《税法（第七版）》第二章 增值税

增值税

鉴于目前十分庞大的汽车消费市场,经董事会研究决定,A汽车制造有限公司在北京成立宏远汽车修理厂,预计月营业额为50万元,每月购进的修理配件金额为10万元,那么该厂每月取得的汽车修理费收入如何缴纳增值税(假定上述金额均不含税,且购进的修理配件均能取得增值税专用发票)?研究决定,A汽车制造有限公司在北京成立宏远汽车修理厂,预计月【导入案例】CONTENTS目录01增值税概述02纳税人03征税对象04税率及征收率05计税方法06应纳税额的计算07出口货物、劳务及服务退(免)税08 税收优惠09 征收管理01增值税概述增值税的概念增值税是对在中华人民共和国境内(以下简称“境内”)发生增值税应税交易(以下简称“应税交易”),以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额作为征税对象而征收的一种税。应税交易是指销售货物、服务、无形资产、不动产和金融商品。增值额是指企业或者其他经营者从事销售货物、服务、无形资产、不动产和金融商品,在购入的货物、服务、无形资产、不动产和金融商品的价值基础上新增加的价值额,是从事交易过程中新创造的那部分价值。就一个交易单位来说,增值额是这个单位应税交易销售收入额扣除非增值项目(相当于物化劳动,如外购的原材料、燃料、动力、包装物、低值易耗品等)价值后的余额。这个余额大体相当于该单位活劳动创造的价值。就一个商品的生产经营全过程来说,不论其生产经营经过几个环节,最后的销售价格等于各环节增值额之和。从国民收入分配角度看,增值额(V+M)在我国相当于净产值,包括工资、利润、利息、租金和其他属于增值性的收入。增值税的概念1.理论增值额根据马克思的劳动价值理论，增值额是指人类通过劳动新创造的价值额，相当于商品价值C+V+M中的V+M部分，包括工资、利息、利润。C代表商品生产过程中所消耗的生产资料转移价值;V代表工资，是劳动者为自己创造的价值;M代表剩余价值或盈利，是劳动者为社会创造的价值。增值额是劳动者新创造的价值，从内容上讲，大体相当于净产值。增值税的概念2.法定增值额实行增值税的国家，征税的增值额并非理论上的增值额，而是法定增值额。法定增值额是指各国政府根据各自的国情、政策要求，在增值税制度中人为确定的增值额。3.法定增值额与理论增值额的关系法定增值额可以等于理论增值额，也可以大于或者小于理论增值额。造成法定增值额与理论增值额不一致的一个重要原因是各国在规定扣除范围时，对外购固定资产所含增值税的处理办法不同。一般来说，各国在确定法定增值额时，对外购流动资产价款部分都允许从货物总价值中扣除。但是，对外购固定资产的价款，各国的处理办法不尽相同。增值税的概念生产流通环节本环节销售额(元)本环节增值额（元）原材料生产环节产成品生产环节批发环节零售环节508012014050*304020合计390140【即学即用】表2-1是某商品的最后销售价格与各生产流通环节增值额的关系。表2-1某商品的最后销售价格与各生产流通环节增值额的关系*假定本环节均为增值额，无购进项目。每个环节的增值额为本环节销售额减去购进成本(即上一环节的销售额)后的余额。以表2-1为例,如果对每个环节的销售额计税，除了第一个环节外，其余环节分别被重复征税若干次。如果改为按每个环节的增值额征税后，不论一个商品从生产到最后消费经过几个流转环节，其计税总值都等于该商品的最终销售价格。1346避免重复征税增值税仅就增值额部分征税,这是增值税最本质的特征,也是增值税区别于其他间接税的一个显著特点。税收负担由最终消费者承担虽然增值税是向纳税人征收,但纳税人在销售商品或者提供劳务、服务时又通过价格将税收负担转嫁给下一生产流通环节,因而税负由最终消费者承担。实行价外税制度在计税时,作为计税依据的销售额中不包含增值税税额,这样有利于形成均衡的生产价格,并有利于税负转嫁。实行税款抵扣制度在计算纳税人的增值税应纳税款时,要扣除商品、劳务和服务在以前的生产流通环节已负担的税款,以避免重复征税。从世界各国来看,一般都实行凭购货发票进行税款抵扣制度。特点增值税的特点25普遍征收在商品、劳务和服务、不动产与无形资产增值的各个生产流通环节向纳税人普遍征收。实行比例税率国际上普遍实行比例税制,以贯彻征收简便易行的原则。由于增值额对不同行业、不同企业和不同产品来说性质是一样的,原则上对增值额应采用单一比例税率,但为了贯彻经济社会政策,也会对某些行业或产品实行不同的税率。

甲方销售货物给乙方并收取5000元,该货物的成本为3000元,乙方再以7000元的价格销售给丙方。此时,对于甲方来说,他只需对2000元(=5000-3000)的部分计算增值税;对于乙方来说,他只需对2000元(=7000-5000)的部分计算增值税,而不是对5000元和7000元计算增值税。甲方销售货物给乙方和乙方销售货物给丙方,都是对增值额计税。甲方要开具增值税专用发票给乙方抵扣,同时乙方要开具增值税专用发票给丙方抵扣,这样就避免了重复征税问题。

【实例分析】生产型增值税对购入的固定资产及其折旧均不予扣除。也就是说,既不允许扣除购入固定资产的价值,也不考虑生产、经营过程中固定资产磨损的那部分转移价值(即折旧)。由于这个法定增值额等于工资、租金、利息、利润和折旧之和,其内容从整个社会来说相当于国民生产总值,所以称为生产型增值税。生产型增值税收入型增值税收入型增值税除允许扣除外购物质资料和非物质资料的价值以外,对于购置用于生产、经营用的固定资产,允许将已提折旧的价值额予以扣除。也就是说,对于购入的固定资产,可以按照磨损程度相应地给予扣除。就整个社会来说,这个法定增值额相当于国民收入,所以称为收入型增值税。消费型增值税允许将用于生产、经营的固定资产价值中所含的税款,在购置当期全部一次扣除。虽然固定资产在原生产、经营单位作为商品于出售时都已征税,但当购置者作为固定资产购进使用时,其已纳税额在购置当期已经全部扣除。因此,就整个社会来说,这部分商品实际上没有征税,所以说这种类型增值税的课税对象不包括生产资料部分,仅限于当期生产销售的所有消费品,。我国从2009年1月1日起实行消费型增值税。消费型增值税增值税的类型增值税的类型类型特点优点缺点1.生产型增值税1.确定法定增值额时不允许扣除任何外购固定资产价款2.法定增值额>理论增值额保证财政收入不利于鼓励投资2.收入型增值税1.对外购固定资产只允许扣除当期计入产品价值的折旧部分2.法定增值额=理论增值额完全避免重复征税给以票扣税造成困难3.消费型增值税1.当期购入固定资产价款一次全部扣除2.法定增值额<理论增值额体现增值税优越性,便于操作—【小思考】增值税转型改革是我国税制改革史上的一件大事，在当前的市场经济条件下有怎样的现实意义?表2-2三大增值税类型比较增值税的类型【实例分析】

