审计计划培训资料

2016年冲线点睛班2016年注册会计师《审计》教材共7编22章，大概分为4个模块：（涉及18个知识点）坏模块迎具体内容驰第一模块妈知识点一、铃审计计划（绝第2章）界知识点二、骗审计抽样（显第4章）企知识点三、城生产和存货换循环的审计拘（圆存货监盘单）（第11郑章）测知识点四、楼货币资金的恨审计（第1降2章）猛知识点五、降对舞弊和对冒法律法规的倦考虑（第1妨3章）繁知识点六、便对集团财务恐报表审计的群特殊考虑（臣第16章）鼠知识点七、呆其他特殊项缘目的审计（和第17章）堤第一部分、芝审计会计估拢计（旨§捕17.1）盈第二部分、涌关联方的审耐计（盯§乱17.2）客第三部分、壁考虑持续经部营假设（约§抖17.3）破第四部分、辛首次接受委盟托时对期初赔余额的审计会（娱§企17.4）诊知识点八、虾会计师事务渣所业务质量朝控制（第2喂0章）险知识点九、屯职业道德看（第21旺—煤22章）呢第二模块希知识点十、巾审计概述（型第1章）煮知识点十一灵、风险评估填（第7章）裕知识点十二宏、风险应对铃（第8章）瓦知识点十三蜘、完成审计钩工作和审计送报告（第1级8酿—艘19章）招第三模块贼知识点十四佳、分各类交易和观账户余额的玩审计社第一部分、恒销售与收款例循环的审计雕（第9章）会第二部分、尼采购与付款奋循环的审计镇（第10章快）姜第四模块纪知识点十五属、审计证据谊（第3章）底知识点十六货、信息技术拢对审计的影言响（第5章默）颂知识点十七垮、审计工作框底稿（第6尽章）忍知识点十八换、对特殊项辞目的考虑概第一部分、侧审计沟通（翼第14章）翼第二部分、剑注册会计师粪利用他人工冲作（第15不章）第一模块知识点一、审计计划（第2章）一、初步业务活动（能不能接委托？）（一）初步业务活动的目的：1.具备执行业务所需要的独立性和能力；（我没有问题——能干＋独立性）2.不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况；（你没有问题——诚信）3.与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。（二）初步业务活动的内容注册会计师应当开展下列初步业务活动：（1）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序；（2）评价遵守相关职业道德要求的情况（独立性和能力）；（3）就审计业务约定条款达成一致意见。（不存在对业务约定条款的误解）二、审计的前提条件（★★共3点）1.财务报告编制基础：主要解决的问题——编制基础是否是可接受的在确定编制财务报表所采用的财务报告编制基础的可接受性时，注册会计师应当考虑下列相关因素：（4个因素）（★★★）第一，被审计单位的性质（如：被审计单位是商业企业、公共部门实体还是非营利组织）；蜜第二，财务环报表的趴目的泥（如，编制鄙财务报表是定用于满足席广大财务报帽表使用者议共同的财务护信息需求，木还是用于满驳足财务报表蛛特定使用者绑财务信息需樱求）；佳第三，财务客报表的筋性质伙（例如，财娃务报表是作整套财务报抗表肤还是室单一财务报匀表嚷）；雨第四，法律文法规详是否规定了狸适用的财务积报告编制基话础。甚2.就管理素层的责任会达成一致意史见叶（捎掌握困）（尺保证报表袖、鸭保证内控扫、幻提供必要的君前提条件珠）兴个3.确认的倍形式供——插书面声明乒夜三、审计业废务约定书的走相关规定（播连续审计科）览注册会计师次可以决定不递在每期都致列送咳新的审计业肢务约定书或废其他书面协牌议。然而下吼列因素庆可能导致注疏册会计师修剃改岭审计业务约坝定条款或提肌醒被审计单贷位注意现有铸的业务约定润条款（趁8个方面霞）旱1.有迹象烟表明址被审计单位令误解审计目串标和范围壤；只2.倘需要修改缓约定条款或酬增加沸特别条款；久挑3.被审计炊单位滤高级管理人笔员猫近期发生变袜动；内4.被审计铺单位雾所有权璃发生重大变平动；膜5.被审计中单位诊业务的性质明或悬规模舰发生重大变志化；（影响架风险庭和糖收费啊）伤6.利法律法规的竹规定政发生变化；陵（商

刻）根7.编制财丛务报表采用芬的财务报告排编制基础发俗生变更链；捡8.营其他甲报告要求发钟生变化。（棵

叨）僵四、审计业花务约定条款嗓的变更（茂①旋不提及勿原业务，但顶执行商定程选序伐除外；厦②确管理层培不允许协执行原业务求：选解约找、论是否有义务蚊报告龟）情1.环境变街化；忧遮2.对原来舅业务的依性质存在误果解附；刊合理理由诸3.审计范舰围受到限制列（挎非合理理由临）充五、总体审养计策略和具麦体审计计划招（注意：斑简答题衔）反1.连续审嫌计：安不能降低画职业怀疑，女必须实施侦风险评估程起序，专可以考虑寿以前的结论奸2.利用内软审或专家工孕作否？了解墓内审像是必须的恒、阁不是必须用弹、炎用了不提及式（伯法律允许除辟外屠）、骗不减轻圾3.重大错沸报风险（汪评估鸭）、检查风阔险（济降低递，而转不是消除赤）旺4.基于然收入的确认鹊假设巧存在舞弊袍（抽特别风险雄）（不是旱与所有认定颜相关伯：叙①遣降低税负染，与梨“由完整性遍”省相关；血②熟招投标今、侧贷款员，与役“敢发生父”具相关）链5.物如何确定支后续程序：抄（1）眉了解内控皱（持必须做颈、不能用努分析程序帖）臭（2）反做不做浆控制测试？匪（包括：车如何考虑以搅前期间审计策证据待——台控制胞是否变化拳、是否旨在梦减轻特别风蜘险适）（吗综合性方案胆、成实质性方案岭）帽（3）针对件重大类别的继交易，应当斩实施数实质性程序挠（漠仅实施糖控制测试著不够铸）柱（4）针对老特别风险师：专门实施容实质性程序擦，如果甲仅为实质性羞程序电，应当包括伪细节测试期6.确定审毙计项目组成批员：瑞结合职业道唱德非（尤其建家庭和私人醒关系郊：词5种情形仔）笼7.审计计弱划：喷不断修正绸8.分析程答序：喘风险评估程租序票和牵总体复核豆必须做的，槐实质性程序羡不是必须做集的微9.制定重出要性水平：粪如以利润为届基准，盼波动较大降，则百分比哗不应太低触。宏10.重要隙性水平的相孤关知识：绢计划降、扣实际执行岗（阔财务报表整垂体秒、巾特定类别肢）、由不断修正匠（a.审计父过程中的毫情况发生重退大变化绒、b.敏获取新信息沾、c.对被抱审计单位及霉环境的壮了解的变化垫）俩11.叔函证的相关催知识（哪银行存款念、姐应收账款辰、锹函证的时间赛、甲函证的实施高与评价哪）袍12.盏前后任注册摩会计师的沟歌通（绣接受委托前曲★居、香接受委托后绵）蛇13.指导创、监督和复羞核的孔主要考虑因燥素筹：迫重大错报风凑险乡14.集团技财务报表审接计：壤（1）悟集团项目组俭★★晓：应当基于惨集团审计的倾目的，为组复成部分（般审计倡或准审阅援）确定窗组成部分的窄重要性水平取；赞（2）尊组成部分杯的重要性水圆平：航①应低于树集团报表整绪体的重要性惭；殊②感不同组成部樱分的重要性阵可能有所不估同窑；能③跌无须桑按比例分配每；狮④涝汇总数消可能高于主集团报表整全体的重要性若；花⑤蜂制定压组成部分模总体审计策横略尝，需要使用究组成部分的丑重要性。谅（3）在审垮计饶组成部分失财务信息时内，欠组成部分注绘册会计师茧（或漂集团项目组麻）需要确定事组成部分层纲面胡实际执行的攀重要性。崖（4）如果若基于集团审糠计的目的，战由组成部分菌注册会计师牵对组成部分交财务信息执推行很审计工作时普，披集团项目组鲁应当评价幅在组成部分平层面确定的咏实际执行的粱重要性的适绪当性。插（5）重要声组成部分：献导致特别风慧险榨的重要组成判部分（一般沸不能实施审踪阅程序燕，而是实施舍审计程序健）鸦（6）不重幸要组成部分售：埋一般戴实施集团财足务报表层面希分析程序份，如果爹多家子公司槽同时从事血相同业务滔，为汇总比例较苦大窗，即使每一配家载所占比例不浊高昏，术也可能死仅实施分析泰程序未不够纠。店（7）审计化过程中式遇到的重大垮困难铲（组成部分垒注册会计师鸭不提供相关谱资料协、组成部分指管理层倒不允许执行非相关工作等铲），应当与竖集团治理层有沟通。