版权说明：本文档由用户提供并上传，收益归属内容提供方，若内容存在侵权，请进行举报或认领
文档简介
关于施工企业会计收入与利润核算第1页，课件共98页，创作于2023年2月第十一章收入与利润核算本章重点与难点重点：正确进行收入、费用核算的前提。掌握工程结算收入所确定的结算方式。掌握建造合同收入、费用的确认以及收入、损失的核算。掌握利润总额的构成，分为主营业务利润、营业利润、利润总额，会计算各层次的利润指标。利润总额减所得税就是企业的净利润。难点：净利润的分配。应付税款法下的核算；熟悉年终“利润分配”各明细账户的结转，最终计算出施工企业当年末的未分配利润。。第2页，课件共98页，创作于2023年2月
第十一章收入与利润核算第一节营业收入概述第二节建造合同收入的核算第三节其他业务收入的核算第四节利润的核算第3页，课件共98页，创作于2023年2月
第一节营业收入概述
一、施工企业营业收入内容二、工程价款的内容三、工程结算的核算第4页，课件共98页，创作于2023年2月
一、施工企业营业收入内容
施工企业的营业收入是指企业在生产经营活动中，由于承包工程，销售产品，提供劳务等实现的收入，营业收入是企业生产经营成果的价值表现，是企业的一项重要财务指标。第5页，课件共98页，创作于2023年2月（一）建造工程合同收入：是指施工企业承包工程所获得的收入。其主要内容包括：
1．建造工程合同初始收入
2．合同变更收入
3．工程索赔款收入
4．奖励款第6页，课件共98页，创作于2023年2月
（二）其他业务收入：是施工企业除建造工程合同收入以外的兼营活动中取得的各项收入。其主要内容包括：
1．产品销售收入；2．机械作业收入
3．材料销售收入；4．无形资产转让收入
5．固定资产出租收入；6．对外承包工程收入
7．多种经营收入；8．其他兼营业务收入第7页，课件共98页，创作于2023年2月二、工程价款的内容
工程价款是指施工企业因承包工程，按照合同和工程结算办法的规定，将已完工程或竣工工程向客户办理工程结算而取得的价款，即建筑产品的价格，也就是建造合同完成的总金额。第8页，课件共98页，创作于2023年2月工程预算价格由四部分组成：
1.直接费用。
2.间接费用。
3.计划利润。
4.税金。
第9页，课件共98页，创作于2023年2月三、工程结算的核算（一）工程结算的确认
1、工程价款结算方式：按照“建设工程结算价款的规定”，建设项目或单项工程全部建筑安装工程建设期在12个月以内，或者工程承包合同价值在100万元以下的，工程价款实行竣工后决算。实行竣工结算办法的工程，在施工过程中不办理工程价款结算，但是在合同中可以约定建造承包方在施工过程中向客户预支工程款或预收部分备料款。第10页，课件共98页，创作于2023年2月
非竣工结算方式，概括起来有以下三种：（1）按月结算法。（2）分段结算法。（3）其他结算法。第11页，课件共98页，创作于2023年2月
2、工程结算的确认①．实行完成合同后（竣工）一次结算工程价款办法的工程合同，应于合同完成、施工企业与客户进行工程价款结算时，确认工程结算收入的实现，实现的收入额为承发包双方结算的合同价款总额。②实行旬末或月中预支、月终结算、竣工后清算办法的工程项目，应分期确认工程结算收入的实现。即，各月份终了，与客户进行已完工程价款结算时，确认合同已完工部分工程结算收入的实现。本期收入额为月终结算的已完工程价款的金额。
第12页，课件共98页，创作于2023年2月
③实行按工程进度划分不同阶段、分段结算工程价款办法的工程项目，应按合同规定的形象进度分次确认已完阶段工程结算收入的实现。即，应于完成合同规定的工程进度或工程阶段、与客户进行已完工程价款结算时，确认已完工程收入的实现。本期实现的收入额为本期已结算的分段工程价款的金额。④实行其他结算方式的工程项目，其工程结算收入应按合同规定的结算方式和结算时间，与客户进行工程价款结算时，一次或分次确认工程结算收入。本期实现的收入额为本期结算的已完工程价款或竣工一次结算的全部合同价款总额。第13页，课件共98页，创作于2023年2月