某企业销售收入100万元，购入原材料45万元，固定资产36万元，当期计提折旧5万元，请计算不同增值税类型下的法定增值额(计算结果见表2-3)。表2-3不同类型增值税的增值额单位:万元类型销售额扣除外购原材料扣除外购固定资产法定增值额生产型增值税10045055收入型增值税10045550消费型增值税100453619【小思考】哪种类型的增值税对纳税人最有利?02纳税人纳税人在境内发生应税交易且销售额达到增值税起征点的单位和个人,以及进口货物的收货人,为增值税的纳税人。增值税起征点为季销售额30万元。销售额未达到增值税起征点的单位和个人,不是税法规定的纳税人;销售额未达到增值税起征点的单位和个人,可以自愿选择依照税法规定缴纳增值税。应税交易行为中的单位是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会组织及其他单位;个人是指个体工商户和自然人。境内的具体含义(1)销售货物的起运地或者所在地在境内。(2)销售服务、无形资产(自然资源使用权除外)的,销售方为境内单位和个人,或者服务、无形资产在境内消费。(3)销售不动产、转让自然资源使用权的,不动产、自然资源所在地在境内。(4)销售金融商品的,销售方为境内单位和个人,或者金融商品在境内发行。(5)进口货物,是指货物的起运地在境外,目的地在境内。不属于在境内销售服务或者无形资产(1)境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务。(2)境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产。(3)境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。纳税人纳税人【实例分析】

境外某咨询公司与境内某公司签订咨询合同，就这家境内公司开拓境内外市场进行实地调研并提出合理化管理建议，境外咨询公司提供的咨询服务同时在境内和境外发生，属于在境内销售服务。【实例分析】

