《中级会计实务》课件项目十 合并财务报表

项目十合并财务报表项目学习目标任务1认识合并财务报表

任务2编制合并资产负债表项目学习指导任务3编制合并利润表

任务4编制合并现金流量表

任务5编制合并所有者权益变动表项目做中学退出【知识目标】【能力目标】课件首页项目学习目标课件首页项目学习指导

【项目典型案例】大众点评与美团合并中国最大O2O服务企业将诞生

2015年10月9日，持续数年的争斗戛然而止——美团和大众点评正式宣布合并，双方已共同成立一家新公司，两家公司的CEO将担任新公司的联席CEO和联席董事长。“从相杀到相爱转变只需一个长假，从爱情到婚姻事业必须长期经营。”此前一直倔强保持美团独立发展的美团CEO王兴坦言：必须放弃成见放弃对立，学会欣赏彼此互相鼓励。

2015年以来，滴滴和快的、赶集网和58网也选择了“在一起”。在资本寒冬到来之际，互联网企业烧钱扩张的“野蛮生长”模式难以为继，老大老二抱团取暖自然成为最现实的选择。本次战略合作得到了阿里巴巴、腾讯、红杉等双方股东的大力支持。两家公司在人员架构上保持不变，并将保留各自的品牌和业务独立运营，包括以团购和闪惠为主体的高频到店业务，同时将加强优势互补。据第三方机构易观国际发布的报告显示，2015年上半年中国团购市场成交额达到770.1亿元人民币，比去年同期增长167.7%。美团仍是行业老大，市场份额占51.9%，而第二名大众点评为29.5%，糯米抱上了百度“大腿”之后，份额达到13.6%。根据美团和大众点评目前的估值，合并后的新公司市值可能超过150亿美元，成为国内最大的O2O企业，暂时占据国内80%以上的团购市场。（摘自大众网2015年10月10日）课件首页任务训练知识教授学中做任务描述任务1认识合并财务报表任务导入资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表合并资产负债表合并利润表合并现金流量表合并所有者权益变动表母公司资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表子公司

合并财务报表是反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量等的财务报表。通过对子公司和母公司各财务报表对应数据进行调整、抵消核算，填列生成企业集团的合并财务报表。课件首页任务训练知识教授学中做任务描述任务导入

本任务内容包括合并财务报表的概念、确定标准和编制程序，具体如下图所示：通过本任务的教学，了解合并财务报表的概念，熟悉合并财务报表范围的确定标准，掌握合并财务报表的编制程序；通过本任务的学习，着重训练学生积极主动学习企业会计准则等相关知识，独立思考、发散思维，具备正确判断合并财务报表业务范围的职业技能。合并财务报表概念

合并财务报表认知合并报表确定标准课件首页任务训练知识教授学中做任务描述任务导入一、合并财务报表的概念

合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。二、合并财务报表合并范围的确定

合并财务报表的合并范围应当以控制为基础加以确定。控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。控制通常具有如下特征：（1）控制的主体是惟一的，不是两方或多方；（2）控制的内容主要是被控制方的财务和经营政策，这些财务和经营政策一般是通过表决权来决定的；（3）控制的性质是一种权力或法定权力，也可以是通过公司章程或协议、投资者之间的协议授予的权力；（4）控制的目的是为了获取经济利益，包括增加经济利益、维持经济利益、保护经济利益，或者降低所分担的损失等。课件首页任务训练知识教授学中做任务描述任务导入通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上表决权。根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。合并范围应纳入合并财务报表不应纳入合并财务报表母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权,满足下列条件之一的，视为母公司能够控制被投资单位，满足上述条件，但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位。在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权。10—1合并范围的确定课件首页任务训练知识教授学中做任务描述任务导入三、合并财务报表的编制程序合并财务报表编制基础会计政策会计期间以母公司和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，由母公司编制母子公司会计政策一致母子公司会计政策不一致按照母公司的会计政策对子公司财务报表进行必要的调整或要求子公司按照母公司的会计政策另行编报财务报表母子公司会计期间一致母子公司会计期间不一致按照母公司的会计期间对子公司财务报表进行必要的调整或要求子公司按照母公司的会计期间另行报表财务课件首页任务训练知识教授学中做任务描述任务导入合并程序对子公司的个别财务报表进行调整编制合并工作底稿将母公司、纳入合并范围的子公司各自的财务报表的各项数据过人工作底稿，进行加总，计算出其各个项目的合计数计算合并工作底稿中各个项目“合并数”填列合并财务报表编制调整分录得抵消分录合并程序

