营业税改征增值税纳税申报表讲解

增值税纳税申报表一、一般纳税人纳税申报表（一）一般纳税人申报表的构成（二）一般纳税人申报表的变化（三）报表具体填写方法实例二、小规模纳税人纳税申报表（一）小规模纳税人申报表的构成（二）小规模纳税人申报表的变化（三）小规模纳税人申报表注意事项（四）报表具体填写方法实例第1页/共90页第一页，共91页。一、一般纳税人纳税申报表（一）一般纳税人申报表的构成:

各表的主要用途：

附表一：主要计算销项（应纳）税额

附表二：主要计算进项税额

附表三：为附表一计算应税服务扣除额，并反映扣除额的期初期末数。此表定向推送。

附表四：统计税额抵减情况

固定资产进项税额抵扣情况表：主要反映企业购进固定资产抵扣进项税额的情况。

主表：综合所有附表的数据，来计算纳税人的应纳税额，并反映纳税人的税款缴纳情况。注意：上述报表为必报项目，没有业务也需要零申报。第2页/共90页第二页，共91页。一、一般纳税人纳税申报表（二）一般纳税人申报表的变化营改增后，相较原增值税一般纳税人申报表，各表变化情况如下：

1.主表表样没有变化；

2.附表一变化大；

3.附表二微调；

4.附表三、四为新增；

5.固定资产表完全未变。第3页/共90页第三页，共91页。一、一般纳税人纳税申报表1、主表的变化：3个重要栏次，概念方面进行了转换，分别反映挂账纳税人的留抵税额的期初、本期和期末数。（1）第13栏“上期留抵税额”“一般货物及劳务和应税服务”列“本年累计”栏；（2）第18栏“实际抵扣税额”“一般货物及劳务和应税服务”列“本年累计”栏；（3）第20栏“期末留抵税额”“一般货物及劳务和应税服务”列“本年累计”栏。第4页/共90页第四页，共91页。一、一般纳税人纳税申报表第13栏“上期留抵税额”（1）“一般货物及劳务和应税服务”列“本月数”：挂账纳税人税款所属2013年8月份填写“0”；以后各期按上期申报表第20栏“期末留抵税额”列的“本月数”填写。（2）“一般货物及劳务和应税服务”列“本年累计”：反映的是挂帐留抵税额本期的期初数。税款所属2013年8月份按税款所属2013年7月份的申报表第20栏的“期末留抵税额”的本月数填写；以后各期按上期申报表第20栏“期末留抵税额”的“本年累计”填写。第5页/共90页第五页，共91页。一、一般纳税人纳税申报表第18栏“实际抵扣税额”的“本年累计”反映挂帐留抵税额本期实际抵扣数。将“挂帐留抵税额本期期初余额”（13栏的本年累计数）与“一般计税方法的一般货物及劳务应纳税额”两个数据相比较，取二者中小的数据填列本栏。一般计税方法的一般货物及劳务应纳税额＝（第11栏“销项税额”的“本月数”-第18栏“实际抵扣税额”的“本月数”）×一般货物及劳务销项税额比例；一般货物及劳务销项税额比例＝（附表一第10列第1、3行之和-第10列第6行）÷主表第11栏“销项税额”的本月数×100％。第6页/共90页第六页，共91页。一、一般纳税人纳税申报表第20栏“期末留抵税额”（1）“一般货物及劳务和应税服务”列“本月数”：按表中所列公式计算填写。（2）“一般货物及劳务和应税服务”列“本年累计”：反映挂帐留抵税额本期期末余额。等于第13栏“上期留抵税额”的“本年累计”-第18栏“实际抵扣税额”的“本年累计”。第7页/共90页第七页，共91页。一、一般纳税人纳税申报表实例：某企业（属于挂账纳税人）2013年7月的底的留抵税额是100万，2013年8月份的货物销项税额为17万，应税服务销项税额6万，进项税额5.1万，请计算当期实际应纳税额和期末留抵税额？第8页/共90页第八页，共91页。