境外C公司向境内D公司转让一项专利技术，该技术同时用于D公司在境内和境外的生产线，属于在境内销售无形资产。境外E公司向境内F公司转让一项专用于F公司所属印度子公司在印度生产线上的专利技术，不属于在境内销售无形资产。纳税人扣缴义务人中华人民共和国境外(以下简称“境外”)单位和个人在境内发生应税交易,以购买方为扣缴义务人。增值税纳税人的类型我国增值税实行税款抵扣制度,对增值税纳税人的会计核算是否健全,是否能够准确核算销项税额、进项税额以及应纳税额有较高的要求。为了方便增值税的征收管理,保证对专用发票的正确使用和安全管理,将增值税纳税人按照其经营规模大小及会计核算是否健全划分为一般计税方法纳税人和简易计税方法纳税人。简易计税方法纳税人简易计税方法纳税人是指年应征增值税销售额(以下简称“应税交易额”)未超过财政部和国家税务总局规定标准,并且会计核算不健全,不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。会计核算不健全是指不能正确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额。年应税交易额（不含税）是指纳税人在连续不超过12个月或四个季度的经营期内累计应征增值税销售额,包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额。对于稽查查补销售额和纳税评估调整销售额,应计入查补税款申报当月的销售额,不应计入税款所属期销售额。经营期是指在纳税人存续期内的连续经营期间,包括未取得销售收入的月份。增值税纳税人的类型简易计税方法纳税人的标准是:(1)年应征增值税销售额500万元及以下。(2)年应税交易额超过规定标准的其他个人不属于一般计税方法纳税人。(3)不经常发生应税交易行为的单位和个体工商户可选择按照简易计税方法纳税人纳税。(4)兼有销售货物、劳务和销售服务、无形资产、不动产,且不经常发生销售货物、劳务和销售服务、无形资产、不动产的单位及个体工商户,可选择按照简易计税方法纳税人纳税。(5)增值税简易计税方法纳税人偶然发生的转让不动产的销售额,不计入销售服务、无形资产、不动产年销售额。增值税纳税人的类型一般计税方法纳税人(1)登记标准。一般计税方法纳税人是指年应税交易额超过财政部、国家税务总局规定的简易计税方法纳税人标准的企业和企业性单位。除国家税务总局另有规定外,纳税人一经登记为一般计税方法纳税人后,不得转为简易计税方法纳税人。年应税交易额未超过财政部、国家税务总局规定标准的纳税人,会计核算健全,能够提供准确税务资料的,可以向主管税务机关办理一般计税方法纳税人登记。(2)不需办理一般计税方法纳税人登记的纳税人。①按照政策规定,选择按照简易计税方法纳税人纳税的。②年应税交易额超过规定标准的其他个人。【小思考】某数学研究院10月转让一批实验设备,取得转让收入600万元,该研究院是否需要办理一般计税方法纳税人资格登记?03征税对象一般规定应税交易应税交易是指销售货物、服务、无形资产、不动产和金融商品。1.销售货物销售货物是指有偿转让货物的所有权。其中,货物是指有形动产,包括电力、热力、气体在内。2.销售服务销售服务是指提供加工、修理修配服务,交通运输服务,邮政服务,电信服务,建筑服务,金融服务,现代服务,生活服务。(1)加工、修理修配服务,是指有偿提供加工、修理修配劳务。其中,加工是指受托加工货物,即委托方提供原料及主要材料,受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务;修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复,使其恢复原状和功能的业务。单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务,不包括在内。(2)交通运输服务，是指利用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动，包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。①陆路运输服务，是指通过陆路(地上或者地下)运送货物或者旅客的运输业务活动，包括铁路运输服务和其他陆路运输服务。出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，按照陆路运输服务缴纳增值税。一般规定②水路运输服务，是指通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道运送货物或者旅客的运输业务活动。水路运输的程租业务和期租业务属于水路运输服务。程租业务是指运输企业为租船人完成某一特定航次的运输任务并收取租赁费的业务。期租业务是指运输企业将配备有操作人员的船舶租赁给他人使用一定期限，租赁期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按天向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由船东负担的业务。③航空运输服务,是指通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。航空运输的湿租业务属于航空运输服务。湿租业务是指航空运输企业将配备有机组人员的飞机租赁给他人使用一定期限,租赁期内听候承租方调遣,不论是否经营,均按一定标准向承租方收取租赁费,发生的固定费用均由承租方承担的业务。【小思考】程租业务、期租业务和湿租业务的区别是什么?一般规定④管道运输服务,是指通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活动。无运输工具承运业务按照交通运输服务缴纳增值税。无运输工具承运业务是指经营者以承运人身份与托运人签订运输服务合同,收取运费并承担承运人责任,然后委托实际承运人完成运输服务的经营活动。(3)邮政服务,是指中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供邮件寄递、邮政汇兑和机要通信等邮政基本服务的业务活动,包括邮政普遍服务、邮政特殊服务和其他邮政服务。第一，邮政普遍服务,是指函件、包裹等邮件寄递,以及邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等业务活动。第二，邮政特殊服务,是指义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递等业务活动。第三，其他邮政服务,是指邮册等邮品销售、邮政代理等业务活动。(4)电信服务,是指利用有线、无线的电磁系统或者光电系统等各种通信网络资源,提供语音通话服务,传送、发射、接收或者应用图像、短信等电子数据和信息的业务活动,包括基础电信服务和增值电信服务。第一，基础电信服务,是指利用固网、移动网、卫星、互联网,提供语音通话服务的业务活动,以及出租或者出售带宽、波长等网络元素的业务活动。一般规定第二，增值电信服务,是指利用固网、移动网、卫星、互联网、有线电视网络,提供短信和彩信服务、电子数据和信息的传输及应用服务、互联网接入服务等业务活动。卫星电视信号落地转接服务按照增值电信服务缴纳增值税。(5)建筑服务。建筑服务是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰,线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动,包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。第一，工程服务,是指新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业,包括与建筑物相连的各种设备或者支柱、操作平台的安装或者装设工程作业,以及各种窑炉和金属结构工程作业。第二，安装服务,是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备以及其他各种设备、设施的装配、安置工程作业,包括与被安装设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作业,以及被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业。固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费,按照安装服务缴纳增值税。【小思考】全面“营改增”以后,企业销售自产电梯并负责安装的业务,应如何计算增值税?一般规定第三，修缮服务,是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善,使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业。第四，装饰服务,是指对建筑物、构筑物进行修饰装修,使之美观或者具有特定用途的工程作业。第五，其他建筑服务,是指上述工程作业之外的各种工程作业服务,如钻井(打井)、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚(不包括航道疏浚)、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物(包括岩层、土层、沙层等)剥离和清理等工程作业。航道疏浚服务属于“物流辅助服务——港口码头服务”。(6)金融服务,是指经营金融、保险的业务活动,包括贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让。第一，贷款服务,是指将资金借贷给他人使用并取得利息收入的业务活动。各种占用、拆借资金取得的收入,包括金融商品持有期间(含到期)的利息(保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等)收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品的利息收入、融资融券收取的利息收入,以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入,按照贷款服务缴纳增值税。融资性售后回租是指承租方以融资为目的,将资产出售给从事融资性售后回租业务的企业后,从事融资性售后回租业务的企业将该资产出租给承租方的业务活动。以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润,按照贷款服务缴纳增值税。一般规定第二，直接收费金融服务,是指为货币资金融通及其他金融业务提供相关服务并且收取费用的业务活动,包括提供货币兑换、账户管理、电子银行、信用卡、信用证、财务担保、资产管理、信托管理、基金管理、金融交易场所(平台)管理、资金结算、资金清算、金融支付等服务。第三，保险服务,是指投保人根据合同约定,向保险人支付保险费,保险人对于合同约定的可能发生的事故因其发生所造成的财产损失承担赔偿保险金责任,或者当被保险人死亡、伤残、疾病或者达到合同约定的年龄、期限等条件时承担给付保险金责任的商业保险行为,包括人身保险服务和财产保险服务。人身保险服务是指以人的寿命和身体为保险标的的保险业务活动。财产保险服务是指以财产及其有关利益为保险标的的保险业务活动。一般规定(7)现代服务,是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动,包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务、商务辅助服务和其他现代服务。第一，研发和技术服务,包括研发服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务、专业技术服务。第二，信息技术服务,是指利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用,并提供信息服务的业务活动,包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务和信息系统增值服务。第三，文化创意服务,包括设计服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。第四，物流辅助服务,包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、装卸搬运服务、仓储服务和收派服务。第五，租赁服务,包括融资租赁服务和经营租赁服务。一般规定融资租赁服务融资租赁服务是指具有融资性质和所有权转移特点的租赁活动,即出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入有形动产或者不动产租赁给承租人,合同期内租赁物所有权属于出租人,承租人只拥有使用权,合同期满付清租金后,承租人有权按照残值购入租赁物,以拥有其所有权。不论出租人是否将租赁物销售给承租人,均属于融资租赁。按照标的物的不同,融资租赁服务可分为有形动产融资租赁服务和不动产融资租赁服务。经营租赁服务经营租赁服务是指在约定时间内将有形动产或者不动产转让给他人使用且租赁物所有权不变更的业务活动。按照标的物的不同,经营租赁服务可分为有形动产经营租赁服务和不动产经营租赁服务。一般规定有形动产的广告位出租给其他单位或者个人用于发布广告,按照经营租赁服务缴纳增值税。车辆停放服务、道路通行服务(包括过路费、过桥费、过闸费)等按照不动产经营租赁服务缴纳增值税。水路运输的光租业务、航空运输的干租业务属于经营租赁。光租业务是指运输企业将船舶在约定的时间内出租给他人使用,不配备操作人员,不承担运输过程中发生的各项费用,只收取固定租赁费的业务活动。干租业务是指航空运输企业将飞机在约定的时间内出租给他人使用,不配备机组人员,不承担运输过程中发生的各项费用,只收取固定租赁费的业务活动。鉴证咨询服务,包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。广播影视服务,包括广播影视节目(作品)的制作服务、发行服务和播映服务。商务辅助服务,包括企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务、安全保护服务。其他现代服务,是指除研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务和商务辅助服务以外的现代服务。比如纳税人为客户办理退票而向客户收取的退票费、手续费等收入,按照“其他现代服务”缴纳增值税。纳税人对安装运行后的电梯提供的维护保养服务,按照“其他现代服务”缴纳增值税。一般规定(8)生活服务。文化体育服务,包括文化服务和体育服务。教育医疗服务,包括教育服务和医疗服务。旅游娱乐服务,包括旅游服务和娱乐服务。餐饮住宿服务,包括餐饮服务和住宿服务。居民日常服务,是指主要为满足居民个人及其家庭日常生活需求提供的服务,包括市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、照料和护理、救助救济、美容美发、按摩、桑拿、氧吧、足疗、沐浴、洗染、摄影扩印等服务。其他生活服务,是指除文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务和居民日常服务之外的生活服务。一般规定【即学即用】以下符合“营改增”应税服务规定的有(

)。A.光租和湿租业务都属于有形动产租赁服务B.仓储服务属于物流辅助服务C.代理报关服务属于鉴证咨询服务D.代理记账服务属于“生活服务”答案:B光租业务和干租业务属于有形动产租赁服务,程租业务、期租业务、湿租业务属于交通运输业服务;代理报关服务与代理记账服务属于商务辅助服务。一般规定【即学即用】以下属于生活服务业并缴纳增值税的是(

