财经法规与会计职业道德-税收法律制度

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FRONTPAGE财经法规与会计职业道德——2014新大纲会计从业资格系列*CONTENTSPAGE目录页税收征收管理第三节03主要税种第二节02税收概述第一节01第三章

税收法律制度*本章是全书最难但也最有用的一章，从考试上看，所占的分值比重为25分左右；从应用上看，与我们今后的工作联系紧密。

本章从经济和法律两个角度分别对“税”进行了阐述，实体法和程序法均有涉及。2014年新考试大纲本章部分变化较大，新增的“营改增”部分内容考生需给予一定重视，学习本章一要准确理解税收与税法的相关原理，二要掌握各类税种的基本计算，以便为今后的学习和工作打下良好的基础。3

【考情分析】*第三章了解税收的概念及其分类1了解税法及其构成要素2熟悉税收征管的具体规定，包括税务登记管理、发票的要求、纳税申报及方式、税款征收方式等规定3掌管增值税、营业税、消费税、企业所得税和个人所得税的相关原理及应纳税额的计算4掌握营业税收征增值税试点方案的具体政策5【大纲要求】5

TRANSITIONPAGE过渡页第一节税收概述一、税收的概念与分类二、税法及其构成要素★一、税收的概念与分类★

第三章第一节*（一）税收概念与作用

1.税收的概念

税收是国家为了满足一般的社会共同需要，凭借政治权力，按照法定标准，无偿取得财政收入的一种特定分配方式。

2.税收的作用

（1）税收是国家组织财政收入的主要形式和工具；

（2）税收是国家调控经济运行的重要手段；

（3）税收具有维护国家政权的作用；

（4）税收是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证。一、税收的概念与分类★

第三章第一节*

（二）税收的特征——税收三性

1.强制性

2.无偿性——国家取得税收收入既不需偿还，也不需对纳税人付出任何对价。

【注意】税收的无偿性是税收“三性”的核心。

3.固定性——包括时间上的连续性和征收比例的固定性。一、税收的概念与分类★

第三章第一节*

（三）税收的分类

1.按征税对象分类，可将全部税收划分为流转税类、所得税类、财产税类、资源税类和行为税类五种类型。

（1）流转税类——以流转额为征税对象（增值税、消费税、营业税和关税等）。

（2）所得税类（收益税）——以各种所得额为课税对象（企业所得税、个人所得税）。

（3）财产税类——以纳税人拥有的财产数量或财产价值为征税对象（房产税、契税、

车船税、船舶吨税等）。

（4）资源税类——以自然资源和某些社会资源为征税对象（资源税、土地增值税、城镇土地使用税）。

（5）行为税类——以纳税人的某些特定行为为课税对象（印花税、城市维护建设税、车辆购置税、耕地占用税等）。一、税收的概念与分类★

第三章第一节*

【注意】车船使用牌照税是企业拥有车船，每年都要交的税，属于财产税，车辆购置税是买的当时一次性交的税属于行为税。

2.按征收管理的分工体系分类，可分为工商税类、关税类。

（1）工商税类——由税务机关负责征收管理（绝大部分）。

（2）关税类——由海关负责征收管理。（进出口关税、由海关代征的进口环节增值税、消费税和船舶吨税）。

关税类是国家授权海关对出入关境的货物和物品为征税对象的一类税收。一、税收的概念与分类★

第三章第一节*

3.按照税收征收权限和收入支配权限分类，可分为中央税、地方税和中央地方共享税。

（1）中央税。属于中央政府的财政收入，由国家税务局负责征收管理（关税，海关代征的进口环节消费税和增值税，消费税、车辆购置税）。

（2）地方税。属于地方各级政府的财政收入，由地方税务局负责征收管理（城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、车船使用税、契税等）。

（3）中央地方共享税。属于中央和地方政府财政共同收入，由双方按一定的比例分享，由国家税务局负责征收管理，如增值税（中央75%+地方25%）、营业税（铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归中央，其余部分归地方）、企业所得税、个人所得税（中央60%+地方40%）、资源税（海洋石油归国家，其它归地方）、城市维护建设税、印花税（证券交易印花税的94%归中央）等。一、税收的概念与分类★

