第二十三章审计业务对独立性的要求

第二十三章审计业务对独立性的考情分本章变化情本章框架结构第二节经济利益第三节和担保以及商业关系、家庭和私人关系第四节与审计客户发生人员交流第六节为审计客户提供非鉴证服务第七节第八节影响独立性的其他事项本章重要考点列示：星★4.和担★★★星★17.★★★第一节基本概念和【考点】基本概念和要求项说独立性，是指不受外来力量控制、支配，按照一定之规称，近日，我会对T会计师（以下简称T所）审计业务违法案依法履行听证程序，听取本案中，T所案涉审计对象为上市公司*ST新亿，T所在明知*ST新亿年报审计业务已被其他会计师“拒题将移送机关。一、对T会计师责令改正,没收T会计师业务收入 .01元,处以 的罚款,并暂停从事服务业务1年;项说会计师的独立性包括两个方面——实质上的独立和形式上的关事实和情况后，认为会计师或审计项目团队成员没有损害诚信原则、客观公正原则或（1）会计师在执行审计业务时应当保持独立性独立性要求）约束的其他组织或人员（包括网络、网络、网络或网络的人员、服与其考验人性,不如尊重人性第二十八条审判人员、人员、人员有下列情形之一的，应当自行回避，当事人及其法定人也有适用刑事回避制度的人员，在、、审判等各个刑事阶段中，要是具有法定的可能妨碍公免错判、误判的发生，减少。 项说网络是指属于某一网络的会计师或实体。除非本章另有说明，如果某一会计师被视为网络，应当与网络中其他会计师的审计客户保持独立。有关对网络独立性的要求，适用于所有符合网络定义的实体，而无论该实体（如 特如果会计师与某一实体以联合方式提供—体之间共享统一的政策和程序，应被视为网络。统一的政使用—【注意2】专业资源包括【注意3】实质重于形是否为网络。例如，名义上，一个联合体中的一家会计师和其他几家税务师、评估机构或咨询上市实体是指、、债券在认可的所报价或挂牌，或在认可的所或其他类似机构的下进行的实体。即上市实体不仅包括了公开债券的公司，并且也包括了公开券集易市场进行。申请其上市，应当向所报送有关文件。所依照本法及有关法律、行政的规定决定是否接受其上市。类说案控业G务，一旦该实体成为其某一审计客户的关联实体，会计师将因自我评价产生不利影响。项说终止、暂停或消除的利益或关系，并处理并考虑向相关机构报告该行为。（1）项目【提示】在作出上述决策时，会计师应当运用职业判断并考虑理性且掌握充分信息的第是否很可能得出会计师的客观公正受到损害从而导致无法出如果涉及影响会计记录或财务报表金额的非鉴证服务，由其他会计师评价非鉴证服务的结果，或重新执行非鉴证服务，使得其他会计师能够对该项说【进度提示】本章共计8个知识点，恭喜你已学完1个知识点，完成进度为第二节经济利【考点】经济利益项说指因持有某一实体的股权、债券、基金、与其股价或债券价格挂钩的衍生金融产品和其他以及其他性的工具而拥有的利益，包括为取得这种利益享有的权利和承担的经济利益包括直接经济利益和间接经济利益个人或实体直接拥有并控制的经济利益（包括他人管理的经济利益取决于受益人能否控制投资工具或具有影响投资决策的能力。如果受益人能够控制投资工具或具有影响投资决策的能力，这种经济利益为直接经济如果受益人不能控制投资工具或不具有影响投资决策的能力，这种经济利益为间接经1拥有经济利益人员的角色经济利益是直接的还是经济利益的重要程度（一）不得拥有经济利益情况汇总如下:（★★★应用） 类主体，三种例主行为（客体（1）在审计客户中（2）在控制审计客户的实体中，并且审计客户对该实体（3）在某一实体拥有经济利益，并且审计客户2.与执行审计业务的项目同处一分部的其他及其主要近亲在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接要近亲属作为受托管理人（除例外情况外【解读1】会计师、审计项目团队成员及其主要近亲属（所、员、主或行业具体问题、或事项的咨询的人员（如针对与审计相关的准备计提或价值评估工作进行复核的财务咨【解读2】与执行审计业务的项目同处一个分部的其他及其主要近亲属（同部+其他合+主计客户的大部分业务发生在，执行此审计业务时均由分部的项目组成员（除外）负责，而项目合伙【解读3】在控制审计客户的实体中拥有经济利益（母公司拥有利益）（母公司合并范围，因此母公司利益会受到很大损失=审计人员利益就会受损，审计时很难做到独立，因此。