（二）工程结算的核算,应设置如下会计账户:：（1）“主营业务收入”账户，用以核算企业承包工程实现的工程价款收入，向客户收取的各种索赔款，以及按照规定列作营业收入的临时设施费，劳动保险费，施工机构迁移费等其他款项。第14页，课件共98页，创作于2023年2月（2）“主营业务成本”账户，用以核算企业已完工程的实际成本。（3）“主营业务税金及附加”账户，用以反映企业因从事建筑安装生产活动取得工程价款结算收入而按规定缴纳的城市维护建设税和教育费附加等。（4）“应收账款——应收工程款”账户，用以核算企业与客户办理工程价款结算时，按照工程合同规定应向其收取的工程价款和按照规定标准单独计算收取的临时设施费和劳动保险费。第15页，课件共98页，创作于2023年2月
1．竣工结算方式的核算
【例1】某施工企业年初承包一项工程，工期11个月，施工图预算造价500000元。工程合同规定，按造价30%付备料款，其中20%由客户直接拨付水泥、钢材抵付备料款。工程价款竣工后一次性付款。第16页，课件共98页，创作于2023年2月
①收到发包合同规定拨付的备料款50000元。作如下分录：
借：银行存款50000
贷：预收账款—预收备料款50000
②收到客户按规定拨付抵做备料款的水泥、钢材，预算价格为100000元。该批钢材计划价格与预算价格相同。分录如下：
借：原材料——水泥、钢材100000
贷：预收账款——预收工程款100000第17页，课件共98页，创作于2023年2月③年末工程按期竣工交付使用，企业开出“工程价款结算账单”向客户结算工程价490000元。分录如下：
借：应收账款——预收工程款（某单位）490000
贷：工程结算——某工程490000
④从应收款中扣还客户预收的备料款。分录如下：
借：预收账款——预收工程款150000
贷：应收账款——应收工程款1500000第18页，课件共98页，创作于2023年2月
⑤按工程价款收入计算并结转应交纳的营业税14700元，城市维护建设税1029元。分录如下：
借：主营业务税金及附加15729
贷：应交税金—应交营业税14700—应交城建税1029
⑥结转该工程实际成本380000元。分录如下：
借：主营业务成本380000
工程施工—合同毛利—某工程110000
贷：主营业务收入490000第19页，课件共98页，创作于2023年2月
⑦结转该项工程结算成本380000元。分录如下：
借：本年利润380000
贷：主营业务成本380000
⑧结转该项工程结算收入490000元。分录如下：
借：主营业务收入490000
贷：本年利润490000第20页，课件共98页，创作于2023年2月
⑨收到客户转账支付的工程价款340000元。分录如下：
借：银行存款340000
贷：应收账款——应收工程款340000第21页，课件共98页，创作于2023年2月
⑩用应行存款上交营业税14700元和城市维护建设税1029元。分录如下：
借：应交税金——应交营业税14700——应交城建税102
贷：银行存款15729
最后工程完工，将“工程施工”和“工程结算”账户对冲。
借：工程结算490000
贷：工程施工—合同成本380000—合同毛利110000第22页，课件共98页，创作于2023年2月
2．非竣工结算方式的核算
【例2】某施工企业承包一项工期18个月，施工图预算造价1200000元，工程合同规定按合同造价的30%预付备料款，工程款月中预支，月末按进度结算。第23页，课件共98页，创作于2023年2月①收到客户按合同规定拨付的预备料款360000元。分录如下：
借：银行存款360000
贷：预收账款——预收备料款（某单位）360000②本月月中开出“工程款预支账单”，向客户预支工程款60000元，已存入银行。分录如下：
借：银行存款60000
贷：预收账款——预收工程款（某单位）60000第24页，课件共98页，创作于2023年2月③月末开出“工程价款结算账单”，向客户办理工程价款结算，本月完工价款150000元。分录如下：
借：应收账款——应收工程款150000
贷：工程结算150000④本月应扣还预收备料款50000元，抵扣月中预收的工程款60000元。分录如下：
借：预收账款——预收工程款110000