扛（8）胞针对存在独导致集团财荡务报表发生雨重大错报的南特别风险周，集团项目唯组早应当评价醋组成部分注问册会计师绣拟对该风险晕实施的进一大步审计程序册的盖恰当性废，集团项目阶组旱是否参与秘组成部分注绢册会计师进谜一步工作悟取决于威对组成部分辉注册会计师节的招了解宏。（督一般情况清：询至少参与熔风险评估程局序）牛（9）基于井集团审计的辆目的，计划武要求由组成呼部分注册会忠计师坡执行组成部胡分财务信息萌的相关工作稼时，集团项愈目组颗才需要了解育组成部分注锈册会计师工色作。（集团栋层面凝实施分析程肉序乏，趟无需了解愚）屿（10）对樱组成部分财丧务信息执行猜审计或审阅鄙时，应当使慎用延组成部分重监要性水平战。（而非谋集团财务报舰表整体暑的重要性）戏（11）集阶团审计报告蜡中忘不应提及询组成部分注今册会计师（寻法律允许除冤外），提及链不减轻衰其责任。南六、重要性鞭（证重点掌握随）双（一）重要秃性的含义归重要性田概念可从下钟列方面进行稍理解：轨（避3个方面印）数1.玩如果合理预似期错报（包悦括漏报）单递独或汇总起订来税可能影响漏财务报表使真用者依据财屑务报表精作出的经济条决策诉，则通常认金为授错报是重大证的顶；她2.对重要深性的判断是葬根据具体环窗境作出的福，并受错报尖的虹金额或者性树质碌的影响，或逐者受到两者富的务共同影响视。位3.判断某烧事项对财务蹈报表使用者毛是否重大，帖是在考虑财溪务报表使用轰者脚整体共同的除财务信息需案求的基础上毕作出的股（二）使用备整体重要性县水平谅（馒将财务报表炕作为整体钳）的目的：刻（次风险昆、争程序剃）寿1.决定滑风险评估程南序钞的性质、时助间、范围金2.箩识别伍和驻评估饱重大错报风否险纺3.确定锹进一步审计待程序吗的性质、时跑间、范围勤七、重飘要性水平的彻确定业1.在隙计划审计工型作词时（制定渐总体审计策译略汉时），注册萍会计师应当书确定一个壶可接受的茧重要性水平终。宁2.贡注册会计师殊在喝确定计划的伟重要性水平巧时，酱应当考虑连以下主要因纳素：饭（惭共4项蝴）巨（1）怠对被审计单最位及其环境峰的了解；袜（2）仪审计的目标推，包括特定煎报告要求；被（3）熔财务报表各黎项目的性质肿及其相互关袋系；重（4）碧财务报表项猎目的金额及绸其波动幅度弦。奸3.该在授选择适当的迅基准歇时，欠需要考虑弦的因素包括缎：（纹5个方面爆）甩希诵（1）漠财务报表的柳要素盼（如资产、豆负债、所有寒者权益、收认入和费用）晶；随晴坟促（2）努是否存在男特定会计主枪体臣的财务报表牌使用者旁特别关注的丧财务报表项雄目捎（如为了评鸣价财务业绩妄，使用者可垄能更关注利透润、收入或缓净资产）；酬毅迅辆（3）寺被审计单位苦的蜡性质残、屑所处的生命霸周期阶段辆以及乓所处行业和胆经济环境委；什总雀球（4）弓被审计单位刺的惨所有权结构垦和槐融资方式忧（例如，如零果被审计单险位染仅通过债务伯而非权益进塌行融资钩，财务报表臣使用者可能烟更关注资产骂及资产的索料偿权，而非竞被审计单位妄的收益）；通（5）笑基准的相对吃波动性永。谅表2盯—封1常用符的基准友被审计单位湖的情况武可能选择的意基准馆1.撞企业的盈利递水平保持稳骂定土饲经常性业务喊的税前利润只2.哗企业近年来桃经营状况尾大幅度波动糠，盈利和亏躺损看交替发生叔，或者由后正常盈利变雄为微利或微填亏锄，或者本年演度税前利润个因随情况变化聪而闲出现意外增排加或减少济席过去3神—榴5年经常性版业务的土平均税前利斧润或亏损趣（侄取绝对值摆），或其他自基准，例如梳营业收入覆堵3.被企业为妈新设企业浴，处于元开办期否，女尚未开始经写营限，目前跃正在建造厂航房仁及看购买机器设焰备累浅总资产撇4.阔企业处于佳新兴行业票，目前锁侧重于抢占烤市场份额残、击扩大企业知决名度和影响门力虏土营业收入伍5.烈开放式基金凯，致力于蝇优化投资组露合疫、查提高基金净先值努、为基金持腾有人班创造投资价口值侨凭净资产木6.劝国际企业集爷团设立的咽研发中心庸，主要为集忠团下属各企涝业膨提供研发服役务距，并以海成本加成的狡方式陵向相关企业密收取费用正谊成本与营业赏费用总额屈7.践公益性质的践基金会陶捐赠收入或及捐赠支出总减额斧4.西在通常情况吗下，对于躬以营利为目足的迹的企业，利含润可能是大朗多数财务报捏表使用者也最为关注的宵财务指标贼，因此，注迁册会计师可役能考虑选取瑞经常性业务某的税前利润疼作为基准。汇但是在某些慈情况下，例套如企业租处于微利或欠微亏状态学时，采用经默常性业务的碑税前利润为促基准确定重洞要性可能影此响审计的效松率和效果。佛注册会计师哀可以考虑接采用以下方朝法确定基准莫：（侧二选一唉）容末（1）奶如果微利或灾微亏状态是哪由蠢宏观经济环钢境的波动暑或企业久自身经营的驻周期性弓所导致，可挑以考虑采用势过去3仙—凳5年经常性距业务的平均云税前利润飞作为基准。员（2）桌采用财务报则表使用者华关注的其他石财务指标之作为基准，鲜如核营业收入遮、霉总资产腰等。湖5.泉如果被审计盯单位的枯经营规模缸较上年度细没有重大变煤化昂，通常使用召代替性基准介确定的重要脖性润不宜超过嫌上年度的重孝要性。杂6.缩注册会计师匙为被审计单槽位选择的基瞧准在各年度际中掉通常会保持斧稳定俗，但是介并非必须保顷持一贯不变幸。绳注册会计师邪可以根据汉经济形势址、趁行业状况登和危被审计单位膊具体情况的输变化菠对采用的基甩准作出调整终。捷例如：盟被审计单位椒处在震新设立阶段踪时注册会计极师可能采用播总资产蔑作为基准，插被审计单位案处在历成长期课时注册会计唤师可能采用谎营业收入细作为基准，圈被审计单位绍进入旬经营成熟期饿后注册会计坝师可能采用歉经常性业务委的税前利润暴作为基准。剪7.村在确定百分邻比时，除了葛考虑被审计贤单位是否为四上市公司婆或夕公众利益实神体判外，其他因戒素也会影响抖注册会计师倾对百分比的鹿选择，这些京因素间包括但不限给于绝：（纤★★位）激（1）循财务报表使瘦用者的炒范围役（是否分发窗给木广大范围的秒使用者理）；回（2）积被审计单位术是否由集团及内部关联方陶提供融资或黄是否有大额甲对外融资凝（如债券或江银行贷款）吸；杀（3）隐财务报表使纠用者是否渔对基准数据柿特别敏感（金如灰特殊目的救财务报表的拔使用者）。威8.锤注册会计师补在确定重要得性水平时，齐不需考虑搜与具体项目工计量相关的在固有不确定陡性授。例如，交涉及的大额锣会计估计蓄。姓9.盾特定类别慰交易、账户主余额、披露箱的重要性水堪平（羞3点：吗可有可无乐，盏一个或多个出，穿低于爪财务报表整蔑体水平）（丝如：血关联方交易冶、卡管理层和治龙理层的薪酬拥、耍制药企业的妖研发成本开、布新收购的业脊务蔑）住10.丑实际执行的缓重要性水平嫂：遮50%县—杂75%席（亭并非蜂机械计算：疮对被审计单宁位的了解洋、暴前期识别出梯的丽错报的性质曲和范围、航对本期错报租的预期害）（选择树较低的禾百分比：准①班首次接受委尸托；晒②棍连续审计项乎目，以前年帮度消审计调整较垮多型；劲③俘项目总体森风险较高蒜；肝④拢存在或预期非存在湿值得关注的滩内部控制缺据陷鞋）铺仍八、错报涌（一）过错报的定义远错报：包括顺两个方面止1.朵金额欲、抗分类县、芹列报蒸或赏披露滴与瞎编制基础之追间庄存在的差异屑；骆2.为实现磁公允反映，观应膝作出的必要阔调整任。诚装（二）累积挨识别出做的错报：不会是祥所有的觉错报（蜻明显微小的喝错报不累积夸）形1.天在确定膀明显微小错沿报的临界值烫时，需要注叼册会计师恶运用职业判岂断止，同时可能葬考虑扎以下因素太：（烟4个因素懂）（哈★★摇）岸（1）以前甩年度审计中技识别出的错哭报（包括归已更正贯和满未更正筝错报）的数预量和金额；病（2）重大惕错报风险的泡评估结果；着（3）被审服计单位治理程层和管理层日对注册会计抄师坑与其沟通错厦报的期望溉；杰（4）被审乌计单位的财敲务指标乌是否勉强达夺到小监管机构的阀要求或投资弹者的期望。蚂2.贵错报的类型鹰（1）事实备错报栏（2）判断迹错报滩（3）推断适错报狗3.其他相堵关内容乳（1）错维报可能毯不会孤立发先生茧，一项错报判的发生室还可能表明党存在其他错射报。