第三章第一节*

4.按照计税标准不同进行的分类，可分为从价税、从量税和复合税。

（1）从价税是以征税对象价格为计税依据。

例：增值税、营业税、企业所得税、个人所得税、关税、房产税等。

（2）从量税是以征税对象的实物量作为计税依据。

例：车船（使用）税、“城镇”土地使用税、消费税中的啤酒和黄酒、成品油。

（3）复合税是既征收从价税，又征收从量税。

例：消费税中的卷烟和白酒。*分类标准类型代表税种征税对象流转税类增值税、消费税、营业税和关税所得税类企业所得税、个人所得税财产税类房产税、车船税资源税类资源税、土地增值税、城镇土地使用税行为税类印花税、城市维护建设税、车辆购置税、契税、耕地占用税征收管理的分工体系工商税类绝大多数关税类进出口关税，进口环节增值税、消费税和船舶吨税征收权限和收入支配权限中央税海关负责征收的税种，消费税地方税城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、车船使用税、契税中央地方

共享税增值税、营业税、企业所得税、个人所得税、资源税、城市维护建设税、印花税计税标准从价税增值税、营业税、企业所得税、个人所得税从量税车船（使用）税、“城镇”土地使用税、消费税中的啤酒和黄酒复合税消费税中的卷烟和白酒*【例题·多选题】在我国现行的下列税种中，不属于财产税类的有（）。

A.房产税

B.车船税

C.契税

D.车辆购置税『正确答案』CD

『答案解析』选项CD属于行为税类。

【提示】考试大纲并未出现契税，契税按定义属于财产税，但针对的是财产转让行为，故有些教材归为行为税，若按我们教材回答，答案只能选D，考试时尽量以教材为准，同时活学活用。*【例题·多选题】按照税收的征收权限和收入支配权限分类，可以将我国税种分为中央税、地方税和中央地方共享税。下列各项中，属于中央地方共享税的有（）。

A.增值税

B.土地增值税

C.企业所得税

D.印花税『正确答案』ACD

『答案解析』土地增值税属于地方税。*【例题·多选题】下列税种中属于从价税的为（）。

A.增值税

B.消费税

C.营业税

D.个人所得税『正确答案』ACD

『答案解析』消费税中绝大部分是从价税，但是啤酒和黄酒是从量税；卷烟和白酒是复合税。*【例题·多选题】根据我国税法规定，我国的增值税属于（）。

A.流转税

B.工商税

C.中央税

D.从价税『正确答案』ABD

『答案解析』我国的增值税属于中央地方共享税。二、税法及其构成要素★第三章第一节*

（一）税法的概念

税法，是国家权力机关和行政机关制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称。

（二）税法的分类

1.按照税法的功能作用的不同，将税法分为税收实体法和税收程序法。

（1）税收实体法——确定税种立法

【例如】《企业所得税法》、《个人所得税法》、《增值税暂行条例》、《营业税暂行条例》、

（2）税收程序法——不针对某一具体税种，而针对税务管理程序。

税收程序法主要包括税收管理法、纳税程序法、发票管理法、税务机关组织法、税务争议处理法等。【例如】《税收征收管理法》、《发票管理办法》、《海关法》、《进出口关税条例》二、税法及其构成要素★第三章第一节*

2.按照主权国家行使税收管辖权的不同，可分为国内税法、国际税法和外国税法。

（1）国内税法是指一国在其税收管辖权范围内，调整国家与纳税人之间权利义务关系的法律规范的总称。

（2）国际税法是指两个或两个以上的课税权主体对跨国纳税人的跨国所得或财产征税形成的分配关系，并由此形成国与国之间的税收分配形式，主要包括双边或多边国家间的税收协定、条约和国际惯例。

