2022-2023年湖南省株洲市注册会计会计模拟考试(含答案)

2022-2023年湖南省株洲市注册会计会计模拟考试(含答案)学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(30题)1.

第

12

题

关于资产组，下列说法中正确的是（）。

2.甲公司用账面价值为165万元、公允价值为l92万元的长期股权投资和原价为235万元、已计提累计折旧100万元、公允价值128万元的固定资产(不动产)，与乙公司交换其账面价值为240万元、公允价值为300万元的库存商品一批(公允价值等于计税价格)。乙公司增值税税率为17％。乙公司收到甲公司支付的银行存款30万元，同时为换入资产支付相关费用l0万元。在该项非货币性资产交换具有商业实质的情况下，不考虑其他相关税费，乙公司取得的长期股权投资和固定资产的人账价值分别为（）万元。

A.192：l28

B.198：132

C.150；140

D.148．5；121．5

3.红细胞是血液中数量最多的一种血细胞，它在人体中的主要作用是（）。

A.将氧气从肺运送到身体各个组织

B.作为免疫系统的一部分帮助身体抵抗传染病以及外来感染

C.促进血液中的生物化学反应，辅助生物体的新陈代谢

D.在血管破裂时大量聚集，起到凝血作用

4.A公司于2006年7月1日以400万元的价格购入某专利权，该专利权预计使用年限为4年，法律规定的有效使用年限为6年，采用直线法进行摊销，2007年末该专利权的可收回金额为200万元，2008年末的可收回金额为135万元，A公司于2009年7月1日以103万元的价格对外转让该专利权，营业税税率为5%。A公司转让该专利权所获得的净收益为()万元。

A.17.85B.11.54C.7.85D.12.35

5.下列各项中，不符合历史成本计量属性的黪（）。

A.发出存货计价所使用的先进先出法

B.可供出售金融资产期末采用公允价值计量

C.固定资产计提折旧

D.发出存货计价所使用的移动平均法

6.某商业批发企业采用毛利率法计算期末存货成本。2002年5月，甲类商品的月初成本总额为2400万元，本月购货成本为1500万元，本月销售收入为4550万元。甲类商品4月份的毛利率为24％。该企业甲类商品在2002年5月末的成本为（）万元。A.A.366B.392C.404D.442

7.甲公司及其子公司(乙公司)2X14年至2X16年发生的有关交易或事项如下：(1)2X14年12月25日，甲公司与乙公司签订设备销售合同，将生产的一台A设备销售给乙公司，售价(不含增值税)为500万元。2X14年12月31日，甲公司按合同约定将A设备交付乙公司，并收取价款。A设备的成本为400万元，未计提存货跌价准备。乙公司将购买的A设备作为管理用固定资产，并于交付当日投入使用。乙公司采用年限平均法计提折旧，预计A设备可使用5年，预计净残值为零。(2)2X16年12月31日，乙公司以260万元(不含增值税)的价格将A设备出售给独立的第三方，设备已经交付，款项已经收存银行。甲公司在2X16年度合并利润表中因乙公司处置A设备确认的损失为()万元。

A.-60B.-40C.-20D.40

8.甲公司有一项总部资产与三条分别被指定为资产组的独立生产线A、B、C。2×13年末，总部资产与A、B、C资产组的账面价值分别为200万元、100万元、200万元、300万元，使用寿命分别为5年、15年、10年、5年。资产组A、B、C的预计未来现金流量现值分别为90万元、180万元、250万元，三个资产组均无法确定公允价值减去处置费用后的净额。总部资产价值可以合理分摊，则总部资产应计提的减值为（）。

A.73．15万元B.64万元C.52万元D.48．63万元

9.第

3

题

下列关于甲公司20×8年A产品销售退回会计处理的表述中，正确的是（）。

A.原估计退货率的部分追溯调整原已确认的收入

B.高于原估计退货率的部分追溯调整原已确认的收入

C.原估计退货率的部分在退货发生时冲减退货当期销售收入

D.高于原估计退货率的部分在退货发生时冲减退货当期的收入

10.2×16年1月1日，经股东大会批准，甲公司向50名高管人员每人授予1万份股票期权。根据股份支付协议规定，这些高管人员自2×16年1月1日起在甲公司连续服务满3年，即可以每股5元的价格购买1万股甲公司普通股股票。2×16年1月1日，每份股票期权的公允价值为15元。2×16年没有高管人员离开公司，甲公司预计在未来两年将有5名高管人员离开公司。2×16年12月31日，甲公司授予高管人员的股票期权每份公允价值为13元。甲公司因该股份支付协议在2×16年应确认的管理费用金额为（）万元。

A.195B.216．67C.225D.250

11.甲公司2017年末，持有待售资产余额为540万元，持有待售负债余额为300万元，下列对于甲公司2017年资产负债表中对持有待售类别的列报说法正确的是（）

A.持有待售资产和负债以抵销后的金额240万元列示

B.持有待售资产在非流动资产项目下列示

C.持有待售负债在非流动负债项目下列示

D.持有待售资产列示540元，持有待售负债列示300万元

12.甲公司出于长期战略考虑，2013年1月1日以3000万美元购买了在美国注册的乙公司发行在外的60%股份，计6000万股，并自当日起能够控制乙公司的财务和经营政策。为此项合并，甲公司另支付相关审计、法律等费用100万元人民币。乙公司所有客户都位于美国，以美元作为主要结算货币，且与当地的银行保持长期良好的合作关系，其借款主要从当鲍银行借人。考虑到原管理层的能力、业务熟悉程度等，甲公司完成收购交易后，保留了乙公司原管理层的所有成员。

2013年1月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为4800万美元；美元与人民币之间的即期汇率为：1美元=6.4元人民币。2013年度，乙公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为200万美元。乙公司的利润表在折算为母公司记账本位币时，按照平均汇率折算。其他相关汇率信息如下：2013年12月31目，1美元=6.3元人民币；2013年度平均汇率，1美元=6.35元人民币。甲公司有确凿的证据认为对乙公司的投资没有减值迹象，并自购买日起对乙公司的投资按历史成本在个别资产负债表中列报。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第下列各题。

2013年1月1日甲公司购买乙公司所产生的商誉为（）万元人民币。

A.868

B.768

C.968.25

D.756

13.

第

16

题

某小规模纳税人企业本期购入原材料并验收入库，取得增值税专用发票记载原材料价格22500元，增值税税额3825元，该企业当期产品销售价（含增值税，扣除率6%）53000元，则该企业当期应该交纳的增值税为（）元。

A.0B.3000C.825D.3180

14.第

7

题

对于甲公司就该设备维修保养期间的会计处理下列各项中，正确的是（）。

A.维修保养发生的费用应当计入设备的成本

B.维修保养期间应当计提折旧并计入当期成本费用

C.维修保养期间计提的折旧应当递延至设备处置时一并处理

D.维修保养发生的费用应当在设备的使用期间内分期计入损益

15.甲公司2011年1月10日取得乙公司80%的股权，初始投资成本为17200万元，购买日乙公司可辨认净资产公允价值总额为19200万元。假定该项合并为非同一控制下的企业合并，且按照税法规定该项合并为应税合并。2013年1月1日，甲公司将其持有乙公司股权的1/4对外出售，取得价款5300万元。出售投资当日，乙公司自甲公司取得其80%股权之日起持续计算的应当纳入甲公司合并财务报表的可辨认净资产总额为24000万元，乙公司个别财务报表中账面净资产为20000万元。该项交易后，甲公司仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第{TSE}题。