一、一般纳税人纳税申报表由于货物和劳务期初留抵税额不得抵减应税服务销项税额，所以需要通过主表第13栏“上期留抵税额”的“本年累计”栏次，记录待消化的货物和劳务期初留抵税额，而用每一期拆分出的货物和劳务应纳增值税额去逐步消化它。第9页/共90页第九页，共91页。第10页/共90页第十页，共91页。一、一般纳税人纳税申报表这里要引入A，A实际上是应纳税额中一般货物及劳务的份额A=（11栏“本月数”-18栏“本月数”）×一般货物及劳务销项比例=（23-5.1）×一般货物及劳务销项比例=13.23万一般货物及劳务销项税额比例＝（《附列资料（一）》第10列第1、3行之和-第10列第6行）÷第11栏“销项税额”“一般货物、劳务和应税服务”列“本月数”×100％=17÷23×100％=73.91%A再与B进行比较，取其小者填入C，所以C为13.23万D=B-C=100-13.23=86.77万第11页/共90页第十一页，共91页。第12页/共90页第十二页，共91页。一、一般纳税人纳税申报表1、主表的变化：“不需挂帐”的纳税人主表第13、18、20栏的填报方法:本月数:按公式正常填列本年累计:强制填0第13页/共90页第十三页，共91页。一、一般纳税人纳税申报表2、附表一的变化：变化一：行、列指标互换；原因：税率、征收率增加。变化二：增加“免抵退”数据采集原因：出口退税政策与实际管理发展的需要。变化三：增加“应税服务”的内容，合并“货物”和“劳务”；原因：政策与管理的需要。第14页/共90页第十四页，共91页。一、一般纳税人纳税申报表2、附表一的变化：变化四：为“应税服务”差额征税的计算增加了三列（12至14列）；原因：试点政策的规定。变化五：以“其中数”的形式，增加“即征即退”四行（6、7行和14、15行）。变化六：新增“预征率%”（13行），反映营业税改征增值税的纳税人，应税服务按规定汇总计算缴纳增值税的分支机构预征增值税销售额、预征增值税应纳税额。第15页/共90页第十五页，共91页。一、一般纳税人纳税申报表3、附表二的变化整个表未发生大的变化，仅是个别栏次名称的微调。（1）在《货物运输业增值税专用发票》的填报要求上（或称票种属性的界定上）发生了重大调整。（2）增加了“代扣代缴税收通用缴款书”作为进项抵扣凭证（注意扣缴范围）。（3）从纳税申报的角度，明确了“留抵抵欠税”和“留抵退税”的申报要求，可以更加强制性地监控留抵税额的结转。第16页/共90页第十六页，共91页。一、一般纳税人纳税申报表4、附表三（新增）的用途（1）与附表一勾稽，为纳税人本期计算征税的实际销项税额（或应纳税额）提供依据。附表三第5列与附表一第12列“应税服务扣除项目本期实际扣除金额”一一对应。（2）由于差额征税的政策规定，必须取得合法的扣除凭证时，才可实施扣除。在实际业务中，扣除凭证的取得时间有时与销售业务的征税时间不同步。因此，附表三还肩负着计算“扣除项目余额”的功能，即附表三第6列所反映的数据。第17页/共90页第十七页，共91页。一、一般纳税人纳税申报表4、附表三（新增）的用途特别提醒应税服务有扣除项目的增值税一般纳税人应到主管税务机关进行增值税税收优惠事项备案（差额征税类），否则无法填报该附表。第18页/共90页第十八页，共91页。一、一般纳税人纳税申报表5、附表四（新增）的用途，台账记录功能（1）第1行由发生增值税税控系统专用设备费用和技术维护费的纳税人填写，反映纳税人增值税税控系统专用设备费用和技术维护费按规定抵减增值税应纳税额的情况。（2）第2行由营业税改征增值税纳税人，应税服务按规定汇总计算缴纳增值税的总机构填写，反映其分支机构预征缴纳税款抵减总机构应纳增值税税额的情况。其他纳税人不填写本表。第19页/共90页第十九页，共91页。一、一般纳税人纳税申报表6、《固定资产进项税额抵扣情况表》