【提示】一般而言，国际税法效力高于国内税法。

（3）外国税法是指外国各个国家制定的税收法律制度。二、税法及其构成要素★第三章第一节*

3.按照税法法律级次划分，分为税收法律、税收行政法规、税收规章和税收规范性文件。

（1）税收法律（狭义的税法）——，由全国人大常制定，××法

如《税收征收管理法》、《个人所得税法》等

（2）税收行政法规——由国务院制定，××条例

如《营业税暂行条例》、《企业所得税法暂行条例》、《个人所得税法实施细则》等。

（3）税收规章和规范性文件——由国务院财税主管部门（财政部、国家税务总局、海关总署和国务院关税税则委员会）制定，包括命令、通知、公告、通告、批复、意见、函等文件形式。

如：国家税务总局颁发的《税务代理试行办法》、财政部颁发的《增值税暂行条例实施细则》、海关总署制定的《海关进出口货物征税管理办法》等。*【例题·多选题】根据税法的功能作用的不同，可以将税法分为（）。

A.税收行政法规

B.税收实体法

C.税收程序法

D.国际税法『正确答案』BC

『答案解析』按照税法的功能作用不同，可将税法分为税收实体法和税收程序法。*【例题·多选题】下列属于税收实体法的有（）。

A.《税收征管法》

B.《增值税暂行条例》

C.《中华人民共和国企业所得税法》

D.《进出口关税条例》『正确答案』BC

『答案解析』选项AD属于程序法。二、税法及其构成要素★第三章第一节*

（三）税法的构成要素

税法的构成要素，是指各种单行税法具有的共同的基本要素的总称。一般包括征税人、纳税义务人、征税对象、税目、税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减免税和法律责任（11项）

其中：纳税义务人、征税对象、税率是构成税法的三个最基本要素。二、税法及其构成要素★第三章第一节*

1.征税人——“征税”主体

代表国家行使征税权的征税机关。

包括各级税务机关和其他征税机关（如海关、财政机关）

2.纳税义务人（纳税人）——“纳税”主体

依法“直接”负有纳税义务的自然人（包括个体经营者）、法人和其他组织。

【区别】负税人（税收的实际负担者）和扣缴义务人

3.征税对象——课税对象

纳税的客体，也就是对什么征税，包括物和行为，是各个税种这间相互区别的根本标志。二、税法及其构成要素★第三章第一节*

4.税目（广度）

是指税法中规定的征税对象的具体项目，是征税对象的具体化。

5.税率（深度）

税率是计算税额的尺度，也是衡量税负轻重与否的重要标志。反应了征税的深度，是税收法律制度中的核心要素。

我国现行的税率主要有：比例税率、定额税率、累进税率。二、税法及其构成要素★第三章第一节*

（1）比例税率，是指对同一征税对象，不论数量多少，数额大小均按同一比例征税的税率。

【课外阅读】

①单一比例税率：即对同一征税对象的所有纳税人都适用同一比例税率。

②差别比例税率，即对同一征税对象的不同纳税人适用不同的比例征税。

a.产品差别比例税率（增值税）

b.行业差别比例税率（营业税）

c.地区差别比例税率（城市维护建设税）

③幅度比例税率，指税法只规定一个具有上下限的幅度税率，具体税率授权地方根据本地实际情况在该幅度内予以确定。（娱乐业营业税）二、税法及其构成要素★第三章第一节*

（2）定额税率（固定税额），是指对单位征税对象规定固定的税额，而不采取百分比的形式。一般适用于从量征收的某些税种、税目。如：啤酒、黄酒、成品油等的消费税、资源税（原油和天然气除外）、城镇土地使用税、车船税等。

（3）累进税率，是根据征税对象数额的大小，规定不同等级的税率。即征税对象数额越大，税率越高；数额越小，税率越低。一般适用于对所得和财产征税，有全额累进税率、超额累进税率、超率累进税率三种形式。

