税费计算申报与筹划（第三版）项目二增值税计算申报与筹划

1、项目二 增值税计算申报与筹划学习增值税基本知识任务一认识与管理增值税专用发票任务二计算增值税任务三申报增值税任务四筹划增值税任务五本项目结构中华人民共和国增值税暂行条例增值税法规中华人民共和国增值税暂行条例实施细则增值税是以增值额为课税对象的一种税。增值额：一个企业或个人在一定时期的生产经营过程中新创造的那部份价值。(一) 增值税的概念增值税及其类型和特点一件商品从原材料到成品再到消费者手中，经历的每一环节，都使商品有所增值，一系列的增值相加，形成商品的最终价格。原料半成品成品批发零售 应纳税额=当期销项税额当期进项税额 =（销售额成本）税率 = 增值额 税率允许将固定资产已提折旧的价值额予以

2、扣除固定资产的价值允许在购置时全部一次扣除不得扣除固定资产价值消费型收入型生产型(二) 增值税的类型三种类型都允许扣除外购流动资产的价款，但对外购固定资产价款的扣除规定不同。自2009年1月1日起，我国增值税由“生产型增值税”全面转型为“消费型增值税”。1.采用“消费型增值税”2.实行价外税(三) 我国现行增值税的特点 增值税是对在我国境内销售和进口货物、提供应税劳务以及销售服务、无形资产或不动产（以下称应税行为）的单位和个人，就其取得的销售额以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制度的一种流转税。计税依据是不含增值税的价格。3.实行规范化的购进扣税法4.对不同经营规模的纳税人采用不同的计

3、税方法任务一 学习增值税基本知识交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务一、确定增值税征税范围（一）境内销售货物和进口货物（二）境内提供加工、修理修配劳务（三）境内销售服务、无形资产、不动产（四）特殊行为的征税范围工业性劳务起运地或所在地有形动产“营改增”应税服务试点行业应税服务具体内容交通运输交通运输服务包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务 邮政业邮政服务包括邮政普遍服务、邮政特殊服务和其他邮政服务 电信业电信服务包括基础电信服务和增值电信服务建筑业建筑服务包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务金融业金融服务包括贷款服务

4、、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让生活服务业文化体育服务包括文化服务和体育服务教育医疗服务包括教育服务和医疗服务旅游娱乐服务包括旅游服务和娱乐服务餐饮住宿服务包括餐饮服务和住宿服务居民日常服务包括市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、照料和护理、救助救济、美容美发、按摩、桑拿、氧吧、足疗、沐浴、洗染、摄影扩印等服务其他生活服务除文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务和居民日常服务之外的生活服务“营改增”应税服务试点行业应税服务具体内容现代服务业研发和技术服务包括研发服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务、专业技术服务信息技术服务包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系

5、统服务、业务流程管理服务和信息系统增值服务文化创意服务包括设计服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务物流辅助服务包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、装卸搬运服务、仓储服务和收派服务租赁服务包括融资租赁服务和经营租赁服务鉴证咨询服务包括认证服务、鉴证服务和咨询服务广播影视服务 包括广播影视节目（作品）的制作服务、发行服务和播映服务商务辅助服务包括企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务、安全保护服务其他现代服务除研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务和商务辅助服务以外的现代服务“境内销售服务、无形资产或者不动产”

6、，是指：（1）服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境内。（2）所销售或者租赁的不动产在境内。（3）所销售自然资源使用权的自然资源在境内。注意：下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产：（1）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务。（2）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产。（3）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。注意：销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产，但属于下列非经营活动的情形除外：（1）行政单位收取的同时满足相关条件的政府性基金或者行政

7、事业性收费。（2）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务。（3）单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不属于增值税征税范围。1视同销售2混合销售3兼营行为特殊行为的征税范围视同销售行为：九项1.将货物交付其他单位或者个人代销；2.销售代销货物；3.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；4. 将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费；5.将自产、委托加工或购进的货物作为投资，提供给其他单位或个体工商户； 6.将自产、委托加工

8、或购进的货物分配给股东或者投资者；7.将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送其他单位或者个人；8.单位或个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。9.单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。均没有货款结算，计税销售额不能用移送货物的账面成本，必须按规定的顺序确定（同类产品售价或组成计税价格）。涉及的购进货物的进项税额，符合规定可以抵扣。共同点：不同点： 将购进的货物作为投资、分配给股东或投资者、无偿赠送其他单位或者个人属于视同销售，应计算销项税额；其购进时取得的防伪税控增值税专用发票可以抵扣进项