甲公司2013年1月1日个别财务报表中因出售乙公司股权应确认的投资收益为（）万元。

A.－700B.1000C.300D.－11700

16.甲公司为商业企业，主要从事A产品的销售，2011年第－季度实现销售收入共计960万元。为了吸引顾客，甲公司推出“三包”政策，即“包退、包换、包修”，有关包修具体条款规定如下：自产品售出后－年内，如发生正常质量问题，甲公司将免费负责修理。据测算，如果出现较小的质量问题，发生的修理费为销售收入的1％～3％；而如果出现较大的质量问题，发生的修理费为销售收入的5％～7％。本季度已售产品中，估计有80％不会发生质量问题，有15％将发生较小质量问题，有5％将发生较大质量问题。则甲公司－季度应计提的产品质量保修费用为（）。

A.3．84万元B.4．8万元C.5．76万元D.7．68万元

17.甲公司在开始正常生产经营活动之前发生了500万元的筹建费用，在发生时已计人当期损益，按照税法规定，企业在筹建期间发生的费用，允许在开始正常生产经营活动之后5年内分期平均计入应纳税所得额。假定企业在2011年年初开始正常生产经营活动，那么该项费用支出在2011年年末的计税基础为（）万元。

A.0B.400C.100D.500

18.企业按照规定计算缴纳耕地占用税时，下列说法正确的是（）

A.通过“应交税费”科目核算B.通过“税金及附加”科目核算C.通过“管理费用”科目核算D.通过“在建工程”科目核算

19.甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明销售价款为200万元，增值税为34万元，乙公司到期无力支付款项，甲公司同意乙公司将其拥有的一项固定资产用于抵偿债务，乙公司固定资产的账面原值200万元，已累计计提折旧为80万元，公允价值为160万元；甲公司为该项应收账款计提20万元坏账准备。则乙公司债务重组利得和处置非流动资产利得分别为()万元。

A.160、0B.40、74C.114、0D.74、40

20.2013年1月1日，甲公司应收乙公司账款的账面余额为4600万元，已计提坏账准备400万元。由于乙公司发生财务困难，甲公司与乙公司达成债务重组协议，同意乙公司以银行存款400万元、专利权B和所持有的对丙公司长期股权投资抵偿全部债务。根据乙公司有关资料，专利权B的账面余额为1200万元，已计提累计摊销200万元，未计提减值准备，公允价值为1000万元；持有的丙公司长期股权投资的账面价值为1600万元，公允价值为2000万元。当日，甲公司与乙公司即办理完专利权的产权转移手续和股权过户手续，不考虑此项债务重组发生的相关税费。2013年1月1日，乙公司因与甲公司进行债务重组，对当年度利润总额的影响金额为（）万元。

A.400B.1200C.1600D.2000

21.甲公司于2013年1月取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。2013年8月，乙公司将其成本为600万元的某商品以1000万元的价格出售给甲公司，甲公司将取得的商品作为存货。至2013年资产负债表日，甲公司已将该存货的60%对外出售。乙公司2013年度实现净利润为3200万元。假定不考虑所得税等其他因素。若甲公司有子公司，需要编制合并财务报表。甲公司2013年合并财务报表中应抵消的存货金额为（）万元。

A.80B.48C.32D.160

22.要求：根据资料，不考虑其他因素，回答下列下列各小题。

甲公司2013年度会计处理与税务处理存在差异的交易或事项如下：

(1)持有的交易性金融资产公允价值下降100万元。根据税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额；

(2)计提与产品质量相关的预计负债600万元。根据税法规定，与上述产品质量相关的支出在实际支出时可税前扣除；

(3)持有的可供出售金融资产公允价值上升200万元。根据税法规定，可供出售金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额；

(4)计提无形资产减值准备120万元。根据税法规定，计提的资产减值准备在未发生实质性损失前不允许税前扣除。

甲公司适用的所得税税率为25%。假定期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额均为零，甲公司未来年度能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。

下列各项关于甲公司上述交易或事项形成暂时性差异的表述中，正确的是（）。

A.预计负债产生应纳税暂时性差异

B.交易性金融资产产生可抵扣暂时性差异

C.可供出售金融资产产生可抵扣暂时性差异

D.无形资产减值准备产生应纳税暂时性差异

23.假设本题目所列业务是l2月份所有有关存货的业务，计算该企业在12月份因存货业务对企业损益的累计影响总额为（）元。查看材料

A.1463700B.2360000C.-l336300D.500000

24.下列各项中，属于利得的是（）。

A.出租无形资产取得的收益

B.投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额

C.处置固定资产产生的净收益

D.处置投资性房地产产生的收益

25.甲公司对外币业务采用即期汇率的近似汇率折算，假定业务发生当月1日的市场汇率为即期汇率的近似汇率，按月计算汇兑损益。2012年1月1日，该公司从中国银行贷款400万美元用于厂房扩建，年利率为6%，每季末计提利息，年末支付当年利息，当日市场汇率为1美元=6.21元人民币，3月31日市场汇率为1美元=6.26元人民币，6月1日市场汇率为1美元=6.27元人民币，6月30日市场汇率为1美元=6.29元人民币。甲公司于2012年3月1日正式开工，并于当日支付工程物资款100万美元，根据以上资料不考虑其他因素，可认定该外币借款的汇兑差额在第二季度可资本化金额为()。

A.12.3万元人民币B.12.18万元人民币C.14.4万元人民币D.13.2万元人民币

26.关于上述金融资产的会计处理，不正确的是（）。查看材料

A.可供出售金融资产的入账价值为602万元

B.20×2年末，因公允价值变动计入资本公积的金额为52万元

C.20×3年2月1日，因分得现金股利确认的投资收益为25万元

D.20×3年末，因发生减值计入资产减值损失的金额为250万元

27.下列属于权益的是()。

A.发行一般公司债券

B.发行可转换公司债券

C.发行的、使持有者有权以固定价格购入固定数量该企业普通股的认股权证

D.发行金融工具时，该工具合同价款中含有在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务

28.2018年11月1日，某民办幼儿园获得一笔100万元的捐款收入，捐赠人要求该补助用于资助贫困学生，至2018年12月31日该笔支出尚未发生。对于该事项的核算，下列说法中不正确的是（）A.该笔收入在12月31日要转入到限定性净资产

B.该笔收入在12月31日要转入到非限定性净资产

C.该笔收入因为规定了资金的使用用途，属于限定性收入

D.该笔收入属于非交换交易收入

29.