课件首页任务训练知识教授学中做任务描述任务导入【学中做10-1】课件首页任务训练知识教授学中做任务描述任务导入【学中做10-1】课件首页任务训练知识教授学中做任务描述任务导入1.假设不考虑其他特殊因素，下列被投资企业中不应纳入泰华公司合并财务报表合并范围的是（）。A.泰华公司在报告年度购入其57％股份的境外被投资企业B.泰华公司持有其40％股份，且受托代管B公司持有其30％股份的被投资企业C.泰华公司持有其44％股份，泰华公司子公司A公司持有其8％股份的被投资企业D.泰华公司持有其40％股份，泰华公司的母公司持有其11％股份的被投资企业答案解析：应选D。根据选项D的情况可知，泰华公司不应将该公司纳入合并报表，泰华公司的母公司可以将其纳入合并报表，所以应选D。课件首页任务训练知识教授学中做任务描述任务导入【单项选择题】2.甲公司持有乙公司35%股权，持有丙公司60%股权，持有丁公司45%股权（通过协议可以行使其他股东10%的权利），其中丙公司持有戊公司50%股权，持有乙公司20%股权，则不应该纳入甲公司合并范围的有（）。A.乙公司B.丙公司C.丁公司D.戊公司答案解析应选D。甲公司持有丙公司60%的股权，达到了控制，因此丙公司应该纳入合并范围；甲公司持有乙公司35%的股权，甲公司的子公司丙公司拥有乙公司20%的股权，甲公司直接和间接拥有乙公司的股权共计55%，达到了控制，应纳入甲公司的合并范围；甲公司持有丁公司45%的股权，同时通过其他协议实质上取得丁公司10%的股权，共计55%的持股比例，达到了控制，因此丁公司应纳入甲公司的合并范围；甲公司虽然对丙公司是控制的，但丙公司持有戊公司50%股权，戊公司属于丙公司的合营企业，所以戊公司不应该纳入甲公司合并范围。课件首页任务训练知识教授学中做任务描述任务导入【单项选择题】1.在确定对被投资单位能够实施控制时，应考虑的因素有（）。A.拥有对被投资方的权力B.通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报C.有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额D.从被投资单位获得固定回报答案解析：应选ABC。控制，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。

课件首页任务训练知识教授学中做任务描述任务导入【多项选择题】

2.关于合并范围，下列说法中正确的有（）。A.母公司是投资性主体，应将其全部子公司纳入合并范围B.母公司是投资性主体，其全部子公司均不纳入合并范围C.当母公司由投资性主体转变为非投资性主体时，应将原未纳入合并财务报表范围的子公司于转变日纳入合并财务报表范围D.当母公司由非投资性主体变为投资性主体，除仅将为其投资活动提供相关服务的子公司纳入合并财务报表范围编制合并财务报表外，企业自转变日起对其他子公司不应予以合并答案解析：应选CD。如果母公司是投资性主体，则只应将那些为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围，其他子公司不应予以合并，应按照公允价值计量且其变动计入当期损益，选项A和B错误。课件首页任务训练知识教授学中做任务描述任务导入【多项选择题】3.下列经济业务中，属于其他综合收益的有（）。A.可供出售金融资产产生的利得B.按照权益法核算的在被投资单位其他综合收益中所享有的份额C.外币财务报表折算差额D.自用办公楼转为采用公允价值模式后续计量的投资性房地产时，其公允价值高于账面价值的差额答案解析应选ABCD。根据会计准则的最新规定ABCD四个选项都属于其他综合收益的核算范围。课件首页任务训练知识教授学中做任务描述任务导入【多项选择题】