贷：应收账款——应收工程款110000第25页，课件共98页，创作于2023年2月
⑤应另向发报单位收取临时设备费5000元，劳动保险费1000元。分录如下：
借：应收账款——应收工程款6000
贷：工程结算6000
⑥按规定税率计算并结转应交的营业税3480元，城市维护建设税244元。分录如下：
借：主营业务税金及附加3724
贷：应交税金——应交营业税3480——应交城建税244第26页，课件共98页，创作于2023年2月
⑦结转本月已办理结算工程的实际成本96000元。分录如下：
借：主营业务成本96000、贷：工程施工—合同毛利——某工程60000
主营业务收入156000
⑧结转本月工程结算成本96000元。作如下分录：
借：本年利润96000
贷：主营业务成本96000第27页，课件共98页，创作于2023年2月
⑨结转本月工程结算收入156000元。作如下分录：
借：工程结算156000
贷：本年利润156000
⑩收到客户46000元的支票一张。作如下分录：
借：银行存款46000
贷：应收账款——应收工程款46000最后工程全部完工，将“工程施工”和“工程结算”账户对冲。第28页，课件共98页，创作于2023年2月3．分包工程价款结算的核算:【例3】
某施工企业将一工程分包给一专业公司，其业务如下：①用银行存款预付分包单位备料款25000元。分录如下：
借：预付存款——预付分包单位款25000
贷：银行存款25000
②根据分包单位实际施工进度，预付工程进度款6000元。分录如下：
借：预付账款——预付分包单位款6000
贷：银行存款6000第29页，课件共98页，创作于2023年2月
③本月末，根据分包单位提出的“工程价款结算账单”，应付已完工程价款30000元，以及随同工程价款一并支付的临时设施费2000元，劳动保险费25000元。分录如下：
借：主营业务成本34500
贷：应付账款——应付工程款34500
④将本月应扣回的预付备料款5000元和预付工程款6000元结转。分录如下：
借：应付账款——应付分包单位款21000
贷：预付账款——预付分包单位款21000第30页，课件共98页，创作于2023年2月
⑤用银行存款支付本月应付给分包单位的工程价款9000元，应付的临时设施费2000元和劳动保险费2500元。分录如下：
借：应付账款---应付分包单位款13500
贷：银行存款13500第31页，课件共98页，创作于2023年2月第二节建造合同收入的核算一、建造合同收入、费用的确认二、建造合同收入的核算三、建造合同损失的核算第32页，课件共98页，创作于2023年2月
一．建造合同收入、费用的确认（一）以前年度开工、本年度完工和本年开工本年度完工的建造合同:
当期计量和确认的合同收入=合同总收入-以前年度累计已确认的收入当期计量和确认的合同毛利=合同总收入-实际合同总成本-以前年度累计已确认的毛利当期计量和确认的合同费用=当期确认的合同收入-当期确认的合同毛利-以前年度预计损失准备第33页，课件共98页，创作于2023年2月
（二）在资产负债表日尚未完工的建造合同
1．如果建造合同的结果能可靠地估计,应按“完工百分比法”确认合同收入和费用。
第34页，课件共98页，创作于2023年2月（1）建造合同的结果能可靠估计的条件:
①固定造价合同,同时具备以下四个条件
a．合同总收入能够可靠计量。
b.与合同相关的经济利益能够流入企业。
c.在资产负债表日合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定。
d.为完成合同已经发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量，以便实际合同成本能够与以前的预计成本相比较。第35页，课件共98页，创作于2023年2月②成本加成合同，同时具备以下条件：
a.与合同相关的经济利益能够流入企业。
b.实际发生的合同成本，能够清楚地区分，并能可靠地计量。第36页，课件共98页，创作于2023年2月
（2）完工进度的确定完工进度是采用完工百分比法确认合同收入、费用的非常关键的因素，可采用公式计算和技术测定两种方法。计算公式如下：
a.