【解读4例外情况1——收入+尽快处第二十三章审计业务对独立性第二十三章审计业务对独立性的要使时，能够尽快处置或放弃该经济利例外情 2——作为受托管理人拥有经济利益（★★★应用事户经济利益的投资决策例外情 3——与审计客户拥有共同经济利益（★★★应用于同一网络。审计项目组在甲银行2017年度财务报表审计中遇到下列事项：行2000股，2017年9月卖出，亏损1000元。计师处于同一网络。甲公司审计项目组在2018年度财务报表审计中遇到下列事项：担任上市公司甲公司2015年度财务报表审计项目，审计项目组在审计中遇到下列事项：于2015年6月了甲公司的，于2015年12月卖出。司2000股。乙公司不是ABC会计师的审计客户。客户。在对甲银行2012年度财务报表执行审计的过程中存在下列事项。主时措会计师、审计项目团队员或其主要近亲济利益并处置足够数量的间接经济利审计项目团队以外的人员主应当在【同类例题】（2014年）2013年10月，甲公司收购了乙公司25%的股权，乙公司成为甲公司的重要联营公司。审计项目组经理A会计师在收购生效日前一周得知其妻子持有乙公司的价值1万元的企业债券，承诺将在项说经济利益是直接的还是经济利益对其他近亲属的重要程度将该成员调离项说本章共计8个知识第三节贷款和担保以及商业关系、家庭和【考点】和担保以及商业关系、家庭和私人关项说【注意】哪怕正常取得即使会计师从银行或类似金融机构等审计客户按照正常的程序、条款和条件正常取得√取得×所处于同一网络。审计项目组在甲银行2017年度财务报表审计中遇到下列事项：付员工年终奖金。该笔对ABC会计师不重大。项说得从不属于银行或类似金融机构的审计客户取得，或由此类审计客户提供担保会计师、审计项目团队成员或其主要近亲属向审计客户提供或为其提供担保，将因自身利益产生非正常开立√开立项说所+员2.主应评价，必要采取措项说主不得为致没有防范措施能够消除该不利影响或将其降低至可接受的水平。拥有此类关系的人1.项说项说员与存在密切关该员工在客户中的项说本章共计8个知识第四节与审计客户发生计师前任担任审会计师应当确保上述人员与会计师之间不再保持重要交往。如果会计师与该类人员仍保持重要交往，除非同时满足下列条没有防范措施应付该人员的金额（）对会计师不重要2.会计师前任加计客户（密切关系或外在压力市银行甲银行2016年度财务报表审计项目。审计中遇到下列事项：项说（★除非该不再担任该公众利益实体的关键审计后，该公众益实体发布的已审计财务报表涵盖期间不少于12个月，并且该未如果会计师前任高级（或管理，或同等职位的人员加入属于公众利益实体的审计客户，担任董事、高级管理人员或特定工，除非该高级不再担任该职位已超过12个月，否则独立性将因企业合并原因导致前任成员加入审计客户担任重如果由于企业合并的原因，会计师前任审计或前任高级合当该人员接受该职务时，并未预料该人员在会计师中应得的或福利都已全额支付，除非已就该人员在审计客户中的职位与治理层讨论的常年审计客户。XYZ公司和ABC会计师处于同一网络。审计项目组在甲公司2017年度财务报表审计中遇到下 。 网络，审计项目组在甲公司2014年度财务报表审计中遇到下列事项。理层的减值测试是否恰当，X将于2015年11月退休并受聘担任甲公司董事。【答案】。XYZ公司和ABC事务属于同一网络，X在审计项目组中担任关键审计。从其不再担任12计项目组在甲公司2014年度财务报表审计中遇到下列事项： 司处于同一网络。审计项目组在甲银行2015年度财务报表审计中遇到下列事项：项说仅在短期内向客户借出员工借出的员工不参与会计师职业道德守则提供的非鉴证服务该员工不承担审计客户的管理层职责表审计中，ABC会计师遇到下列与职业道德相关的事项：务所的海络借调一名审计部经理临时负责其财务经理工作，借调时间为一周。 项说如果在审计报告涵盖的期间，审计项目团队成员曾担任审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，将产生非常严重的不利影响，平师人。所处于同一网络。