第

11

题

20×8年3月20日，甲公司因给职工奖励股份，应减少的资本公积（其他资本公积）为（）万元。

A.600B.700C.800D.900

30.下列资产或负债中，以公允价值进行后续计量的是（）

A.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

B.以摊余成本计量的金融资产

C.贷款和应收账款

D.以成本模式计量的投资性房地产

二、多选题(15题)31.下列各项关于甲公司在计算20×8年稀释每股收益时调整发行在外普通股加权平均数的表述中，正确的有（）。查看材料

A.因送红股调整增加的普通股股数为12000万股

B.因承诺回购股票调整增加的普通股股数为100万股

C.因发行认股权证调整增加的普通股股数为300万股

D.因资本公积转增股份调整增加的普通股股数为9000万股

E.因授予高级管理人员股票期权调整增加的普通股股数为250万股

32.下列项目中，属于会计估计变更的有()。

A.因固定资产改扩建而将其使用年限山10年延长至20年

B.将发出存货的计价由先进先出法改为加权平均法

C.将坏账准备按应收账款余额3%计提改为按5%计提

D.将固定资产按直线法计提折旧改为按年数总和法计提折旧

33.根据上述材料，不考虑其他因素，回答下列下列各项关于编制财务报表应遵循原则的表述中，正确的有（）。

34.关于报告分部的确定，满足下列哪些条件之一的，企业应当将其确定为报告分部。（）

A.该分部的分部收入占所有分部收入合计的10%或者以上

B.该分部的分部利润(亏损)的绝对额，占所有盈利分部利润合计额或者所有亏损分部亏损合计额的绝对额两者中较大者的10%或者以上

C.该分部的分部资产占所有分部资产合计额的10%或者以上

D.分部负债总额占所有分部负债总额合计的10%或以上

35.2012年，甲企业支付生产人员工资200万元，支付管理人员工资50万元，支付车间维修费用5万元，支付在建工程人员工资6万元，支付广告费30万元，支付招待费3万元，支付上期购货欠款600万元，支付固定资产运费15万元，支付罚款6万元，支付因建造在建工程发生的借款利息2万元，支付解雇部分高管给予的补偿款8万元。针对上述支出，下列说法中正确的有()。

A.现金流量表“支付给职工以及为职工支付的现金”项目列示的金额为264万元

B.现金流量表“支付的其他与经营活动有关的现金”项目列示的金额为44万元

C.与筹资活动有关的现金流出为0

D.与投资活动有关的现金流出为21万元

36.津南公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%。津南公司库存M产品2018年12月31日账面余额为300万元，已计提存货跌价准备50万元。2019年4月1日，津南公司将上述M产品对外出售40%，售价为150万元，增值税销项税额为24万元，款项已收存银行。假定不考虑其他因素，津南公司下列会计处理中正确的有（）

A.剩余60%的M产品账面价值为180万元

B.销售M产品确认的主营业务收入为150万元

C.销售M产品确认的主营业务成本为120万元

D.销售M产品结转的存货跌价准备金额为20万元

37.甲公司与乙公司均为增值税－般纳税人，适用的增值税税率为17％。2010年甲、乙公司发生如下业务。

(1)8月，甲公司以－台生产经营用设备换入乙公司的－项投资性房地产，交换具有商业实质。甲公司换出设备的原价为200万元，已使用1．5年，已提折旧50万元，已提减值准备20万元，公允价值为160万元。乙公司换出的投资性房地产采用公允价值模式计量，账面余额为140万元，其中成本为100万元，公允价值变动(借方)为40万元，公允价值为170万元。乙公司另向甲公司支付银行存款17．2万元。甲公司为取得上述房地产，用银行存款支付契税、手续费等共计4万元。甲公司换入该项房地产当日将其对外出租，作为投资性房地产核算。乙公司因换出房地产应交营业税9万元，乙公司将换人设备作为固定资产核算。

(2)10月，甲公司将－项账面价值为110万元的持有至到期投资与乙公司－项公允价值为100万元的土地使用权相交换，未发生其他款项的收付。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各问题。

下列有关甲公司的会计处理，说法正确的有（）。

A.换入投资性房地产的成本为142．8万元

B.支付的契税、手续费等应计入当期损益

C.换入投资性房地产的成本为174万元

D.换出设备的处置利得为30万元

E.换出持有至到期投资应确认投资收益－10万元

38.第

28

题

下列项目中，属于职工薪酬的有（）。

A.职工福利费B.住房公积金C.职工津贴和补贴D.因解除与职工的劳动关系给予的补偿E.业务招待费

39.2008年1月20日，A公司自公开市场上购人甲公司按每份98元发行的债券10万份，每份面值100元。A公司支付价款1005万元，另外支付手续费20万元，A公司不准备近期出售该债券也不准备持有至到期。该债券是甲公司在2007年7月1日发行的，每半年付息一次(即6月30日和12月31日分别付息一次)，票面年利率为5％，期限为3年。由于某种原因，2007年的利息尚未支付，年12月31日该债券的公允价值为每份90元。的有()。2008年2月1日领取了该利息。2008假定不考虑其他事项，下面说法中正确

A.A公司取得该债券应作为可供出售金融资产核算

B.A公司取得该债券的初始入账金额为1025万元

C.A公司2008年针对该债券应确认利息收益50万元

D.A公司2008年年末针对该债券应确认减值金额125万元

40.企业采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量，下列说法中错误的有（）。

A.企业应对已出租的建筑物计提折旧

B.企业不应对已出租的建筑物计提折旧

C.企业不应对已出租的土地使用权进行摊销

D.企业应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计人当期损益

E.企业应对已出租的土地使用权进行摊销

41.关于新发行普通股股数，下列说法中正确的有（）

A.同一控制下的企业合并，作为对价发行的普通股股数，应当计入各列报期间普通股的加权平均数。

B.为收取现金而发行的普通股股数，从应收现金之日起计算

C.为收购非现金资产而发行的普通股股数，从结算日起计算。

D.因债务转为资本而发行的普通股股数，从停止计提债务利息之日或结算日起计算

42.下列有关或有事项披露的内容的表述中，正确的有（）。

A.因或有事项而确认的负债应在资产负债表中单列项目反映

B.因或有事项很可能获得的补偿应在资产负债表中其他应收款项目反映

C.极小可能导致经济利益流出企业的或有负债－般不需要披露

D.在确认负债的同时应确认的费用和支出，在利润表中与其他费用和支出项目合并反映

43.根据现行会计制度的规定，下列各项中，不应确认为投资损益的有()。

A.收到权益法核算的长期股权投资分配的股票股利

B.短期投资采用成本与市价孰低法计价确认的跌价损失

C.成本法核算的长期股权投资在原确认减值范围内得以恢复的金额

D.长期股权投资由成本法改按权益法核算而调增的账面价值

E.债务重组中取得的长期投资公允价值高于应收债权账面价值的差额

44.

第

25

题

下列收入确认中，符合现行会计规定的有（）。

A.与商品收入无关的安装劳务在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入

B.销售商品部分和提供劳务部分不能够单独计量的，应当全部作为销售商品处理

C.销售商品部分和提供劳务部分不能够单独计量的，应当全部作为劳务收入处理

D.无形资产使用费收入按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定

E.有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件时销售商品应按售价确认入

45.下列资产负债表目后事项中属于非调整事项的有（）。

A.资产负债表日后事项期间发生企业合并或企业控股权的出售

B.资产负债表日后事项期间债券的发行

C.资产负债表目以后发生事项导致的索赔诉讼的结案

D.资产负债表日后资产价格发生重大变化

E.资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入

三、判断题(3题)46.7.在对债务重组进行帐务处理时，债权人对债务重组的应收帐款是否冲销其已计提的坏帐准备，并不影响债务重组年度净损益的数值。（）

A.是B.否

47.6.在采用完工百分比法确认劳务收入时，其相关的销售成本应以实际发生的全部成本确认。（）

A.是B.否

48.10.合并会计报表是将企业集团作为一个会计主体反映企业集团整体财务情况，在合并会计；赚附注中不需要披露作为关联方交易，企业集团成员企业之间的内部交易。（）

A.是B.否

四、综合题(5题)49.根据以下资料，回答下列各题。

甲公司2013年与投资和企业合并有关的业务资料如下：

(1)2013年1月1日，甲公司将其持有乙公司90%股权投资的1/3对外出售。取得价款7500万元，剩余60%股权仍能够对乙公司实施控制。出售投资当日，乙公司自甲公司取得其90%股权之日持续计算的应当纳入甲公司合并财务报表的可辨认净资产总额为25500万元，乙公司个别财务报表中账面净资产为25000万元。该项交易后，甲公司持有乙公司60%股权，仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策。乙公司90%股权系甲公司2009年1月10日取得，成本为21000万元，当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为22000万元。假定该项合并为非同一控制下的控股合并，且按照税法规定该项合并为应税合并。

