财务成本控制概述

第十章财务成本控制第一页，共六十二页。本章学习目的掌握成本中心、利润中心和投资中心的含义及其考核指标掌握标准成本的含义及其制定方法掌握标准成本法中成本差异的计算和分析方法掌握企业财务预警系统模型的构建方法第二页，共六十二页。第一节内部控制概述一、内部控制的基本概念（一）内部控制的含义及目标

内部控制是一种特殊形式的管理制度，是指由企业董事会或作业章程规定的经理、厂长办公会等类似机构、管理层及全体员工共同实施的、旨在保证企业实现其基本目标的控制活动。第三页，共六十二页。内部控制活动的目标主要有以下几个方面：①实现企业的经营方针和目标；②保证会计资料及管理信息的真实可靠；③提高经营效率；④保护资产安全、完整；⑤保证国家法律、法规的贯彻执行第四页，共六十二页。（二）内部控制的要素监督检查控制措施风险评估信息与沟通内部环境要素第五页，共六十二页。二、内部控制制度的设的原则①合法性原则；②全面性原则；③适应性原则；④成本效益原则；⑤内部牵制原则；⑥合理性原则。第六页，共六十二页。三、内部控制的一般方法①不相容职务相分离控制②授权批准控制③预算控制④财产保护控制⑤会计系统控制⑥内部报告控制⑦经济活动分析控制⑧信息技术控制第七页，共六十二页。第二节财务控制一、财务控制概述

财务控制是指按照一定的程序与方法，确保企业及其内部机构和人员全面落实和实现财务预算的过程。第八页，共六十二页。（一）财务控制的特征与意义1.特征控制手段控制对象主要内容

2.意义第九页，共六十二页。（二）财务控制的基本原则适应性简明性协调性认同性灵活性客观性经济性充分性及时性目的性基本原则第十页，共六十二页。（三）财务控制的种类一般控制应用控制预防性控制侦察性控制纠正性控制指导性控制补偿性控制事前控制事中控制事后控制按照财务控制的内容按照财务控制的功能按照财务控制的时序第十一页，共六十二页。二、责任中心财务控制（一）责任中心的含义与特征1.含义

责任中心是指具有一定的管理权限，并承担相应的经济责任的企业内部责任单位。第十二页，共六十二页。2.特征责任中心是责、权、利的结合体责任中心的目标符合企业总体目标责任中心承担的责任和行使的权利是可控的责任中心应便于单独核算责任中心内部有定期性的评估第十三页，共六十二页。（二）责任中心的类型和考核指标责任中心成本中心利润中心投资中心第十四页，共六十二页。1.成本中心（1）成本中心的含义

成本中心是指只对成本或费用负责的责任中心，其范围最广，只要有成本费用发生的地方，都可以建立成本中心。（2）成本中心的类型技术性成本中心酌量性成本中心第十五页，共六十二页。（3）成本中心的特点①只考评成本费用，不考评收益。成本中心只以货币形式计量投入，不以货币形式计量产出。②只对可控成本承担责任。成本费用依其责任主体是否能控制分为可控成本与不可控成本。其中，凡是责任中心能控制其发生及其数量的成本成为可控成本；反之，称为不可控成本。（4）成本中心的考核标准成本（费用）变动额﹦实际责任成本（费用）﹣

预算责任成本（费用）成本（费用）变动率﹦成本（费用）变动额/

预算责任成本（费用）×100%第十六页，共六十二页。例：某企业内部某车间为成本中心，生产甲产品，预算产量为5000件，单位成本为100元，实际产量为6000件，单位成本为90元。计算：成本（费用）变动额﹦90×6000－100×5000﹦40000（元）成本（费用）变动率﹦40000/（100×5000）×100%﹦8%结果表明，该成本中心的成本增加额为40000元，增长额为8%第十七页，共六十二页。2.利润中心（1）利润中心的含义

利润中心是指既对成本负责又对收入和利润负责的责任中心，有独立和相对独立的收入和生产经营权。（2）利润中心的类型自然利润中心认为利润中心（3）利润中心的成本计算利润中心只计算可控成本，即不可分摊的共同成本利润中心不仅计算可控成本，而且计算不可控成本第十八页，共六十二页。（4）利润中心的考核指标当利润中心不计算可控成本时，考核指标是利润中心边际贡献总额，该指标等于利润中心销售收入总额减去可控成本总额（或变动成本总额）。当利润中心采用变动成本法并计算不可控成本时，具体计算公式如下：利润中心边际贡献总额﹦该利润中心销售收入总额﹣

