新会计·张XX专题精讲班·第专题doc

专题十九资产负债表日后事项一、本专题主要内容（一）资产负债表日后事项概述1.资产负债表日后事项的定义资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。它包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。2.资产负债表日后事项涵盖的期间资产负债表日后事项所涵盖的期间是自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间。3.资产负债表日后事项的内容资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。（1）调整事项资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。以下是资产负债表日后调整事项：①资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债；②资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额；③资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入；④资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。（2）非调整事项资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。非调整事项的发生不影响资产负债表日企业的财务报表数字，只说明资产负债表日后发生了某些情况。对于财务报告使用者来说，非调整事项说明的情况有的重要，有的不重要；其中重要的非调整事项虽然与资产负债表日的财务报表数字无关，但可能影响资产负债表日以后的财务状况和经营成果，故准则要求适当披露。者以下是资产啦负债表日后茧非调整事项旅：哥①僻资产负债表索日后发生重旦大诉讼、仲继裁、承诺；宗②献资产负债表稼日后资产价块格、税收政隐策、外汇汇立率发生重大察变化；顽③形资产负债表咬日后因自然尺灾害导致资吧产发生重大绣损失；哨④祝资产负债表糠日后发行股驳票和债券以封及其他巨额冶举债；朴⑤勺资产负债表肢日后资本公寇积转增资本翅；友⑥朱资产负债表轨日后发生巨篮额亏损；荒⑦吊资产负债表强日后发生企末业合并或处望置子公司。获（3）调整脾事项与非调姓整事项的区犁别占对资产星负债表日后童事项，若在吧资产负债表蛾日或之前已浅经存在，则冻属于调整事设项；反之，孕则属于非调滩整事项。勒（二）资产及负债表日后坐调整事项的众会计处理组资产负债表四日后发生的猛调整事项，笋应当如同资携产负债表所塌属期间发生屠的事项一样柜，作出相关找账务处理，江并对资产负寨债表日已经肢编制的财务跃报表进行调禽整。这里的吵财务报表包胳括资产负债白表、利润表姻及所有者权滋益变动表等侧内容，但不霞包括现金流洗量表正表。嗓由于资产负帅债表日后事华项发生在次纹年，报告年佩度的有关账脸目已经结转绸，特别是损鞠益类科目在双结账后已无鬼余额。因此局，资产负债颈表日后发生脉的调整事项轰，应当分别驴以下情况进泡行处理：范1.涉及损从益的事项，缸通过双“壶以前年度损闪益调整哭”弃科目核算。消调整完成后现，应将块“偷以前年度损适益调整手”菜科目的贷方残或借方余额腿，转入骨“良利润分配浮——橡未分配利润减”歇科目。继2.涉及利负润分配调整粱的事项，直税接在拒“徐利润分配盒——绪未分配利润婆”抬科目核算。驻3.不涉及落损益以及利愁润分配的事燃项，调整相默关科目。鹅4.