(2)甲公司原持有丙公司60%的股权，其账面余额为6000万元，未计提减值准备。2013年12月31日，甲公司将其持有的对丙公司长期股权投资中的1/3出售给某企业，出售取得价款2400万元。处置日，剩余股权的公允价值为4800万元，丙公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产金额为2000万元。

在出售20%丙公司股权后，甲公司对丙公司的持股比例下降为40%，丧失了对丙公司的控制权。

甲公司取得丙公司60%股权时，丙公司可辨认净资产公允价值为9500万元。

从购买日至出售日，丙公司因可供出售金融资产公允价值上升使资本公积增加200万元。

(3)甲公司于2012年1月1日以货币资金1000万元取得了丁公司10%的股权，甲公司将取得丁公司10%股权作为可供出售金融资产核算。2012年12月31日，该可供出售金融资产的公允价值为1200万元。

2013年1月1日，甲公司以货币资金6400万元进一步取得丁公司50%的股权，因此取得了对丁公司的控制权，丁公司在该日的可辨认净资产公允价值是12200万元。原10%投资在该日的公允价值为1230万元。

甲公司和丁公司属于非同一控制下的两个公司。

(4)甲公司于2012年12月29日以20000万元取得对戊公司80%的股权，能够对戊公司实施控制，形成非同一控制下的控股合并。2013年12月31日，甲公司又出资6000万元自戊公司的少数股东处取得戊公司20%的股权，从而使戊公司成为甲公司的全资子公司。已知甲公司与戊公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。

2012年12月29日，甲公司在取得戊公司80%股权时，戊公司可辨认净资产公允价值总额为24000万元。

2013年12月31日，戊公司可辨认净资产的账面价值为25000万元，自购买日公允价值持续计算的可辨认净资产金额为26000万元，该日公允价值为27000万元。

(5)其他有关资料：

①假定不考虑所得税和内部交易的影响。

②甲公司有充足的资本公积(资本溢价)金额。

要求：

根据资料(1)，计算下列项目：

①甲公司2013年1月1日个别财务报表中因出售乙公司股权应确认的投资收益；

②甲公司合并财务报表中因出售乙公司股权应调整的资本公积；

③甲公司合并财务报表中因出售乙公司股权确认的投资收益；

④合并财务报表中应确认的商誉。

50.根据资料(1)、(2)，分析、判断2013年下半年甲公司购买A公司股权属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并?并简要说明理由。

51.根据以下资料，回答{TSE}题。

甲上市公司(以下简称甲公司)与乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。甲公司为扩大生产经营规模，实现生产经营互补，2013年1月1日合并了乙公司。除特别注明外，产品销售价格均为不含增值税的公允价值。假定不考虑所得税的影响。有关资料如下：

(1)2013年1月1日，甲公司通过发行2000万股普通股(每股面值1元，市价为4.2元)取得了乙公司80%的股权，发行过程中支付券商手续费和佣金100万元，并于当日开始对乙公司的生产经营决策实施控制。另以银行存款支付相关审计、法律等费用20万元人民币。

①合并前，甲、乙公司之问不存在任何关联方关系。

②2013年1月1日，乙公司除一或有负债和一项管理用设备的公允价值和账面价值不一致外，其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。合并日(或购买日)该或有负债的公允价值为50万元，账面价值为0；该管理用设备的账面价值为200万元，公允价值为300万元，预计尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，无残值。2013年1月1日乙公司可辨认净资产账面价值的总额为8950万元。

上述或有负债为乙公司因产品质量诉讼案件而形成，至2013年12月31日，该诉讼案件已结案。

③乙公司2013年发生净亏损2000万元，除净亏损外，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项。

④2013年12月31日，甲公司对合并乙公司形成的商誉进行减值测试。在进行商誉减值测试时，甲公司将乙公司的所有资产认定为一个资产组，而且判断该资产组的所有可辨认资产不存在减值迹象。甲公司估计乙公司资产组的可收回金额为7540万元。

(2)2013年1月113，甲公司与乙公司签订租赁协议，将一栋原自用办公楼出租给乙公司，租赁期开始日为协议签订日，年租金为100万元，租赁期为10年。乙公司将租赁的资产作为办公使用。甲公司将该栋出租办公楼作为投资性房地产核算，并按公允价值进行后续计量。该办公楼租赁期开始日的公允价值为2000万元，2013年12月3113的公允价值为1800万元。甲公司该办公楼系2012年6月30日达到预定可使用状态并交付使用，其建造成本为1800万元，预计使用年限为20年，预计净残值为零。甲公司对所有固定资产按年限平均法计提折旧。

(3)2013年7月10日，甲公司将一批库存商品赊销给乙公司，成本为1600万元，售价为2000万元。至2013年12月3113，乙公司将上述商品对外销售80%，售价为1800万元，20%形成期末存货。至2013年12月31日，乙公司尚未偿还甲公司款项，甲公司对该应收账款计提坏账准备234万元。

要求：

根据资料(1)，判断上述企业合并的类型(同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并)，并说明理由；确定甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本，说明相关费用的会计处理，并编制相关会计分录。

52.甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司。(1)甲公司于2011年3月1日与乙公司的控股股东A公司签订股权转让协议，主要内容如下：①以乙公司2011年3月1日经评估确认的净资产为基础，甲公司以定向增发的本公司普通股股票为对价取得A公司持有的乙公司80％的股权。②甲公司于2011年6月30日向A公司定向增发500万股普通股股票(每股面值I元)，并于当日办理了股权登记手续。2011年6月30日甲公司普通股收盘价为每股15．O2元。③甲公司为定向增发普通股股票，发生佣金和手续费120万元；对乙公司资产进行评估发生评估费用10万元。相关款项已通过银行存款支付。④甲公司于2011年6月30日向A公司定向发行普通股股票后，即对乙公司董事会进行改组。改组后乙公司的董事会由9名董事组成，其中甲公司派出6名，其他股东派出1名，其余2名为独立董事。乙公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。(2)2011年6月30日，以2011年3月1日评估确认的资产、负债价值为基础，乙公司可辨认资产、负债的公允价值与账面价值存在以下差异，即：①截至2011年末，乙公司上述应收账款按购买日评估确认的金额收回，评估确认的坏账已核销。②上述存货已于2011年末全部对外销售。③上述固定资产原预计使用年限为30年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至购买日已使用I0年，尚可使用20年，折旧方法及预计净残值不变。④上述无形资产原预计使用年限为15年，预计净残值为零，采用直线法摊销，至购买日已使用5年，尚可使用10年，摊销方法及预计净残值不变。假定乙公司的固定资产、无形资产均为管理部门使用；固定资产、无形资产的折旧(或摊销)年限、折旧(或摊销)方法及预计净残值均与税法规定一致。(3)2011年6月30日，乙公司所有者权益资料如下：(4)2011年11月30日，乙公司向甲公司销售100台A产品，每台售价2万元(不含税，下同)，增值税税率为17％，每台成本为1万元，未计提存货跌价准备。当年甲公司从乙公司购人的A产品对外售出70台，其余部分形成期末存货。(5)乙公司2011年1～6月和7～12月实现的净利润均为700万元，当年没有分配现金股利，未实现其他权益变动。(6)2012年2月1