b.第37页，课件共98页，创作于2023年2月（3）当期合同收入、费用的确定。
当期确认的收入
=合同总收入×完工进度-以前会计年度累计已确认的收入当期确认的合同毛利
=（合同总收入-合同预计总成本）×完工进度-以前会计年度累计已确认的收入当期确认的合同费用
=当期确认合同收入-当期确认的合同毛利
-以前会计年度预计损失准备第38页，课件共98页，创作于2023年2月
2．如果建造合同的结果不能可靠地估计，分以下两情况：（1）合同成本能够收回。
【例4】利华建筑公司1999年初承建一项工程，工期3年，当年实际发生合同成本170万元，由于该建造合同结果不能可靠地估计，但双方均能履行合同规定的义务，当年发生的合同成本均能收回，当年的合同收入和合同成本均确定为170万元，不确定利润。第39页，课件共98页，创作于2023年2月
（2）合同成本不能收回。
【例5】沿上例，利华建筑公司2000年实际发生合同成本192万元，由于客户宣告破产，在实际发生的合同成本中有80万有可能收不回来。由此，当年只能将112万确认为合同收入，合同成本192万元，确认合同亏损80万元。第40页，课件共98页，创作于2023年2月二、建造合同收入的核算
企业应设置下列会计账户：“工程施工—合同成本”账户。“工程结算”账户。“应收账款”账户。“主营业务收入”账户和“主营业务成本”账户。“合同预计损失”账户和“预计损失准备”账户。第41页，课件共98页，创作于2023年2月
三、建造合同损失的核算
建造合同的损失有两种：第一、盈利合同在当前发生的损失。在完工百分比下，应当视同会计估计变更，在当前调整以前年度确认过高的毛利，计入当前损失。第二、亏损合同的损失。在合同履行过程中的某一会计年度，经过重新估计成本后，发现合同完成后将会出现亏损。在这种情况下，无论采取完工百分比法还是完工法，都应当在当期确认损失。第42页，课件共98页，创作于2023年2月1.盈利合同在当前发生的损失。
（书P261）假定该公司2003年底估计完成房屋建造成本为1468962元，而不是1134000元。如果其他数据不变，该公司计算的完工百分比和确认的损失应为：累计发生的成本（2003/12）2916000
完成合同尚需发生的成本（修改后）1468962
估计总成本4384962
完成百分比（2916000/4384962）66.5%2003年应确认的收入（4500000*66.5%-1125000）
如果不考虑完工百分比的变化，该公司2003年确认损失的会计分录为：
借：工程施工—合同成本及毛利199000
主营业务成本1916000
贷：主营业务收入2115000第44页，课件共98页，创作于2023年2月同时：
借：合同预计损失48500
贷：预计损失准备48500“合同预计损失”列入利润表，“预计损失准备”作为“工程施工—合同成本”的备抵账户。如果考虑完工百分比的变化，应当作如下分录：
借：主营业务成本1916000
贷：工程施工—合同成本及毛利48500
主营业务收入1867500第45页，课件共98页，创作于2023年2月
2.亏损合同的损失。接上例，假定富华建筑公司2003年底估计完成该项工程还需要1640250元，而不是1134000元。具体核算见书P265.第46页，课件共98页，创作于2023年2月第三节其他业务收入的核算一、其他业务收入的确认二、其他业务收入的核算第47页，课件共98页，创作于2023年2月
一、其他业务收入的确认
（一）商品销售收入的确认
（1）企业以将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；（3）与交易相关的经济利益能够流入企业（4）相关的收入和成本能够可靠地计量。第48页，课件共98页，创作于2023年2月
（二）劳务收入的确认
如果劳务是在同一会计年度开始并完成，应在完成劳务时确认。如果劳务的开始和完成分属不同的会计年度，在提供劳务交易结果能够可靠估计的情况下，应按完成百分比法确认营业收入。