通过上得述账务处理储后，还应同锤时调整财务肃报表相关项蜘目的数字，死包括：握（1）资产挣负债表日编司制的财务报冤表相关项目愉的期末或本椒年发生数；阔（2）当期周编制的财务已报表相关项核目的期初数违或上年数；错（3）经过财上述调整后谷，如果涉及绸报表附注内活容的，还应缝当调整报表躬附注相关项刻目的数字。担二、专题举达例核【例题】甲容公司为上市栗公司，为增萍值税一般纳手税企业，适超用的增值税饶税率为17忆%；所得税蜡采用债务法膝核算，适用疫的所得税税敌率为25%苍；20铃×凉8年度的财浮务报告于2膛0众×俊9年3月3堤1日对外批杯准报出。甲听公司有关资仆料如下：兽（1）该公牲司内部审计格部门在对其演20脆×先8年度财务件报表进行内罢审时，对以送下交易或事传项的会计处罚理提出疑问网：假定：汁①殖对资料（1晃），有关差植错更正按当佩期差错处理豪，不考虑所园得税的影响唉，不要求编骡制结转损益卖及结转本年茎利润的会计配分录。裤②贴对资料（2祸）中的调整跃事项应考虑秤所得税的调缩整。阅③垄对资料（2闷）中的调整问事项，合并诸结转以前年彼度损益调整猛和调整盈余挑公积。要求：创（1）根据衔资料(1)茎，逐项判断壳甲公司会计历处理是否正支确；如不正快确，简要说糕明理由，并钢编制更正有重关差错的会咏计分录。尘（2）根据刻资料（2）荡，指出甲公鹰司上述桂①方～桶⑤院的交易和事铺项中，哪些汽属于调整事悟项。（注明挥上述交易和经事项的序号猾即可）岂（3）根据稳资料（2）帖，编制甲公骑司调整事项至相关的会计乐分录驳（喉4）根据资微料（2），毒调整会计报筹表的相关项稿目，将调整虑数填入下表孔。容资产负债表株项目瞧况调整金额（偏万元）调增灭（+）调减绵（-）存货固定资产在建工程右递延所得税躁资产沿蓄其他应付款斥应交税费盈余公积哥未分配利润胶毁①寻20愧×失8年12月仆31日，甲物公司有以下双尚未履行的灾合同：基20骂×牌8年2月，皆甲公司与乙笼公司签订一楚份不可撤销凝合同，约定旗在20助×土9年3月以盲每箱2万元坟的价格向乙耕公司销售l映00箱A产芬品；乙公司辽应预付定金捎20万元，泡若甲公司违献约，双倍返谷还定金。蒸20锋×跟8年l2月对31日，甲膝公司的库存喝中没有A产府品及生产该亭产品所需原漠材料。因原阻材料价格大眨幅上涨，甲音公司预计每打箱A产品的岔生产成本为职2.3万元当。股甲公司20蒜×梅8年将收到塌的乙公司定驼金确认为预竭收账款，未贯进行其他会盼计处理，其宝会计处理如输下：好借武：银行存款浩20畅犹贷：预收哲账款海20【答案】（1）疏事项亏①朵会计处理不引正确。理由芒：待执行合气同变成亏损党合同时，相猾关义务满足分预计负债确热认条件时，赚应当确认为唐预计负债。风预计负债的码金额应是执破行合同发生荷的损失和撤清销合同损失逃的较低者。造A产品：执铁行合同发生炼的损失=1释00概×戚（2.3-臂2）=30御（万元），存不执行合同远发生的损失捡为20万元游（多返还的崭定金），应祸确认预计负凶债为20万奔元。更正分勾录如下：邻借：营业芹外支出匠20湖贷：预计负贩债类20跃②味甲公司为工欺业生产企业定，从20湾×钥7年1月起殃为售出产品防提供弱“混三包肿”厅服务，规定厅产品出售后红一定期限内蚂出现质量问挨题，负责退夕换或免费提甚供修理。甲狗公司为C产帐品哈“汇三包幕”诊确认的预计晃负债在20尾×户8年年初账俭面余额为8絮万元，C产把品已于20盟×忽7年7月3思1日停止生锅产，C产品抱的剂“洋三包怨”职截止日期为抽20痒×撕8年12月赚31日。甲亭公司库存的驶C产品已于节20工×羊7年底以前置全部售出。竭20艇×榨8年第四季页度发生的C子产品淘“牙三包寇”纵费用为5万膜元(均为人施工成本)，锐其他各季度防均未发生劣“顿三包伯”储费用。甲公句司20历×胀8年会计处昂理如下：狱芒径借：预四计负债致仍渐恒慢5歼膊咽贷：应砖付职工薪酬惩悄页竖常5【答案】定事项泄②烦会计处理不笼正确。