日甲公司出售乙公司股份的20％，处置价款为3000万元，处置部分投资后对乙公司仍能形成控制。(7)其他有关资料如下：①甲公司与A公司在交易发生前不存在任何关联方关系，合并前甲公司与乙公司未发生任何交易。②A公司对出售乙公司股权选择采用免税处理。乙公司各项可辨认资产、负债在合并前账面价值与其计税基础相同。在合并财务报表层面出现的暂时性差异均符合递延所得税资产或递延所得税负债的确认条件。③甲公司拟长期持有乙公司的股权。④各个公司均按净利润的10％提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积；适用的所得税税率均为25％，预计在未来期间不会发生变化；预计未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。要求：(1)判断甲公司对乙公司的合并所属类型，简要说明理由。(2)编制2011年6月30日甲公司个别报表中与企业合并相关的会计分录。(3)计算2011年6月30日甲公司应确认的递延所得税及合并商誉。(4)编制2011年12月31日合并资产负债表有关调整抵消会计分录。(5)计算2012年甲公司处置部分投资对合并报表影响资本公积项目的金额。

53.根据资料(2)，指出甲公司上述①～⑤的交易和事项中，哪些属于调整事项(注明上述交易和事项的序号即可)。

五、3.计算及会计处理题(5题)54.

计算2011年12月31日该无形资产的账面净值；

55.甲企业20×3年起拥有A股份有限公司(以下简称A公司)60%的股份并自当年开始连续编制合并会计报表。甲企业合并会计报表的报出时间为报告年度次年的3月20日。甲企业和A公司均为增值税一般纳税企业，销售价格均为不含增值税价格。20×6年度编制合并会汁报表有关资料如下：

(1)20×45年度有关资料：

①甲企业20×5年度资产负债表期末存货中包含有从A公司购进的X产品1600万元，A公司20×5年销售X产品的销售毛利率为15%。

②A公司20×5年度资产负债表期末应收账款中包含有应收甲企业账款1400万元，该应收账款累汁计提的坏账准备余额为150万元，即应收甲企业账款净额为1250万元。

③甲企业20×5年1月向A企业转让设备—台，转让价格为800万元，该设备系甲企业自行生产的．实际成本为680万元，A公司购人该设备发生安装等相关费用100万元，该设备于20×5年6月15日安装完毕并投入A公司管理部门使用，A公司对该设备采用年限平均法汁提折旧，预计净残值为零，预计使用年限为6年。

(2)20×6年度有关资料：

①甲企业20×6年度从A公司购人X产品10000万元，年末存货中包含有从A公司购进的X产品2000万元(均为20×6年购人的存货)，A公司20×6年销售X产品的销售毛利率为20%

②A公司20×6年度资产负债表年末应收账款中包含有应收甲企业账款1800万元，该应收账款累计计提的坏账准备余额为200万元，即应收甲企业账款净额为1600万元。

(3)甲企业在20×7年1月1日以3200万元的价格收购了乙企业80%股权。在购买日，乙企业可辨认资产的公允价值为3000万元，没有负债。假定乙企业所有资产被认定为一个资产组，且该资产组包括商誉。需要至少于每年年度终了进行减值测试。乙企业20×7年末可辨认净资产的账面价值为2700万元。资产组(乙企业)在20×7年末的可收回金额为2000万元。假定乙企业20×7年末可辨认资产包括一项固定资产和一项无形资产，其账面价值分别为1500万元和1000万元，

要求：

(1)编制甲企业20×6年度合并会计报表相关的抵销分录。

(2)甲企业20×7年在其合并财务报表中确认的商誉和少数股东权益。

(3)计算资产组(乙企业)在20×7年未的账面价值(包括完全商誉)。

(4)计算资产组(乙企业)的减值损失并确认每一项资产减值损失。

(5)编制资产减值损失的会计分录。

56.A股份有限公司(以下简称A公司)系工业生产企业，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税税率为33%。A公司采用实际成本法对发出材料进行日常核算。期末存货采用成本与可变现净值孰低计价，按单个存货项目计提存货跌价准备。A公司2007年发生如下交易或事项：

(1)2006年12月12日，A公司购入一批甲材料，增值税专用发票上注明该批甲材料的价款为750万元(不含税)、增值税进项税额为127.50万元。A公司以银行存款支付甲

材料购货款，另支付运杂费及途中保险费18万元(其中包括运杂费中可抵扣的增值税进项税额1.05万元)。甲材料专门用于生产甲产品。

(2)由于市场供需发生变化，A公司决定停止生产甲产品。2006年12月31日，按市场价格计算的该批甲材料的价值为750万元(不含增值税额)。销售该批甲材料预计发生销售费用及相关税费为67.50万元。该批甲材料12月31日仍全部保存在仓库中。

(3)按购货合同规定，A公司应于2007年6月26日前付清所欠H公司的货款877.50万元(含增值税额)。A公司因现金流量严重不足，无法支付到期款项，经双方协商于2007年7月15日进行债务重组。债务重组协议的主要内容如下：①A公司以上述该批甲材料抵偿所欠H公司的全部债务；②如果A公司2007年7月至12月实现的利润总额超过500万元，则应于2007年12月31日另向H公司支付50万元现金。

H公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。H公司对该项应收账款已计提坏账准备90万元；接受的甲材料作为原材料核算。

(4)2007年7月26日，A公司将该批甲材料运抵H公司，双方已办妥该债务重组的相关手续。

上述该批甲材料的销售价格和计税价格均为675万元(不含增值税额)。在此次债务重组之前A公司尚未领用该批甲材料。

(5)A公司2007年7月至12月实现的利润总额为220万元。

假定均不考虑增值税以外的其他税费。

要求：

(1)编制A公司2006年12月12日与购买甲材料相关的会计分录。

(2)计算A公司2006年12月31日甲材料计提的存货跌价准备，并编制相关的会计分录。

(3)分别编制A公司、H公司在债务重组日及其后与该债务重组相关的会计分录。

57.A公司有关投资业务如下：

(1)甲公司、乙公司、丙公司共同成立C公司。2006年11月2日A公司与甲公司签订协议，A公司收购甲公司持有C公司部分股份，所购股份占C公司股份总额的30%，收购价款为18000万元。2006年11月2日C公司可辨认净资产公允价值总额为61500万元。2006年12月1日股权转让协议经A公司和甲公司股东大会通过。2007年1月1日办理完毕有关股权转让手续并支付价款18000万元。2007年1月1日C公司可辨认净资产公允价值总额为62000万元。A公司对C公司投资采用权益法核算。假定取得投资时点被投资单位固定资产的公允价值为5000万元，账面价值为4000万元，固定资产采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为10年，净残值为零。假定取得投资时点被投资单位其他资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。

(2)2007年4月26日C公司宣告分配2006年度现金股利5000万元。

(3)2007年5月26日A公司收到现金股利。

(4)2007年末C公司实现净利润9500万元。

(5)2008年1月25日C公司宣告分配2007年现金股利6000万元。

(6)2008年末C公司可供出售金融资产公允价值变动而冲减其他资本公积800万元

(7)2008年末C公司发生净亏损50000万元。

(8)2009年末C公司发生净亏损15100万元。经查至2009年末A公司账上有应收C公司长期应收款1000万元，同时假定按照投资合同或协议约定A企业仍承担额外义务。

(9)2010年末C公司扭亏为盈实现净利润38800万元。

要求：编制A公司有关投资会计分录。

58.