（三）机械作业，运输作业，固定资产出租收入的确认以发生租赁结算账单确认营业收入。第49页，课件共98页，创作于2023年2月
（四）无形资产转让收入的确认
按转让合同约定的收款日期，确认营业收入
（五）对外承包工程和提供劳务收入的确认
以承包的工程和提供的劳务全部或部分完成办理结算时，确认营业收入。第50页，课件共98页，创作于2023年2月
二、其他业务收入的核算
（一）产品销售核算施工企业附属工业企业销售产品实现的销售收入，发生的销售成本和销售税金支出，应分别在“其他业务收入—产品销售收入”和“其他业务支出—产品销售支出”账户核算。第51页，课件共98页，创作于2023年2月【例7】兴华建筑公司所属门窗加工厂销售600平方米钢窗，每平方米售价60元，成本为50元，营业税率为5%，城市维护建设税为营业税的7%，教育费附加为营业税2%。
①收到货款时，作如下记录：借：银行存款36000
贷：其他业务收入—产品销售收入36000第52页，课件共98页，创作于2023年2月
②结转成本时，作如下记录：借：其他业务支出--产品销售支出30000
贷：库存产成品30000③结转应交营业税1926元及教育费附加36元时，作如下记录：借：其他业务支出--产品销售支出1962
贷：应交税金--应交营业税1926
其他应交款--应交教育费附加36第53页，课件共98页，创作于2023年2月
④月份终了，应将“其他业务收入—产品销售收入”，“其他业务支出—产品销售支出”账户的余额，分别转入“本年利润”账户的贷方和借方。作如下分录：借：其他业务收入36000
贷：本年利润36000
同时，借：本年利润31962
贷：其他业务支出31962第54页，课件共98页，创作于2023年2月(二)作业销售的核算
施工企业为其他企业提供机械，运输作业所发生的销售收入和销售成本，销售税金，应分别在“其他业务收入—作业销售收入”和“其他业务支出—销售支出”账户核算。第55页，课件共98页，创作于2023年2月
【例8】兴华建筑公司将一台机械出租给其他施工企业施工，按规定台班收费标准应收价款8000元，应交税金428元，应交教育费附加8元。
①、收到作业收入8000元时，作如下分录：借：银行存款8000
贷：其他业务收入---作业销售收入8000
第56页，课件共98页，创作于2023年2月
②、接转机械对外作业成本，作如下分录：借：其他业务支出——作业销售支出6000
贷：机械作业6000③接转应交税金及教育费附加，作如下分录：借：其他业务支出——作业销售支出436
贷：应交税金——应交营业税428
其他应交款8第57页，课件共98页，创作于2023年2月
（三）、材料销售的核算
施工企业对外销售材料所发生的收入，应记入“银行存款”，“应收账款”等账户的借方和“其他业务收入—材料销售收入”账户的贷方。结转销售材料的实际成本，记入“其他业务支出—材料销售支出”账户的借方和“原材料”“材料成本差异”等账户的贷方；应交的税金和教育费附加，应记入“其他业务支出—材料销售支出”账户的借方和“应交税金”“其他应交款—应交教育费附加”账户的贷方。第58页，课件共98页，创作于2023年2月
【例9】兴华建筑公司销售给外单位一批木材，实际成本17500元，售价19000元。货款收到并存入开户银行。
①收到材料销售货款时，作以下分录：借：银行存款19000
贷：其他业务收入—材料销售收入19000第59页，课件共98页，创作于2023年2月
②结转材料实际成本，作如下分录：借：其他业务支出—材料销售支出17500
贷：原材料—主要材料17500③结转应交营业税和城市维护建设税共计1220元。应交教育费附加23元。作如下分录；借：其他业务支出—材料销售支出1243
贷：应交税金—城建税1220
其他应交款—应交教育费附加23第60页，课件共98页，创作于2023年2月