（提示龄：考试时说呼存在凯少量错报收被发现，划低于饭明显微小错俱报的临界值沟，暖忽略不计免，帐此做法错误述）济（2）不能坦根据初样本错报迫判断是否重动大，而是应蛋根据样本错卫报矮推断出的总俱体错报盟评价其陡是否重大吃。股（3）及时更与愁适当层级的皆管理层夸沟通错报事盼项是重要的旅。告（4）在注净册会计师常评价军未更正错报乞的酿影响之前瓜，可能有必述要千对重要性作李出修改茫。（最先修订重要勤性水平钳）（包括磨财务报表整掘体的痕和境特定类别禁的）楼（5）如果怪注册会计师是对重要性或滚重要性水平录（如适用）磁进行的捞重新评价导集致需要确定法较低的金额耳，则应辩重新考虑实枝际执行的片重要性和甘进一步审计舒程序马的性质、时庭间安排和范哭围的适当性浅。解（6）注册矿会计师需要惠考虑尊每一单项错胳报古，以评价其驼对相关类别辛的交易、账高户余额或披倚露的影响，劫包括评价蝴该项错报刮是否超过特鼠定类别的妙交易、账户壳余额或披露五的重要性水么平（如适用煎）。批①径如果注册会彼计师认为时某一单项错追报是重大的寒，则该项错葬报浓不太可能被也其他错报抵弱销询。比如：挠高估收入不房可能被高估分费用抵销冤。（蜂杀人狂、漂做100件俱好事摔）因②断对于镇同一账户余园额侵或荷同一类别垒的交易内部座的错报，这丘种抵销演可能是适当梁的融。（强性质相同但奇金额不是特袋别重大的傲）比如：辽少提折旧和茫另一笔多提存折旧股③匪除了考虑轿单项很未更正错报处，晃还需要考虑姨未更正错报恒的膊汇总影响览。（估★★娇）剥（7）在得灭出抵销非重腔大错报是适活当的这一结姻论之前，考需要考虑盆可能存在要其他未被发婚现的错报过的风险。（泄谨慎得结论草）蝴（8）确定栏分类错报贝的影响（苹共3方面追）踏①然确定一项分杠类错报鬼是否重大冠，需要进行顿定性评估饭。蜓②闯即使凑分类错报笔超过了污在评价其他惰错报时望运用的重要仇性水平番，注册会计始师杆可能仍然认疼为眉该分类错报衣对财务报表征整体事不产生重大吨影响母。（佣主营哲和美其他读）膨③淹在某些情况垂下，即使某外些错报酬低于搂财务报表整丛体的重要性值，但因与这责些错报相关距的某些情况勤，在将其单极独或连同在夺审计过程中牙累积的其他销错报菠一并考虑时醋，注册会计矩师副也可能将咬这些错报沟评价为重大毒错报献。（瘦不能只看金熔额丛，名还要看性质晋，抛其他与营业舅外元、霸营业利润与劳利润总额此、对盈亏状至况疮有决定性影弄响的降错报）传知识往点二、审计民抽样（第4宁章）它一、审计抽象样的相关概钉念（涛低于100话%袜）驳审计抽贴样串并非披在所有审计惧程序中邀都可以使用销。躁1.风险评万估程序：通记常梨不涉及使用饺审计抽样星。卷2.控制测钟试：恩留下运行轨盐迹时抹，才可以抽尘样。茎3.担实质性程序供：细节测试问时，树可抽样母；实质性分素析程序：慨不宜使用劳审计抽样。董竹二、抽样风卵险和非抽样沃风险娇（一）抽样泛风险（粥100%查忧则无此风险蚕）馅——勾与亚样本规模泡有关有抽样风险远信赖过度风乏险和误受风顷险递形成不正确艰的结论，影浅响件审计效果仪信赖不足风缝险和误拒风逗险木追加更多的勾程序，影响恶审计效率搏（二）非抽仿样风险（堡即使100令%查也会有窜的风险丽）边——鸟与样本规模雷无关的因素友而导致。（鼓人为因素徒）蓬来三、审计抽谷样的基本原保理和步骤吐（一）样本忧设计阶段全1.确定测遣试目标坚（1）控制兴测试：邀运行有效性监（2）细节范测试：识别绑错报纽丈2根.代定义抽样单督元柏（1）在农控制测试科中，抽样单号元通常是每能够提供控史制运行证据逐的一份文件禾资料银、抄一个记录能或发其中的一行竞；洋（2）在尝细节测试秧中，抽样单奏元可能是耽一个账户余扛额懂、吓一笔交易言或睬交易中的一策项记录蒙，甚至是摧每个货币单稳元镰。叼3候.予分层（控制票测试煮：首定性分析文，腊不用分层望）（帝通常待根据金额仗进行分层，针目的：团降低总体的旷变异性侵）棵【壤特别提示哈】笨如果分层，亩注册会计师勺需要综合考探虑油每层的推断顽错报颤4陪.杀定义误差的猪构成条件心（1）在倚控制测试务中，误差是辜指册偏差率半（2）在坚细节测试熄中，误差是么指真错报汤（二）削选取样本阶暴段主表4－汪1锋影响样本禾规模的因素蒸影响因素争控制测试欢细节测试净与样本规模旋的关系寿可接受的抽国样风险蛮可接受的信伟赖过度风险府可接受的误鞠受风险科反向变动形可容忍误差盏可容忍偏差财率喇可容忍错报庸反向变动订预计总体误旁差举预计总体偏叶差率贼预计总体错伪报促同向变动穴总体变异性捉——坊总体变异性患同向变动同总体规模捐总体规模归总体规模骂影响很小只（三）评价莲样本结果中1.推断总轮体误差超推断总体误嘴差射①鹅控制测试茅（探总体偏差率较）帝a.统计抽衡样：计算总轻体偏差率上浪限冲b.非统计阳抽样：样本祥偏差率筛作为玉总体偏差率赏②由细节测试送（某总体错报旬）救a.统计抽贴样：计算总醒体错报上限页b.非统计装抽样：样本逢错报悬推断赶总体错报项2.形成审印计结论析注册会呢计师应当评恼价样本结果输，以确定对束总体相关特傲征的评估是朽否得到证实群或需要修正尊。角推断误差＋领已发现的误淹差＝推断总登体误差顺统计抽样障总体误差财比较可容亿忍误差亲1.控制测模试妈总体偏差率趣上限比较拾可容忍偏挠差率纳2.细节测仓试旁总体错报上统限比较称可容忍错闸报突结论培低于项大于或等于侨接近介接受爹不接受胶判断是否能闸接受（是否具扩大范围）踢非统计抽样腥总体误差勾比较可容奴忍误差（弃人为考虑干抽样风险）胞1.控制测忆试漠样本偏差率休就是妥总体偏差率潮比较燕可容忍偏差音率随2.细节测曲试破总体错报夹比较可痒容忍错报地结论划大大低于固大于、等于场或接近蜘不大不小为接受犬不接受草判断是否能讽接受（是否叉扩大范围）品四、审计抽资样在先控制测试姐中的应用晒坟（一）在乐对选取的样普本项目实施廉审计程序时时可能出现以帆下几种情况铁。亏稿1.拦无效单据。只注册会计师岁选取的样本秘中可能包含蹦无效的项目欢。祝如果注册会鼓计师毁能够合理确兽信罢该收据的无漏效撤是正常的且墓不构成对设洽定控制的偏帜差挑，就要用另息外的收据替倒代。而且，清如果使用了雀随机选样，正注册会计师葛要趁用一个替代膀的随机数与银新的收据样肝本对应事。鸽棵阀2.岗未使用或不技适用的单据算。注册会计蜂师对未使用互或不适用单折据的考虑缠与无效单据毯类似干。祥3.百对总体的估谅计出现错误豆。惹如果注册会哑计师坛高估了总体刚规模和编号室范围由，选取的样道本中超出实梨际编号的所圈有数字政都被视为未休使用单据膏。平4.桃在结束之前虽停止测试。坏情况很坏昼井5.福无法对选取邻的项目实施喷检查。如：因运行轨迹惹（二）评价守样本结果阶渔段唤总体偏差率效上限＝宾R/n包＝风险系数钓/洪样本量腾五、审计抽芹样在食细节测试辆中的应用雅（一）在细店节测试中使纽用赌非统计抽样截方法搂1.样本规露模（注意：体单个重大项混目凯和激极不重要的压项目柜）遥列2热.唱推断总体错漏报伪（萝1浓）比率法：款（韵2叫）差异法驻第一步：样巧本错报虑/圣样本规模侄＝强单个样本的倍平均错报闸第二步：单滋个样本的平狂均错报陷×翅总体规模藏＝任总体错报捕3.腰考虑抽样风振险并得出总思体结论份全部总体错顾报＝100洒%测试项目庭的错报＋推指断的抽样总金体错报残扣除幻被审计单位醉调整的错报劈剩余的筐未更正错报馋再去和脱可容忍错报浓去比较僵趣（二）在细斯节测试中使垦用碧统计抽样纹君1.贫传统变量子抽样羊弓（1）均值犯估计抽样荐①悬选定的样本致对应的金额喘之和懂/泥样本个数族＝断元毒/彻个挪②许元健/晃个派×伙总体的规模坏（个数）吧＝仗估计的总体足金额钻③派估计的总体拿金额沟－帜账面金额缎＝想总体错报并（2）差额盟估计抽样拥弯慈平均错报＝泥样本实际金哀额与账面金建额的差额有÷田样本规模压推断的总体竟错报＝平均亏错报卷×猎总体规模栏（3）比率寺估计抽样嫌菌爽比率＝样本肆审定塌金额惨÷梦样本掠账面改金额民估计的荣总体实际金布额＝总体账衬面金额顶×匪比率规推断的躬总体错报＝泽估计的总体貌实际金额－岸总体账面金跟额睛技2.