)。A.辅导机构开办暑假英语培训班B.房地产公司销售房产给新婚夫妇C.餐饮业出租餐饮设备D.经营保龄球馆答案:AD辅导机构开办培训班属于提供教育服务,经营保龄球馆属于提供娱乐服务,均属于新增“生活服务业”的征税范围;而房地产公司销售房产属于“销售不动产”的征税范围;餐饮业出租餐饮设备属于“经营租赁”的征税范围。一般规定3.销售无形资产,是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。无形资产是指不具有实物形态,但能带来经济利益的资产,包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。技术包括专利技术和非专利技术。自然资源使用权包括土地使用权、海域使用权、探矿权、采矿权、取水权和其他自然资源使用权。其他权益性无形资产包括基础设施资产经营权、公共事业特许权、配额、经营权(包括特许经营权、连锁经营权、其他经营权)、经销权、分销权、代理权、会员权、席位权、网络游戏虚拟道具、域名、名称权、肖像权、冠名权、转会费等。4.销售不动产,是指转让不动产所有权的业务活动。不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产,包括建筑物、构筑物等。建筑物包括住宅、商业营业用房、办公楼等可供居住、工作或者进行其他活动的建造物。构筑物包括道路、桥梁、隧道、水坝等建造物。转让建筑物有限产权或者永久使用权的,转让在建的建筑物或者构筑物所有权的,以及在转让建筑物或者构筑物时一并转让其所占土地的使用权的,按照销售不动产缴纳增值税。【小思考】在“营改增”之后,对于销售不动产,纳税人的税负实际上是加重还是减轻了?一般规定5.销售金融商品销售金融商品是指转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动。其他金融商品转让包括基金、信托、理财产品等各类资产管理产品和各种金融衍生产品的转让。【小思考】销售金融商品的计税依据应如何计算?一般规定

进口货物根据税法的规定,申报进入中华人民共和国海关境内的货物,均应缴纳增值税。确定一项货物是否属于进口货物,首先要看其是否有报关进口手续。一般来说,境外产品要输入境内,都必须向我国海关申报进口,并办理有关报关手续。只要是报关进口的应税货物,不论其是国外产制还是我国已出口而转销国内的货物,是进口者自行采购的货物还是国外捐赠的货物,是进口者自用还是作为贸易或其他用途等,均应按照规定缴纳进口环节的增值税。在规定对进口货物征收增值税的同时,国家对于一些特定的进口货物制定了减免税政策,比如直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备免征进口环节的增值税。一般规定非应税交易下列项目视为非应税交易,不征收增值税:(1)员工为受雇单位或者雇主提供取得工资薪金的服务。(2)行政单位收缴的行政事业性收费、政府性基金。(3)因征收、征用而取得补偿。(4)存款利息收入。(5)国务院财政、税务主管部门规定的其他情形。特殊规定1.特殊项目(1)货物期货,包括商品期货和贵金属期货,应当征收增值税,在期货的实物交割环节纳税。(2)银行销售金银的业务,应当征收增值税。(3)典当业的绝当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务,均应征收增值税。(4)纳税人提供的矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务,属于增值税应税劳务,应当缴纳增值税。(5)纳税人转让土地使用权或者销售不动产的同时一并销售的附着于土地或者不动产上的固定资产中,凡属于增值税应税货物的,应按规定计算缴纳增值税;凡属于不动产的,应按照“销售不动产”税目计算缴纳增值税。(6)电力公司向发电企业收取的过网费,应当征收增值税。(7)供电企业进行电力调压并按电量向电厂收取的并网服务费,应当征收增值税。(8)印刷企业接受出版单位委托,自行购买纸张,印刷有统一刊号(CN)以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志,按货物销售征收增值税。(9)出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用,按照交通运输业中的陆路运输服务征收增值税。特殊规定(10)水路运输的程租、期租业务,按照交通运输业中的水路运输服务征收增值税;航空运输的湿租业务,按照交通运输业中的航空运输服务征收增值税。(11)航天运输服务,按照交通运输业中的航空运输服务征收增值税。(12)水路运输的光租业务、航空运输的干租业务,属于经营租赁,征收增值税。(13)航空运输企业已售票但未提供航空运输服务取得的逾期票证收入,按照交通运输业中的航空运输服务征收增值税。(14)港口设施经营人收取的港口设施保安费,按照物流辅助服务中的“港口码头服务”征收增值税。(15)代理记账按照商务辅助服务中的“经纪代理服务”征收增值税;翻译服务和市场调查服务,按照鉴证咨询服务中的“咨询服务”征收增值税。(16)纳税人取得的中央财政补贴,不属于增值税应税收入,不征收增值税。(17)融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为,不属于增值税征收范围,不征收增值税。融资性售后回租业务是指承租方以融资为目的,将资产出售给经批准从事融资租赁业务的企业后,又将该项资产从该融资租赁企业租回的行为。融资性售后回租业务中承租方出售资产时,资产所有权以及与资产所有权有关的全部报酬和风险并未完全转移。特殊规定(18)纳税人在资产重组的过程中,通过合并、分立、出售、置换等方式,将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人,不属于增值税的征税范围,其中涉及的货物转让,不征收增值税。在前述业务中,若纳税人将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债经多次转让后,最终的受让方与劳动力接收方为同一单位和个人的,仍适用前述规定,其中货物的多次转让行为均不征收增值税。(19)航空运输企业提供的旅客利用里程积分兑换的航空运输服务,不征收增值税。(20)以积分兑换形式赠送的电信业服务,不征收增值税。(21)“营改增”试点纳税人根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务,属于《营业税改征增值税试点实施办法》规定的以公益活动为目的的服务,不征收增值税。(22)无运输工具承运业务,按照交通运输服务缴纳增值税。(23)航道疏浚服务按照“物流辅助服务——港口码头服务”缴纳增值税。(24)货物运输代理服务,是指接受货物收货人、发货人、船舶所有人、船舶承租人或者船舶经营人的委托,以委托人的名义,为委托人办理货物运输、装卸、仓储和船舶进出港口、引航、靠泊等相关手续的业务活动。货物运输代理服务按照“经纪代理服务”缴纳增值税。特殊规定(25)金融商品持有期间(含到期)的利息(保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等)收入,按照贷款服务缴纳增值税。金融商品持有期间(含到期)取得的非保本的上述收入,不属于利息或利息性质的收入,不征收增值税。(26)纳税人购入基金、信托、理财产品等各类资产管理产品持有至到期,不属于金融商品转让。(27)证券公司、保险公司、金融租赁公司、证券基金管理公司、证券投资基金以及其他经中国人民银行、银监会、证监会、保监会批准成立且经营金融保险业务的机构发放贷款后,自结息日起90天内发生的应收未收利息按现行规定缴纳增值税,自结息日起90天后发生的应收未收利息暂不缴纳增值税,待实际收到利息时按规定缴纳增值税。(28)资管产品运营过程中发生的增值税应税行为,以资管产品管理人为增值税纳税人。(29)转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度(30)提供餐饮服务的纳税人销售的外卖食品,按照“餐饮服务”缴纳增值税。(31)宾馆、旅馆、旅社、度假村和其他经营性住宿场所提供会议场地及配套服务的活动,按照“会议展览服务”缴纳增值税。特殊规定(32)纳税人在游览场所经营索道、摆渡车、电瓶车、游船等取得的收入,按照“文化体育服务”缴纳增值税。(33)非企业性单位中的一般计税方法纳税人提供的研发和技术服务、信息技术服务、鉴证咨询服务,以及销售技术、著作权等无形资产,可以选择简易计税方法按照3%的征收率计算缴纳增值税。(34)一般计税方法纳税人提供教育辅助服务,可以选择简易计税方法按照3%的征收率计算缴纳增值税。(35)纳税人提供武装守护押运服务,按照“安全保护服务”缴纳增值税。(36)物业服务企业为业主提供的装修服务,按照“建筑服务”缴纳增值税。(37)纳税人将建筑施工设备出租给他人使用并配备操作人员的,按照“建筑服务”缴纳增值税。(38)药品生产企业销售自产创新药的销售额,为向购买方收取的全部价款和价外费用,其提供给患者后续免费使用的相同创新药,不属于增值税视同销售范围。(39)被保险人获得的保险赔付不征收增值税。(40)房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金,不征收增值税。(41)根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务,属于《营业税改征增值税试点实施办法》第十四条规定的用于公益事业的服务,不征收增值税。特殊规定(42)执罚部门和单位查处的具备拍卖条件、不具备拍卖条件以及属于专营的财物,取得的收入如数上缴财政,不予征税。购入方再销售的照章纳税。(43)经批准允许从事二手车经销业务的纳税人,收购二手车时将其过户登记到自己名下,销售时再将该二手车过户登记到买家名下的行为,属于销售货物的行为,应按照现行规定征收增值税。(44)供电企业利用自身输变电设备对并入电网的企业自备电厂生产的电力产品进行电压调节,收取并网服务费,属于提供加工劳务,应当征收增值税。(45)自2018年1月1日起,纳税人已售票但客户逾期未消费取得的运输逾期票证收入,按照“交通运输服务”缴纳增值税。特殊规定【即学即用】下列各项中,需要计算缴纳增值税的是(