计算甲公司20×7年度应确认的投资损益，并编制与长期股权投资相关的会计分录；

参考答案

1.A资产组是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。

2.B换入资产入账价值总额=300+支付的补价20+10=330(万元)，则换入长期股权投资的入账价值=330X192／(192+128)X100％=198(万元)，换入固定资产的入账价值=330×128／(192+128)X100％=132(万元)。

3.A红细胞中含有血红蛋白，血红蛋白能和空气中的氧结合，因此红细胞能通过血红蛋白将吸入肺泡中的氧运送给组织，而组织中新陈代谢产生的二氧化碳也通过红细胞运到肺部通过肺泡同体外的氧气进行气体交换，将二氧化碳排出,Mt-。B选项是血液中白细胞的作用，D选项是血小板的主要作用。故选A。

4.A解析：①A公司在2007年末的账面价值为250万元(400-400÷4×1.5)，相比2007年末的可收回金额200万元，应计提50万元的减值准备，并在2008年摊销无形资产价值80万元(200÷2.5)；②2008年末计提减值准备前的无形资产账面价值为120万元(200-80)，此时的可收回金额为135万元，说明其没有发生减值，不需要计提减值准备，也不转回以前计提的减值准备；③2009年7月1日出售时的账面价值为80万元[120-(120÷1.5×0.5)]；④2009年7月1日出售该专利权的净收益=103-80-103×5%=17.85(万元)。

5.B选项B属于公允价值计量属性，不符合历史成本计量属性。

6.D解析：甲类商品在2002年5月末的成本=2400+1500—(4550—4550×24%)二442万元。

7.C甲公司在2X16年度合并利润表中因乙公司处置A设备确认的损失=(400-400／5X2)-260=-20(万元)。

8.AA资产组应分摊的总部资产的价值＝200×100×3/(100×3+200×2+300)＝60(万元)；B资产组应分摊的总部资产的价值＝200×200×2/(100×3+200×2+300)＝80

(万元)；C资产组应分摊的总部资产的价值＝200×300/(100×3+200×2+300)＝60(万

元)；则总部资产应计提的减值＝(60+100－90)×60/(60+100)+(80+200－180)×80/(80+200)+(60+300－250)×60/(60+300)＝73．15(万元)

9.C实际退货发生在20×7年度财务报表批准报出后，销售退回不属于日后调整事项。故实际退回时应冲减当期的销售收入。

10.C甲公司因该股份支付协议在2×16年应确认的管理费用金额=(50-5)×1×15×1／3=225(万元)。

11.D选项A错误，持有待售资产和负债不能以抵消后的金额列示；

选项B、C错误，持有待售资产和持有待售负债应当分别作为流动资产和流动负债列示；

选项D正确，持有待售资产列示540元，持有待售负债列示300万元。

综上，本题应选D。

12.B购买乙公司股权产生的商誉=3000×6.4－4800×60%×6.4＝768(万元人民币)

13.B当期应该交纳的增值税=53000÷（1+6%）×6%=3000（元）。注意小规模纳税人企业的进项税额不可以抵扣。

14.B答案解析：设备的维修保养费属于费用化的后续支出，直接计入当期损益。

15.B甲公司2013年1月1日个别财务报表中因出售乙公司股权应确认的投资收益=5300－17200×1/4=1000(万元)。

16.C第－季度应计提的产品质量保修费用＝960×[80％×0+15％×(1％+3％)/2+5％×(5％+7％)/2]＝5．76(万元)

17.B如果将该项费用视为资产，其账面价值为0。按照税法规定，其于未来期间可税前扣除的金额为400万元(500—500／5)，所以计税基础为400万元。

18.D企业按照规定计算缴纳耕地占用税时，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”科目。

综上，本题应选D。

19.D解析：借：应付账款234

贷：固定资产清理120

营业外收入—债务重组利得234-160=74

营业外收入—处置非流动资产利得160-120=40

20.C乙公司因债务重组对当年度利润总额的影响金额=4600-[400+(1200-200)+1600]=1600(万元)，或=[4600-(400+1000+2000)]+{(400+1000+2000)-[400+(1200-200)+1600]}=1600(万元)。

21.C甲公司合并财务报表中应抵消的存货金额=400×(1-60%)×20%=32(万元)。

22.B事项(1)产生可抵扣暂时性差异100万元，确认递延所得税资产25万元(对应科目所得税费用)；事项(2)产生可抵扣暂时性差异600万元，确认递延所得税资产150万元(对应科目所得税费用)；事项(3)产生应纳税暂时性差异200万元，确认递延所得税负债50万元(对应科目资本公积)；事项(4)产生可抵扣暂时性差异120万元，确认递延所得税资产30万元(对应科目所得税费用)。

23.C产品销售增加利润=240×4000—896300=63700(元)，期末库存原材料计提存货跌价准备减少利润=8000000—6600000=1400000(元)，对损益的影响总额=63700—140(1000=一1336300(元)。

24.C利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。选项A、D，取得的收益均计入其他业务收入，属于收入，不属于利得；选项B，被投资方应贷记“资本公积——资本(股本)溢价”，不属于利得。

25.A第二季度可资本化的汇兑差额=400×(6.29-6.26)+400×6%×1/4×(6.29-6.26)+400×6%×1/4×(6.29-6.27)=12.3(万元)

26.D(1)20×3年末计入资产减值损失的金额＝11×50—6×50+52＝302(万元)

27.C企业发行金融工具时，如果该工具合同条款中没有包括交付现金或其他金融资产给其他单位的合同义务，也没有包括在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务，那么该工具应确认为权益工具。选项A、D属于金融负债；选项B，可转换公司债券属于混合工具。

28.B选项A、C正确，选项B不正确，因该笔捐赠收入收到时规定了其用途，且期末并未解除限制，因此期末要将限定性收入结转到限定性净资产；

选定D正确，捐赠是非交换交易的一种，该笔收入属于非交换交易收入。

综上，本题应选B。

29.A【解析】20×8年3月2日，甲公司回购公司普通殷的会计处理为：

借：库存股800

贷：银行存款800

3月20日将回购的100万股普通股奖励给职工

会计处理为：

借：银行存款l00(1×100)

资本公积一其他资本公积600(6×100)

一股本溢价100

贷：库存股800

30.A选项A正确，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产以公允价值进行后续计量；

选项B、C错误，以摊余成本进行后续计量，不需要确认其后续公允价值变动金额；

选项D错误，投资性房地产以成本模式进行后续计量时，按照历史成本确认，不需要确认公允价值变动。

综上，本题选A。

投资性房地产的后续计量有两种模式，成本模式和公允价值模式，选项D表明是按成本模式计量，因此不是按照公允价值计量，但是如果没有表明按照成本模式计量，则选项D是正确的。