未发生任何变化。按照本期实际发生税额和累计税额据实填列。第20页/共90页第二十页，共91页。一、一般纳税人纳税申报表（三）报表具体填写方法实例1、企业8月份销售设备100万，销项税额17万，同时提供陆路运输取得收入10万，销项税额1.1万，对外都开具了增值税专用发票，报表如何填写？附表一：将销售额填写第1栏和第4栏“开具税控增值税专用发票-销售额”项下，将税额填写第1栏和第4栏“开具税控增值税专用发票-销项（应纳）税额”项下。主表：第1栏“按适用税率计税销售额”，填写全部销售额，包括销售货物和提供应税服务的销售额。第2栏“应税货物销售额”，填写销售货物的销售额。第11栏“销项税额”，填写当期销项税额。第21页/共90页第二十一页，共91页。一、一般纳税人纳税申报表第22页/共90页第二十二页，共91页。2、一般纳税人销售使用过的固定资产100万（不含税），符合政策规定应按4％减半征收增值税，如何填报报表？附表一：销售额填写第10栏第3列“开具其他发票-销售额”项下，按4％征收的税额填写第10栏第4列“开具其他发票-销项（应纳）税额”项下。主表：一般纳税人销售使用过的固定资产，销售额填写在《增值税纳税申报表（主表）》第5栏“按简易征收办法征税货物销售额”中，按4％征收的税额填写在第21栏“简易征收办法计算的应纳税额”中，按4％减半计算的税额填写在第23栏“应纳税额减征额”中。一、一般纳税人纳税申报表第23页/共90页第二十三页，共91页。一、一般纳税人纳税申报表第24页/共90页第二十四页，共91页。3-1、一般纳税人购买税控设备后支付的技术维护费407元，当期的应纳税额为1000元，如何填报报表？附表四：一般纳税人将抵减金额填入第1行中。主表：一般纳税人将抵减金额填入第23栏“应纳税额减征额”。注意：当本期减征额小于或等于第19栏“应纳税额”与第21栏“简易征收办法计算的应纳税额”之和时，按本期减征额实际填写；当本期减征额大于第19栏“应纳税额”与第21栏“简易征收办法计算的应纳税额”之和时，按本期第19栏与第21栏之和填写，本期减征额不足抵减部分结转下期继续抵减。一、一般纳税人纳税申报表第25页/共90页第二十五页，共91页。一、一般纳税人纳税申报表第26页/共90页第二十六页，共91页。3-2、一般纳税人购买税控设备后支付的技术维护费407元，当期的应纳税额为300元，如何填报报表？附表四：一般纳税人将抵减金额填入第1行中。主表：一般纳税人将抵减金额填入第23栏“应纳税额减征额”。注意：当本期减征额小于或等于第19栏“应纳税额”与第21栏“简易征收办法计算的应纳税额”之和时，按本期减征额实际填写；当本期减征额大于第19栏“应纳税额”与第21栏“简易征收办法计算的应纳税额”之和时，按本期第19栏与第21栏之和填写，本期减征额不足抵减部分结转下期继续抵减。一、一般纳税人纳税申报表第27页/共90页第二十七页，共91页。一、一般纳税人纳税申报表第28页/共90页第二十八页，共91页。4、一般纳税人销售免税货物30000元，如何填报？附表一：填写第18栏“开具其他发票”中。主表：填写第9栏“免税货物销售额”中。注意：此笔发票应纳税额在开票时应开具为零。一、一般纳税人纳税申报表第29页/共90页第二十九页，共91页。一、一般纳税人纳税申报表第30页/共90页第三十页，共91页。5、未开具发票应税收入500元，如何填写报表？附表一：填写在第5、6列“未开具发票”对应的税率栏中。主表：填写在第2栏“应税货物销售额”或第3栏“应税劳务销售额”、第11栏“销项税额”中。以后月份开具发票后再冲回。一、一般纳税人纳税申报表第31页/共90页第三十一页，共91页。一、一般纳税人纳税申报表第32页/共90页第三十二页，共91页。6-1、企业购进货物取得增值税专用发票5张，金额5850元，同时取得货物运输业增值税专用发票1张，金额3330元，如何填报？根据财税[2013]37号文件规定，主要的增值税扣税凭证：