)。A.个人将购买5年以上的普通住房对外销售B.银行销售实物黄金取得的收入C.航空运输企业已售票但未提供航空运输服务取得的逾期票证收入D.以积分兑换形式赠送的电信业服务答案:BC个人将购买5年以上的普通住房对外销售、以积分兑换形式赠送的电信业服务,不征收增值税。特殊规定2.特殊行为(1)视同应税交易行为。单位或者个体工商户的下列行为,视同销售货物:下列情形视同应税交易,应当依照规定缴纳增值税:①单位和个体工商户将自产或者委托加工的货物用于集体福利或个人消费。②单位和个体工商户无偿赠送货物,但用于公益事业的除外。③单位和个人无偿赠送无形资产、不动产或者金融商品,但用于公益事业的除外。④国务院财政、税务主管部门规定的其他情形。【知识要点提醒】视同应税交易行为的判定外购的货物用于集体福利、个人消费,属于不得抵扣进项税额的情形,而不属于视同应税交易行为的发生,已经抵扣进项税额的要做进项税额转出。将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费应视同应税交易,缴纳增值税。特殊规定【实例分析】A企业是月饼生产企业,把自产的500斤月饼于中秋节发给职工作为福利。因为这些月饼被A企业生产后,已经产生了从面粉到月饼的增值,既然产生增值,那么就需要缴纳增值税。特殊规定(2)混合交易行为。一项应税交易如果涉及两个以上税率或者征收率的,为混合交易行为。纳税人发生混合交易行为,从主适用税率或者征收率。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合交易行为,按照销售货物缴纳增值税;其他单位和个体工商户的混合交易行为,按照销售服务、无形资产、不动产和金融商品缴纳增值税。上述从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户,包括以从事货物的生产、批发或者零售为主,并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。【实例分析】甲公司(一般计税方法纳税人)主要从事电器销售业务,同时还为购买电器的客户提供电器调试服务。甲公司向乙公司销售一批电器产品并提供调试服务,取得不含税电器产品销售货款50000元,同时收取调试服务费2260元,货款已收到。由于该项业务既涉及货物适用的税率,又涉及调试服务适用的税率,故此项业务属于混合交易行为,应按照货物适用的税率征收增值税。应税交易额=50000+2260÷(1+13%)=52000(元)特殊规定【例题2-1】某建材销售公司销售门窗并负责安装,一年内销售门窗取得收入100万元(不含增值税),同时提供安装劳务取得收入50万元(不含增值税),该公司发生的混合交易行为应按照建筑业还是销售货物的税目缴纳增值税?【解析]由于100÷(100+50)=66.7%>50%所以该建材销售公司以销售货物为主,发生的混合交易行为应按照销售货物的税率缴纳增值税。混合交易行为涉及的不同税率或征收率只是针对一项交易行为而言的,也就是说,销售服务是为了直接销售一批货物而提供的,两者之间是紧密相连的从属关系。【知识要点提醒】纳税人在销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务,应分别核算货物和建筑服务的销售额,分别适用不同的税率或者征收率。一般计税方法纳税人销售自产机器设备的同时提供安装服务,应分别核算机器设备和安装服务的销售额,安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。特殊规定(3)兼营行为。纳税人发生适用不同税率或者征收率的应税交易,应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额;未分别核算的,从高适用税率。特殊规定【即学即用】