9、税额。将购进的货物用于集体福利或个人消费不属于视同销售；其购进过程中即使取得防伪税控增值税专用发票，也不得抵扣进项税额。已经抵扣的，应作进项税额转出处理。 例某企业（一般纳税人）外购原材料一批，取得的增值税专用发票上注明销售额为150000元，增值税税额为16950元。本月该企业用该批原材料的20%向A企业投资，原材料加价10%后作为不含税的投资额；月底，企业职工食堂领用该批原材料的10%。分析：外购原材料的20%向A企业投资，应视同销售计算销项税额；而企业职工食堂领用该批原材料的10%，即外购的货物用于集体福利，不属于视同销售，其购进过程中即使取得防伪税控系统开具的专用发票，也不得抵扣进项税

10、额。视同销售的销项税额=15000020%（1+10%）13% 4290（元）可抵扣的进项税额=16950-15000010%13%15000（元）混合销售行为混合销售：一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，为混合销售行为。涉及到的销售货物和提供服务是存在于一项销售行为之中的，即提供服务是直接为了销售一批货物而做出的，二者之间是紧密相连的从属关系。税务处理：1.从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户， 从事货物生产、批发或零售为主（50%），并兼营销售服务的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；2、其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。纳税原则按

11、“经营主业”划分例：生产空调的厂商，在销售空调的同时提供安装，共向顾客收取了3100元，其中包括安装收入100元。请问，该厂商所取得的收入是否属于混合销售收入，应缴纳何种税？分析：该厂商在销售空调的同时提供了安装劳务，销售空调属于增值税货物，提供安装劳务属于增值税服务，两者之间具有从属关系，因此该行为属于混合销售行为。由于这是一家从事货物生产的企业，其发生的混合销售行为应按销售货物缴纳增值税。兼营行为兼营：纳税人兼有适用不同税率或者征税率的销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产。兼营行为中的各项行为之间无直接联系和从属关系。税务处理：纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不

12、同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。（1）兼有不同税率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。（2）兼有不同征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用征收率。（3）兼有不同税率和征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。混合销售与兼营的异同点（1）相同点：两种行为的经营范围都有销售货物和提供服务这两类经营项目。（2）区别：混合销售强调的是在同一销售行为中存在着两类经营项目的混合，销售货物与服务价款是同时从一个购买方取得的；兼营强调的是在同一纳税人的

13、经营活动中存在着两类经营项目，但这两类经营项目不是在同一销售行为中发生，即销售货物与提供应税服务不是同时发生在同一购买者身上。 凡在我国境内销售货物、进口货物以及提供应税劳务、发生应税行为的单位和个人，均为增值税纳税人。二、界定纳税人(一) 一般纳税人(二) 小规模纳税人1、判定标准不同2、计算方法不同3、税率(征收率)不同小规模纳税人一般规模小且会计核算不健全。1. 判定标准 会计核算是否健全 经营规模 500万注意：（1）年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。（2）年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。2. 征收方法（1）一

14、般纳税人一般计税方法，使用增值税专用 发票，实行税款抵扣制度。 当期应纳税额 = 当期销项税额 - 当期进项税额 当期应纳税额 0 交纳 当期应纳税额 0 下期抵扣（2）小规模纳税人简易计税方法，不得使用增值税 专用发票，不得实行税款抵扣。 当期应纳税额=当期不含税销售额 征收率符合一般纳税人条件的纳税人应当向主管税务机关办理资格登记，未办理一般纳税人资格登记手续的，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）。三、确定税率或征收率（一）税率税率适用范围13%1销售或进口货物（除适用9%税率货物外）2提供加工、修理修配劳务3提供有

15、形动产租赁服务9%1提供交通运输业服务 2提供邮政业服务3提供基础电信服务 4提供建筑业服务5提供不动产租赁服务 6销售不动产7转让土地使用权8销售或进口下列货物6%1提供增值电信服务 2提供金融服务3提供现代服务业服务（有形动产租赁服务、不动产租赁服务除外）4提供生活服务 5销售无形资产（除土地使用权外）零税率1出口货物（国务院另有规定的除外）2境内单位和个人发生财政部和国家税务总局规定范围内的跨境应税行为低税率 9% 1）粮食、食用植物油、农产品；（鼓励农业）2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；（鼓励发展居民日常生活能源）3）图书、报纸、杂志、音像

16、制品、电子出版物；（鼓励宣传文化事业）4）饲料、化肥、农药、农机、农膜；（鼓励农业）5）国务院规定的其他货物。粮、油、水、气、煤，与生活密切相关1）粮食、食用植物油、自来水、热水、暖气、冷气、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；（鼓励发展居民日常生活能源）2）图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物；（鼓励宣传文化事业）3）农产品、饲料、化肥、农药、农机、农膜；（鼓励农业）4）国务院规定的其他货物。小规模纳税人增值税征收率为3%。一般纳税人适用简易计税方法计税的特定项目。 （二）征收率这么说小规模纳税人税负低很多喽？四、了解增值税税收优惠（一）增值税法定免税项目（1）农业生产者销售的