审计项目组在甲公司2018年度财务报表审计中遇到下列事项：本章共计8个知识第五节与审计客户长期存在业务【考点】与审计客户长期存在业务关系项说变更与审计客户长期存在业务关系的人员在审计项目团队中担任的角色或其所实施任务的性质和范围，可能能够将不利影响降低至可接受的水平；由审计项目团队以外的适当复核人员复核与审计客户长期存在业务关系的人员所执行的定期对该业务实施独立的内部或外部质量复核，可能能够将不利影响降低至可接受的水成为审计项目组成员对该审计项目实施对该审计项目的结果施加直接影响这一期间应当足够长，以确保因密切关系或自身利益产生的不利【简化】什么都不能项说项目【提示】结束后，该人员应当遵守有关冷却期的规在内，如果员继担任项目之后立即或短时间内担任项目质量复核人员，如果关键审计的对审计质量特别重要，在获得审计客户治理层同意的前提则在允的况，人担关审计限可以延长一年。员适用的冷却期应当根据该人员不再担任相应职务前所担任的职务来确定该人员最多只能继续担任该审计业务的关键审计二年（即五年减去累计的三行审计，也未以任何方式影响审计结果。2013年度和2014年度担任甲银行审计项目。【答案】。截止到2014年度，A会计师已连续担任甲公司关键审计5年。 冷却期，不得担任项目。审计项目组在甲公司2020年度财务报表审计中遇到下列事项：项X≤3X≥422公司收购，成为甲公司重要的全资子公司，审计项目组在甲公司2014年度财务报表审计中遇到下列事项：司2014年度财务报表审计项目，并成为甲公司的关键审计。目。（三）与公众利益实体审计客户关键审计轮换相关的冷却期（★★★应用 年变化【【总 1】适用于一般情况下已成为公众利益实体审计客户（★★★）项555352【总 2】适用于后来成为公众利益实体审计客户后的轮换时间（★★★）项项目其他关键审计X≤3532X≥425322532项说简化12表如果会计师前任高级（或管理，级不再担任该职位已超过12个月，否则独立2审计项目组在甲公司2019年度财务报表审计中遇到下列事项：审计项目，因个人原因未参与甲公司2016年度和2018年度审计。审计项目组在甲公司2018年度财务报表审计中遇到下列事项：担任乙公司2016年度至2017年度财务报表审计项目，乙公司是甲公司不重要的子公司。【答案】不。A会计师不是甲公司2016年度及2017年度关键审计/2016年度及2017年度不计。【】关键审计是指项目、项目质量复核人员，以及审计项目组中负责对财务报表审计所涉及（2017年）ABC会计师委派A会计师担任上市公司甲公司2016年度财务报表审计项目。审计项要求 中 。。项无须区分是否重要，子公司重要子公司才是络。审计项目组在甲银行2015年度财务报表审计中遇到下列事项：乙公司2015年度财务报表审计项目，乙公司和甲银行同为丙公司的重要子公司。（ 项5年3年未3年担任多项关键审计职责，并且不符合上述各项情2年123455555333324567×却5年×却3年×却2年××× 年任项目，2018年至2019年作为内部专家，参与甲银行信用减值损失测试关键决策。就有关技术或行业特定问题、或事项向审计项目组或审计客户提供咨询（如果与审计项目组沟通仅限司，乙公司不是该的审计客户。XYZ公司和ABC会计师处于同一网络。甲公司审计项目组在2018年【同类例题（2014ABC会计师的常年审计客户，拥有乙公司和丙公司两家子公司。A会计师担公司2013年度财务报表审计项目，B会计师担任项目质量复核。相关事项如审计项目组就一疑难会计问题向ABC会计师的技术部咨询。技术部的C会计师曾于2012年前连5【进度提示】本章共计8个知识点，恭喜你已学完5个知识点，完成进度为第六节为审计客户提【考点】为审计客户提供非鉴证服当计户公众利益实体时，除非同时满足下列条件否则会师向户提供鉴服无论是当前还是以往提供的将损害师独立性:会计师采取防范措施应对超出可接受水平的不利影响。（措施有力对进行【提示】为避免在向审计客户提供非鉴证服务时承担管理层职责，会计师应当确属于管理层职责的所有判断和决策都由客对于会计师将对其财务报表审计意见的审计客户的下列关联实体，在满足相关条件时，会计师可以承担管理层职责或向其提供某些职业道德守则提供的非鉴直接或间接控制与该审计客户处于同一控制下的实体会计师不对该关联实体的财务报表意见会计师不对接受审计的实体直接或间接承担管理层职责沟通审计相关的事项不承担管理层职责时的向公众利益实体，提非公众利益实体，提供会计和记账服务(除非满足条件【解读1】沟通审计相关的事项【解读2】提供会计咨询服务【解 3】向不属于公众利益实体的审计客户提供会计和记账服（★★应用该服务是日常性或机械性的 【解 5】向属于公众利益实体（及其他）的审计客户提供会计和记账服（★★应用该服务是日常性或机械性提供服务的人员不是审计项目团队成员司处于同一网络。