（1）增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票）（2）海关进口增值税专用缴款书（3）农产品收购发票或者销售发票（4）铁路运输费用结算单据（5）代扣代缴税收通用缴款书一、一般纳税人纳税申报表第33页/共90页第三十三页，共91页。一、一般纳税人纳税申报表第34页/共90页第三十四页，共91页。6-2、取得增值税专用发票5张，金额5850元；铁路运输发票1张，金额4000元，其中运费和铁建基金3500元；企业购买货车取得税控机动车销售统一发票1张，金额35100元，如何填报？增值税运输发票抵扣清单：将铁路运输发票数据填入。附表一：需要将增值税专用发票和税控机动车销售统一发票的数据填入第35栏“本期认证相符的税控增值税专用发票”中。将铁路运输发票的数据填入第8栏“运输费用结算单据”中主表：将当期进项税额统一填入第12栏“进项税额”中。一、一般纳税人纳税申报表第35页/共90页第三十五页，共91页。一、一般纳税人纳税申报表第36页/共90页第三十六页，共91页。一、一般纳税人纳税申报表录入最近取得发票的日期全部金额运费+铁建基金抵扣金额x7%第37页/共90页第三十七页，共91页。一、一般纳税人纳税申报表第38页/共90页第三十八页，共91页。6-3、取得小规模纳税人到主管税务机关代开货物运输业增值税专用发票2张，金额5000元，如何填报？附表二：需要代开货物运输业增值税专用发票填入第35栏“本期认证相符的税控增值税专用发票”中。按发票票面“金额”填写本栏“金额”；按发票票面“金额”乘以3％扣除率计算填写本栏“税额”。主表：将当期进项税额统一填入第12栏“进项税额”中。注意：税务机关代开发票:票面的“税率”栏为“***”并且发票票面左上角注明“代开”字样的。一、一般纳税人纳税申报表第39页/共90页第三十九页，共91页。一、一般纳税人纳税申报表代开第40页/共90页第四十页，共91页。一、一般纳税人纳税申报表第41页/共90页第四十一页，共91页。7、企业从国外购进货物取得的进口增值税专用缴款书2张，金额27811.35元，税额4727.93元，如何填报？海关完税凭证抵扣清单：填写及申报数据。附表二：将取得稽核比对结果的数据填入第5栏“海关进口增值税专用缴款书”中。主表：将当期进项税额统一填入第12栏“进项税额”中。一、一般纳税人纳税申报表第42页/共90页第四十二页，共91页。一、一般纳税人纳税申报表第43页/共90页第四十三页，共91页。一、一般纳税人纳税申报表缴款书号码前四位为进口口岸代码填发日期进口口岸名称税款金额第44页/共90页第四十四页，共91页。一、一般纳税人纳税申报表右上角22位代码22位前四位按照实际报关进口口岸名称填写按照缴款书日期填写据实填写第45页/共90页第四十五页，共91页。一、一般纳税人纳税申报表第46页/共90页第四十六页，共91页。一、一般纳税人纳税申报表第47页/共90页第四十七页，共91页。一、一般纳税人纳税申报表第48页/共90页第四十八页，共91页。一、一般纳税人纳税申报表第49页/共90页第四十九页，共91页。一、一般纳税人纳税申报表第50页/共90页第五十页，共91页。一、一般纳税人纳税申报表第51页/共90页第五十一页，共91页。一、一般纳税人纳税申报表第52页/共90页第五十二页，共91页。8、购进免税农产品开具《农产品收购发票》1张，票面金额10000元，如何填报？