17、自产初级农产品；（2）避孕药品和用具；（3）古旧图书；（4）直接用于科学研究、科学实验和教学的进口仪器、设备；（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；（6）由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；（7）销售自己使用过的物品（指个人）。（二）营改增过渡期间免税政策（1）托儿所、幼儿园提供的保育和教育服务。（2）养老机构提供的养老服务。（3）残疾人福利机构提供的育养服务。（4）婚姻介绍服务。（5）殡葬服务。（6）残疾人员本人为社会提供的服务。（7）医疗机构提供的医疗服务。（8）从事学历教育的学校提供的教育服务。（9）学生勤工俭学提供的服务。（14）个人转让著作权。（15）个人销售自建自用

18、住房。（25）纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务。（34）涉及家庭财产分割的个人无偿转让不动产、土地使用权。纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税。纳税人发生应税行为适用免税、减税规定的，可以放弃免税、减税，依照规定缴纳增值税。放弃免税、减税后，36个月内不得再申请免税、减税。 纳税人提供应税服务同时适用免税和零税率规定的，优先适用零税率。（三）税额抵减增值税纳税人初次购买增值税税控系统专用设备所支付的费用，可凭购买增值税税控系统专用设备取得的增值税专用发票，在增值税应纳税额中全额抵减（抵减额为价税合计数），不

19、足抵减的可结转下期继续抵减。非初次购买所支付的费用由纳税人自行负担。增值税纳税人缴纳的技术维护费，可凭技术维护服务单位开具的技术维护费发票，在增值税应纳税额中全额抵减，不足抵减的可结转下期继续抵减。注意：增值税一般纳税人支付的两项费用在增值税应纳税额中全额抵减的，其增值税专用发票不作为增值税抵扣凭证，其进项税额不得从销项税额中抵扣。2019年1月1日至2021年12月31日，小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过10万元（以一个季度为1期纳税的，季度销售额未超过30万元）的，免征增值税。注意：小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额超过10万元，但扣除本期发生的销售不动

20、产销售额后未超过10万元的，其销售货物、劳务、服务、无形资产的销售额免征增值税。 注意：适用增值税差额征税政策的增值税小规模纳税人，以差额后的销售额确定是否可以享受10万元（按季纳税30万元）以下免征增值税政策。适用于个人，不包括登记为一般纳税人的个体工商户（四）增值税起征点（1）按期纳税的，为月销售额5000-20000元（含本数）（2）按次纳税的，为每次（日）销售额300-500元（含本数）任务二 认识与管理增值税专用发票一、增值税专用发票基本内容增值税专用发票由基本联次或基本联次附加其它联次构成。基本联次为三联：发票联、抵扣联、记账联。（一）增值税专用发票领购范围除另有规定外，增值税专用

21、发票只限于增值税一般纳税人领购使用，增值税小规模纳税人不得领购使用。自2016年11月1日起，住宿业增值税小规模纳税人（月销售额超过3万元或季销售额超过9万元）自行开具增值税专用发票试点在全国范围内推广。2017年3月1日起，将鉴证咨询业小规模纳税人纳税试点范围；2017年6月1日起，将建筑业小规模纳税人纳入试点范围；2018年2月1日起，将工业及信息传输、软件和信息技术服务小规模纳税人纳入试点范围；2019年3月1日起，将小规模纳税人自行开具增值税专用发票试点范围扩大至租赁和商务服务业，科学研究和技术服务业，居民服务、修理和其他服务业。二、领购增值税专用发票2019年8月13日，国家税务总局

22、印发关于实施第二批便民办税缴费新举措的通知，明确全面推行小规模纳税人自行开具增值税专用发票。小规模纳税人（其他个人除外）发生增值税应税行为、需要开具增值税专用发票的，可以自愿使用增值税发票管理系统自行开具。一般纳税人不得领购使用增值税专用发票的情况：（1）会计核算不健全，不能按会计制度和税务机关的要求准确核算销项税额、进项税额和应纳税额的。不能向税务机关准确提供增值税销项税额、进项税额、应纳税额数据及其他有关增值税税务资料的。（2）有税收征管法规定的税收违法行为，拒不接受税务机关处理的。（3）有下列行为之一，经税务机关责令限期改正仍未改正的：虚开增值税专用发票；私自印制专用发票；向税务机关以外