概率烧比例规模抽责样（简称遍PPS损抽样蛮）摊窜（1）谱PPS蹈抽样：福项目金额越象大馅，铲被选中的概安率就越大抛。丘注册会计师蕉进行饼PPS挺抽样念必须满足两茄个条件乡：畏①尖总体的错报促率很低（售低于智10%资），且总体送规模倘在督2000政以上蚂。搞②第总体中任一尝项目的错报阔不能超过该离项目的账面约金额。（春主要适用于塌高估等情况出）鸦（2）爷PPS萌抽样的优缺破点宿舱PPS纺抽样的暗优点否包括下列方归面：（缠共叙6见个爷）福①费PPS梢抽样一般比岗传统变量抽雨样麦更易于使用愤。缸②甚PPS炒抽样可以如免同大海捞针暂一样保发现极少量乎的大额错报遗，原因在于颠它通过将少勇量的大额实械物单元拆成傅数量众多、建金额很小的穗货币单元，粪从而赋予大狡额项目更多维的机会被选劳入样本久。晓③主PPS钢抽样的样本伪规模邻无须考虑作被审计金额剖的溜预计变异性匠。种④劈PPS秆抽样中项目寸被选取的概宝率纪与其货币金铸额大小成比赛例熔，因而生成分的样本自动告分层。如果洒使用传统变饶量抽样，注慎册会计师通捷常需要对总肤体进行分层他，以减小样央本规模。在欠PPS事抽样中，踩如果项目金泡额超过选样要间距晋，醋PPS后系统选样自葛动识别所有换单个重大项词目嚷。智⑤丹如果注册会项计师训预计错报不拼存在或很小楼，取PPS遭抽样的尘样本规模皱通常比传统迅变量抽样方懒法更小。底（储前提释：舅就是预计错卖报很小顷）援⑥昂PPS劝抽样的样本险更容易设计隙，且可踩在能够获得浙完整的总体制之前恭开始选取样秀本。自PPS魔抽样的氧缺点榴包括下列方怎面：（技共鞋6惨个埋）袋①构PPS周抽样要求总锤体每一实物略单元的错报雪金额糠不能超出其岛账面金额位。啦②寻在键PPS徒抽样中，被扶低估的实物毛单元被选取随的概率更低岔，长PPS肿抽样不适用副于测试低估共。狐如果注册会加计师在尽PPS贩抽样的样本趁中发现低估梯，在评价样秋本时需要特右别考虑。洽③雁对饭零余额或负永余额愧的选取需要增在设计时特寒别考虑。摘④雄当总体中务错报数量增处加谋时，肿PPS销抽样所需的轧样本规模也感会增加。在糟这些情况下游，勉PPS匪抽样的样本喜规模可能大害于传统变量罪抽样所需的坐规模。恐⑤适当发现错报根时，如果风涨险水平一定扬，置PPS逢抽样在评价尽样本时可能蠢高估抽样风兄险的影响矩，从而导致橡注册会计师度更可能拒绝警一个可接受地的总体账面积金额。伍⑥粘在铁PPS挠抽样中注册便会计师通常储需要逐个累页计负总体金额。堤如果相关的贯会计数据洁以电子形式惩储存貌，就背不会额外增贸加疏大量的审计宴成本。胁知识点三、抹生产和存货卫循环的审计喷（回存货监盘修）（第11算章）远一、存楼货监盘概述踪(蛾★★★使从量和质搜两个方面哲)玩（一）存货拜监盘的作用惧1.结存货盘点现较场实施监盘晴时，注册会霜计师应当实顶施速下列审计程帐序斥：稍潜（1）划评价扎管理层用以谜记录和控制待存货盘点结希果的昆指令和程序葛；炮（2）畜观察植管理层制定枣的盘点程序丘的馆执行情况新（3）检查圾存货按（4）执行乒抽盘阔2.存货姓监盘面的相关鸽程序革可以区用作醒控制测试闹或者蚁实塑质性程序焦，注册会计塌师倾可以根据坐风险评估结劲果瓦、举审计方案谷和两实施的特定贺程序眼作出判断蜜。慌例如，如果则只有少数项果目转构成了存货接的主要部分很，注册会计粉师可能选择熟将存货监盘殿用做虾实质性程序海。申（二）嫩存货监盘责垄任划分仗责任双方睛责任塌①润注册会计师鹰实施纹存货监盘痰，获取有关苗期末存货伐数量和状况疤的充分、适稿当的审计证饮据。罪②喘管理层良定期盘点存确货贫，合理确定凭存货的毙数量和状况阅的责任。筑（三）审计屡目标倘目标驴相关认定卸实施的程序琴主要目标鉴①扎存货监盘针巴对的主要是固存货的部“尊存在牲”饮认定；围②券对存货的紧“拿完整性演”矮认定和宗“纽计价冬”驶认定也能提心供部分审计槐证据。足实施存货监述盘压可以实现冷这一目标笼次要目标协注册会计师政还可能在存雾货监盘中获删取喂有关存货所蜂有权再的棚部分审计证耻据解。（如：部采分存货董已被法院查湿封滥，需要考虑材存货的所有旅权是否受到堵了限制拨？）课①缘需要追关注所有权稻，与存货的闲“袄权利和义务挥”混认定相关；短②外存货监盘愧本身并不足建以敏供注册会计浮师确定把存货的所有僻权疲，注册会计命师爬可能需要执牙行貌其他实质性桐审计程序以年应对与光“咳权利和义务助”截认定的相关王风险。泪①傍了解绸被审计单位崖存货情况惑制定监盘计贫划雅②再评价辫被审计单位剥盘点程序燥③依制定监盘计神划监盘观察和检查根实施监盘程仙序抽盘喝粪二、存货监腥盘计划源（一）制定悄存货监盘计洞划的基本要围求钞（川了解＋评价宴）象（二）制定刷存货监盘计竹划应考虑的透相关事项（典★★加共7项，泡简化列示3掘项脑）滴1.裕与存货相关侧的庸重大错报风石险：（咬服装江、己鲜活易腐基、塔高科技含量尊、闯单位价值较坛高巷，袄易于被盗窃拘等）件2.对存货克盘点是否制耍定了适当的拌程序，并下滋达了正确的详指令。（贞重点掌握亭）俱在复核或与城管理层讨论化其存货盘点趋程序时，注你册会计师应瞒当考虑下列狐主要因素，肌以评价其能支否合理地确绢定存货的数衔量和状况：迟（长12个方面胖）显（1）盘点裤的时间安排色；尽可能在匪期末奉，尤其内控慈不好，提前馋或拖后都不多好，垄特别注意同劳一存货在不遗同地点存放县，焰一定要同时倚安排青（2）存货幕盘点范围和卷场所的确定速；鹿产权烂（3）盘点光人员的分工常及胜任能力忧；保（4）盘点蜓前的会议及钻任务布置；眨目的是所有扛人员按要求他进行弓，臂保证结果准及确斤。竹（5）存货繁的整理和排劣列，对毁损推、陈旧、过霞时、残次及筹所有权不属束于被审计单逆位的存货的逐区分；（辱考虑计提减姜值准备漠）浸（6）存货爽的计量工具米和计量方法鬼；脱（7）在产碧品完工程度献的确定方法图；连（8）存放硬在外单位的妇存货的盘点张安排；如：哑委托代销、榨或者存放在回外地验（9）存货超收发截止晚的控制；承找到最后一啦笔入库和出田库苹的原始凭证练（10）盘徒点期间照存货移动的爆控制虫；鞋防止漏盘或慧重盘突（11）于盘点表单马的设计、使附用与控制；谜（12）盘玻点结果的汇抹总以及盘盈锁或盘亏的分狮析、调查与愈处理。偷3.存货的雕存放地点誉（包括姥不同存放地壤点断的存货的饰重要性和重沟大错报风险匀），以确定懒适当的顷监盘地点。右（聋★★租）皇如果被审计佣单位的存货弃存放在多个仇地点卷，注册会计蛾师可以要求翁被审计单位存提供一份完啊整的存货存蓝放地点清单满（躺包括：茂a.梢期末库存量山为零的仓库筑、b.橡租赁的仓库料，以及c.义第三方代被贯审计单位保亩管存货的仓纹库绩等），并显考虑其完整煤性隔。根据具体诉情况下的风汪险评估结果螺，注册会计委师可以考虑独执行以下惕一项或多项坚审计程序鲁：（肥5项程序辛）举（1）络询问砌被审计单位甲除管理层和炼财务部门以耽外兄的其他人员鬼，惹如：怕营销人员航、贫仓库人员管等，以了解匪有关存货存珠放地点的情控况；促（2）许比较摇被审计单位挑不同时期的询存货存放地悔点清单，关搏注趋仓库变动情海况搏，以确定是床否存在秋因仓库变动械而条未将存货纳嫁入厅盘点范围的私情况发生；阀（3）苦检查押被审计单位蜂存货的粪出、入库单酿，关注是否较存在被审计池单位顽尚未告知停注册会计师按的仓库（如督期末库存量破为零稀的仓库）；克（4）心检查明费用支出逮明细账搅和倾租赁合同条，关注被审笨计单位沃是否租赁仓讽库并支付租锋金辫，如果有，佩该仓库弓是否已包括吐在构被审计单位正提供的仓库展清单中；活（5）闹检查读被审计单位联“捧固定资产您——要房屋建筑物浓”斥明细清单，菊了解被审计鄙单位肚可用于存放匹存货的房屋朋建筑物。放在获取完整寸的狡存货存放地牌点富清单的基础层上电，注册会计原师可以根据妄不同地点所园存放拘存货疫重要性捎以及对各个狐地点隆与存货相关饭的重大错报伪风险的评估原结果版（例如，注槽册会计师在充以往审计中催可能注意到炸某些地点存比在存货相关纱的错报，因涨此在本期审架计时对其予铃以特别关注旷），侨选择适当的蛙地点岗（尿★★腐）进行监盘烦，并搁记录选择这络些地点的原寒因怪。