附表二：将数据填入第6栏“农产品收购发票或者销售发票”中，其中税额栏填写发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税与13%扣除率的乘积。主表：将当期进项税额统一填入第12栏“进项税额”中。注意：执行农产品增值税进项税额核定扣除办法的，填写当期允许抵扣的农产品增值税进项税额，不填写“份数”、“金额”。一、一般纳税人纳税申报表第53页/共90页第五十三页，共91页。一、一般纳税人纳税申报表第54页/共90页第五十四页，共91页。9、接受境外单位提供的应税服务，取得其境内的代理人代扣代缴增值税的税收通用缴款书1张，税额15000元，如何填报？代扣代缴税收通用缴款书抵扣清单：在系统中录入数据。附表二：将数据填入第7栏“代扣代缴税收缴款凭证”中。主表：将当期进项税额统一填入第12栏“进项税额”中。一、一般纳税人纳税申报表第55页/共90页第五十五页，共91页。一、一般纳税人纳税申报表第56页/共90页第五十六页，共91页。一、一般纳税人纳税申报表第57页/共90页第五十七页，共91页。注意：代扣代缴税收通用缴款书扣缴范围：两个重要条件：一是接受境外单位或个人提供的营业税服务，代扣代缴营业税的税收通用缴款书不允许抵扣，因此不得填入本栏。二是接受境外单位或个人在境内提供的加工修理修配劳务，代扣代缴增值税的税收通用缴款书不允许抵扣，因此不得填入本栏。一、一般纳税人纳税申报表第58页/共90页第五十八页，共91页。10-1、税务机关查补调减的进项税额1000元，如何填报报表？附表二：税务机关查补调减的进项税额填写在第19栏“纳税检查调减进项税额”中。主表：第14栏“进项税额转出”中。一、一般纳税人纳税申报表第59页/共90页第五十九页，共91页。10-2、发生服务中止、购进货物退出、折让而收回的增值税额5000元，如何填写？附表二：发生服务中止、购进货物退出、折让而收回的进项税额填写在第20栏“红字专用发票通知单注明的进项税额”中。主表：第14栏“进项税额转出”中。注意：该部分转出时应填写的是红字专用发票通知单注明的进项税额，而不是红字专用发票上的税额。一、一般纳税人纳税申报表第60页/共90页第六十页，共91页。一、一般纳税人纳税申报表第61页/共90页第六十一页，共91页。11、生产型出口企业出口货物的销售额和应退税额，如何填报？附表一：生产型出口企业出口货物的销售额填写第16栏“货物及加工修理修配劳务”，根据开票情况填入第3列或第5列中。主表：将销售额填入第7栏“免、抵、退办法出口销售额”；应退税额填入第15栏“免、抵、退应退税额”中，但当期计算的应退税额要在下期申报表中体现。一、一般纳税人纳税申报表第62页/共90页第六十二页，共91页。12、生产型出口企业因征退税率不一致而产生的征退税率差，如何填报报表？附表二：生产型出口企业因征退税率不一致而产生的征退税率差填写在第18栏“免抵退税办法不得抵扣的进项税额”中。主表：第14栏“进项税额转出”中。一、一般纳税人纳税申报表第63页/共90页第六十三页，共91页。13、生产型出口企业从事来料加工业务，如何填报报表？附表一：生产型出口企业从事来料加工，就取得的加工费收入填写在第18栏“货物及加工修理修配劳务”，根据开票情况填入第1列或第3列或第5列中。主表：第10栏“免税劳务销售额”中。一、一般纳税人纳税申报表第64页/共90页第六十四页，共91页。14、外贸企业出口货物的销售额，如何填报报表？