4.下列各项中，应纳入母公司合并报表范围的是（）。A.母公司拥有其半数以下表决权但根据协议有权决定被投资单位的财务和经营政策的被投资单位B.已宣告被清理整顿的原子公司C.联营企业D.向母公司转移资金能力受限的子公司答案解析：应选AD。【解析】本题考核合并报表范围的确定。只要母公司能够控制该公司，不论其向母公司转移资金能力是否受限，均应纳入合并范围。课件首页任务训练知识教授学中做任务描述任务导入【多项选择题】

任务2编制合并资产负债表课件首页任务训练知识教授学中做任务描述任务导入编制主体：江苏新海连发展有限公司编制时间：2016年1月29日编制程序：1.对子公司的个别资产负债表进行调整；2.设计合并工作底稿；3.编制调整分录和抵消分录；4.计算合并资产负债表各项目合并金额；5.填列生成合并资产负债表。合并资产负债表见下表：合并资产负债表案例

课件首页任务训练知识教授学中做任务描述任务导入权益法核算编制抵消分录编制合并资产负债表调整对子公司长期投资

进行抵消处理

合并资产负债表

通过本任务的教学，了解合并工作底稿的结构、项目和数字勾稽关系，熟悉合并资产负债表的内容、格式，掌握其编制方法；通过本任务的学习，着重训练学生正确完成调整分录和抵销分录，准确编制合并工作底稿并出具合并资产负债表的能力，具备根据需要设计、编制合并资产负债表，并利用EXCEL进行数据运算的财务报表分析和处理能力。

本任务内容包括与合并资产负债表业务相关的会计处理以及根据合并工作底稿编制合并资产负债表，具体如下图所示：课件首页任务训练知识教授学中做任务描述任务导入一、按权益法调整对子公司的长期股权投资

在合并工作底稿中编制的调整分录为：对于当期该子公司实现净利润，按母公司应享有的份额，借记“长期股权投资”项目，贷记“投资收益”项目；对于当期该子公司发生的净亏损，按母公司应分担的份额，借记“投资收益”项目，贷记“长期股权投资”等项目。对于当期收到的现金股利或利润，借记“投资收益”项目，贷记“长期股权投资”项目。对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，按母公司应享有的份额，借记“长期股权投资”项目，贷记“其他综合收益”、“资本公积”等项目。合并财务报表准则也允许企业直接在对子公司的长期股权投资采用成本法核算的基础上编制合并财务报表，但是所生成的合并财务报表应当符合合并财务报表准则的相关规定。课件首页任务训练知识教授学中做任务描述任务导入二、编制合并资产负债表时应进行抵销处理的项目抵销项目母公司对子公司的长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵消内部债券债务项目抵消内部购进无形资产价值中包含的未实现内部销售损益的抵消内部固定资产交易的抵消与抵消的长期股权投资、应收账款、存货、固定资产、无形资产等资产相关的减值准备的抵消存货价值中包含的未实现内部销售损益的抵消课件首页任务训练知识教授学中做任务描述任务导入

（一）长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销处理编制合并财务报表时，应当在母公司与子公司财务报表数据简单相加的基础上，将母公司对子公司长期股权投资与子公司所有者权益予以抵销。（1）在子公司为全资子公司的情况下，借记“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”和“未分配利润——年末”项目，贷记“长期股权投资”项目。其中，属于商誉的部分，还应借记“商誉”项目。（2）在子公司为非全资子公司的情况下，借记“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”和“未分配利润——年末”项目，贷记“长期股权投资”和“少数股东权益”项目。其中，属于商誉的部分，还应借记“商誉”项目。子公司持有母公司的长期股权投资，应当视为企业集团的库存股，作为所有者权益的减项，在合并资产负债表中所有者权益项目下以“减：库存股”项目列示。课件首页任务训练知识教授学中做任务描述任务导入（二）内部债权与内部债务的抵销处理编制合并资产负债表时，需要进行抵销处理的内部债权债务项目主要包括：（1）应收账款与应付账款；（2）应收票据与应付票据；（3）预付账款与预收账款；（4）持有至到期投资（假定该项债券投资，持有方划归为持有至到期投资，也可能作为交易性金融资产等，原理相同）与应付债券；（5）应收股利与应付股利；（6）其他应收款与其他应付款等。应收账款与应付账款的抵销借：应收账款——坏账准备贷：资产减值损失借：应付账款贷：应收账款

