、计税依据据及计算方法法：外贸企业进料加加工的货物复复出口后，按按照下列的规规定计算退税税。出口退税额=出出口货物的应应退税额-销销售进口料件件的应交税额额其中： 出口货货物的应退税税额=购进出出口货物的计计税金额退税率 销售进进口料件的应应交税额=销销售进口料件件金额税率-海关关已对进口料料件的实征增增值税税款税率的规定：外外贸企业从事事的进料加工工复出口货物物，凡进口料料件征税税率率小于或等于于复出口货物物退税税率的的，按进口料料件的征税税税率计算税率率；凡进口料料件征税税率率大于复出口口货物退税税税率的，按复复出口货物的的退税税率计计算税率。对有开展进料加加工业务的出出口企业，其其保税进口

52、的的料件转售给给其他企业加加工时，未按按规定申请办办理“进料加工免免税证明”的，主管征征税机关应按按规定的增值值税税率计征征销售料件的的增值税。外贸企业采取作作价加工方式式从事进料加加工复出口业业务，未按规规定办理“进料加工免免税证明”，相应的复复出口产品，外外贸企业不得得申请办理退退（免）税，即即需按内销征征税。外贸企业来料加加工贸易退（免免）税规定（一）基本原理理来料加工复出口口的货物免征征增值税、消消费税。（二）办理过程程外贸企业以“来来料加工”贸易方式免免税进口原材材料、零部件件后，凭来料料加工进口货货物报关单和和来料加工登登记手册向主主管其出口退退税的税务机机关为加工企企业申请办理理

53、“来料加工免免税证明”。加工企业持此证证明向主管其其征税的税务务机关申报办办理免征其加加工费的增值值税、消费税税。货物出口后，外外贸企业凭来来料加工出口口货物报关单单和海关已核核销的来料加加工登记手册册、收汇凭证证向主管出口口退税的税务务机关办理核核销手续。逾逾期未核销的的，主管出口口退税的税务务机关将会同同海关和主管管征税的税务务机关及时予予以补税和处处罚。由于出口企业过过失而造成实实际退（免）税税款大于应退退（免）税款款或企业办理理来料加工免免税手续后逾逾期未核销的的，主管出口口退税的税务务机关应当令令其限期缴回回多退或已免免征的税款。逾逾期不缴的，从从限期期满之之日起，依未未缴税款额按按

54、日加收万分分之五的滞纳纳金。注意：外贸企业业小规模纳税税人委托其他他加工企业从从事来料加工工业务的，可可按照现行有有关规定向税税务机关申请请开具来料料加工免税证证明，加工工企业可凭来来料加工免税税证明办理理加工费的免免税手续。六、外贸企业代代理出口管理理规定（一）代理出口口概念代理出口是指委委托方与受托托方双方签订订代理出口合合同（协议），由由受托方办理理出口货物报报关、结汇等等出口手续，受受托方凭借已已办理完的出出口手续到其其主管退税的的税务机关办办理“代理出口货货物证明”，然后受托托方将“代理出口货货物证明”和出口相关关的单据转交交委托方，由由委托方办理理出口退税。代理出口业务的的特点是，

55、受受托单位对出出口货物不作作进货和自营营出口销售的的帐务处理，不不负担出口货货物盈亏，受受托方在代理理出口业务中中收取一定比比例的手续费费。（二）相关政策策规定：1、根据国家家税务总局关关于出口货物物退（免）税税若干问题的的通知（国国税发200061002号）第四四条的规定：出口企业代代理其他企业业出口后，除除另有规定者者外，须在自自货物报关出出口之日起660天内凭出出口货物报关关单（出口退退税专用）、代代理出口协议议，向主管税税务机关申请请开具代理理出口货物证证明，并及及时转给委托托出口企业。如如因资料不齐齐等特殊原因因，代理出口口企业无法在在60天内申申请开具代理理出口证明的的，代理出口口

56、企业应在660天内提出出书面合理理理由，经地市市及以上税务务机关核准后后，可延期330天申请开开具代理出口口证明。2、因代理出口口证明推迟开开具，导致委委托出口企业业不能在规定定的申报期限限内正常申报报出口退税而而提出延期申申报的，委托托出口企业和和主管税务机机关退税部门门应按照国国家税务总局局关于出口企企业未在规定定期限内申报报出口货物退退（免）税有有关问题的通通知（国税税发2000568号号）第四条规规定办理。【即即出口企业提提出书面合理理理由的，可可经地市以上上(含地市)税务机关核核准后，在核核准的期限内内申报办理退退(免)税】3、代理出口企企业须在货物物报关之日（以以出口货物报报关单出

57、口口退税专用上注明的出出口日期为准准）起1800天内，向签签发代理出口口证明的税务务机关提供出出口收汇核销销单（远期收收汇除外）。签签发代理出口口证明的税务务机关，对代代理出口企业业未按期提供供出口收汇核核销单的及出出口收汇核销销单审核有误误的，一经发发现应及时函函告委托企业业所在地税务务机关。委托托企业所在地地税务机关对对该批货物按按内销征税。【2006年10月1日后报关出口的货物，需提供核销单信息】4、国家税务务总局关于出出口企业提供供出口收汇核核销单期限有有关问题的通通知（国税税发2000847号号 ）规定，代理出口企业须在货物报关之日起180天内向签发代理出口证明的税务机关提供出口收汇

58、核销单（远期收汇除外）调整为210天内。5、委托方遗失失受托方退税税部门出具的的代理出口口货物证明需需申请补办的的，应由委托托方先向退税税部门申请出出具代理出出口未退税证证明后，将将代理出口口未退税证明明交受托方方，受托方据据此向退税部部门申请补办办代理出口口货物证明。（三）注意问题题一是无出口经营营权的流通性性公司经营的的货物及生产产企业外购的的非视同自产产产品货物委委托出口企业业代理出口的的，一律不予予办理退税。二是小规模纳税税人（包括生生产企业或外外贸企业，无无论是否有进进出口经营权权）自营和委委托出口的货货物，一律免免征增值税、消消费税，其进进项税额不予予抵扣或退税税。七、外贸企业退退

59、(免 )税税的会计核算算（一）外贸企业业退(免 )税的会计核核算需设置的的会计科目外贸企业（仅指指一般纳税人人）收购出口口的货物，在在购进时按照照专用发票上上注明的增值值税额借记“应交税金应交增值税税（进项税额额）”科目，按照照专用发票上上记载的应计计入采购成本本的金额，借借记“商品采购”“经营费用用”等科目，按按照应付或实实际支付的金金额，贷记“应付账款”“应付票据据”“银行存款款”等科目。货物出口销售后后，结转商品品销售成本时时，借记“商品销售成成本”科目，货记记“库存商品”科目；按照照购进时取得得的增值税专专用发票上记记载的增值税税额与退税率率计算的增值值税额的差额额，借记“商品销售成成

60、本”科目，贷记记“应交税金应交增值税税（进项税额额转出）”科目。外贸企业按照规规定的退税率率计算出应收收的出口退税税时，借记“应收出口退退税”科目，贷记记“应交税金应交增值税税（出口退税税）”科目；收到到出口退税时时，借记“银行存款”科目，贷记记“应收出口退退税”科目。（二）外贸企业业退(免 )税会计核算算及账务处理理自营出口货物的的会计核算国内货物采购业业务的账务处处理根据商品流通通企业会计制制度规定，国国内购进用于于销售或出口口的货物的进进货原价为采采购成本，购购进货物所发发生的进货费费用，包括货货物到达交货货地车站码头头以前支付的的各项费用和和手续费，计计入经营费用用。1、购进货物验验收