骏达运输公司(增值税一般计税方法纳税人)既提供货物运输服务,又提供货物搬运服务和仓储服务。7月,该公司取得不含税收入共计180万元,包括货物运输服务收入100万元,货物搬运服务收入50万元,仓储服务收入30万元。根据“营改增”税收政策的相关规定,货物运输服务属于交通运输业服务,适用9%的税率;货物搬运服务、仓储服务属于物流辅助服务,适用6%的税率。因此,该运输公司当月应对货物运输服务收入100万元按照交通运输业服务适用9%的税率计算缴纳增值税,对货物搬运服务和仓储服务收入80万元按照物流辅助服务适用6%的税率计算缴纳增值税。如果该运输公司没有分别核算货物运输服务收入、货物搬运服务收入和仓储服务收入,就要按照收入总额180万元适用9%的税率计算缴纳增值税。04税率及征收率税率增值税一般计税方法纳税人销售或者进口除适用9%税率和零税率以外的货物,提供加工、修理修配劳务和有形动产租赁服务,税率一律为13%。增值税一般计税方法纳税人提供交通运输业服务、邮政业服务、基础电信服务、建筑、不动产租赁服务、销售不动产、转让土地使用权,适用税率为9%。增值税一般计税方法纳税人销售或者进口下列货物,按9%的税率计征增值税。农产品(含粮食)、自来水、暖气、石油液化气、天然气、食用植物油、冷气、热水、煤气、居民用煤炭制品、食用盐、农机、饲料、农药、农膜、化肥、沼气、二甲醚、图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物。纳税人销售服务、无形资产、金融商品,税率为6%。零税率(1)纳税人出口货物,税率为零;国务院另有规定的除外。(2)境内单位和个人跨境销售国务院规定范围内的服务、无形资产,税率为零。【即学即用】下列项目适用9%税率的是(

)。A.化妆品厂生产销售化妆品B.某工业企业对外出租一台生产设备C.印刷厂印刷图书、报刊(委托方提供纸张)D.某机械厂生产销售农机答案:D化妆品厂生产销售化妆品,适用税率为13%;工业企业对外出租生产设备,属于有形动产租赁服务,适用税率为13%;印刷厂印刷图书、报刊(委托方提供纸张),属于受托加工业务,适用税率为13%;机械厂生产销售农机,适用9%的税率,因此选择D。税率【小思考】增值税零税率与免税有什么不同?征收率——简易计税方法纳税人适用简易计税方法纳税人经营规模小,而且会计核算不健全,难以按增值税税率计税和使用增值税专用发票抵扣进项税款,因此实行按销售额与征收率计算应纳税额的简易计税方法。简易计税方法纳税人按照简易计税方法计税的销售不动产、不动产经营租赁服务、提供劳务派遣选择差额纳税(除试点前开工的高速公路的车辆通行费),征收率为5%;在其他情况下,简易计税方法纳税人发生应税交易行为的增值税征收率为3%。简易计税方法纳税人(自然人除外,下同)销售自己使用过的固定资产和旧货,减按2%的征收率征收增值税;销售自己使用过的除固定资产以外的物品,应按3%的征收率征收增值税。旧货是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物(含旧汽车、旧摩托车和旧游艇),但不包括自己使用过的物品。简易计税方法纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货,应开具普通发票,不得由税务机关代开增值税专用发票,其销售额和应纳税额按以下公式计算:销售额=含税销售额÷(1+3%)应纳税额=销售额×2%征收率——一般计税方法纳税人适用1.销售自己使用过的物品(1)一般计税方法纳税人销售自己使用过的属于税法规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产(不动产除外,下同),自2014年7月1日起调整为按照简易办法依照3%的征收率减按2%征收增值税。对于此类业务,纳税人应开具普通发票,若按照简易办法依照3%的征收率缴纳增值税,可以开具增值税专用发票。具体包括以下几种情形:①2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人,销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产。②2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人,销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产。③一般计税方法纳税人销售自己使用过的属于《增值税暂行条例》第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产。④纳税人购进或者自制固定资产时为简易计税方法纳税人,转为一般计税方法纳税人后销售该固定资产。⑤一般计税方法纳税人发生按简易办法征收增值税应税行为,销售其按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产。征收率——一般计税方法纳税人适用(2)一般计税方法纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品,应当按照适用税率(13%或9%)征收增值税。2.销售旧货一般计税方法纳税人销售旧货,按照简易计税办法依照3%的征收率减按2%征收增值税。对于此类业务,纳税人应开具普通发票,不得开具增值税专用发票。3.销售服务、无形资产、不动产一般计税方法纳税人销售下列服务、无形资产、不动产的,可以选择简易计税方法计税。(1)一般计税方法纳税人可选择5%征收率的有:①出租、销售2016年4月30日前取得的不动产。②提供劳务派遣服务、安全保护服务(含提供武装守护押运服务)选择差额纳税的。注意:向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用,不得开具增值税专用发票,可以开具普通发票。③收取试点前开工的一级公路、二级公路、桥、闸通行费。④提供人力资源外包服务。注意:向委托方收取并代为发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金,不得开具增值税专用发票。⑤转让2016年4月30日前取得的土地使用权,以取得的全部价款和价外费用减去取得该土地使用权的原价后的余额为销售额。征收率——一般计税方法纳税人适用⑥2016年4月30日前签订的不动产融资租赁合同。⑦以2016年4月30日前取得的不动产提供的融资租赁服务。⑧中外合作油(气)田开采的原油、天然气,按5%的征收率征收增值税。⑨房地产开发企业出租、销售自行开发的房地产老项目。(2)一般计税方法纳税人可选择3%征收率的有:①销售自产的用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。②寄售商店代销寄售物品(包括居民个人寄售的物品在内)。③典当业销售绝当物品。④销售自产的县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。⑤销售自产的自来水。⑥销售自产的建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。⑦销售自产的以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰(不含黏土实心砖、瓦)。⑧销售自产的商品混凝土(仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土)。⑨单采血浆站销售非临床用人体血液。注意:不得开具增值税专用发票。⑩药品经营企业销售生物制品。⑪光伏发电项目发电户销售电力产品。征收率——一般计税方法纳税人适用⑫资管产品管理人运营资管产品过程中发生的增值税应税行为,暂适用简易计税方法,按照3%的征收率缴纳增值税。⑬兽用药品经营企业销售兽用生物制品。⑭公共交通运输服务,包括轮客渡、公交客运、地铁、城市轻轨、出租车、长途客运、班车。⑮经认定的动漫企业为开发动漫产品提供的服务以及在境内转让动漫版权。⑯电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体育服务(含纳税人在游览场所经营索道、摆渡车、电瓶车、游船等取得的收入)。⑰以纳入“营改增”试点之日前取得的有形动产为标的物提供的经营租赁服务。⑱纳入“营改增”试点之日前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同。⑲以清包工方式提供、为甲供工程提供的、为建筑工程老项目提供的建筑服务。注意:建筑工程总承包单位为房屋建筑的地基与基础、主体结构提供工程服务,建设单位自行采购全部或部分钢材、混凝土、砌体材料、预制构件的,适用简易计税方法计税(不是可选择)。⑳一般计税方法纳税人销售电梯的同时提供安装服务,其安装服务可以按照甲供工程选择适用的简易计税方法计税。㉑提供物业管理服务的纳税人,向服务接受方收取的自来水水费,以扣除其对外支付的自来水水费后的余额为销售额,按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税。征收率——一般计税方法纳税人适用㉒公路经营企业收取“营改增”试点前开工的高速公路的车辆通行费。㉓中国农业发展银行总行及其各分支机构提供涉农贷款取得的利息收入。㉔农村信用社、村镇银行、农村资金互助社、由银行业机构全资发起设立的贷款公司、法人机构在县(县级市、区、旗)及县以下地区的农村合作银行和农村商业银行提供金融服务取得的收入。㉕对中国农业银行纳入“三农金融事业部”改革试点的各省、自治区、直辖市、计划单列市分行下辖的县域支行和新疆生产建设兵团分行下辖的县域支行(又称县事业部)提供农户贷款、农村企业和农村各类组织贷款取得的利息收入。㉖提供非学历教育服务。㉗提供教育辅助服务。㉘非企业性单位中的一般计税方法纳税人提供的研发和技术服务、信息技术服务、鉴证咨询服务以及销售技术、著作权等无形资产。㉙非企业性单位中的一般计税方法纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务。㉚对拍卖行受托拍卖增值税应税货物,向买方收取的全部价款和价外费用,按照3%的征收率计算缴纳增值税。㉛自2018年5月1日起,增值税一般计税方法纳税人生产销售和批发、零售抗癌药品,可选择按照简易计税办法依照3%的征收率计算缴纳增值税。上述纳税人选择简易计税办法计算缴纳增值税后,36个月内不得变更。征收率——一般计税方法纳税人适用【即学即用】