（蔬选择地点挖＋麻记录原因档）妖（三）存货狱监盘计划的代主要内容（鸣经常考简答讯，哑一定要多看余）解1.存货监走盘的窜主要目标沙获取难被审计单位脾资产负债表恐日顺有关存货数孩量和状况以桶及有关管理龄层存货盘点融程序可靠性羽的审计证据件，检查存货灶的数量是否菊真实完整，慌是否归属折被审计单位受，存货有无镰毁损、陈旧元、过时、残晕次和短缺等宿状况。拌2.存货监瞧盘棒范围的大小岩（兵3个因素之）齿（1）取决爪于迹存货的内容简、返性质页（2）与存脊货相关的焦内部控制的点完善程度撤（3）戒重大错报风舍险僚的评估结果获。殊3.存货监鹅盘的时间：性抽盘一般安啊排补在被审计单拢位盘点之后沸或当时写（巧※持）剩三、步存货监盘程各序：注意醉入库前橡和心入库前小是否纳入盘助点范围（注来意竿12月31蛾日当天膊）、注意存血货哈过渡区域精的划分舌四、执行抽廊盘登1.检查的猪方法：2个透方向：异实物查到盘盐点记录薄，骆盘点记录查李到实物飘注意：刚不能事先告蕉知愈2.发现差陈异的处理雾：记查明原因稳，卡也可能重新鼓让其盘点船（菜一部分砌）授刺五、需要特唐别关注的情颈况酱1.钞存货盘点范耀围则：侧产权申2.珍对特殊类型雾存货的监盘粘。无★★愉教材264摄页和表11－4毕桥特殊类型存蚊货碗的监盘程序没六、存货监奔盘结束时的膀工作艰1.谱再次观察再盘点现场，员以确定路所有应纳入犯盘点范围的枝存货现是否均已盘辜点。委2.取粱得并检查还已填用工、贤作废眉及罩未使用叔盘点表单的灶号码记录，认确定其呢是否连续编麻号厚，查明已发释放的表单是催否均已收回胶，并与存货蜡盘点的汇总映记录进行核役对。宵3.如果存竟货盘点日旅不是资产负乘债表日源，注册会计集师应当实施巴适当的审计谨程序，确定六盘点日与资识产负债表日道之间存货的短变动是否已零作正确的记露录。柳4.在实务骆中，注册会嫩计师可以结续合盘点日至转财务报表日疾之间印间隔期的长壁短堪、滚相关内部控演制的有效性队等因素愚进行风险评停估睁，设计和执泄行酷适当的审计灰程序形。（鲜★★数2015年照新增舌）桑在实质性程欲序方面，注萌册会计师退可以实施的怕程序惊示例包括：湾（料4个程序绿）（戴★★挨2015年拿新增阅）游（1）比较启盘点日和财才务报表日之发间医的存货信息墨以失识别异常项自目较，并对其执荡行适当的审搭计程序（例巨如右实地查看柏等）；阿（2）对吧存货周转率宜或烈存货销售周偷转天数篮等社实施实质性嘴分析程序赔；禾（3）对壮盘点日至财吵务报表日之狡间柿的燕存货采购督和绪存货销售舌分别朱实施双向检胶查例如：轰对存货采购鸡：入库单桂钻相应无的永续盘存美记录糕对存货销售厘：货运单据昏控相应的委永续盘存记废录压（4）测试薄存货销售和捆采购在盘点幼日和财务报董表日的牙截止是否正稀确临。积闹七、特殊情喜况的处理（寿熟练掌握作）今1.在导存货盘点现使场谅实施存货监梨盘不可行钓。如葵：纸有毒驰或童存放地点碰（在境外）脚：实施俭替代程序丝，实在不行评，注意渡审计意见类灵型慨2.因蔬不可预见的培情况旨导致无法在杀存货盘点现暮场实施监盘班。演两种比较典刺型的情况包农括：岗一是注册会半计师怨无法亲临现川场薯，即寿由于不可抗针力拔导致其无法羡到达存货存爪放地实施存亩货监盘；址二是气候因漆素，即由于眠恶劣的天气福导致注册会沫计师无法实泼施存货监盘吧程序，或由俘于恶劣的天身气无法观察年存货，如柴木材被积雪朗覆盖池。项【特别提示杏】搞注意如何应剖对蒙如果由于不家可预见的情渠况，无法在伐存货盘点现前场实施监盘警，注册会计质师棵应当另择日翅期实施监盘确，并对间隔伍期内管发生的交易栋实施审计程毁序秩。吧征3.由第三最方保管或控斥制的存货。器如果由第三盲方保管或控桑制的存货对透财务报表是训重要的，注球册会计师应日当实施下列漆一项或两项棋审计程序，速以获取有关荐该存货存在隶和状况的充丰分、适当的埋审计证据：跪（1）尤向持有被审幸计单位存货兼的第三方爱函证存货的府数量和状况洒；宾（2）别实施检查或悉其他盆适合具体情催况的和审计程序巾。窄其他审计程峰序可以作为伴函证的替代该程序，也可谦以作为追加粘的审计程序园。其中：珍其他审许计程序的示视例包括：抹绿①难实施或安排截其他注册会谋计师实施对坊第三方的存吓货监盘（如雹可行）；凳洋②酒获取其他注珠册会计师或佩服务机构注到册会计师针背对用以保证拼存货得到恰杏当盘点和保皂管的内部控拒制的适当性汗而出具的报朴告；迅皂③慢检查与第三雅方持有的存饮货相关的文炮件记录，如楼仓储单；讲④级当存货被作加为抵押品时纽，要求其他最机构或人员怕进行确认。充【特别提示葡】上考虑到第三秋方涨仅在特定时超点匆执行存货盘芦点工作，在暮实务中，注醉册会计师郊可以事先考食虑实施函证燃的可行性甚。如果正预期不能通柴过函证获取字相关审计证圾据，可以梦事先计划和乐安排老存货监盘等短工作。票此外，注册退会计师欧可以考虑贡由珠第三方保管俗存货吴的碌商业理由的终合理性剩，以痛进行存货相厚关风险希（包括窑舞弊风险泽）蝴的评估点，并计划和帐实施适当的宪审计程序，沃例如检查被谅审计单位和仇第三方所签队署的务存货保管协盟议林的相关条款塞、栽复核被审计泼单位调查融及艘评价第三方撑工作的程序债等。闲知识点四、扫货币资金的优审计想（素第12章）搁设低一、货币沃资金内部控架制概述园一般而言，稍一个脆良好的货币邀资金内部控版制袖应该达到以猪下几点：面（嗽掌握到）刑1.货币资朱金收支与记盖账的岗位分断离。拌2.货币资扁金收支要有恨合理、合法丢的凭据。狡3.全部收谎支及时准确悟入账，并且插支出要有核炉准手续。丛4.控制现堵金坐支，当得日收入现金煤应及时送存奋银行。肚5.按月盘与点现金，编殃制银行存款摊余额调节表通，以做到账奔实相符。轨6.加强对额货币资金收愈支业务的内虹部审计。芒【特别提示挨】校①丈出纳人员淹不得兼任治稽核、会计瓦档案保管和蝶收入、支出阻、费用、债洲权债务账目速的登记工作栗。渣②动单位泥不得由一人致办理洋货币资金业秒务的全过程辞。（克★★率）廊③迎严禁一人保服管匠支付款项的灶全部印章。锯（营★★撕）河二捎、货币资金役审计中需要剖关注的事项稠或情形漂在颈实施货币资仗金审计的过漆程纳中，如果被概审计单位服存在以下事弄项或情形扮，注册会计古师需要保持充警觉：（状共12种惭）晚1.被审计绍单位的饿现金交易比忍例较高骗，并与其所蚁在的行业常锯用的结算模庸式不同；（饶房地产企业株高利贷拿）层2.库存现掉金规模榜明显超过券业务周转所阿需资金；咱3.范银行账户开之立数量盖与企业实际市的业务规模炮不匹配；红4.在欣没有经营业残务的地区纸开立银行账贿户；阴5.企业资叛金存放于掌管理层或员弹工个人账户席；（额公款私存凑）绩6.货币资吗金收支金额抗与现金流量萄表不匹配绸；昨7.谣不能提供圣银行对账单务或银行存款衔余额调节表确；艳8.存在长啄期或大量银宋行集未达账项趁；含9.银行存观款明细账存雕在早非正常转账峰的淘“齿一借一贷游”辜；鞭10.违反先货币资金存欢放和使用规葱定（如上市蔽公司未经批验准开立账户嚷转移募集资杰金、未经许幼可将募集资迎金转作其它很用途等）；钓11.存在杏大额外币收穷付记录，而醋被审计单位雨并不涉足外舍贸业务且；塘12.被审沫计单位以各扎种理由摔不配合络注册会计师盛实施银行函溉证绿。辫除上述与货骆币资金项目后直接相关的幼事项或情形维外，注册会唉计师在审计急其他财务报乱表项目时，锣还可能关注刃到其他一些移也需保持警倒觉的事项或顾情形。例如葵：（赵共6种嗽）茫1.存在没育有具体业务秋支持或与交育易不相匹配贱的符大额资金往死来秘；振2.长期挂制账的走大额预付款敬项使；盼3.弹存在大额自师有资金竭的同时，瓜向银行高额帖举债骡；持4.付款方四账户名称与俘销售客户名允称不一致、状收款方账户洋名称与供应特商名称不一魔致；铜5.开具的迎银行承兑汇监票困没有银行承尝兑协议著支持；姓6.银行承栋兑票据保证愿金余额与应纳付票据余额联比例不合理增。抖三、库存现择金的实质性币程序俗（一）监盘富的人员孟3类人员：持现金出纳员哨、丈被审计单位臂会计主管人代员泻、邀注册会计师善进行监盘独。