课件首页任务训练知识教授学中做任务描述任务导入内部债权与内部债务的抵销

应收账款与应付账款的抵销借：应收账款——坏账准备贷：资产减值损失借：应付账款贷：应收账款应收票据与应付票据，预付账款与预收账款等的抵销借：预收账款贷：预付账款借：应付票据贷：应收票据课件首页任务训练知识教授学中做任务描述任务导入（三）存货价值中包含的未实现内部销售损益的抵销处理（1）抵销期初存货中未实现内部销售利润借：未分配利润——年初（期初存货中包含的未实现内部销售利润）贷：营业成本（2）抵销本期内部商品销售收入借：营业收入（本期内部商品销售产生的收入）贷：营业成本（3）抵销期末存货中未实现内部销售利润借：营业成本贷：存货（期末存货中包含的未实现内部销售利润）毛利率=（销售收入-销售成本）/销售收入存货中包含的未实现内部销售利润=未实现的销售收入-未实现的销售成本=购货方内部存货结存价值×销售方毛利率课件首页任务训练知识教授学中做任务描述任务导入

（四）内部固定资产交易的抵销处理第一种类型是企业集团内部企业将自身生产的产品销售给企业集团内的其他企业作为固定资产使用；第二种类型是企业集团内部企业将自身的固定资产出售给企业集团内的其他企业作为固定资产使用。课件首页任务训练知识教授学中做任务描述任务导入【学中做10-2】1.工作任务要求(1)如果2019年末该设备不被清理，请编制当年的抵销分录；(2)如果2019年末该设备被清理，请编制当年的抵销分录；2.情境案例描述泰华公司是天海公司的母公司。2015年1月1日泰华公司销售商品给天海公司，商品成本为80万元，售价为l00万元，增值税率为l7％。天海公司购入后作为固定资产用于管理部门，假定该固定资产折旧期为5年，没有残值，天海公司采用直线法提取折旧。为简化起见，假定2015年全年提取折旧。天海公司另行支付了运杂费3万元。课件首页任务训练知识教授学中做任务描述任务导入【学中做10-2】3.任务实施过程（1）如果2019年末不清理，则抵销分录如下：①借：未分配利润——年初20

贷：固定资产——原价20②借：固定资产——累计折旧16

贷：未分配利润——年初16③借：固定资产——累计折旧4

贷：管理费用4（2）如果2019年末清理该固定资产，则抵销分录如下：借：未分配利润——年初4

贷：管理费用4课件首页任务训练知识教授学中做任务描述任务导入1.泰华公司与新华公司的控股股东浩博公司签订协议，协议约定：泰华公司向浩博公司定向发行12000万股本公司股票，以换取新华公司60%的股权。泰华公司并购事项于2015年12月10日经监管部门批准，作为对价定向发行的股票于2015年12月31日发行，当日收盘价为每股5.5元。新华公司可辨认净资产于2015年12月31日的公允价值为10.5亿元（不含递延所得税资产和负债），当日被并购资产公允价值大于账面价值的差额为6400万元。泰华公司和浩博公司在此项交易前不存在关联方关系，泰华公司适用的所得税税率为25%。泰华公司在合并财务报表中应确认的商誉为（）万元。A.3960B.3000C.-39000D.0答案解析：应选A。企业合并成本=12000×5.5=66000（万元），合并中取得新华公司可辨认净资产公允价值=105000-6400×25%=103400（万元），合并商誉=66000-103400×60%=3960（万元）。

【单项选择题】课件首页任务训练知识教授学中做任务描述任务导入

2.东华公司拥有京东公司80%的有表决权股份，能够控制京东公司财务和经营决策。2015年6月1日，东华公司将本公司生产的一批产品出售给京东公司，售价为1000万元，成本为800万元。至2015年12月31日，京东公司已对外售出该批存货的80%。2015年合并财务报表中应确认的营业成本为（）万元。A.640B.160C.200D.800答案解析：应选A。2015年合并财务报表中应确认的营业成本=800×80%=640（万元）。【单项选择题】课件首页任务训练知识教授学中做任务描述任务导入