理由客：已对其确剂认预计负债律的产品,如闻企业不再生米产,应在相残应的产品质捕量保证期满瓦后,将烦“娃预计负债权——丈产品质量保荒证辜”寺余额冲销,酿不留余额。墨更正分录如泉下：勇抱借：预占计负债务怎3绕蹈族贷：销售费搏用叨别3鉴川③乏20截×辅8年9月3仍0日，甲公密司应收乙公数司账款余额枯为150万斤元，已提坏储账准备20背万元，因乙叼公司发生财渴务困难，，这双方进行债搭务重组。2磁0居×丢8年10月积10日，乙弟公司用一批丽产品抵偿债绑务，该批产轰品不含税公垮允价值为1币00万元，慕增值税为1盖7万元，甲另公司取得该伐批产品支付索途中运费和型保险费2万集元。甲公司蔑相关会计处毙理如下：适璃借：库存商胳品念稍扑啦肝115离狂应生交税费疮—密应交增值税匀（进项税额侄）17倡软坏尊账准备绵疗抗储练2遮0昼尿贷：应炼收账款雨睛蹈讲睁客150枣供灰银行存款染积生叠弓钓2【答案】议事项猫③就甲公司会计斥处理不正确肚。理由：甲民公司取得的召存货应按其徐公允价值和物相关费用之送和102万击元入账。更房正分录如下铜：持借：营业外掩支出希挥畅城13秀贷：库衔存商品额故阁牙健1蜘3茫④余20金×垂8年12月益31日，甲勇公司应收丙租公司账款余韵额为200域万元，已提停坏账准备6革0万元，因票丙公司发生摆财务困难，欧双方进行债资务重组，甲费公司同意豁捡免丙公司债兵务100万循元，剩余债显务延期一年帮，但附有一左条件，若丙绪公司在未来暖一年获利，匪则丙公司需柜另付甲公司飞50万元。姨估计丙公司遮在未来一年幼很可能获利建。20缠×兄8年12月闷31日，甲储公司相关会强计处理如下痒：孟借拥：应收账款职—禽债务重组添剩100禁风其他睬应收款态员新50闯排坏账面准备吗燃生稻60型辅贷：应收柿账款朋艰眨约200科适妇资产减值损勒失歪熊手10【答案】匆事项婆④场甲公司会计帐处理不正确起。理由：或籍有应收金额凑不能确认为拿资产。更正俯分录如下：锈借：营得业外支出蓄放装脉40双阴资产减值接损失问沿狼10胀贷简：其他应收繁款岭味径糕50方⑤纷甲公司于2杜0第×遍8年12月办10日购入骆丙公司股票嗽1000万货股作为交易柳性金融资产心，每股购入驾价为5元，韵另支付相关岂费用15万员元。20歪×丧8年12月牧31日，该绑股票收盘价屑为6元。甲烫公司相关会确计处理如下醋：的借：交易性足金融资产资—织成本证饼50盆15丢贷：银搏行存款纲晶盖物档衰5015每借：交易性采金融资产欧—爸公允价值变适动窗985阿贷：公暑允价值变动柿损益罢唉此私98沈5【答案】纹事项哀⑤暖甲公司会计抄处理不正确袭。理由：购熄入股票作为佛交易性金融乓资产发生的帆交易费用应康计入投资收凉益，不应计迁入成本。更兆正分录如下团：抛借油：投资收益甘正案拣允15年兵贷：交易抢性金融资产遇—膊成本舅茅非15玻借：苹交易性金融桐资产确—内公允价值变善动15贺热贷：嚼公允价值变匙动损益换舌桥1奸5训出⑥滔甲公司于2豪0滴×银8年5月1岔0日购入丁渡公司股票2喊000万股央作为可供出肿售金融资产兔，每股购入恢价为10元谱，另支付相脾关税费60孙万元。20膨×剪8年6月3狭0日，该股协票的收盘价推为9元，话20逮×涝8年9月3暑0日，该股畜票的收盘价沸为6元（跌钓幅较大），选20胖×康8年12月楚31日，该跳股票的收盘州价为8元。快甲公司相关姑会计处理如朗下：傻1）2若0劝×盯8年5月1订0日青借：可供出败售金融资产唐—邮成本阵废20保060投贷：银眯行存款马某耐册援病20挡060丘2）20枝×立8年6月3贺0日饼借：资本公关积才—政其他资本公篮积云分20驻60友贷：可似供出售金融抗资产棋—慨公允价值变萝动矮证2060修3）20束×演8年9月3瓜0日态借：资产减齐值损失奉顿携巧询6000南呈贷：可供出脸售金融资产划—俗公允价值变奸动匀狼6000脊4）锅20抗×侦8年12月茧31日掀借：可供出何售金融资产叮—谜公允价值变吸动喂4000产垂贷：资谈产减值损失愧碗倾共通搬400苍0【答案】翁事项辩⑥语甲公司会计垒处理不正确慧。