23、的单位或个人买取专用发票；借用他人专用发票；未按规定的要求开具专用发票；未按规定保管专用发票和专用设备；未按规定申请办理防伪税控系统变更发行；未按规定接受税务机关检查。符合一般纳税人条件但不办理一般纳税人资格登记的纳税人，也不得使用专用发票。（二）增值税专用发票领购程序三、保管增值税专用发票除与普通发票的保管要求一致之外，纳税人还应按以下规定保管增值税专用发票和专用设备：（1）设专人保管专用发票和专用设备。（2）按税务机关要求存放专用发票和专用设备。（3）将按期认证相符的专用发票抵扣联、认证结果通知书和认证结果清单装订成册。（4）未经税务机关查验，不得擅自销毁专用发票基本联次。四、开具增值税专

24、用发票（一）开具范围1应当开具专用发票的规定除规定不得开具专用发票的情形外，一般纳税人销售货物、提供应税劳务或发生应税行为，应向购买方开具专用发票。2不得开具专用发票的规定（1）向消费者提供应税服务、或销售应税项目、无形资产或者不动产。（2）销售适用免征增值税规定的应税行为（法律、法规及国家税务总局另有规定的除外）。（3）实行增值税退（免）税办法的增值税零税率应税服务。（4）不征收增值税项目。（5）用于集体福利或个人消费的货物与劳务、服务。（6）一般纳税人销售自己使用过的固定资产，适用简易办法依3%征收率减按2%征收增值税政策的。（7）纳税人销售旧货。（8）商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品

25、、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品。（9）金融商品转让。（10）经纪代理服务，向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费。（11）提供有形动产融资性售后回租服务，向承租方收取的有形动产价款本金。（12）选择差额计税办法计算销售额的纳税人，向旅游服务购买方收取的支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用。（13）提供劳务派遣服务选择差额纳税的纳税人，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用。（14）纳税人提供人力资源外包服务，向委托方收取并代为发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金

26、。（15）纳税人向其他个人出租不动产，不得开具或申请代开增值税专用发票。（二）开具增值税专用发票1开票前的准备工作2开具发票的规范要求3作废专用发票的处理要求4开具红字发票的规范要求五、办理抄报税抄报税，是指销售方纳税人将当期所有开具的增值税专用发票情况、发票领用存信息、明细汇总数据等从金税盘读入报税盘并报税务机关的过程。六、认证增值税防伪税控发票防伪税控发票的认证，是指通过防伪税控系统对购货方取得的进项专用发票所列的数据进行识别、确认。（一）认证对象及方式办税大厅认证、网上勾选认证（二）认证注意事项纳税信用级别设为A、B、M、C、D四级。A级纳税信用为年度评价指标得分90分以上的；B级纳税信

27、用为年度评价指标得分70分以上不满90分的；C级纳税信用为年度评价指标得分40分以上不满70分的；D级纳税信用为年度评价指标得分不满40分或者直接判级确定的。M级纳税信用适用未发生信用管理办法第二十条失信行为（直接判为D级的失信行为）的新设企业和评价年度内无生产经营业务收入且年度评价指标得分70分以上的企业。对纳税信用评价为M级的企业，税务机关进行税收政策和管理规定的辅导。七、缴销增值税专用发票八、处理增值税专用发票被盗或丢失九、税务机关代开增值税专用发票除可自行开具增值税专用发票的小规模纳税人外，其它小规模纳税人若确需开具增值税专用发票，可申请由税务机关代为开具。增值税纳税人应在代开专用发票

28、备注栏上，加盖本单位的发票专用章。国税机关、地税机关全部使用增值税发票新系统代开增值税专用发票和增值税普通发票，不再代开其他类型的发票。任务三 计算增值税实际计算公式为：应纳税额=当期销项税额当期进项税额一、计算一般计税法方法下增值税应纳税额理论上公式为： 应纳税额=增值额增值税率“销售额”是指纳税人销售货物、提供应税劳务或发生应税行为 ，向购买方收取的全部价款和价外费用。 1. 确定一般销售方式下的销售额销项税额=销售额增值税税率（一）计算销项税额价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，但不包括：（1）向购买方收取的销项税额。（2）委托加工消费税应税消费品所代收代缴的消费税。（3）同时符合下

29、列条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费： 由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费； 收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据； 所收款项全额上缴财政。（4）以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。含税价，需还原成不含税价计税如：航空运输企业代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款 如果是含税销售额： 则换算成不含税销售额 含税销售额 不含税销售额= - 1+增值税税率(征收率)指销售方的税率或征收率需要还原计算的情形一般有：商业企业零售价为含税销售额；未开具发票时的销售额为含税销售额；价外费用为含税