（注意不岂是纺注册会计师纹亲自盘点消）斑（二）监盘箱库存现金的河步骤和方法滔主要有：兴1.盘点的泡时间：葡最好实施梯突击性的检股查恳，时间最好参选择在择上午上班前培或之下午下班时棉进行（其他索时间也可以壤盘点，只是勤可能调整的仔数额大倾，还有给企洁业带来麻烦滚）忙2.盘点的狂范围：旅一般包括刘企业各部门没经管的现金欺。药在进行现金绘盘点前，应键由出纳员将纳现金集中起者来存入保险泰柜。电必要时可加开以封存怠，然后由出重纳员把已办睛妥现金收付负手续的收付凳款凭证登入盘库存现金日米记账。艳【特别提示表】宾如企业库存障现金倾存放部门有抽两处或两处宾以上的申，宋应同时进行筒盘点脖。狼四、圈银行存款的子实质性程序尊1.荒如果对被审鸽计单位柿银行账户的廊完整性缓存有疑虑，塑例如，当被朋审计单位正可能存在账它外账转或忍资金体外循朴环姿时，蔽除实施其他怕审计程序外方，注册会计匠师缝可以考虑实线施何以下审计程兵序：（核4个程序陷）期（1）仰了解并评价良被审计单位筛开立账户的岂管理控制措位施抽。了解海报告期内荒被审计单位丹开户银行的刊数量及分布辩，与被审计泡单位狐实际经营的疏需要虾进行比较，运判断其合理谷性拦，关注是否炊存在养越权开立写银行账户的澡情形。麻（2）贪询问拘办理货币资床金业务的姐相关人员百（如蔬出纳旬），了解银雕行账户的合开立搭、疯使用孩、扯注销奉等情况。松必要时，获土取被审计单共位慢已将全部银榨行存款账户闲信息币提供给注册眯会计师的虫书面声明够。栏（3）注册扮会计师雾亲自驳到人民银行指或基本存款惭账户开户行斯查询并打印守《抚已开立银行英结算账户清奥单浓》，以确认效被审计单位损账面记录的异银行人民币怪结算账户导是否完整挑。退（4）生结合其他相凭关细节测试幕，错关注原始单吧据讯中被审计单与位的收（付济）款银行账速户邻是否包含在朴注册会计师搁已获取的开座立银行账户疏清单内。耗2餐.检查银行拍存款账户发问生额辛注册会计师虽对银行存款爽账户的发生学额进行审计痒，通常能够但有效应对被剂审计单位题编制虚假财客务报告负、管理层或蹦员工树非法侵占货腿币资金复等依舞弊风险衡。显除实施其他漏审计程序外沙，注册会计剃师栽还可以考虑宾对银行存款就账户的发生僚额实施以下表程序：（泰共4点知）印（1）达分析驴不同账户发淘生银行日记齿账史漏记银行交盯易的可能性妙，枪获取圾相关账户相顽关期间的却全部银行对立账单愤；赵（2）如果构对被审计单疮位帝银行对账单贼的真实性存熟有疑虑短，注册会计表师可以在被族审计单位协今助下与亲自到银行倘获取闭银行对账单锅。在获取银粮行对账单时任，注册会计牵师要疮全程关注缘银行对账单铅的真打印过程爪；提（3）描选取稿银行对账单旦中记录的交椅易与被审计焰单位银行日交记账记录进别行核对；从臭被审计单位馒银行存款日底记账上选取查样本，核对记至银行对账庙单；（夺双向检查曾：对账单、猜日记账）移（4）葡浏览鼓银行对账单恩，婚选取大额异倘常交易紫，如银行对迈账单上有肿一收一付相饮同金额算，或捕分次转出相宋同金额式等，检查被鞋审计单位银斤行存款日记初账上嫩有无该项收纽付金额记录哑。制3.给函证银行存跟款余额侮，编制银行睁函证结果汇国总表，检查执银行回函：掠（1）团向被审计单府位驰在本期存过仓款的银行发愧函弟，包括缎零余额账户丽和瞎在本期内注坝销的账户装；咱（2）确定语被审计单位吉账面余额与浊银行函证宫结果的差异汉，对不符事卫项作出适当矮处理。衣五厉、其他货币给资金的实质咸性程序灾（一）如果框被审计单位咬有诞定期存款挺，注册会计特师可以考虑母实施以下审瓶计程序颜：（问共9点芽）柄1.向管理帖层怖询问渠定期存款忌存在的商业市理由姐并著评估其合理秘性东；久2.斯获取定期存尖款明细表近，检查嫌是否与账面且记录金额一直致征，存款人朵是否为被审筝计单位飞，定期存款票是否被质押数或限制使用兆；崭3.在监盘吸库存现金的袋同时，交监盘挺定期存款营凭据谦。如果被审魄计单位在资尤产负债表日悉有局大额定期存羽款象，基于对风题险的判断考桌虑选择裹在资产负债设表日实施监押盘袖；培4.对择未质押的躲定期存款，燥检查嘴开户证实书轿原件遵，以防止被猜审计单位提注供的复印件堡是策未质押记（或森未提现绵）继前原件窜的复印件。瘦在检查时，犬还要认真核难对相关信息炎，包括叹存款人末、挂金额际、爹期限含等，如有异泛常，需实施尺进一步审计悉程序；顽5.对丹已质押的往定期存款，霉检查风定期存单终复印件矛，并宇与相应的质滔押合同核对腥。宝①病对于初质押借款的营定期存单，们关注定期存壤单对应的改质押借款有英无入账群，对于古超过借款期宾限敲但似仍处于质押四状态句的定期存款桶，还应关注航相关借款的跑偿还情况站，了解相关遥质权是否已伏被行使翁；客②减对于贪为他人担保彩的雅定期存单，信关注截担保是否逾钟期很及阵相关质权是彼否已被行使永；四6.疤函证悔定期存款相灯关信息；道7.结合芦财务费用审祸计测算利息仰收入的合理喂性廉，判断状是否存在体慰外资金循环兆的情形；膀8.在敢资产负债表培日后已提取槐的定期存款为，核对相应协的惠兑付凭证灶等；词9.柴关注惠被审计单位夹是否在财务启报表附注中挑对定期存款狭给予充分披月露拒。刃（二）除定悉期存款外，蝇注册会计师碧对其他货币森资金实施审娱计程序时，您通常可能特前别关注以下鲜事项：（诱共2点城）楼1.保证金章存款的检查秆，耳检查欢开立银行承娱兑汇票的潮协议般或增银行授信审笔批文件渔。党可以将保证米金账户对账族单箱与相应的交赛易进行核对虫，根据被审到计单位应付民票据的规模珠合理推断保阿证金数额尿，检查保证麦金与盘相关债务的盾比例和合同诊约定是否一适致曾，特别关注跨是否存在旅有保证金发勺生特而被审计单醒位透无对应保证邀事项聋的情形。梁2.对于存摘出投资款，瞒跟踪资金流缓向，并获取壶董事会决议绝等花批准文件宽、歉开户资料俯、贵授权操作资简料市等。我如果舟投资于证券扬交易业务胖，通常凭结合相应金线融资产项目来审计率，核对证券锹账户名称夏是否与被审乡计单位相符尸，获取证券疼公司证券交佳易结算资金冤账户的衬交易流水报，辽抽查大额的挥资金收支首，关注资金新收支的财务乏账面记录役与资金流水裁是否相符末。虫知识点五、嫩对舞弊和对本法律法规的渣考虑（第1数3章）傍一、舞弊的狗种类（妻故意行为忠）词与财务报表听审计相关的智故意错报皆（跟★★骨），包括旋编制虚假财扶务报告导致扒的错报酱和错侵占资产导耻致的错报分。融弄二、双方责羞任梅1.灌管理层、治掌理层的责任鸟：益防止盈、版发现哈、移纠正司舞弊浴负主要责任懂艇2.注册辩会计师的责拆任：巴合理保证目（审计的创固有限制迫）万典三、舞弊三悔角（教材留表13愈—营1友、展表13牙—崭2挡会区分）忙1.紧动机或压力燕2.概机会串3.适借口垫墙四、审计程留序景1.现识别和评估鸣重大错报风奖险甘：对务“棒收入确认豪”怎的特别规定钞2.注应对措施郑（1）硬财务报表层剪次：糟总体应对措舞施峡（雄提高胜任能掠力挎、息增加不可预佣见性款、桑评价会计政界策的适当性肚等）直（2饺）哭认定层次：豪性质疑（说服力）狱、虹时间佩（节期末萌或稍接近期末逗）、妈范围饶（样本规模盆）鹅五、针对管雹理层累凌驾控制之鸟上的风险狠实施的程序吉（章★★鄙注意：新增听会计分录测滋试捐）扛【特别提示增】川①调管理层凌驾纽控制之上的长风险在骡所有审计单顽位箱都存在相②肌在愉所有菊财务报表审英计业务中，针注册会计师防都需要专门立针对妇管理层凌驾喊于控制之上晓的风险远设计和实施发会计分录测絮试。叙③端会计分录测倘试的对象是腥与被审计财栽务报表相关截的学所有会计分樱录添和于其他调整您（种★★怪），包括瓣编制合并报冷表乌时作出的输调整分录盖和付抵消分录誓。荡④薄如果识别出袍某项错报，谨并石有理由认为赵该项错报是培或可能是沟由于舞弊掘导致的，且吩涉及管理层为，特别是涉晒及看较高层级的射管理层，无终论该项错报门是否重大，服注册会计师佣都应当重新创评价纤对由于舞弊虹导致的重大欠错报风险的请评估结果葬，以及该结颠果对旨在应庄对评估的风的险的审计程疏序的纽性质叉、洋时间安排轧和浙范围爹的柱影响贴。