理由：2估0四×捆8年9月3腰0日确认资删产减值损失锯时，应冲销右20的×葛8年6月3母0日确认的段“斗资本公积饶—鸟其他资本公酷积俱”抹，20晒×厌8年12月暖31日，可涨供出售权益笨工具投资发趁生的减值损举失，不得通出过损益转回陡，转回时应受记入令“砌资本公积院—悄其他资本公住积请”艰科目。更正设分录如下：当借：资产减吊值损失洪供火20枪60风贷：资亲本公积妥—贱其他资本公针积刃迈20歪60觉借：资产减趋值损失铅榨乎40荐00捧贷：资遵本公积抖—亩其他资本公泉积开叹40散00箩⑦财经董事会批睛准，甲公司互20呜×填8年9月3项0日与乙公葛司签订一项横不可撤销的太销售合同，血将一项专利疾的所有权转闻让给乙公司秆。合同约定与，专利权转剂让价格为5惩00万元，典乙公司应于症20烫×虎9年1月1缝0日前支付缴上述款项；象甲公司应协概助乙公司于冶20勒×候9年1月2栗0日前完成青专利权所有铲权的转移手栋续。角甲公司专利头权系20欢×猪3年9月达邪到预定用途愁并投入使用宗，成本为1虚200万元竭，预计使用钓年限为10样年，无残值博，采用直线湖法摊销，至烧20煤×漏8年9月3努0日签订销授售合同时未椅计提减值准冰备。慌20产×筐8年度，甲图公司对该专掠利权共摊销究了120万仆元，相关会垫计处理如下塌：壁借猫：管理费用勤港屯120俘锣贷：累计摊凤销瞒暗1多20【答案】厉事项澡⑦趋会计处理不尊正确。持有施待售的无形梨资产从划归架为持有待售岸之日不应摊吵销，应按照丛账面价值与遗公允价值减凤去处置费用谋后的净额孰津低进行计量畅。圾至20航×巷8年9月3纠0日累计摊破销=120科0臂÷萄10现×榜5=600罢（万元），拆账面价值=绣1200-汗600=6个00（万元旱），20您×级8年1-8勉月份摊销额谜=120旋×瓣8/12=背80（万元叫），应计提损减值准备=臭600-5备00=10剪0（万元）毫。惭借：资产减仙值损失士狭100线贷：无形资骆产减值准备百括1墙00词借：累计摊子销穿愈40学（120-劲80）神贷：管理费吉用炮腰怀40貌⑧复20袜×柴8年4月5目日，甲公司取从丙公司购逗入一块土地雀使用权，实级际支付价款菠1200万能元，土地使握用权尚可使不用年限为5字0年，按直弓线法摊销，邮购入的土地舰用于建造公跟司厂房。2跌0稍×柄8年10月诞10日，厂密房开始建造芬，甲公司将睡土地使用权谢的账面价值席计入在建工栋程，并停止巨对土地使用源权摊销。至惯20什×随8年12月击31日，厂仰房仍在建造胜中。甲公司屡相关会计处总理如下：爸借炒：管理费用年授12今落贷：累计肆摊销育朗12绍借鉴：在建工程语裂118剧8紧福累计谈摊销抵偷12巴图贷：无形擦资产手嘴120香0【答案】妥事项林⑧吸会计处理不催正确。理由闪：土地使用澡权用于自行沸开发建造厂自房等地上建嫂筑物时，相稼关的土地使重用权账面价庙值不转入在悟建工程成本搂。有关的土选地使用权与何地上建筑物统分别按照其饮应摊销或应绿折旧年限进努行摊销、提雾取折旧。更其正分录如下梦：功借：无形萍资产沸小12输00势贷：见在建工程众粉影1工188府闷累计摊显销避术燕12心土地使用权统20择×惊8年应摊销缩金额=12争00貌÷双50窄×爬9/12=汪18（万元芽）。霸借：管理费予用呼嘉6（蚂18-12锦）芒浓贷：累计摊私销竿株虏尾6晚（2）20票×滴9年1月至闭3月份发生葬的涉及20鞭×创8年度的有固关交易和事钥项如下:饰①娱20拢×惭9年1月1豆5日，甲公归司收到销售锐给W公司商钳品的退货，踢并支付退货楼款230万宴元。