该利润中心变动成本总额利润中心负责人可控利润总额﹦该利润中心边际贡献总额﹣

该利润中心负责人可控固定成本利润中心可控利润总额﹦该利润中心负责人可控利润总额﹣

该利润中心负责人不可控固定成本企业利润总额﹦各利润中心可控利润总额之和﹣

企业不可分摊的各种管理费用、财务费用等第十九页，共六十二页。例：某企业的甲车间是一个认为利润中心，本期实现内部销售收入90万元，销售变动成本为60万元，该中心负责人可控固定成本为6万元，中心负责人不可控且由该中心负担的固定成本为8万元。则该中心实际考核指标分别为：利润中心边际贡献总额﹦90﹣60﹦30（万元）利润中心负责人可控利润总额﹦30﹣6﹦24（万元）利润中心可控利润总额﹦24﹣8﹦16（万元）第二十页，共六十二页。3.投资中心（1）投资中心的含义

投资中心是指既对成本、收入和利润负责，又对投资效果负责的责任中心。投资中心是最高层次的责任中心，它具有最大的决策权，也承担最大的责任，它具有较高程度的分权管理形式。第二十一页，共六十二页。（2）投资中心的考核指标①投资利润率投资利润率﹦利润/投资额×100%进一步展开为：投资利润率﹦销售收入/投资额×成本费用/销售收入×利润/成本费用﹦资本周转率×销售成本率×成本费用利润率②剩余收益剩余收益﹦利润﹣投资额（或金资产占用额）×

规定或预期的最低投资报酬率如果预期指标是总资产息税前利润率时，则计算公式可调整为：剩余收益﹦息税前利润﹣总资产占用额×

规定或预期的总资产息税前利润率第二十二页，共六十二页。（三）责任预算、责任报告与业绩考核1.责任预算（1）责任预算的含义

责任预算是以责任中心为主体，以可控成本、收入、利润、投资等为编制对象的预算。责任预算是由各种责任指标组成的，其中主要责任指标包括上述责任中心所涉及的考核指标，它们是必须保证实现的指标。此外，还包括其他指标，它们是为保证主要责任指标的完成而设定的，主要有劳动生产率、出勤率、职工培训及材料消耗等指标。第二十三页，共六十二页。（2）责任预算的编制①由上而下的编制方法，即以责任中心为主体，将企业总预算在各责任中心之间层层分解而形成各责任中心的预算。②由下而上的编制方法，即各责任中心自行列示各自的预算指标、层层汇总，最后由企业专门机构或人员进行汇总或调整，从而确定总预算。第二十四页，共六十二页。2.责任报告

责任报告是根据责任会计记录编制的反应责任预算实际执行情况，并揭示责任预算与实际执行差异的内部会计报告。责任中心的业绩评价和考核应通过编制责任报告来完成。责任报告的形式主要包括报表、文字说明和数据分析等。用报表列示责任预算、实际执行结果及其差异是责任报告的基本形式。第二十五页，共六十二页。3.责任业绩考核

责任业绩考核是以责任报告为依据，分析、评价各责任中心责任预算的执行情况，找出差距及其形成原因，依此考核各责任中心工作成果、实施奖惩，以完成责任预算的过程。具体分为：①成本中心业绩考核②利润中心业绩考核③投资中心业绩考核第二十六页，共六十二页。（四）责任结算与核算1.内部转移价格

内部转移价格是指企业内部各责任中心之间进行内部结算、责任结转时所采用的价格标准。制定内部转移价格时，必须考虑全局性、自主性、公平性和重要性原则。第二十七页，共六十二页。内部转移价格通常包括如下几类：①市场价格，即根据产品或劳务的市场价格作为基准的价格；②协商价格，是各责任中心以正常的市场价格为基础，共同协商所确定的为双方所接受的价格；③双重价格，是针对责任中心各方面分别采用不同的内部转移价格所制定的价格；④成本转移价格，是以产品或劳务的成本作为基础而制定的内部转移价格。通常将成本转移价格分为三种：标准成本、标准成本加成和标准变动成本。第二十八页，共六十二页。2.内部结算