【注意】我国现行税法体系采用的累进税率形式只有超额累进税率、超率累进税率。

①超额累进税率：把征税对象按数额大小划分为若干个等级，每一等级规定一个税率，税率依次提高，每一纳税人的征税对象依所属等级同时适用几个税率分别计算，将计算结果相加后得出应纳税款。

代表税种：个人所得税中的工资薪金所得二、税法及其构成要素★第三章第一节*【举例】某纳税人应纳税所得额为5000元，其适用所列的全额累进税率：级数全月应纳所税所得额（元）税率（%）15000（含）以下1025000~20000（含）20320000以上30050002000010%20%30%

[答案]该纳税人本月应纳税额＝5000×10%＝500（元）；

若该纳税人本月应纳税所得额为5001元，则该纳税人应纳税额＝5001×20%＝1000.2（元）。二、税法及其构成要素★第三章第一节*【举例】某纳税人应纳税所得额为5000元，其适用所列的超额累进税率：050002000010%20%30%级数全月应纳所税所得额（元）税率（%）15000（含）以下1025000~20000（含）20320000以上30

[答案]该纳税人本月应纳税额＝5000×10%＝500（元）；

若该纳税人本月应纳税所得额为5001元，则该纳税人应纳税额＝5000×10%+1×20%＝500.2（元）。二、税法及其构成要素★第三章第一节*②超率累进税率指以征税对象数额的相对率划分若干级距，分别规定相应的差别税率，相对率每超过一个级距的，对超过的部分就按高一级的税率计算征税。

代表税种：土地增值税

6.计税依据（计税标准、税基等）——计算应纳税额所依据的标准

（1）从价计征。以计税金额为计税依据。（绝大多数）

应纳税额=计税金额×适用税率

（2）从量计征。以计税数量为计税依据。

应纳税额=计税数量×单位适用税额

（3）复合计征。既包括从量计征又包括计价从征。

应纳税额=计税数量×单位适用税额+计税金额×适用税率二、税法及其构成要素★第三章第一节*

7.纳税环节

税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。

有的税种纳税环节单一，如企业所得税、消费税。有的税种需要在两个或两个以上的多个环节征税，如增值税。

8.纳税期限

纳税主体向税务机关缴纳税款的时间期限。包括按期纳税、和按次纳税。

超过纳税期限未缴税的，属于欠税，应依法加收滞纳金。纳税人纳税有困难，不能按期缴税的，经批准，可以延期缴纳税款，但最长不得超过3个月。

9.纳税地点

纳税人具体缴纳税款的地点。

我国税法上规定的纳税地点主要有：机构所在地、经济活动发生地、财产所在地、报关地等（属地原则）。二、税法及其构成要素★第三章第一节*

10.减免税

国家对某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定。

（1）减税和免税

①减税是对应纳税款少征一部分税款；

②免税是对应纳税额全部免征；

【提示】我国现行的税收减免权限集中于国务院，任何地区、部门不得规定减免税项目。二、税法及其构成要素★第三章第一节*

（2）起征点

税法规定对征税对象开始征税的起点数额。征税对象的数额“达到”起征点的就“全部数额征税”，“未达到”起征点的“不征税”。

（3）免征额

征税对象总额中免予征税的数额，只就减除后的“剩余部分”计征税款，是对所有纳税人的照顾。

【注意】区分起征点和免征额，不达起征点和免征额时都不交税，但是一旦达到起征点是全额征税，超过免征额是只对超过部分征税。二、税法及其构成要素★第三章第一节*

【举例】某税种，税率为10%，ABC三人的征税对象数额分别为A：999元、B：1000元、C：1001元假设：该税种起征点为1000元

假设：起征点为1000元Ａ应纳税＝０（元）Ｂ应纳税＝1000×10％＝100（元）Ｃ应纳税＝1001×10％＝100.1（元）Ｄ应纳税＝2000×10％＝200（元）达到或超过起征点的全额纳税

假设免征额为1000元Ａ应纳税＝0（元）Ｂ应纳税＝0（元）Ｃ应纳税＝（1001-1000）×10％＝0.1（元）Ｄ应纳税＝

（2000-1