3.东华公司为京东公司的母公司，2015年12月25日东华公司与京东公司签订设备销售合同，东华公司将其生产的一台A设备销售给京东公司，售价为500万元（不含增值税）。2015年12月31日，东华公司按合同约定将A设备交付京东公司，并收取价款。A设备的成本为400万元。京东公司将购买的A设备作为管理用固定资产，于交付当日投入使用。京东公司采用年限平均法对A设备计提折旧，预计A设备尚可使用年限为5年，预计净残值为零。东华公司2016年12月31日合并资产负债表中，A设备作为固定资产应当列报的金额是（）万元。A.320B.500C.400D.300 答案解析：应选A。2016年12月31日合并财务报表中A设备作为固定资产应当列报的金额=400-400/5=320（万元）。【单项选择题】课件首页任务训练知识教授学中做任务描述任务导入

4.甲公司与乙公司在合并前不存在关联方关系，甲公司2015年1月1日投资2000万元购入乙公司70％的股权，合并当日乙公司所有者权益账面价值为2000万元，可辨认净资产公允价值为2400万元，差额为乙公司一项无形资产公允价值大于其账面价值引起的。所得税税率为25%，则在2015年末甲公司编制合并报表时，抵销分录中应确认的商誉为（）万元。A.390B.200C.240D.400答案解析：应选A。【解析】2015年期末，甲公司抵销分录中应确认的商誉＝2000－（2400-400×25%）×70％＝390(万元)。【单项选择题】课件首页任务训练知识教授学中做任务描述任务导入

1.将集团内部利息收入与内部利息支出抵销时，可能编制的抵销分录有（）。A.借记“投资收益”项目，贷记“财务费用”项目B.借记“营业外收入”项目，贷记“财务费用”项目C.借记“管理费用”项目，贷记“财务费用”项目D.借记“投资收益”项目，贷记“在建工程”项目【多项选择题】课件首页任务训练知识教授学中做任务描述任务导入答案解析：应选AD。【解析】对于集团内部借款企业或债券发行方来说，其筹集的资金的利息支出可能计入财务费用，也可能计入在建工程等，因此选项AD符合题意。任务3编制合并利润表课件首页任务训练知识教授学中做任务描述任务导入编制主体：江苏新海连发展有限公司编制时间：2016年1月29日编制程序：1.对子公司的个别利润表进行调整；2.设计合并工作底稿；3.编制调整分录和抵消分录；4.计算合并利润表各项目合并金额；5.填列生成合并利润表。合并利润表见下表：合并利润表案例课件首页任务训练知识教授学中做任务描述任务导入抵消项目的处理（编制会计分录）合并利润表（编制财务报表）

任务内容包括合并利润表相关业务的会计处理和编制合并利润表，具体如下图所示：通过本任务的教学，了解合并工作底稿的结构、项目和数字勾稽关系，熟悉合并利润表的内容、格式，掌握合并利润表的编制方法；通过本任务的学习，着重训练学生正确完成调整分录和抵销分录，准确编制合并工作底稿并填列生成合并利润表的能力，具备根据需要设计、编制合并利润表，并利用EXCEL进行数据运算的财务报表分析和处理能力。课件首页任务训练知识教授学中做任务描述任务导入一、内部营业收入和内部营业成本的抵销处理内部营业收入和内部营业成本项目的抵消期末全部实现对外销售期末未实现对外销售，形成存货期末部分实现对外销售，部分形成存货借：营业收入贷：营业资本（1）借：营业收入贷：营业成本

（2）借：营业成本贷：存货部分当期购进并全部实现对外销售部分当期购进并全部未实现对外销售课件首页任务训练知识教授学中做任务描述任务导入

二、购买企业内部购进商品作为固定资产、无形资产等资产使用时的抵销处理

企业集团内母公司与子公司、子公司相互之间将自身的产品销售给其他企业作为固定资产（作为无形资产等的处理原则类似）使用的抵销处理，详见教材任务2有关“内部交易形成的固定资产在购入当期的抵销处理”的内容。三、内部应收款项计提的坏账准备等减值准备的抵销处理

编制合并资产负债表时，需要将内部应收账款与应付账款相互抵销，与此相适应需要将内部应收账款计提的坏账准备予以抵销。相关抵销处理，祥见教材任务2有关“应收账款与应付账款的抵销处理”的内容。课件首页任务训练知识教授学中做任务描述任务导入四、内部投资收益（利息收入）和利息费用的抵销处理