31.BCE因送红股调整增加的普通股加权平均数=30000X4／10=12000(万股)，此项在计算基本每股收益时考虑，在计算稀释每股收益时无需进行调整，所以选项A错误；因承诺回购股票调整增加的普通股加权平均数=(12／10X1000—1000)×6／12=100(万股)，选项B正确；因发行认股权证调整增加的普通股加权平均数=(3000-3000×6／10)X3／12=300(万股)，选项C正确；因资本公积转增股份调整增加的普通股加权平均数为=30000×3／10=9000(万股)，此项在计算基本每股收益时考虑，在计算稀释每股收益时无需进行调整，所以选项D错误；因授予高级管理人员股票期权调整增加的普通股加权平均数为=(1500—1500×6／10)×5／12=250(万股)，选项E正确。

32.ACD解析：因固定资产改扩建而将其使用年限由10年延长至20年、将坏账准备按应收账款余额3%计提改为按5%计提、将固定资产按直线法计提折旧改为按年数总和法计提折旧属于会计估计变更；将发出存货的计价由先进先出法改为加权平均法，属于会计政策变更。

33.ABCDE这部分内容在教材262页~263页。

34.ABC当经营分部的大部分收入是对外交易收入，且满足下列条件之一的，企业应当将其确定为报告分部：(1)该分部的分部收入占所有分部收入合计的10%或者以上；(2)该分部的分部利润(亏损)的绝对额，占所有盈利分部利润合计额或者所有亏损分部亏损合计额的绝对额两者中较大者的10%或者以上；(3)该分部的分部资产占所有分部资产合计额的10%或者以上，选项A、B和C正确。

35.BD支付给职工以及为职工支付的现金=200+50+8=258(万元)；支付的其他与经营活动有关的现金=5+30q一3+6=44(万元)；与筹资活动有关的现金流出为2万元；与投资活动有关的现金流出=6+15：21(万元)。所以答案为B、D。

36.BD选项A错误，津南公司剩余60%部分的账面价值为150万元[（300－50）×60%]；

选项B正确，选项C错误，津南公司销售M产品，按售价确认主营业务收入150万元，按账面价值的40%结转主营业务成本100万元[（300－50）×40%]；

选项D正确，按销售比例结转存货跌价准备20万元[50×40%]。

综上，本题应选BD。

37.CDE选项B，为换入房产支付的契税、手续费等应计人换入房地产成本；选项C，换入投资性房地产的成本＝160+支付的补价10+4＝174(万元)；选项D，换出设备的处置利得＝160－(200—50—20)＝30(万元)；选项E，资料(2)不属于非货币性资产交换，甲公司换出的持有至到期投资按账面价值110万元结转，换入土地使用权的入账价值为100万元，借方差额作为持有至到期投资的处置损益，记入“投资收益”。

38.ABCD职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，一般包括：①职工工资、奖金、津贴和补贴；②职工福利费；③医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；④住房公积金；⑤工会经费和职工教育经费；⑥非货币性福利；⑦因解除与职工的劳动关系给予的补偿；⑧其他与获得职工提供的服务相关的支出。

39.AC选项A，A公司不准备近期出售该债券也不准备持有至到期，应该确认为可供出售金融资产；选项B，A公司支付的价款中包含了20×7年年末尚未领取的利息，因此初始人账金额=1005+20一1000×5％／2=1000(万元)；选项C，20×8年针对该债券应确认利息收益=1000×5％=50(万元)；选项D，20×8年年末由于未出现减值迹象，故应确认公允价值变动一100万元。

40.AE企业采用公允价值模式，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。

41.ABD选项A、B、D符合题意，选项C不符合题意。

新发行普通股股数，应当根据发行合同的具体条款，从应收对价之日（一般为股票发行日）起计算确定。通常包括下列情况：

（1）为收取现金而发行的普通股股数，从应收现金之日起计算。（选项B）

（2）因债务转资本而发行的普通股股数，从停计债务利息之日或结算日起计算。（选项D）

（3）非同一控制下的企业合并，作为对价发行的普通股股数，从购买日起计算；同一控制下的企业合并，作为对价发行的普通股股数，应当计入各列报期间普通股的加权平均数。（选项A）

（4）为收购非现金资产而发行的普通股股数，从确认收购之日起计算。

综上，本题应选ABD。

42.ACD因或有事项而得到的补偿，只有基本确定能够收到时，才能作为资产单独确认，所以选项B不正确。

43.ADE解析：短期投资采用成本与市价孰低法计价确认的跌价损失，应作为投资损失；成本法核算的长期股权投资在原确认减值范围内得以恢复的金额，应增加投资收益；其余项目均不确认投资损益。

44.ABDE

45.ABCD

46.Y

47.N

48.Y

49.①甲公司个别财务报表中因出售乙公司股权应}确认的投资收益=7500－21000×1/3=500(万元)。

②合并财务报表中因出售乙公司股权应调整的资本公积=7500－25500X90%×1/3=－150(万元)。

③甲公司合并财务报表中因出售乙公司股权确认的投资收益为0。

④甲公司合并财务报表中确认的商誉仍为购买日形成的商誉，金额=21000－22000×90%=1200(万元)。

50.甲公司购买A公司股权属于非同一控制下的企业合并。

理由：甲公司和A公司在合并前不受同一方或相同的多方最终控制。

51.①该项合并为非同－控制下企业合并。

理由：因甲公司与乙公司在合并前不存在任何关联方关系，该项合并中不存在合并前对参与合并各方均实施最终控制的－方或相同的多方。

②甲公司对乙公司长期股权投资的成本=2000×4.2=8400(万元)，为进行企业合并支付的相关审计费、法律等费用在发生时直接计入当期损益(管理费用)，为发行股票支付的手续费和佣金在发生时冲减股票的溢价发行收入，溢价不足冲减的，调整留存收益。

借：长期股权投资8400

贷：股本2000

资本公积－股本溢价6400

借：资本公积－股本溢价100

管理费用20

贷：银行存款120

52.(1)属于非同一控制下的企业合并。理由：甲公司与A公司在交易前不存在任何关联方关系。(2)甲公司对乙公司投资成本=15．02×500=7510(万元)借：长期股权投资7510管理费用10贷：股本500资本公积——股本溢价(14．02×500—120)6890银行存款130(3)甲公司应确认递延所得税资产=(400—200)×25％=50(万元)甲公司应确认递延所得税负债=[(1700--1500)+(6000--5000)+(9000--8000)]×25％=550(万元)合并商誉=7510一(8400+50一550)×

80％=1190(万元)(4)①未实现内部交易损益的抵消借：营业收入200贷：营业成本200借：营业成本30贷：存货30借：递延所得税资产(30×25％)7．5贷：所得税费用7．5②调整子公司借：存货200固定资产1000无形资产1000贷：应收账款200资本公积2000借：营业成本200应收账款200管理费用75贷：存货200资产减值损失200固定资产——累计折旧(1000／20×6／12)25无形资产——累计摊销(1000／10×6／12)50