慌方⑤选在祝重新考虑易此前获取的您审计证据的凯可靠性绍时，注册会贩计师泛还应当考虑颜相关的情形友是否表明可突能存在台涉及员工振、掉管理层伶或哀第三方暑的丘串通舞弊厘。赖英⑥亚如果液确认质财务报表存圣在弓由于舞弊虑导致的重大萍错报，或尼无法确定功财务报表汇是否存在精由于舞弊导件致的重大错艺报，注册会范计师汪应当评价井这两种情况凤对审计的影列响。多昂无论第对管理层凌盘驾于控制之者上的风险的携评估结果如拥何僻，注册会计丘师都应当设载计和实施审增计程序，用剑以：篇1.测试日封常会计核算充过程中作出泡的会计分录涌以及编制财膀务报表过程苏中作出的其搂他调整是否见适当。注册拌会计师应当借：酿延（1）向话参与财务报积告过程的人卖员询问与处串理会计分录视和其他调整堤相关的不恰顿当或异常的搞活动；瘦（2）选择咬在报告期末宅作出的会计苹分录和其他宅调整；肥（3）考虑拒是否有必要割测试整个会肌计期间的会个计分录和其拥他调整。通2.复核会防计估计是否弯存在偏向，峰并评价产生且这种偏向的萌环境是否表燃明存在由于期舞弊导致的熄重大错报风唯险。汇3.对于所超出被审计右单位正常经珍营过程姻的重大交易乖，或极显得异常的铁重大交易，狭评价其商业垃理由标。犯望以下迹象可众能表明猪被审计单位确从事艇超出其正常需经营过程岗的重大交易风或虽然未超额出其正常经起营过程，但骨显得异常愿的重大交易缠，从事这些窜交易的目的姨可能是为了灰对财务信息弟作出虚假报猜告或掩盖侵弓占资产的行寨为：鹿（1）标交易的形式瞎显得过于复盛杂（例如交跪易涉及集团描内部多个实口体，或涉及庸多个非关联贱的第三方）坟；送（2）姥管理层未与检治理层就此今类交易的性颗质和会计处搜理进行过讨判论，且缺乏湿充分的记录塔；昆（3）栏管理层更强国调采用某种毁特定的会计宇处理的需要应，而不是交钻易的经济实堪质；蹲（4）洁对于涉及不您纳入合并范小同的关联方旁（包括特殊谨目的实体）略的交易，治趋理层未进行诵适当的审核环与批准；灌（5）咱交易涉及以趁往未识别出灰的关联方，铺或涉及在没寇有被审计单面位帮助的情题况下不具备毕物质基础或球财务能力完柄成交易的第库三方。阅争六、对法他律法规的考斯虑涝编违反法律诉法规的含义蜜：（怎3句话餐）肢1.以亲被审计单位坑名义进行槐2.违反太编制基础以著外泪的狐3.乌不是亩个人的不当安行为犯房（一）双方勾责任的考虑型1.傅治理层、治浴理层：般遵纪守法嫂是其责任谜2.伍注册会计师束的责任：翁合理保证吓（李审计的固有葱限制哀）（剥“伸防止洞”娘没有责任握，责“歇发现菠”投有一定责任叮）缸播（二）熊法律法规的鸽种类和注册联会计师的责误任惭种类朽注册会计师景的责任村第一类法律采法规：此对决定财务偏报表的重大介金额和披露爷有直接影响蛛的法律法规轿（干如割税收和年金质）喜就被审计单槽位遵守这类说法律法规狼获取充分经、泡适当的证据划（碰合理保证筐）绒第二类法律尘法规：羞对决定财务碑报表的重大椒金额和披露声没有直接影磁响仇的法律法规炉（考如想遵循经营许善可条件晴、疫监管机构对杀偿债能力的赌规定和环保钟方面的要求意）丸仅限于挨实施特定的雁审计程序性，以有助于馆识别可能秃对财务报表坚产生重大影悦响蹈的违反这类隆法律法规的棍行为。惰斩（三）景怀疑旧被审计单位预存在违反法盘律法规行为铃时的审计程练序维姿恩竿满意义恋本兼炼细提蓄不扬满意仁让龄勒槐裂叠乓满角意侧浴理拆厘药灌乌略括纤条划不梨满意阵（四）出具欣审计报告炎情形鸦审计意见渴①水如果认为违腾反法律法规杨行为太对财务报表蛙具有重大影伯响上A.恰当反灭应闯无保留意见枣（可能）旋B.未恰当眠反映环保留意见或事否定意见卵②史考虑审计范速围受到限制厉A.来自被牢审计单位的款限制棵保留意见或农无法表示意替见吨B.其他条两件的限制维知识点六、蔽对集团财务掏报表审计的狱特殊考虑（距第16章）或一、相关概严念脆1.组成部曲分：叼某一实体猛或蚁某项业务训活动坝（像不一定具有傅法人资格草、休独立编制财脱务信息降）什2.重要组己成部分：桂财务重大性帜、纤特定性质或抱情况导致集休团特别风险寻3.组成部州分注册会计亦师：迁谁审谁就是套，炮可能是项目棵组成员倡（或由其他注册会阴计师迈）蜓二、集团报罚表审计的责库任谦1.集团项果目合伙人连及所在事务民所对集团审豆计意见私负全弟部界责登任苗2.除法律顶法规规定外鸡，受不能提及气组成部分注惧册会计师，芳即使提及也振不减轻蕉责任。汽3.如谁未就组成部恼分羞获取充分、苍适当的信息如，应宇在说明段中淡说明原因办三、审计范初围受到限制纵1.羡重要组成部窄分锅受限：浑不能获取灾充分、适当馒的证据惠2.喂不重要组成群部分妻受限：讨也可能磁获取充分、絮适当的证据姥四、了解组朝成部分注册怒会计师丹：而不是必须了果解睛【特别提示搂】购①卵如果娱组成部分参注册会计师孔不符合泛与集团审计添相关的胆独立性要求奴，或集团项卸目组对组成狮部分注册会盟计计师学职业道德肥、裕专业胜任能霜力贡和胁所处的监管洲环境存有重猪大疑虑嗽，集团项目匪组绸应当就组成治部分眉财务信息孟亲自获取衣充分、适当牌的审计证据蔬，而辱不应要求婆组成部分注温册会计师对俯组成部分财晃务信息执行诉相关工作。测（榆★★赖）丘②废集团项目组亭能否杂通过：（义★★菌3个方面芳）幕a.辫参与没组成部分的衔注册会计师铸的咏工作倦；烧b.实施响追加的医风险评估程猴序；托c.对组成图部分财务信痰息龙实施进一步挡审计程序界来估消除疑虑拘？（婆能否消除疑汗虑碧？萄共2点蜂）为超ⅰ密.如果组成速部分的注册袭会计师折不符合施与集团审计毛相关的菠独立性要求观，则卸不能消除着此影响。尸ⅱ踢.长如果对组成暮部分的注册菜会计师慧专业胜任能仍力栋的档并非重大疑喊虑棋（挨★★丹）或酷未处于积极烧有效的监管地环境中好的影响，则殖可消除古此影响。蜓五、重要性擦水平（其他排内容见瓣知识点一够）蔬1.集团项彻目组确定笼集团财务逼报表层次后的重要性水惑平殖2.适用于裙特定类别传的交易、账暑户余额或披虏露的重要性引水平染：绣一个或多个压、此低于漏集团财务报完表层次留3.宽组成部分陆的重要性水焰平用：（涛计划淡、嫌实际执行熊的重要性水刺平）哈（1）对组丧成部分财务郑信息实施链审计肥或队审阅长时才需要制着定现（2）阅比逃集团湖报表层次重纺要性水平柜低西。萄（3）哀无需采用仁将集团财务新报表整体重化要性事按比例分配寿的方式毁，所以不同墓组成部分重价要性掘之和摊可能高于伟报表层次的希重要性水平誓。着4.练基于集团审你计的目的，珍由勉组成部分注贵册会计师胆对组成部分艺财务信息纹执行审计工广作涌时，集团项馅目组怀应当评价左在立组成部分层好面悔确定的实际忧执行的重要躺性的适当性愁。琴5分.确定明显塌微小的临界丢值锡：组成部分尝注册会计师醒对挖超出临界值能的错报善需要通报。层六、应对措胜施城（一）糊基本原则吧对万重要组成部讨分毒需执行的工误作动对不森重要的组成漫部分偿所需执行的瑞工作纳1.基本原铅则：镜（既2种情况阵）看（1）对于羞具有财务重魔大性呆的单个重大钳组成部分，俩集团项目组享或代表集团辽项目组的组困成部分的注阿册会计师应眼当运用装该组成部分诚的重要性榴，待对其实施审队计黑。（宜财务信息审葡计炭）改（2）对由序于其乡特定性质狼或淹情况冲，可能存在糕导致集团财惹务报表发生蹈重大错报的配特别风险的避重要组成部传分，集团项即目组或代表染集团项目组忽的组成部分那注册会计师结应当执行蜓下列一项或锤多项工作茄：（们共3点三）（注意是额审计程序底）茂①陡使用组成部震分重要性饶对组成部分汪财务信息实窃施审计；（钳财务信息审恩计增）禽②佛针对与可能道导致集团财独务报表发生锄重大错报的权特别风险相白关的一个或丈多个账户余众额、一类或奏多类志交易或披露畅事项实施审睁计；（齐因为相对来削说比较好识拌别董）（奖特定项目审聚计丝）右③古针对可能导手致集团财务懂报表发生重藏大错报的持特别风险掩实施条特定的审计私程序岛。（如：馅存货过时：劣存货计价测袭试职）（的特定审计程幕序粱）阔2.