（四）、其他销售的核算
施工企业对其他企业提供技术服务，技术转让所发生的收入，应记入“银行存款”账户的借方和“其他业务收入—技术服务收入”和“其他业务收入—无形资产转让收入”账户的贷方。提供技术服务和技术转让的成本，以及应交税金和教育费附加，应记入“其他业务支出—技术服务支出”“其他业务支出—无形资产转让支出”账户的借方和“应交教育费附加”等账户的贷方。第61页，课件共98页，创作于2023年2月
第四节利润的核算一、施工企业利润总额的组成二、利润的核算三、管理费用和财务费用的核算四、企业所得税的核算第62页，课件共98页，创作于2023年2月
一、施工企业利润总额的组成
1.施工企业的计算公式如下：
利润总额=营业利润+投资净收益+营业外收支净额
2.在一个会计年度中，如发生以前年度损益调整事项，也要计入当年损益。因此，企业利润总额计算公式可以扩展为；
利润总额=营业利润+投资净收益+营业外收支净额+补贴收入第63页，课件共98页，创作于2023年2月(一)营业利润
是施工企业工程结算收入减去工程结算成本、工程结算税金及附加，加上其他业务利润，减去管理费用和财务费用后的余额，它是施工企业利润总额的主要组成部分，是施工企业从事施工生产经营活动取得的财务成果。其计算公式如下；
营业利润=工程结算利润+其他业务利润-
管理费用-财务费用第64页，课件共98页，创作于2023年2月
1.工程结算利润：
工程结算利润=工程结算收入-工程结算成本-工程结算税金及附加
工程结算税金及附加包括营业税、城市维护建设税和教育附加费。第65页，课件共98页，创作于2023年2月
2.其他业务利润：是指企业其他业务收入减去其他业务支出后的余额，包括产品销售利润、劳务、作业利润、材料销售利润、其他销售利润、对外承包工程利润、多种经营利润、机具设备租赁利润和其他利润。
3.期间费用：是指从属于一切的会计期间，应于发生的当期与同期收入相配比的费用，包括管理费用、财务费用以及销售费用。第66页，课件共98页，创作于2023年2月
（二）投资净收益
投资净收益是指对外投资所取得的收益减去投资损失后的余额（若后者大于前者则为投资损失）。投资收益包括对外投资分得的利润、股利、债券利息，投资到期收回或中途转让取得款项高于账面价值的差额，以及按照权益法核算的股权投资在被投资单位减少的净资产中所分担的数额。第67页，课件共98页，创作于2023年2月（三）营业外收支净额营业外收支是指与企业生产经营活动没有直接关系的各项收入和支出，营业外收支净额是营业外收入扣除营业外支出后的差额。
（四）以前年度损益调整：分为两类：一类是不影响损益计算，不涉及补交或退还所得税的调整；另一类是影响损益的调整，需要在损益调整后据以补交或退还所得税。第68页，课件共98页，创作于2023年2月
二、利润的核算（一）账户设置
1.“本年利润”账户
为了核算本年度实现的利润（或亏损）总额，企业应设置“本年利润”账户。期末，应将各收入类账户的余额，转入本账户的贷方；将成本、费用、支出账户的余额，转入本账户的借方，作上述转账之后，本账户的余额如在贷方，反映本年度自年初开始累计实现的利润净额；账户的余额如在借方，反映本年度自年初开始累计发生的亏损净额。年终时，应将本账户的余额，全部转入“利润分配”账户，结转后本账户无余额。第69页，课件共98页，创作于2023年2月
2.“营业外收入”账户
为核算企业发生的与生产经营活动无直接关系的各项收入而设置的账户。期末，将本账户余额结转至“本年利润”账户，结转后本账户无余额。本账户应按收入种类设置明细账。
3.“营业外支出”账户
为核算企业发生的与生产经营活动无直接关系的各项支出而设置的账户。期末，将本账户余额结转至“本年利润”账户，结转后本账户无余额。本账户应按收入种类设置明细。第70页，课件共98页，创作于2023年2月
（二）营业外收支的核算
1.营业外收入的核算