借：递延所得税负债(275×25％)68．75贷：递延所得税资产(200×25％)50所得税费用18．75③调整净利润及确认投资收益调整后的净利润=700一30+7．5—200一75+200+18．75=621．25(万元)借：长期股权投资(621．25×80％)497贷：投资收益497调整后的长期股权投资=7510十497=8007(万元)④抵消长期股权投资借：股本2000资本公积3000盈余公积(510+700×10％)580未分配利润——年末(2890+621．25—70)3441．25递延所得税资产50商誉1190贷：长期股权投资8007递延所得税负债550少数股东权益[(2000+3000十580+3441．25+50--550)×20％]1704．25⑤抵消投资收益借：投资收益(621．25×80％)497少数股东损益124．25未分配利润——年初2890贷：提取盈余公积70未分配利润——年末3441．25(5)2012年甲公司处置部分投资影响资本公积的金额=3000一(7900+621．25)×20％=1295．75(万元)

53.事项①、②、③和⑤属于调整事项。

54.账面净值600-600/10×1/12-600/10×4=355(万元)账面净值600-600/10×1/12-600/10×4=355(万元)

55.(1)①内部债权债务的抵销：借：应收账款——坏账准备150贷；未分配利润——年初150借；应付账款1800贷：应收账款(1)①内部债权债务的抵销：借：应收账款——坏账准备150贷；未分配利润——年初150借；应付账款1800贷：应收账款

56.(1)编制A公司2006年12月12日与购买甲材料相关的会计分录借：原材料750＋18－1.05＝766.95应交税费一应交增值税(进项税额)127.50＋1.05＝128.55贷：银行存款895.5(2)计算A公司2006年12月31日对甲材料计提的存货跌价准备并编制相关的会计分录A公司12月31日对甲材料计提的存货跌价准备＝766.95－(750(1)编制A公司2006年12月12日与购买甲材料相关的会计分录借：原材料750＋18－1.05＝766.95应交税费一应交增值税(进项税额)127.50＋1.05＝128.55贷：银行存款895.5(2)计算A公司2006年12月31日对甲材料计提的存货跌价准备，并编制相关的会计分录A公司12月31日对甲材料计提的存货跌价准备＝766.95－(750

57.(单位万元)(1)2007年1月l日A公司投资时借：长期股权投资18000贷：银行存款18000长期股权投资的初始投资成本(18000万元)小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额(62000×30%＝18600万元)调整已确认的初始投资成本。借：长期股权投资600贷：营业外收入600(2)2007年4月26日C公司宣告分配2006年度现金股利借：应收股利5000×30%＝1(单位万元)(1)2007年1月l日A公司投资时借：长期股权投资18000贷：银行存款18000长期股权投资的初始投资成本(18000万元)小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额(62000×30%＝18600万元)，调整已确认的初始投资成本。借：长期股权投资600贷：营业外收入600(2)2007年4月26日C公司宣告分配2006年度现金股利借：应收股利5000×30%＝1

58.计算甲公司20×7年度应确认的投资损益并编制与长期股权投资相关的会计分录：借：应收股利250贷：长期股权投资——乙公司(成本)250借：银行存款250贷：应收股利250应调整净利润金额=(6200/10-6000/15)+(2200/5-2000/10)=(620-400)+(440-200)=220+240=460(万元)调整后净利润=1200-460=740(万元)应确认的投资收益=740×25%=185(万元)借：长期股权投资——乙公司(损益调整)185(其他权益变动)125贷：投资收益185资本公积——其他资本公积125计算甲公司20×7年度应确认的投资损益，并编制与长期股权投资相关的会计分录：借：应收股利250贷：长期股权投资——乙公司(成本)250借：银行存款250贷：应收股利250应调整净利润金额=(6200/10-6000/15)+(2200/5-2000/10)=(620-400)+(440-200)=220+240=460(万元)调整后净利润=1200-460=740(万元)应确认的投资收益=740×25%=185(万元)借：长期股权投资——乙公司(损益调整)185(其他权益变动)125贷：投资收益185资本公积——其他资本公积1252022-2023年湖南省株洲市注册会计会计模拟考试(含答案)学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(30题)1.

第

12

题

关于资产组，下列说法中正确的是（）。

2.甲公司用账面价值为165万元、公允价值为l92万元的长期股权投资和原价为235万元、已计提累计折旧100万元、公允价值128万元的固定资产(不动产)，与乙公司交换其账面价值为240万元、公允价值为300万元的库存商品一批(公允价值等于计税价格)。乙公司增值税税率为17％。乙公司收到甲公司支付的银行存款30万元，同时为换入资产支付相关费用l0万元。在该项非货币性资产交换具有商业实质的情况下，不考虑其他相关税费，乙公司取得的长期股权投资和固定资产的人账价值分别为（）万元。

A.192：l28

B.198：132

C.150；140

D.148．5；121．5

3.红细胞是血液中数量最多的一种血细胞，它在人体中的主要作用是（）。

A.将氧气从肺运送到身体各个组织

B.作为免疫系统的一部分帮助身体抵抗传染病以及外来感染

C.促进血液中的生物化学反应，辅助生物体的新陈代谢

D.在血管破裂时大量聚集，起到凝血作用

4.A公司于2006年7月1日以400万元的价格购入某专利权，该专利权预计使用年限为4年，法律规定的有效使用年限为6年，采用直线法进行摊销，2007年末该专利权的可收回金额为200万元，2008年末的可收回金额为135万元，A公司于2009年7月1日以103万元的价格对外转让该专利权，营业税税率为5%。A公司转让该专利权所获得的净收益为()万元。

A.17.85B.11.54C.7.85D.12.35

5.下列各项中，不符合历史成本计量属性的黪（）。

A.发出存货计价所使用的先进先出法

B.可供出售金融资产期末采用公允价值计量

C.固定资产计提折旧

D.发出存货计价所使用的移动平均法

6.某商业批发企业采用毛利率法计算期末存货成本。2002年5月，甲类商品的月初成本总额为2400万元，本月购货成本为1500万元，本月销售收入为4550万元。甲类商品4月份的毛利率为24％。该企业甲类商品在2002年5月末的成本为（）万元。A.A.366B.392C.404D.442

7.甲公司及其子公司(乙公司)2X14年至2X16年发生的有关交易或事项如下：(1)2X14年12月25日，甲公司与乙公司签订设备销售合同，将生产的一台A设备销售给乙公司，售价(不含增值税)为500万元。2X14年12月31日，甲公司按合同约定将A设备交付乙公司，并收取价款。A设备的成本为400万元，未计提存货跌价准备。乙公司将购买的A设备作为管理用固定资产，并于交付当日投入使用。乙公司采用年限平均法计提折旧，预计A设备可使用5年，预计净残值为零。(2)2X16年12月31日，乙公司以260万元(不含增值税)的价格将A设备出售给独立的第三方，设备已经交付，款项已经收存银行。甲公司在2X16年度合并利润表中因乙公司处置A设备确认的损失为()万元。

A.-60B.-40C.-20D.40

8.甲公司有一项总部资产与三条分别被指定为资产组的独立生产线A、B、C。2×13年末，总部资产与A、B、C资产组的账面价值分别为200万元、100万元、200万元、300万元，使用寿命分别为5年、15年、10年、5年。资产组A、B、C的预计未来现金流量现值分别为90万元、180万元、250万元，三个资产组均无法确定公允价值减去处置费用后的净额。总部资产价值可以合理分摊，则总部资产应计提的减值为（）。

A.73．15万元B.64万元C.52万元D.48．63万元

9.第

3

题

下列关于甲公司20×8年