附表一：外贸企业出口货物的销售额第18栏“货物及加工修理修配劳务”“未开具发票”中。主表：第9栏“免税货物销售额”中。一、一般纳税人纳税申报表第65页/共90页第六十五页，共91页。15、外贸企业因出口征退税率不一致而导致的征退税率差，如何填报报表？由于外贸企业是内外销分开核算的，用于出口的进项税额不在内销抵扣，所以此部分不在增值税申报表“进项税额转出”中体现。一、一般纳税人纳税申报表第66页/共90页第六十六页，共91页。16、外贸企业用于出口的进项税额取得的专用发票，如何填报报表？外贸企业用于出口的进项税额填写附表二：第26栏“本期认证相符且本期未申报抵扣”；第27栏“期末已认证相符但未申报抵扣”；第28栏“其中：按照税法规定不允许抵扣”；第35栏“本期认证相符的税控增值税专用发票”中，不得参与当期抵扣。

结束一、一般纳税人纳税申报表第67页/共90页第六十七页，共91页。二、小规模纳税人纳税申报表（一）小规模纳税人的构成:营改增后，增值税小规模纳税人须填报的申报表有两张，具体：一张主表，一张附表。特别强调：该申报表于2013年9月份征期开始启用，并适用于所有增值税小规模纳税人（除实行定期定额征收的个体户外）。第68页/共90页第六十八页，共91页。二、小规模纳税人纳税申报表（二）小规模纳税人新申报表的变化1、在主表“本期数”、“本年累计”项下增设“应税服务”填报列。2、删除主表填报项目的名称中“货物及劳务”、“货物”特指名词，包括：“应征增值税货物及劳务不含税销售额”调整为“应征增值税不含税销售额”；“免税货物及劳务销售额”调整为“免税销售额”；“出口免税货物销售额”调整为“出口免税销售额”。第69页/共90页第六十九页，共91页。二、小规模纳税人纳税申报表3、增设附表，附表包括“应税服务扣除额计算”、“应税服务计税销售额计算”两个填报区域。“应税服务扣除额计算”用于反映应税服务扣除项目的扣除和计算过程，包括应税服务扣除额期初余额、本期发生额、本期扣除额、期末余额四项，并建立表间逻辑关系。“应税服务计税销售额计算”用于反映应税服务计税销售额的计算过程，包括全部含税收入、本期扣除额、含税销售额、不含税销售额四项，并建立表间逻辑关系。第70页/共90页第七十页，共91页。二、小规模纳税人纳税申报表4、逻辑关系方面：“应税货物及劳务”各逻辑关系继续保留，无调整和新增；“应税服务”除取消第1栏≥第2栏+第3栏逻辑关系外，其余逻辑关系与“应税货物及劳务”相同。第71页/共90页第七十一页，共91页。二、小规模纳税人纳税申报表（三）小规模纳税人申报注意事项：1、主表“应税货物及劳务”与“应税服务”各项目应分别填写，不得合并计算。2、纳税人应税服务有扣除项目的，应先填报附表。第72页/共90页第七十二页，共91页。二、小规模纳税人纳税申报表（四）报表具体填写方法实例:1、当月只有一笔销售额30000元，已到主管局代开增值税专用发票并且已预缴了税款150元，如何填报报表？

第1栏“应征增值税不含税销售额”和第2栏“税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额”：填写当期代开增值税专用发票上的销售额；第10栏“本期应纳税额”：填写当期代开增值税专用发票的税额；第13栏“本期预缴税额”：填写因代开专用发票已经入库的税额。

第73页/共90页第七十三页，共91页。第74页/共90页第七十四页，共91页。二、小规模纳税人纳税申报表2、小规模纳税人销售使用过的固定资产10000元（价税合计），报表如何填报？第4栏“销售使用过的应税固定资产不含税销售额”：填写销售使用过的固定资产不含税销售额（价税合计除1.03）；第10栏“本期应纳税额”：填写按照3%征收率计算的税额；第11栏“本期应纳税额减征额”：填写按照税法规定减征的税额。第75页/共90页第七十五页，共91页。第76页/共90页第七十六页，共91页。二、小规模纳税人纳税申报表

3、小规模纳税人零售免税蔬菜5000元，如何填报？纳税人享受减免税的销售额填列在第6栏“免税销售额”中。第77页/共90页第七十七页，共91页。第78页/共90页第七十八页，共91页。二、小规模纳税人纳税申报表4、小规模纳税人出口免税货物销售额20000元，如何填报？出口免税销售额填写在第8栏“出口免税销售额”中。第79页/共90页第七十九页，共91页。第80页/共90页第八十页，共91页。二、小规模纳税人纳税申报表5、小规模纳税人当月销售货物销售额20000元，开具通用手工版发票；提供交通运输服务50000元，到主管局代开了货运专票；当月销售使用过的货车35000元（含税价格），已到二手车交易市场办理完手续并且已经预缴了增值税，请问报表如何填写？第1栏“应征增值税不含税销售额”-“应税货物及劳务”中：填写销售货物的销售额。第2栏“税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额”-“应税劳务”中：填写代开货运专票销售额。第4栏“销售使用过的应税固定资产不含税销售额”–“应税货物及劳务”中：填写销售使用过的货车的不含税销售额（销售额=含税销售额/（1+3%））第10栏“本期应纳税额”中：填写当期应纳税额。第11栏“本期应纳税额减征额”中：填写按照政策减征的税额。第13栏“本期预缴税额”中：填写已经预缴的税款。第81页/共90页第八十一页，共91页。第82页/共90页第八十二页，共91页。营业税改征增值税相关

会计处理一、留抵税额挂账——增值税留抵税额试点当月月初借：应交税费——增值税留抵税额贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）抵扣时借：应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应交税费——增值税留抵税额第83页/共90页第八十三页，共91页。营业税改征增值税相关

会计处理二、防伪税控设