内部结算是指企业个责任中心清偿因相互提供产品或劳务所发生的、按内部转移价格计算的债权、债务。可采取内部支票结算、内部货币结算、转账通知单等。第二十九页，共六十二页。3.责任成本的内部转移

责任成本的内部转移又称为责任转账，是指对于各种经济损失，由承担损失的责任中心对实际发生、发现损失的责任中心进行损失赔偿的账务处理过程。第三十页，共六十二页。第三节成本控制一、成本控制的含义

成本控制是指运用以成本会计为主的各种方法，对企业生产经营过程中发出的实际成本与成本限额进行比较，以衡量经营活动的成绩和效果，提高工作效率。第三十一页，共六十二页。二、成本控制的类型及内容事前成本控制事中成本控制事后成本控制

生产成本控制非生产成本控制按照成本形成的过程可将成本控制按照成本费用的构成可将成本控制第三十二页，共六十二页。三、标准成本控制（一）标准成本的含义

标准成本是指通过精准的调查、分析与技术测定而制定的，在有效的经营条件下应该实现的成本。

标准成本控制又称为标准成本制度、标准成本会计或标准成本法，以标准成本为基础，揭示成本差异，以采取相应措施，实现对成本的有效控制。第三十三页，共六十二页。（二）标准成本的制定制定标准成本的顺序确定直接材料和直接人工的标准成本确定制造费用的标准成本确定单位产品的标准成本第三十四页，共六十二页。1.直接材料标准的制定

单位产品耗用的第i种材料的标准成本

=材料i的标准价格×材料i的用量标准

单位产品直接材料的标准成本

=∑（材料i的价格标准×材料i的用量标准）第三十五页，共六十二页。2.直接人工标准成本的制定

标准工资率=标准工资总额/标准总工时单位产品直接人工标准成本

=标准工资率×工时用量标准第三十六页，共六十二页。3.制造费用标准成本的制定

制造费用分配率标准

=标准制造费用总额/标准总工时制造费用标准成本

=工时用量标准×制造费用分配率标准第三十七页，共六十二页。（三）成本差异的含义和类型1.成本差异的含义

标准成本是一种目标成本，因此，会产生产品的实际成本与目标成本不等的现象。成本差异是指实际成本与标准成本之间的差异。第三十八页，共六十二页。2.成本差异的类型用量差异与价格差异可控差异与不可控差异纯差异与混合差异有利差异与不利差异第三十九页，共六十二页。（四）成本差异的计算和分析1.直接材料成本差异分析材料价格差异=实际数量×

（实际价格—标准价格）材料数量差异=（实际数量—标准数量）×

标准价格第四十页，共六十二页。例：本月生产产品600件，使用材料3000千克，材料单价为0.6元/千克；直接材料的单位产品标准成本为3元，即每件产品耗用5.5千克直接材料；每千克材料的标准价格为0.5元，计算：材料价格差异=3000×（0.6-0.5）=300（元）材料数量差异=（3000-600×5.5）×0.5=-150（元）直接材料价格差异与数量差异之和，应当等于直接材料成本的总差异。直接材料成本差异=实际成本-标准成本

=3000×0.6-600×5.5×0.5=150（元）第四十一页，共六十二页。2.直接人工成本差异分析

工资率差异=实际工时×

（实际工资率-标准工资率）工资率差异=（实际工时-标准工时）

×标准工资率第四十二页，共六十二页。例：本月生产产品600件，实际使用工时1360小时，支付工资7180元；直接人工的标准成本是10元/件，即每件产品的标准工时为2小时，标准工资率为5元/小时，计算：工资率差异=1360×（7180/1360-5）=380（元）人工效率差异=（1360-600×2）×5=800（元）第四十三页，共六十二页。3.变动制造费用的差异分析

变动制造费用耗费差异

=实际工时×（变动制造费用实际分配率-变动制造费用标准分配率）

变动制造费用效率差异

=（实际工时-标准工时）×变动制造费用分配率第四十四页，共六十二页。例：本月生产产品600件，实际使用工时1360小时，实际发生变动制造费用2312元；变动制造费用标准成本为4元/件，即每件产品标准工时为2小时，标准的变动制造费用分配率为2元/小时，计算：变动制造费用耗费差异