企业集团内部母公司与子公司、子公司相互之间可能发生持有对方债券等内部交易。编制合并财务报表时，应当在抵销内部发行的应付债券和持有至到期投资等内部债权债务的同时，将内部应付债券和持有至到期投资相关的利息费用与投资收益（利息收入）相互抵销。应编制的抵销分录为：借：投资收益贷：财务费用课件首页任务训练知识教授学中做任务描述任务导入

五、母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销处理子公司为非全资子公司借：投资收益少数股东损益未分配利润——年初贷：提取盈余公积对所有者（或股东）的分配未分配利润——年末子公司为全资子公司借：投资收益未分配利润——年初贷：提取盈余公积对所有者（或股东）的分配未分配利润——年末课件首页任务训练知识教授学中做任务描述任务导入【学中做10-3】1.工作任务要求请计算编制2016年合并利润表时因该设备相关的未实现内部销售利润的抵销而减少的合并净利润金额，并编制抵销分录。

2.情境案例描述

2016年3月，新华股份有限公司以1000万元的价格（不含增值税额）将其生产的设备销售给其全资子公司港华公司作为管理用固定资产。该设备的生产成本为800万元。港华公司采用年限平均法对该设备计提折旧，该设备预计使用年限为10年，预计净残值为0。企业所得税税率为25％。假定该固定资产的折旧方法、折旧年限和预计净残值均与税法规定一致。课件首页任务训练知识教授学中做任务描述任务导入【学中做10-3】3.任务实施过程影响合并净利润的金额＝[1000-800-（1000-800）/10×9/12]×（1-25％）＝138.75(万元)（1）借：营业收入1000贷：营业成本800固定资产——原价200（2）借：固定资产——累计折旧15（200/10×9/12）贷：管理费用15（3）借：递延所得税资产46.25[（200－15）×25％]贷：所得税费用46.25课件首页任务训练知识教授学中做任务描述任务导入1.2015年10月12日，甲公司向其子公司乙公司销售一批商品，不含增值税的销售价格为3000万元，增值税税额为510万元，款项尚未收到；该批商品成本为2200万元，至当年12月31日，乙公司已将该批商品对外销售80%，不考虑其他因素，甲公司在编制2015年12月31日合并资产负债表时，“存货”项目应抵销的金额为（）万元。A.160

B.440

C.600D.640答案解析：应选A。应抵销的“存货”项目金额=（3000-2200）×20%=160（万元）。【单项选择题】课件首页任务训练知识教授学中做任务描述任务导入

2.永泰与京鑫公司没有关联关系，均按照净利润的10％提取盈余公积。2016年1月1日永泰投资500万元购入京鑫公司100％股权，合并日京鑫公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值400万元，其差额为一项无形资产所引起的，该无形资产尚可使用5年，采用直线法摊销。2016年京鑫公司实现净利润100万元，所有者权益其他项目未发生变化，期初未分配利润为0，2016年末永泰公司编制投资收益和利润分配的抵销分录时应抵销的京鑫公司期末未分配利润是（）万元。A.100

B.0C.80

D.70答案解析：应选D。应抵销的期末未分配利润＝期初＋调整后本期净利润－提取的盈余公积－对所有者的分配＝0＋（100－20）－10－0＝70（万元）。其中，20是合并日京鑫公司无形资产由于其公允价值500万元大于其账面价值400万元的差额100万元，按照5年采用直线法摊销所得的年摊销额。【单项选择题】课件首页任务训练知识教授学中做任务描述任务导入

1.子公司上期将其成本为80万元的一批产品销售给母公司，销售价格为l00万元，母公司上期购入该产品都形成存货，本期母公司上期从子公司购入的产品仅对外销售了40％，另外60％依然为存货。母公司本期期末编制合并报表时应作的抵销分录有()。A．借：未分配利润——年初200000