30、销售额；包装物押金收入为含税销售额。（1）折扣销售采取折扣销售方式销售货物、服务、无形资产或者不动产，如果价款和折扣额在同一张发票上注明，以折扣后的价款为销售额；未在同一张发票上分别注明的，以价款为销售额，不得扣减折扣额。折扣销售与销售折扣是不是一样的？税务处理上应有不同吗？销售折让呢？2.确定特殊销售方式下的销售额 例：甲企业本月销售给某专卖商店A牌商品一批，由于货款回笼及时，根据合同规定，给予专卖商店2%折扣，甲企业实际取得不含税销售额245万元。则此业务应计算的销项税额为：此项业务属于销售折扣（现金折扣），折扣额不得从计税销售额中扣除。计税销售额24598%250（万元）销项税额2501

31、3%32.5（万元）（2）以旧换新应按新货物同期销售价格确定销售额，不得扣除旧货物的回收价格。(金银首饰除外)例：某企业为增值税一般纳税人，生产某种电机产品，本月采用以旧换新方式销售该电机产品618台，每台旧电机产品作价260元，按照出厂价扣除旧货收购价后实际取得不含税销售收入791 040元。此业务的销项税额为：销项税额=（791040+618260）13%=123723.6（元）例：销售雪茄烟300箱给各专卖店，取得不含税销售收入600万元；以雪茄烟40箱换回小轿车2辆、大货车1辆；此业务的销项税额为：（3）以物易物双方均应作购销处理。按发出货物核算销售额并计算销项税额，以换回的货物（取得

32、增值税专用发票）核算购货额并计算进项税额。 销项税额=（600+60030040）13%=88.4（万元） 想一想：买一送一，税务上应如何处理？国税函2008875号文件规定：企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。即将销售金额分解成商品销售的收入和赠送的商品销售的收入两部分，各自对应相应的成本。 应按“公允价值”比例确定排烟机（750元）燃气灶（750元）确认各自的收入 假设:买排烟机（1500元）赠燃气灶（1500元）(1)买一赠一以折扣销售的形式开具发票的：商品与赠品都开具在同一张发票上，且商品与赠品的销售

33、额与折扣额都在同一张发票上的金额栏里分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税。例如，买衬衣送领带，买400元(不含税)的衬衣赠价值100元(不含税售价)的领带，将衬衣与领带都开具在同一张发票上且金额栏里分别注明衬衣销售金额400元，领带销售额100元，以及折扣额100元，应纳增值税=(400+100-100) 13%=52(元)。(2)没有以折扣销售方式的形式开具发票的，商品以其销售额计征增值税，且赠品要视同销售的，以赠品的销售额来计征增值税。例如，买衬衣送领带，买400元(不含税)的衬衣赠价值100元(不含税售价)的领带，衬衣的发票备注栏里注明赠了一条领带，在此情况下，应纳增值税=400 1

34、3%+100 13%=65(元)。总结 关于折扣销售方式下的买一赠一的销售额的确定，强调销售额和折扣额应在同一张发票上，否则，赠品应按无偿赠送视同销售处理。根据相关规定，纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票的金额栏中分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，或在只是在备注栏里注明，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。如果没有将赠品开具发票，视同销售，也是按赠品的销售额计征增值税。（4）出租、出借包装物 包装物租金应计入销售额计算增值税。 纳税人为销售货物而出租、出借包装物收取的押金，单独记账核算的，不并入销售额征税。 逾期(一年)未收

35、回的包装物不再退还的押金，按所包装的货物适用的税率计算增值税（且包装物押金一般视为含税收入，应先换算成不含税收入）。 对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入销售额计税。 例：某酒厂为一般纳税人。本月向一小规模纳税人销售白酒，开具的普通发票上注明金额90400元；同时收取单独核算的包装物押金2000元（尚未逾期）。要求计算此业务的销项税额。销项税额=90 400（1+13%）+2 000（1+13%）13% =10 630.09（元）1销售2009年以前购入或自制的固定资产3销售2009年以后购入抵扣进项税额的固定资产2销售2009年以后购入

36、不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产（5）销售使用过的固定资产简易办法：3%征收率减按2%征收适用税率 简易办法：3%征收率减按2%征收 一般纳税人销售自己使用过的固定资产增值税应纳税额增值税销项税额 例：某生产企业（增值税一般纳税人）2019年1月把资产盘点过程中不需用的部分资产进行处理：销售一台2008年3月购入的机器设备，取得收入9 200元；销售一台2015年1月购入的原生产用机器设备，取得收入33 900元，增值税税率为13%。计算此业务应缴纳的增值税。增值税应纳税额9 200（13%）2%178.64（元）增值税销项税额33 900（113%）13%3 900（元）金融商品转让：转让