增值税一般计税方法纳税人发生的下列各项业务中,可选择按照简易计税办法依照3%的征收率缴纳增值税的有(

)。A.提供餐饮服务B.销售用动物毒素生产的生物制品C.提供教育辅助服务D.单采血浆站销售非临床用人体血液答案:BCD“营改增”试点纳税人中的一般计税方法纳税人提供的餐饮服务不得选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。因此,选项A不正确,应选择BCD。【小思考】一般计税方法纳税人与简易计税方法纳税人相比,谁的税负较重?05计税方法一般计税方法一般计税方法纳税人发生应税行为适用一般计税方法计税。一般计税方法的应纳税额,是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额的计算公式为:应纳税额=当期销项税额-当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时,其不足部分可以结转下期继续抵扣。与简易计税方法纳税人一般计税方法纳税人简易计税方法

简易计税方法纳税人一律采用简易计税方法计税。简易计税方法的应纳税额是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税税额,不得抵扣进项税额。应纳税额的计算公式为:应纳税额=销售额×征收率简易计税方法的销售额不包括其应纳税额,纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的,按照下列公式计算销售额:销售额=含税销售额÷(1+征收率)纳税人适用简易计税方法计税的,因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的销售额,应当从当期销售额中扣减。扣减当期销售额后仍有余额造成多缴的税款,可以从以后的应纳税额中扣减。一般计税方法纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定的销售货物、应税劳务、应税服务,也可以选择适用简易计税方法。例如,试点纳税人中的一般计税方法纳税人,以清包工方式提供的建筑服务,试点期间也可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税。简易计税方法的销售额不包括其应纳税额,纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的,按照下列公式计算销售额:销售额=含税销售额÷(1+征收率)一般计税方法纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为,可以选择适用简易计税方法计税,但一经选择,36个月内不得变更。扣缴计税方法境外单位或者个人在境内提供应税服务,在境内未设有经营机构,扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额:应扣缴税额=接收方支付的价款÷(1+税率)×税率06应纳税额的计算一般计税方法应纳税额的计算除了一些特殊情况适用简易计税方法计税外,增值税一般计税方法纳税人发生应税交易行为,适用一般计税方法,即以当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额为应纳税额。其计算公式为:当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额

=当期销售额×适用税率-当期进项税额一般计税方法——销项税额的计算销项税额是指纳税人发生应税交易时,按照货物销售额和规定的税率计算并收取的增值税税额。销项税额的计算公式为:销项税额=销售额×适用税率销售额是指纳税人发生应税交易时取得的与之相关的对价,包括全部货币或者非货币形式的经济利益,不包括按照一般计税方法计算的销项税额。如果是含税销售额,则需要将含税销售额换算成不含税销售额。含税销售额是指将增值税包含在价款当中的销售额。对于纳税人发生应税交易行为,采用销售额和销项税额合并定价方法的,应按下列公式将含税销售额换算为不含税销售额:销售额=含税销售额÷(1+税率)一般计税方法——销项税额的计算1.销售额的确认销售额是指纳税人发生应税交易时取得的与之相关的对价,包括全部货币或者非货币形式的经济利益,但不包括按照一般计税方法计算的销项税额。销售额为非货币形式的,按照市场公允价格确定销售额。例如,纳税人销售一批服装,并取得了一批原材料作为对价,纳税人应按该批服装的市场公允价格确定销售额。另外,对一般计税方法纳税人收取的价外费用和逾期包装物押金,应视为含税收入,在征税时也应按照上述公式换算成不含税收入并入销售额计算增值税销项税额。【例题2-2】某家电商场(一般计税方法纳税人)8月份销售家用电器商品,取得含税销售收入共计11.3万元,则其不含税销售额为多少?【解析】:含税销售额是包含增值税的金额,扣除其中的增值税部分就得到了不含税销售额。不含税销售额=11.3÷(1+13%)=10(万元)一般计税方法——销项税额的计算(1)一般销售方式下的销售额。销售额是指纳税人发生应税交易时取得的与之相关的对价,包括全部价款和价外费用。价外费用包括价外收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费,但下列项目不包括在内:①受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。②同时符合以下条件的代垫运输费用:第一，承运部门的运输费用发票开具给购买方的。第二，纳税人将该发票转交给购买方的。③同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费:第一，由国务院或者财政部批准设立的政府性基金,由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费。第二，收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据。第三，所收款项全额上缴财政。④销售货物的同时通过代办保险等收取的保险费,以及收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。⑤以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。一般计税方法——销项税额的计算【即学即用】某汽车销售公司在销售10辆小轿车的同时向购买方收取了车辆装饰费,此外还代为收取并缴纳了车辆购置税和保险相关费用。请问该汽车销售公司收取的全部价款中,哪些是属于增值税的计税依据?解析:销售汽车的价款和收取车辆装饰费需要计征增值税,但代为收取并缴纳的保险费和车辆购置税不征增值税。凡随同应税交易行为收取的价外费用,无论其会计制度如何核算,均应并入销售额计算应纳税额。一般计税方法——销项税额的计算【即学即用】在增值税纳税人的下列费用中,应缴纳增值税的是(