营业外收入是指企业取得的与企业施工生产活动无直接关系的各项收入。主要包括：（1）固定资产盘盈和处置固定资产净收益。（2）处置无形资产净收益。（3）固定资产报废清理净收益。（4）罚款收入。（5）教育费附加返还款。（6）逾期未退包装物没收的、加收的押金，扣除应交的增值税、消费税等税费而取得的收入额。第71页，课件共98页，创作于2023年2月
为了核算企业发生的营业外收入，应设置“营业外收入”账户。该账户贷方反映本期实际发生的营业外收入，借方反映期末转入“本年利润”的营业外收入，结转后本账户应无余额。本账户应按收入项目设置明细账户进行明细核算。第72页，课件共98页，创作于2023年2月【例10】振华建筑公司某月有如下经济业务：①收到教育部门返还教育费附加2000元，存入开户银行。根据有关会计凭证作如下分录：
借：银行存款2000
贷：营业外收入——教育费附加返还款2000
②长宁公司现有预期未退包装物押金4000元，予以没收作营业外收入处理。作如下分录：
借：其他应付款——长宁公司4000
贷：营业外收入——没收包装物押金4000第73页，课件共98页，创作于2023年2月③结转出售固定资产净收益1200元。作如下会计分录：
借：固定资产清理1200
贷：营业外收入——处理固定资产净收益1200④企业受到某购货单位因未按合同规定期限支付货款而交来的赔偿金600元，存入银行。作如下会计分录：
借：银行存款600
贷：营业外收入——罚款收入600第74页，课件共98页，创作于2023年2月
⑤期末，将发生的营业收入7800元转入“本年利润”。作如下会计分录：
借：营业外收入7800
贷：本年利润7800第75页，课件共98页，创作于2023年2月
2.营业外支出的核算营业外支出是指与企业生产经营没有直接关系，不属于生产经营费用，但按规定应从实现的利润中列支的各项支出。营业外支出主要包括以下几项内容：
（1）固定资产盘亏。（2）处理固定资产净损失。（3）处置无形资产净损失。（4）债务重组损失。
第76页，课件共98页，创作于2023年2月
（5）企业按规定计提的固定资产减值准备、在建工程减值准备和无形资产减值准备均确认为营业外支出。（6）非常损失。（7）非季节性停工和非大修理期间的停工损失。（8）子弟学校经费和技工学校经费。（9）公益救济性捐增。（10）赔偿金、违约金。第77页，课件共98页，创作于2023年2月
为了核算企业发生的各种营业外支出，设置“营业外支出”账户。借方登记企业发生的各项营业外支出，贷方登记期末转入“本年利润”账户的营业外支出，借转后本账户应无余额。本账户应按支出项目设置明晰账户进行明细核算。第78页，课件共98页，创作于2023年2月【例11】振华建筑公司有如下与企业无直接关系的业务，其分录为：
①企业由于自然灾害蒙受资产损失，扣除残料价值和保险公司赔款外净损失2000元，经批准转作非常损失。作如下会计分录：
借：营业外支出----非常损失2000
贷：待处理财产损益2000
②企业向“希望工程”捐款5000元，以银行存款支付。作如下会计分录：
借：营业外支出----公益救济性捐赠5000
贷：银行存款5000第79页，课件共98页，创作于2023年2月
③企业以银行存款拨付技工学校经费12000元。作如下分录：
借：营业外支出----技工学校经费12000
贷:银行存款12000④企业计提固定资产减值准备6000元、无形资产减值准备4000元。
借：固定资产减值准备6000
无形资产减值准备4000
贷：营业外支出10000⑤期末，将本期发生的营业外支出29000元转入“本年利润”账户。作如下会计分录：
借：本年利润29000
贷:营业外支出29000
第80页，课件共98页，创作于2023年2月（二）本年利润的核算：