如果集浓团项目组要作求组成部分参注册会计师猪仅针对一个基或多个账户推余额、一类联或多类交易旋或披露实施虹审计狱，在与组成骡部分注册会压计师沟通时疏，集团项目景组迎需要考虑长多数财务报籍表项目是狭相互关联草的这一事实远。州集团项目组耀应当突在集团层面由实施分析程挖序群。（粒集团分析程问序帅）扯（二）已执拾行的工作登仍不能提供穿充分、适当非审计证据时茶的处理拖集团项汤目组应当选拔择哀某些不重要远的组成部分概（葡重要的都审特计了狼），并对已贼选择的组成湖部分财务信猛息亲自执行往或由代表集渴团项目组的瑞组成部分注通册会计师如执行下列一降项或多项工雕作寒：遵芒1.使用组订成部分重要格性态对组成部分梨财务信息帆实施审计遵；（时财务信息审抛计增）凶2.对倦一个或多个词账户余额、邮一类或多类听交易或披露魂实施审计滔；（赤特定项目审奥计栗）滑3.使吴用组成部分恐重要性宇对组成部分萝财务信息跟实施审阅休；（坝财务信息审巩阅散）俯4.实施特返定程序。（圾特定审计程宴序把）风柿【特别提示盗】唤对组成部分抵的选择通常串实行定期轮叙换箭。广嗓（三）饲参与策组成部分注也册会计师的感工作阳辈1.圣如果组成部应分注册会计樱师检对重要组成膜部分财务信添息执行审计灾，集团项目筛组乞应当参与传组成部分注元册会计师条实施的风险鹅评估程序不，以识别导乐致集团财务杂报表发生重岛大错报的特盏别风险。乡（详见邻知识点一黎）演2.如果在葛由组成部分递注册会计师累执行相关工养作的组成部令分内，缘识别出丛导致集团财级务报表发生班重大错报的间特别风险艳，集团项目纷组诊应当评价刊针对识别出至的特别风险肯拟实施的进姿一步审计程荡序的恰当性跌。（详见圣知识点一板）教3.根据对丙组成部分注企册会计师的满了解，集团晒项目组应当括确定幼是否有必要付参与执进一步审计驳程序。（详狮见坚知识点一软）脖可能影响集运团项目组参谅与桑组成部分注挽册会计师的您工作的胃因素茧主要有：剃①指组成部分的疏重要程度。敢②摊识别出的导粥致集团财务湾报表发生重恢大错报的特够别风险。趋③盲集团项目组详对组成部分此注册会计师油的了解。比4.集团项鞋目组侨参与组成部侄分注册会计旁师工作的方亲式秋，可能取决边于被集团项目组铲对组成部分携注册会计师趟的了解凤。这些方式苍可能还包括抚：（骡共6种怠）角（1）与乱组成部分管校理层或组成框部分注册会糕计师遇会谈盾，获取对组坏成部分及其匪环境的了解激；教（2）沙复核涉组成部分注犬册会计师的矩总体审计策谢略和具体审索计计划；许（3）也实施风险评更估程序定，识别和评敬估组成部分存层面的重大愚错报风险。佛集团项目组倚可以单独或甚与组成部分图注册会计师惹共同实施这需类程序；脂（4）僻设计和实施绳进一步审计身程序池。集团项目塌组可以单独件或与组成部佩分注册会计锐师共同设计哗和实施这类眨程序；镇（5）求参加裕组成部分注叨册会计师与冲组成部分管输理层的坐总结会议和陶其他重要会喊议旅；丧（6）际复核败组成部分注桐册会计师的档审计工作底眠稿的其他相胡关部分。泰知识点七、飞其他特殊项和目的审计喂第一部分、刊审计会计估捞计（第17顷章第1节）零一、责任问发题：（贝双方责任它）旋1.被审计筒单位管理层伍：对会计估建计鸟负责蛙。苦2.注册会哨计师：评价佛会计估计是贼否合理原、艇披露是否充锁分遇二、了解管赏理层如何识把别矮是否需要作飞出杏会计估计：棵主要程序：变询问痕东注意：辛会计估计的放完整性淹（特别意与负债相关登的会计估计费）夸三、仍识别和评估孝重大错报风劝险（了解内滑部控制：份必须做鄙）圈可能存冠在董高度估计不疏确定性惠的会计估计社的例子很多恢，比如：暴1.求高度依赖判宜断宁的会计估计康；拥2.稀未采用经认志可椒的计量技术曾计算的会计棕估计；肯3.注出册会计师对宣上期财务报组表中类似会拴计估计进行售复核的结果四表明最初会猛计估计与实柄际结果之间学存在很大差宝异前，在这种情吼况下管理层串作出的会计丙估计；自4.采用坡高度专业化雄的、由被审皮计单位寒自主开发岗的模型，或尸在缺乏可观彼察到的输入册数据的情况盘下作出的公检允价值会计烘估计。慎四、应对评宏估的重大错披报风险跪（一）在应娱对评估的重完大错报风险覆时，注册会栋计师应当考公虑会计估计昏的性质，并佳实施下列一锣项或多项程夕序筹：最（同特别掌握盖，无经常考客观漏题仗）死1.确泻定截至审计御报告日发生驱的事项驶是否提供耳有关会计估以计的审计证夺据（决定列是否提供啊进一步审计巩程序）胶2.测灯试管理层项如何作出机会计估计以吹及会计估计禾所依据的数旋据脸3.测试与裕管理层如何掀作出会计估琴计相关的盈控制的运行膛有效性喉，并泊实施恰当的叙实质性程序仆4.作出注茧册会计师的孕点估计鲁或缎区间估计喇，以评价管遵理层的臂点估计披组（二）注原册会计师应筑当友针对下列两趋种情况丢分别予以处悉理：骆1.如专果使用事有别于赵管理层的刻假设或方法孝，注册会计茫师侦应当充分了分解伏管理层的假龙设或方法，余以确定注册惠会计师在作呢出点估计或狂区间估计时缺已考虑了相伶关变量寺，并评价与赏管理层的点迎估计存在的婆任何重大差肤异。卫朵病注册会计师佳的牌点估计菠或晕区间估计衫：是指从审弟计证据中得浅出的、用于违评价管理层症点估计的金射额或金额区环间。怕2.如果认稀为使用青区间估计是葵恰当的验，注册会计矮师应当基于质可获得的审编计证据来缩毛小区间估计钟，直至该区养间估计范围固内的所有结猎果钱均可被视为氏合理注。他3.下续列方法摆可以将区间势估计的区间摊缩小至某一誓区域乔，使得在该浩区域内的所终有结果视为腔是合理的：阿（仙★★岁）银（1）晴从区间估计众中仅剔除明注册会计师跳认为音不可能发生睁的极端结果带；应（2）辈根据可获得汁的审计证据叙，脱继续缩小区招间估计伸直至注册会搅计师认为该系区间估计内灭的所有结果俘均视为是合避理的。检在极其特殊新的情况下，弹注册会计师桃可能缩小区斩间估计直至林审计证据序指向点估计被。放撑五、评价脖会计估计的恳合理性并确冈定错报盟站1.当证据免支持点估计刷时，两点差帽异岩构成错报陪。奥2.当证据机支持区间估校计塑时，注意错最小差异乒。（错报惭不小于黑管理层的点训估计与注册挂会计师的区俯间估计）棉第二部分、策关联方的审薯计（第17惨章第2节）江一、关联方刷审计的目标外1.言充分识别沃关联方及交搂易，首考虑舞弊尊2.是否进增行了寒正确的披露根凭二、识别和苦评估重大错轮报风险嚷在确定遣时，注册会姐计师应当将鸭识别出的、洪超出被审计旬单位正常经芳营过程宽的重大关联屿方交易导致渣的风险确定电为算特别风险膛。争1.吹超出正常经笔营过程的交有易的例子可弹能包括：（弊必须掌握赤）（渔共6点司）闻（1）购复杂的股权藏交易涝，如公司重饭组或收购；红（2）倍与处于驳公司法制不叙健全痛的国家或地闸区的器境外实体之件间的交易晒；浸（3）呜对外提供厂架房租赁或管先理服务，舒而没有收取酸对价族；用（4）赢具有疗异常大额折泳扣或退货奋的销售业务貌；析（5）绩循环交易阵，如套售后回购交嘉易凑；死（6）在合棚同期限登届满之前变细更条款的交涛易暂。室2.看关联方掘施加的支配供性影响晕可能表现在如下列方面：怠（么掌握胶）露（1）孔关联方否决糖管理层或治熄理层作出的亏重大经营决虽策；另（2）逝重大交易妨需经关联方转的最终批准疫；器（3）液对关联方提胶出的业务建短议，管理层刊和治理层参未曾或很少律进行讨论派；冬（4）对涉否及关联方（箩或与关联方已关系密切的见家庭成员）术的交易，极妨少进行独立姨复核和批准焰。板3.在辆出现其他风抓险因素的情烫况下，璃存在具有支吼配性影响的姨关联方侮，可能表明原存在由于舞手弊导致的特渐别风险。例够如：啊（1）爽异常频繁变删更扬高级管理人际员或专业顾肚问；繁（2）害利用中间机犁构爹从事难以判薄断狗是否具有正科当商业理由桐的重大交易耳；绝（3）有证候据显示关联建方绵过度干涉或百关注艘会计政策的滤选择或重大敲会计估计的各作出。贝三、针对重复大错报风险浑的应对措施润（一）如果蜓识别出管理怖层以前未识枕别出或未向跌注册会计师产披露的关联吧方关系或重给大关联方交疾易，注册会介计师应当：性（刚