37、外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动。计税销售额=卖出价-买入价注意：转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。（6）营改增试点一般计税方法差额计税项目不得开具增值税专用发票不得开具增值税专用发票经纪代理服务：各类经纪、中介、代理服务。计税销售额=全部销售额-向委托方收取并代为支付的 政府性基金或者行政事业性收费如：支付给法院的诉讼费，支付给国家知识产权局的专利申请费、专利维护费融资租赁和融资性售后回租业务融资租赁：包括有形动产融资租赁和不动产融资租赁计

38、税销售额=全部销售额-支付的借款利息、发行债券利息 和车辆购置税融资性售后回租：承租方以融资为目的，将资产出售给从事融资性售后回租业务的企业后，从事融资性售后回租业务的企业将该资产出租给承租方的业务活动。计税销售额=全部销售额（不含本金）-支付的借款利息、 发行债券利息属于金融服务中的“贷款服务”不得开具增值税专用发票属于现代服务中的“租赁服务”航空运输服务计税销售额=全部销售额-代收的机场建设费和代售其他航空 运输企业客票而代收转付的价款客运场站服务：货运客运场站（不包括铁路运输）提供的货物配载服务、运输组织服务、中转换乘服务、车辆调度服务、票务服务和车辆停放服务等业务活动。计税销售额=全部

39、销售额-支付给承运方的运费不得开具增值税专用发票旅游服务：可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。计税销售额=全部销售额-向旅游服务购买方收取并支付的 上述费用例：某旅游公司（一般纳税人）某月份在境内组织旅游，取得含税收入125000元，其中包括代旅游者支付给其他单位的房费、餐费、交通、门票等费用72000元（含税）；在境内组团出境旅游，到境外后由外国旅游接团，共取得含税收入189000元，其中支付签证费9000元（含税），支付给境外旅游公司100000元（含

40、税）。该旅游公司选择差额计税方法，要求计算该公司当月增值税计税销售额? 计税销售额(125000720001890009000100000)(1+6%) 125 471.70（元）销售自行开发的房地产项目：房地产开发企业中的一般纳税人销售其自行开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外），以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。计税销售额=全部价款和价外费用-当期允许扣除的土地价款当期允许扣除的土地价款=（当期销售房地产项目建筑面积房地产项目可供销售建筑面积）支付的土地价款例：某房地产开发公司（一般纳税人），通过“招拍挂”方式取得150亩净

41、地用于房地产开发，支付土地价款49 950万元（含税），总可售建筑面积18万，其中第一期项目开盘即售罄（可售面积6万），取得含税销售收入13.32亿元（含税）。要求计算该房地产开发公司第一期项目增值税计税销售额。 第一期项目应分摊的土地出让金 = 49 95060 000180 000=16 650（万元）第一期项目增值税计税销售额 =（133 200-16 650）（1+19%）=106 926.61（万元）注意：差额计税时允许从全部价款和价外费用中扣除的价款，应当取得符合规定的有效凭证，否则不得扣除。合法有效凭证是指：（1）支付给境内单位或者个人的款项，以发票为合法有效凭证。（2）支付给境

42、外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证。（3）缴纳的税款，以完税凭证为合法有效凭证。（4）扣除的政府性基金、行政事业性收费或者向政府支付的土地价款，以省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据为合法有效凭证。纳税人取得的上述凭证属于增值税扣税凭证的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。（不得一票两用，属于扣额项目的凭证不得用于进项抵扣）纳税人销售货物、提供应税劳务或发生应税行为价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生视同销售、视同提供应税劳务或应税服务而无销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额：按照纳税人最近时期销售同类货物、服务、无形资产或者不动

43、产的平均价格确定。按照其他纳税人最近时期销售同类货物、服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。按照组成计税价格确定：组成计税价格成本（1成本利润率）消费税 成本（1+成本利润率）（1消费税比例税率）（7）税务机关核定销售额仅征收增值税的货物为10%；既征收增值税又征消费税的货物按消费税中成本利润率的规定；销售服务、无形资产、不动产的成本利润率由国家税务总局确定。 例：某纺织厂将机修车间自制的一台车床向某乡镇企业投资，该车床无同类产品销售价格，生产成本为10 500元，则此业务应计算的销项税额为：销项税额=10 500（1+10%）13%= 1 501.5 （元）从销售方取得的增值税专用发票上注