审计项目组在甲银行2015年度财务报表审计中遇到下列事项：务报表，戊公司不是ABC会计师的审计客户。处于同一网络，审计项目组在甲公司2014年度财务报表审计中遇到下列事项：评估服务经或类似机构外部复报表具有重大影响，则会计师不得向该审计客户提供这种评估服务。在执行集团审计时，它指该的合并财务报表。在执行单一实体审计时，它指该单一实体的所处于同一网络。审计项目组在甲公司2018年度财务报表审计中遇到下列事项：作为定价参考。丁公司不是ABC会计师的审计客户。 项情如果评估服务外部复并且其对财务报如果会计师协助审计客户解决税务纠纷，一旦通知审计客户已经接受其对某项具体问题的主张，且或审计有关涉税会计分录的影响），且间接影响并不重大，或者评估服务经或类咨询。例如，协助客户对具体问题作出回复，提供背景材料或，或分析问题审计项目团队在甲公司2014年度财务报表审计中遇到下列事项。【答案】，XYZ公司和ABC属于同一网络，XYZ公司为甲公司提供了对甲公司财务报表有重大影响的类说如果会计师人员在为审计客户提供内部审计服务时承担管理层职责受的水平会计师人在向审客户提内部审服时不得承担。财务报告内部控制的组成部分财务会计系统单独或累积起来对被审计财务报表具有重大影响的金额或披露。—如果会计师向审计客户提供内部审计服务，并且在审计中利用该服用与会计师以外的人员执行内部审计工作时相同水平的职业怀疑，这可能因自我评价对独立性产生不利影响。由审计团队以所处于同一网络。审计项目组在甲公司2019年财务报表审计中遇到下列事项：处于同一网络。审计项目组在甲公司2017年度财务报表审计中遇到下列事项：工作，但XYZ公司不参与制定内审计划或管理层决策。处于同一网络。审计项目组在甲银行2015年度财务报表审计中遇到下列事项：类说措公众利益实体+重要或重大影响（★★★应用1.系统构成财务报告内部控制的重要组成部分2.系统生成的信息对会计记录或被审计财务报表影响大—【例题·简答题】——内控的重要组成部分或有重大影响;（2021年）上市公司甲公司是ABC会计师的常年审计客户。XYZ公司和ABC会计师处于同一网络。审计项目组在甲公司2020年度财务报表审计中遇到下列事甲公司的重要子公司丁公司从事游戏运营业务。2020年8月，丁公司聘请XYZ公司提供管理咨处于同一网络，审计项目组在甲公司2019年度财务报表审计中遇到下列事项：不是ABC会计师的审计客户，也未与ABC会计师处于同一网络。【答案】。ABC的网络所参与了甲公司重要财务系统的设计/参与设计的成本核算软件构成甲公司财试。系统实施服务商与ABC会计师不属于同一网络。会计师向审计客户提供支持服务，可能因自我评价或过度推介产生不利影响。（★应用）如果会计师向审计客户提供支持服务涉及对损失或其他金额的估计，并且这些损失或其他金额影响被审计财务报表，会计师应当遵守关于评估服务的规定1.将因过度推介和自我评价产生不利没有防范措施所涉金额对被审计财务报表4.会计的或员工担任审计客户没有防范措施顾项目，ABC会计师和XYZ公司处于同一网络，审计项目组在审计中遇到下列事项：任何情况下，会计师都不得承担管理层职责，聘用决策应当由客户负责作出。(★★应用 类说董、高、特——三项（寻找或筛选、背景、谈判记录或被审计财务报表的编制施加重大影响的员工，会计师不得提下列招聘服务:（1）寻找或筛选候选人（2）对候选人实施背景【注意】在向审计客户提供招聘服务时，会计师不得代表客户与应者进行谈判。不承担管理层职责（注意未明确规定对象当向审计客户提供下列招聘服务时，只要会计师人员不承担管理层—位上的胜任能力提供咨询意见所处于同一网络。审计项目组在甲公司2019年财务报表审计中遇到下列事项：协助审计客户制定对资产处置提供建议会计师不得提供涉及推荐、或承销审计客户的公司财务服务情