=1360×（2312/1360-2）=-408（元）变动制造费用效率差异

=（1360-600×2）×2=320（元）第四十五页，共六十二页。4.固定成本差异分析(1)二因素分析法①固定制造费用耗费差异=固定制造费用实际数-固定制造费用预算数②固定制造费用能量差异=固定制造费用预算数-固定制造费用标准成本=固定制造费用标准分配率×生产能量-固定制造费用标准分配率×实际产量标准工时=（生产能量-实际产量标准工时）×固定制造费用标准分配率第四十六页，共六十二页。（2）三因素分析法①固定制造费用耗费差异=固定制造费用实际数-固定制造费用预算数②固定制造费用闲置能量差异=固定制造费用预算-实际工时×固定制造费用标准分配率=（生产能力-实际工时）×固定制造费用分配率③固定制造费用效率差异=实际工时×固定制造费用标准分配率-实际产量标准工时×固定制造费用分配率=（实际工时-实际产量标准工时）×固定制造费用标准分配率第四十七页，共六十二页。第四节财务预警一、财务预警系统的概念

财务预警又称财务失败预警，是借助企业提供的财务报表、经营计划及其他相关会计资料，利用财会、统计、企业管理、金融等理论，采用比率分析、比较分析、因素分析等分析方法对企业的经营、财务活动等进行分析预测，以发现潜在经营风险和财务风险，并在危机发生之前向企业经营者发出警告，督促企业管理当局采取有效措施，以避免潜在的风险演变成损失的一种方法。第四十八页，共六十二页。二、财务预警系统的特征灵敏性实时性系统性预知性参照性特征第四十九页，共六十二页。三、企业财务预警系统的功能功能信息收集功能监测功能预知功能预防功能免疫功能第五十页，共六十二页。四、企业财务预警系统的结构结构企业财务信息子系统企业财务预警分析子系统企业财务预警排警子系统第五十一页，共六十二页。五、企业财务预警系统模型的结构

企业财务预警的模型是贯穿于信息子系统、分析子系统、排警子系统的系统模型。企业财务预警系统之所以能有“预警”的作用，关键是预警模型在起作用。第五十二页，共六十二页。（一）预警模型指标

在20世纪60年代美国的爱德华·奥特曼提出“Z记分模型”，但“Z模型”只适用于上市公司，其范围不够广。后来许多学者对该模型进行了修改，然而，修改过的模型虽然为企业规避风险及财务危机找到了解决途径，但在实践中，其指标选取的局限性也逐渐被暴露出来。主要体现在两方面：①选取的指标都来源于“权责发生制”②选取的指标具有片面性第五十三页，共六十二页。1.现金制标准的建立建立两个有关现金流量的重要指标，一个是现金盈利值；另一个是现金增加值。现金盈利值是指在现金制条件下根据现金流量表提供的财务信息所计算出来的企业现金净收益，其计算公式为：现金盈利值=经营活动现金净流量+分得股利和利润收现+

债券利息收现+处置长期资产收现-

利息及筹资费用付现现金增加值是指在现金制条件下企业实际的现金盈利值的基础上，扣除分配股利付现后的余额，使企业支付了各项现金分配后的留存现金收益。其计算公式为：现金增加值=现金盈利值-分配股利付现第五十四页，共六十二页。2.财务预警模型指标系统的构建原则关注企业的运作情况，以使期指标特征量与企业实际运作状况基本保持一致，并能敏感的反映出企业逆境现象的发生或发展动向所选的多个指标的综合必须足以表示企业运行中的主要现象，也就是说，指标必须在测量企业生产经营活动中应遵循重要性原则在统计上要具有准确性和可计量性第五十五页，共六十二页。（二）企业财务预警模型的指数法与临界值1.指数法的原理财务预警指数系统由两大块构成，一是财务预警的个体指数；二是财务预警的综合指数，按现金流量表的归类方式可具体分为：第五十六页，共六十二页。个体指数系统经营预警个体指数投资预警个体指数筹资预警个体指数综合指数系统经营风险预警综合指数投资风险预警综合指数筹资风险预警综合指数第五十七页，共六十二页。财务预警指数的的公式为：①若为“愈大愈好型指标”，计算公