贷：营业成本200000B．借：营业收入1000000

贷：营业成本l000000C．借：营业成本120000

贷：存货l20000D．借：存货50000

贷：未分配利润——年初50000E.借：未分配利润——年初80000

贷：存货80000答案AC【多项选择题】课件首页任务训练知识教授学中做任务描述任务导入2.甲公司2015年1月1日购入乙公司80%股权（非同一控制下企业合并），能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。除乙公司外，甲公司无其他子公司，当日乙公司可辨认净资产公允价值为4000万元。2015年度，乙公司按照购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为600万元，分派现金股利200万元，无其他所有者权益变动。2015年年末，甲公司个别财务报表中所有者权益总额为8000万元。下列关于甲公司合并财务报表的表述中正确的有（）。A.2015年度少数股东损益为80万元B.2015年12月31日少数股东权益为880万元C.2015年12月31日归属于母公司的股东权益为8320万元D.2015年12月31日股东权益总额为9200万元答案解析：应选BCD。2015年度少数股东损益=600×20%=120（万元），选项A错误；2015年12月31日少数股东权益=4000×20%+（600-200）×20%=880（万元），选项B正确；2015年12月31日归属于母公司的股东权益=8000+（600-200）×80%=8320（万元），选项C正确；2015年12月31日股东权益总额=8320+880=9200（万元），选项D正确。【多项选择题】课件首页任务训练知识教授学中做任务描述任务导入任务4编制合并现金流量表课件首页任务训练知识教授学中做任务描述任务导入合并现金流量表案例编制主体：江苏新海连发展有限公司编制时间：2016年1月29日编制程序：1.对子公司的个别现金流量表进行调整；2.设计合并工作底稿；3.编制调整分录和抵消分录；4.计算合并现金流量表各项目合并金额；5.填列生成合并现金流量表。该公司合并现金流量表见下表：课件首页任务训练知识教授学中做任务描述任务导入抵消项目的处理

（会计分录）合并现金流量表（编制报表）

本任务内容包括与合并现金流量表相关业务的会计处理以及编制合并现金流量表，具体如下图所示：

通过本任务的教学，熟悉合并现金流量表的内容、格式，掌握合并现金流量表的编制方法；通过本任务的学习，着重训练学生正确完成调整分录和抵销分录，准确编制合并工作底稿并填列生成合并现金流量表的能力，具备从事总账报表岗位工作的职业能力。课件首页任务训练知识教授学中做任务描述任务导入、编制合并现金流量表时应进行抵销处理的项目合并现金流量表时抵销项目母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金等母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债权与债务所产生的现金流量课件首页任务训练知识教授学中做任务描述任务导入

二、合并现金流量表中有关少数股东权益项目的反映

对于子公司的少数股东增加在子公司中的权益性资本投资，在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“吸收投资收到的现金”项目下设置“其中：子公司吸收少数股东投资收到的现金”项目反映。对于子公司向少数股东支付现金股利或利润，在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目下单设“其中：子公司支付给少数股东的股利、利润”项目反映。课件首页任务训练知识教授学中做任务描述任务导入1.2012年12月5日，甲公司向其子公司乙公司销售一批商品，不含增值税的销售价格为2000万元，增值税税额为340万元，款项已收存银行；该批商品成本为1600万元，不考虑其他因素，甲公司在编制2012年度合并现金流量表时，“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额为（）万元。A.1600

B.1940

C.2000

D.2340答案解析：应选D。应抵销的现金流量金额是内部交易发生的现金流量总额，所以=2000+340=2340（万元）。【单项选择题】课件首页任务训练知识教授学中做任务描述任务导入

2.甲公司为乙公司的母公司。2015年12月3日，甲公司向乙公司销售一批商品，增值税专用发票上注明的销售价款为1000万元，增值税额为170万元，款项已收到；该批商品成本为700万元。假定不考虑其他因素，甲公司在编制2015年度合并现金流量表时，“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额为（）万元。A.300

B.700C.1000

D.1170答案解析应选D。销售商品.提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额＝1000＋170＝1170（万元）。销售价款和增值税的款项都已收到，所以抵销含税金额。【单项选择题】课件首页任务训练知识教授学中做任务描述任务导入