44、明的增值税税额。从海关取得海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额。从境外单位或者个人购进服务、无形资产或不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款完税凭证上注明的增值税额。1. 准予抵扣的进项税额（二）计算进项税额（1）以票抵税（2）计算抵税 购进农产品一般纳税人购进农产品抵扣进项税额存在如下5种情况： 从一般纳税人购进农产品，按照取得的增值税专用发票上注明的增值税额。 进口农产品，按照取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。 自农业生产者购进自产农产品以及自小规模纳税人购入农产品（不含享受批发零售环节免税政策的鲜活肉蛋产品和蔬菜），按照取得的销售农产品的增值税普通发票上注明的

45、农产品买价和9%的扣除率计算的进项税额。 向农业生产者个人收购其自产农产品，按照收购单位自行开具农产品收购发票上注明的农产品买价和9%的扣除率计算的进项税额。 按照财政部 国家税务总局关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法的通知规定，以购进农产品为原料生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油实行核定扣除。例：一般纳税人购进某国营农场自产玉米，收购凭证注明价款为65 830元。则可以抵扣的进项税额为：进项税额 = 买价 扣除率10%进项税额=658309% = 5400（元）包括农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税 （1）纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行

46、政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。（2）取得合法扣税凭证仍不得抵扣进项税额情形： 用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。纳税人的交际应酬消费属于个人消费。对纳税人涉及的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产项目的进项税额，凡发生专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费项目的，该进项税额不得抵扣；发生兼用于增值税应税项目和上述项目情况的，该进项税额准予全部抵扣。纳税人购进其他权益性无形资产无论是专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或

47、者个人消费，还是兼用于上述项目，均可以抵扣进项税额。2. 不得从销项税额中抵扣的进项税额（1）纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。（2）取得合法扣税凭证仍不得抵扣进项税额情形： 用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。纳税人的交际应酬消费属于个人消费。对纳税人涉及的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产项目的进项税额，凡发生专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费项目的，该进项税额不得抵扣；发生兼用于增值税应税

48、项目和上述项目情况的，该进项税额准予全部抵扣。纳税人购进其他权益性无形资产无论是专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费，还是兼用于上述项目，均可以抵扣进项税额。2. 不得从销项税额中抵扣的进项税额其他权益性无形资产，包括基础设施资产经营权、公共事业特许权、配额、经营权(包括特许经营权、连锁经营权、其他经营权)、经销权、分销权、代理权、会员权、席位权、网络游戏虚拟道具、域名、名称权、肖像权、冠名权、转会费等。不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，如发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月按照下列公式计算可以抵扣的进项税额：可以抵扣

49、的进项税额固定资产、无形资产、不动产净值 （1适用税率）适用税率非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务或者交通运输业服务。非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。注意：非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。 购进的餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续

50、费、咨询费等费用。财政部和国家税务总局规定的其他情形。例：某制药厂（增值税一般纳税人）某月发生以下几笔业务：（1）购进制药原料一批，货款为50 000元，增值税专用发票上注明税款为6 500元，该原料用于生产免税药品。（2）购进白酒4吨，每吨4 500元，计18 000元，增值税专用发票上注明税款为2 340元。白酒中有0.5吨用于春节职工福利，3.5吨用于生产药酒。（3）支付水电费各20 000元，取得增值税专用发票，电费价外支付税额2 660元，水费价外支付税额1 800元，水电费中10%为职工宿舍耗用。要求：计算当期可抵扣的进项税额。当月可抵扣的进项税额=2 34043.5+（2 600

51、+1 800）（1-10%）=6 007.5（元） （1）已抵扣进项税额的购进货物（不含固定资产）、劳务、服务，发生上述不得抵扣进项税额的情形（简易计税方法计税项目、免征增值税项目除外）的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。例：某商业企业月初购进一批饮料，取得的增值税专用发票上注明价款80 000元，税款10 400元，货款已支付；另支付运输企业运费1 000元，取得的增值税专用发票上注明税款90元。月末将其中的5%作为福利发放给职工。要求计算当月可以抵扣的进项税额。进项税额转出额=（10 400+90）5%=524.5（元）可抵

52、扣的进项税额10 400+90-524.5=9 965.5（元）3.进项税额转出 （2）已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或者不动产，发生不得抵扣进项税额的情形（简易计税方法计税项目、免征增值税项目除外）的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额 固定资产、无形资产或者不动产净值适用税率 例：某房地产企业于2018年5月购进一辆汽车自用，不含税价30万元，机动车销售统一发票上注明的增值税税款为3.9万元，购进当期企业已认证并抵扣了进项税额。汽车采用直线法计提折旧，折旧期限为5年。2019年6月该汽车被盗，要求计算该房地产企业当月应转出的进项税额。进项税额转出额3.9543.12