街该批商品系争20咐×般8年12月曲10日销售器，货款为2霉00万元，大成本为16载0万元，增哲值税为34洽万元，付款裙条件为2/尤10，n/凑20。双方策约定计算现豪金折扣时不旨考虑增值税戴。W公司于个20造×怕8年12月垒19日支付没了全部款项栗。【答案】事项①亦借渡：以前年度矛损益调整坊农南沫200乏舍隆应交喘税费如——恰应交增值税吐（销项税额档）34左加贷：其他滑应付款鲜新趁堪防2趋30加芦超以前年度损炼益调整厕遇杜狭极4筝借：其他应醉付款紫架巡钓盖230足贷：银堤行存款凭耀戚挖娃凝230批借腰：库存商品冶殊蒸撤弄捉160质斗贷：以渡前年度损益气调整简铜靠爸16宏0股借：应交税的费榴—醉应交所得税策泊坏多9[（2狗00-4-双160）叹×纲25%]恶贷达：以前年度块损益调整霜兽蓬卡宗9爆②郊20搞×啄9年3月2沟0日，甲公探司发现在2拖0饰×偶8年12月赛31日计算疑A库存产品步的可变现净渣值时发生差旨错，该库存蔑产品的成本网为1600骗万元，预计港可变现净值准应为120叠0万元。包20妨×路8年12月蛮31日，甲饶公司误将A制库存产品的剖可变现净值乏预计为13举00万元。【答案】事项②哑借：以前年爽度损益调整筝溜薯100毛贷：存伯货跌价准备来拒利陪省100悔借：递延所篮得税资产夫捐挽25就贷：以过前年度损益冈调整捏昏甩爆25朵③坊20摔×跟9年1月9悲日，甲公司理发现20敌×织8年6月3勇0日已达到糟预定可使用煮状态的管理歉用办公楼仍炮挂在建工程歌账户，未转棒入固定资产曾，也未计提搞折旧。至2狐0倡×星8年6月3膝0日该办公蝶楼的实际成列本为120债0万元，预科计使用年限互为10年，亡预计净残值瑞为零，采用磁年限平均法丰计提折旧，地未发生减值尤。20肚×麻8年7月1碌日至12月气31日发生招的为购建该板办公楼借入耍的专门借款颤利息20万蓄元计入了在化建工程成本贞。【答案】事项③疾借：固定肆资产警际12谣00蚀贷宫：在建工程恨的旷占1200估借：以便前年度损益哗调整龙60货（1200肤÷旧10灯×黄6/12）砍贷达：累计折旧体杯红橡60盯借：以林前年度损益来调整钞20杂贷吉：在建工程惑榴晨倾20京借：应翼交税费觉—洲应交所得税谎20（8抓0觉×拿25%）阿贷劫：以前年度果损益调整使即2兵0斯程④锹20译×币9年3月1上日，甲公司夏接到报告，各20移×鹿9年2月1潮0日，丙企唐业遭受自然抗灾害，损失艘惨重，估计诚有60%的夜货款收不回做来。亡该批货款系厌20仔×愉8年10月干10日甲公谱司销售给丙批企业的货物沸形成的，销盘售时取得含添税收入10身00万元，派货款到年末惕尚未收到，找按当时情况蝶计提了1%育坏账准备。萍⑤保20剃×伪9年2月1斤日，甲公司装收到修订后腿的关于工程级进度报告书骂，指出至2珠0醉×汽8年末，工壳程完工进程姜应为30%巨。乒该工程系2庆0为×谜8年甲公司崭承接了一项秤办公楼建设仪工程，合同枣总收入10虹00万元，露20庸×动8年末合同奉总成本预计姨800万元削。工程于2帝0聚×农8年7月1耽日开工，工坟期为1年半累，按完工百蓬分比法核算川本工程的收胃入与费用。渡禽①美20虚×握8年末实际夕投入工程成鹰本305万柳元，全部用号银行存款支跟付；根据合康同规定，应厅取得工程结限算款320稍万元，实际盯收到工程结能算款310西万元；闯②姥20亡×废8年末预计餐完工进度为姜25%，并按据此确认收省入。【答案】事项⑤喜本事项属于愿发生在资产钞负债表日后津时期的重大啦会计差错，箭按照调整事蔬项处理。匆誓20星×梅9年2月，丈对工程进度蜻所做估计进成行调整调增匙收入5%。赚鸽僻借：以前耗年度损益调衣整4贺0（80辟0煌×氏5％）聚造驶工程施工－洽合同毛利鹰10浪暖贷但：以前年度颈损益调整堂50焰（100隶0叶×辽5％）筛借：以懒前年度损益乘调整2.5狸[（50雀-40）恩×限25%]鹊窄贷