1.编制合并现金流量表时应进行的抵销处理有（）。A.母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量B.母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金C.母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债权与债务所产生的现金流量D.母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量E.母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产等收回的现金净额与购建固定资产等支付的现金答案解析：应选ABCDE【多项选择题】课件首页任务训练知识教授学中做任务描述任务导入2.以下属于母子公司合并现金流量表应抵销的项目有()。A．以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量B．当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金C．以现金结算债权与债务产生的现金流量D．当期销售商品所产生的现金流量E．处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额与购建固定资产等支付的现金答案解析:应选ABCDE【多项选择题】课件首页任务训练知识教授学中做任务描述任务导入任务5编制合并所有者权益变动表课件首页任务训练知识教授学中做任务描述任务导入合并所有者权益变动表案例编制主体：江苏新海连发展有限公司编制时间：2016年1月29日编制程序：1.对子公司的个别所有者权益变动表进行调整；2.设计合并工作底稿；3.编制调整分录和抵消分录；4.计算合并所有者权益变动表各项目合并金额；5.填列生成合并所有者权益变动表。合并所有者权益变动表见下表：课件首页任务训练知识教授学中做任务描述任务导入抵消项目的处理（编制会计分录）合并现金流量表（编制报表）

本任务内容包括编制合并所有者权益变动表时应进行的抵消项目处理和合并所有者权益变动表的编制，具体如下图所示：

通过本任务的教学，熟悉合并工作底稿与合并所有者权益变动表之间的数字勾稽关系，掌握合并所有者权益变动表的内容、格式和编制方法；通过本任务的学习，着重训练学生正确完成调整分录和抵销分录，准确编制合并工作底稿并填列生成合并所有者权益变动表的能力，具备从事总账报表岗位工作的职业能力。课件首页任务训练知识教授学中做任务描述任务导入一、编制合并所有者权益变动表时应进行抵销处理的项目抵销项目母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中享有的份额相互抵销母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益应当抵销母公司对子公司进行的长期股权投资，并不引起整个企业集团的资产、负债和所有者权益的增减变动。编制合并财务报表时，应当在母公司与子公司财务报表数据简单相加的基础上，将母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目予以抵销。其抵销处理参见本章第二节“长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销处理”的内容。合并所有者权益变动表中的利润分配项目是站在整个企业集团角度，反映对母公司股东和子公司的少数股东的利润分配情况，因此，子公司的个别所有者权益变动表中利润分配各项目的金额，包括提取盈余公积、分派利润和期末末分配利润的金额都必须予以抵销。其抵销处理参见本章第三节“母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销处理”的内容。课件首页任务训练知识教授学中做任务描述任务导入二、合并所有者权益变动表的编制

合并所有者权益变动表的格式与个别所有者权益变动表基本相同。所不同的只是在子公司存在少数股东的情况下，合并所有者权益变动表增加“少数股东权益”栏目，用于反映少数股东权益变动的情况。课件首页任务训练知识教授学中做任务描述任务导入1.甲、乙公司没有关联关系，按照净利润的10％提取盈余公积。2009年1月1日甲公司投资500万元购入乙公司100％股权，乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值400万元，其差额为应按5年摊销的无形资产。2009年乙公司实现净利润100万元，所有者权益其他项目不变，期初未分配利润为0，2009年末甲公司编制投资收益和利润分配的抵销分录时，应抵销的期末未分配利润是()万元。A．100B．0C．80D．70答案解析：应选D【解析】期末未分配利润=期初未分配利润+调整后本期净利润-提取的盈余公积和分配的利润=0+(100－20)－10=70(万元)。【单项选择题】课件首页任务训练知识教授学中做任务描述任务导入2.甲、乙公司没有关联关系，甲公司按照净利润的10％提取盈余公积。2015年1月1日甲公司投资500万元购入乙公司100％股权。乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值400万元，其差额为应按5年摊销的无形资产。2015年乙公司实现净利润100万元，期初未分配利润为0，2016年分配股利60万元，2016年又实现净利润120万元。在2016年末甲公司编制投资收益和利润分配的抵销分录时，应抵销的乙公司期初和期末未分配利润分别是()万元。A．0，60B．0，120C．70，108D．70，98答案解析：应选D。【解析】期初未分配利润=100-(500-400）÷5-100×10％=70（万元），期末未分配利润=期初未分配利润+调整后的本期净利润-提取的盈余公积-分配的股利=70+﹝120-(500-400）÷5)-l20×