)。A.代省级政府收取并全额上缴财政的费用B.收取的货物(非酒类)包装物押金C.逾期的货物包装物押金D.随同货物销售收取的包装物租金答案:CD增值税纳税人代省级政府收取并全额上缴财政的费用,符合规定条件的,不属于价外费用,不征收增值税;对销售货物收取的包装物押金,逾期时并入当期销售额征税。纳税人的销售额明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的,税务机关有权按照合理的方法核定其销售额。销售额要以人民币计算。纳税人以人民币以外的货币结算销售额的,应当折合成人民币计算,其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应在事先确定采用何种折合率,确定后12个月内不得变更。一般计税方法——销项税额的计算(2)视同应税交易行为的销售额。对纳税人发生的视同应税交易行为,按照市场公允价格确定销售额。①按照纳税人最近时期发生的同类应税交易行为的平均价格确定。②按照其他纳税人最近时期发生的同类应税交易行为的平均价格确定。③按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为:组成计税价格=成本×(1+成本利润率)纳税人发生固定资产视同应税交易行为,对已使用过的固定资产无法确定销售额的,以固定资产净值为销售额。对于既征收增值税又征收消费税的货物,其组成计税价格中应加上消费税税额,相应的组成计税价格公式为:组成计税价格=成本×(1+成本利润率)+消费税税额或者组成计税价格=成本×(1+成本利润率)÷(1-消费税比例税率)或者

组成计税价格=(成本+利润+课税数量×定额税率)÷(1-消费税比例税率)一般计税方法——销项税额的计算公式中的成本是指销售自产货物的为实际生产成本,销售外购货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率是由国家税务总局确定的利润率,统一为10%。然而,属于应从价定率征收或者复合计征消费税的货物,其组成计税价格公式中的成本利润率为《国家税务总局关于印发<消费税若干具体问题的规定>的通知》(国税发[1993]156号)和《财政部、国家税务总局关于调整和完善消费税政策的通知》(财税[2006]33号)中规定的成本利润率。一般计税方法——销项税额的计算【即学即用】增值税纳税人发生视同销售货物行为而无销售额者,税务机关可以核定其销售额,核定方法包括(

)。A.按纳税人当月同类货物的最高销售价格确定B.按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定C.按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定D.按组成计税价格确定答案:BCD一般计税方法——销项税额的计算【例题2-3】某化妆品厂将新试制的一批高档化妆品作为礼品无偿赠送客户。已知该批化妆品的生产成本为10万元,无同类产品的对外售价,化妆品的成本利润率为5%,消费税税率为15%。计算该批高档化妆品的应税交易额。解析:根据税法规定,将自产货物无偿赠送他人,应视同应税交易计算增值税。由于该批化妆品无同类产品的对外售价,故应按组成计税价格计算应税交易额。应税交易额=组成计税价格=10×(1+5%)÷(1-15%)=12.3529(万元)一般计税方法——销项税额的计算【例题2-4】某税务师事务所(一般计税方法纳税人)派两名注册税务师参加一个企业高管座谈会,免费提供企业重组相关业务涉税咨询服务2小时。该事务所此类咨询服务的价格为每人1500元/小时(不含税)。计算该项业务的增值税销项税额。解析:该税务师事务所提供的免费咨询服务应该视同提供应税服务计算增值税销项税额。销项税额=2×2×1500×6%=360(元)一般计税方法——销项税额的计算(3)特殊销售方式下的销售额。①折扣销售。第一,商业折扣。商业折扣又称折扣销售,是指销货方在发生应税交易行为时,因购买方购买数量较大等原因而给予购货方的价格优惠。例如,购买50件产品,销售价格折扣10%;购买100件产品,折扣20%等。按照现行税法规定,纳税人采取折扣方式销售货物,如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明,可以按折扣后的销售额征收增值税;如果将折扣额另开发票,不论其在财务上如何处理,均不得从销售额中减除折扣额。其中,销售额和折扣额在同一张发票上分别注明是指销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明,未在同一张发票“金额”栏注明折扣额,而仅在发票的“备注”栏注明折扣额的,均不得从销售额中减除折扣额。根据税法规定,纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后,由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量,或者由于市场价格下降等原因,销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为,销货方可按现行《增值税专用发票使用规定》的有关规定开具红字增值税专用发票。一般计税方法——销项税额的计算【例题2-5】某公司(一般计税方法纳税人)销售A商品10000件,每件商品的不含税售价为20元。由于是成批销售,甲公司给予购买方10%的折扣,在同一张发票上的金额栏分别注明了销售额和折扣额。该公司在计算增值税销项税额时的计税依据为多少?解析:该公司采取折扣方式销售货物,且销售额和折扣额在同一张发票上的金额栏分别注明,因此以折扣后的金额为计税依据。应税销售额=10000×20×(1-10%)=180000(元)一般计税方法——销项税额的计算第二,现金折扣。现金折扣又称销售折扣,是指销货方在发生应税交易行为后,为了鼓励购买方及早付款而通过协议许诺给予购买方的一种折扣优待。例如,10天内付款,货款折扣2%;20天内付款,折扣1%;30天内全价付款。销售折扣发生在销货之后,是一种融资性质的理财费用,因此销售折扣不得从销售额中减除。企业在确定销售额时应严格区分折扣销售与销售折扣。【例题2-6】某公司销售一批商品,增值税专用发票上注明的价格为10000元。为早日收回账款,销售合同中规定买家10天内付款,货款折扣2%;20天内付款,折扣1%;30天内全价付款。若买家在第15天付款,则计税时应税销售额为多少?解析:现金折扣是企业为了尽早收回货款而给予买家的折扣优待,实际上是一种融资性质的财务费用,不能从销售额中减除,所以该公司应以折扣前的金额为计税依据,即应税销售额为10000元。一般计税方法——销项税额的计算【例题2-7】乙商场与甲羊毛衫厂(甲、乙企业均为增值税一般计税方法纳税人)签订一项购货合同,合同内容为:乙商场以每件80元(不含税)的价格向甲羊毛衫厂购买羊毛衫1000件,如购货方在1个月内付清货款,销货方给予10%的折扣;在2个月内付清货款,给予5%的折扣;在3个月内付清货款,则全额支付货款。乙商场在1个月内付清了货款。计算甲羊毛衫厂该笔业务的销项税额。解析:根据现行税法规定,现金折扣(销售折扣)不得从销售额中减除,因此甲羊毛衫厂应以折扣前的货款为计税依据计算销项税额。销项税额=1000×80×13%=10400(元)一般计税方法——销项税额的计算第三,销售折让。销售折让是指货物销售后,由于其品种、质量等原因,购货方未予退货,但销货方需给予购货方的一种价格折让。现行税法规定,一般计税方法纳税人发生应税交易行为,开具增值税专用发票后,发生销售折让或者服务折让等情形时,应按国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票,将因折让而退回给购买方的增值税税额从当期的销项税额中抵减。【例题2-8】