53、（万元）纳税人因当期销项税额小于当期进项税额而不足抵扣时，其不足部分可结转下期继续抵扣。应纳税额=当期销项税额当期进项税额=当期销售额税率当期进项税额（三）计算应纳税额当期!1.计算销项税额的时限总体要求：销项税额计算的“当期”不得滞后1）纳税人销售货物、提供应税劳务或应税行为的纳税义务发生时间，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。不同结算方式下规定不同。2）纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。3）纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。4）纳税人发生视同销售货物行为，为货物移送的当天，或劳务、服务、

54、无形资产转让完成的当天，或者不动产权属变更的当天。5）进口货物，为报关进口的当天。6）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天。采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天；无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天；但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。委托其他纳税人代销

55、货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。2.抵扣进项税额的时限2）增值税一般纳税人进口货物取得的属于增值税扣税范围的海关缴款书，应自开具之日起360天内向主管税务机关报送海关完税凭证抵扣清单（电子数据），申请稽核比对，逾期未申请的其进项税额不予抵扣。对稽核比对结果为相符的海关缴款书，纳税人应在税务机关提供稽核比对结果的次月申报期内申报抵扣进项税额，逾期的其进项税额不予抵扣（当月比对相符当月抵扣）。 1）增值税一般纳税人取得的增值税专用发票（包括增值税专用发票和税控机动车销售统一发票），应在开具之日起360日内办理认证

56、，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额（当月认证当月抵扣）。3.计算应纳税额时进项税额不足抵扣的处理当出现当期销项税额小于当期进项税额时，当期进项税额不足抵扣部分可结转下期继续抵扣。例：某工业企业（增值税一般纳税人）某月购销业务情况如下（假定本月取得的相关发票均在本月认证并抵扣，A、B产品均适用13%的税率）：（1）购进生产用设备一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为230 000元，增值税税额为29 900元；支付运费5 000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为450元。（2）购进钢材20吨，取得的增值税专用发票上注明的价款为80 000元，增值税税额为10

57、 400元；支付运费1000元，取得增值税普通发票。（3）直接向农民收购用于生产加工的农产品一批，经税务机关批准的收购凭证上注明的价款为200 000元。（4）销售A产品一批，货已发出并办妥银行托收手续，但货款未到，向买方开具的增值税专用发票上注明销售额为420 000元。（5）将自产B产品赠送给某单位使用，该批产品生产成本20 000元，成本利润率为10%，未开具发票。（6）月末将本月外购20吨钢材及库存的同价钢材20吨移送本企业修建职工宿舍工程使用。（7）期初留抵进项税额5 000元。要求：计算该企业当期应纳增值税税额。当期销项税额=420 00013%+20 000（1+10%）13%

58、=57 460（元）当期进项税额=29 900+450+10 400+200 0009% -10 4002=37 950（元）应纳税额=当期销项税额-当期进项税额-期初留抵税额=57 460-37 950-5 000=14 510（元）应纳税额=销售额征收率不含税销售额=含税销售额 (1+征收率)二、计算简易计税方法下增值税应纳税额例：某商店为增值税小规模纳税人，某季度购进货物150 000元，该季度取得零售收入120 000元，要求计算该商店该季度应缴纳的增值税税额。应纳税额120 000（13%）3%3 495.15（元）（一）计算小规模纳税人简易计税方法应纳税额（二）计算一般纳税人简易计

59、税方法应纳税额一般纳税人发生下列应税行为可以选择适用简易计税方法计税：（1）公共交通运输服务。包括轮客渡、公交客运、地铁、城市轻轨、出租车、长途客运、班车。（2）经认定的动漫企业为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象设计、背景设计、动画设计、分镜、动画制作、摄制、描线、上色、画面合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、字幕制作、压缩转码服务，以及在境内转让动漫版权。（3）电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体育服务。（4）以纳入营改增试点之日前取得的有形动产为标的物提供的经营租赁服务。（5）在纳入营改增试点之日前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同。（6）以清包工方式提供的建筑服务。

60、（7）为甲供工程提供的建筑服务。不得抵扣进项税额一经选择，36个月内不得变更进口货物应纳税额，应按照组成计税价格和规定的税率计算。不得抵扣任何税额。组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税 （关税完税价格关税）（1消费税比例税率）应纳税额=组成计税价格税率三、计算进口货物应纳税额例：某贸易公司从德国进口彩色电视机100台，海关审定的关税完税价格为每台2000元，关税税率为50%，增值税税率为13%，计算该贸易公司进口该批电视机应缴纳的增值税税额。组成计税价格=1002000（1+50%）=300000（元）应纳税额=30000013%=39000（元）任务四 申报增值税一、确定纳税期限增值税的