1.表结法。是通过编制利润表计算出本月利润总额和净利润的方法。采用表结法结账时，不需将损益类各账户的余额逐月结账到“本年利润”账户，只有到年度终了进行年度决算时才用账结法将损益账户的全年累计余额转入“本年利润”账户，以结出全年累计利润总额和净利润。第81页，课件共98页，创作于2023年2月
具体结账方法是：每月月末结账时，分别结出各损益账户本年累计数额；将各损益账户的本年累计数逐项填入“损益表”中相应项目的“本年累计栏”计算出从年初至本月末止的累计利润及净利；然后减去至上月份的累计利润及净利润，即可确定本月份的利润总额及净利润。第82页，课件共98页，创作于2023年2月
2.账结法是通过编制记账凭证来完成损益结转工作的方法。即在账上每月进行损益类账户（包括期间费用）的结转，不论月份或年度，都应通过“本年利润”账户结出企业实现的利润总额和净利润。在账结法下，应于每月终了将损益类收入账户的余额转入“本年利润”账户的借方；将损益类支出账户的余额转入“本年利润”账户的贷方，通过“本年利润”账户结出本月份净利润或亏损总额以及本年累计损益。第83页，课件共98页，创作于2023年2月三、企业所得税（一）企业所得税的纳税人和征税对象
在中华人民共和国境内按国家有关规定注册、登记并实行独立经济核算的企业或者组织，为企业所得税纳税义务人。具体包括：国有企业、集体企业、私有企业、联营企业、股份制企业以及有生产经营所得和其他所得的其他组织。企业所得税的征税对象是纳税人取得的生产经营所得和其他所得。第84页，课件共98页，创作于2023年2月（二）税前会计利润与应纳税所得额的区别
1.永久性差异是指企业一定时期的税前会计利润与纳税所得之间由于会计制度和税法在计算收入与费用或损失的项目口径不同所产生的差额，这种差额在某期发生，但不会在以后的会计期间转回。第85页，课件共98页，创作于2023年2月
永久性差异具有以下几种情况：
第一、会计核算时作为收益计入税前会计利润，在计算应纳税所得时不作为收益处理。第二、会计核算时不作为收益处理，不计入税前会计利润，但在计算应纳税所得时作为收益征税处理。第三、会计核算时确认为费用或损失计入税前会计利润，在计算应纳税所得时税法不予确认，不允许扣减。第四、会计核算时不确认为费用或损失，不计入税前会计利润，但在计算应纳税所得时税法允许作扣减处理。第86页，课件共98页，创作于2023年2月
2.时间性差异是指企业一定时期的税前会计利润与纳税所得之间由于会计准则和税法在计算收入与费用的项目时间不一致所产生的差额，这种差额在某期发生，但在以后的一期或若干期内可以转回。一般有以下两种情况：（1）应纳税时间性差异（2）可抵减的时间性差异第87页，课件共98页，创作于2023年2月（三）应纳税所得额的确认：
应纳税所得额=利润总额+税法不允许列支的项目金额+税法允许列支但超过标准的金额-本期未收现的营业利润-本期未收现或已税免税投资收益-税前还贷-依法弥补亏损或=纳税年度收入总额-税法准予扣除项目金额+税法不准予扣除项目金额第88页，课件共98页，创作于2023年2月
（四）企业所得税
温馨提示
- 1. 本站所有资源如无特殊说明，都需要本地电脑安装OFFICE2007和PDF阅读器。图纸软件为CAD,CAXA,PROE,UG,SolidWorks等.压缩文件请下载最新的WinRAR软件解压。
- 2. 本站的文档不包含任何第三方提供的附件图纸等，如果需要附件，请联系上传者。文件的所有权益归上传用户所有。
- 3. 本站RAR压缩包中若带图纸，网页内容里面会有图纸预览，若没有图纸预览就没有图纸。
- 4. 未经权益所有人同意不得将文件中的内容挪作商业或盈利用途。
- 5. 人人文库网仅提供信息存储空间，仅对用户上传内容的表现方式做保护处理，对用户上传分享的文档内容本身不做任何修改或编辑，并不能对任何下载内容负责。
- 6. 下载文件中如有侵权或不适当内容，请与我们联系，我们立即纠正。
- 7. 本站不保证下载资源的准确性、安全性和完整性, 同时也不承担用户因使用这些下载资源对自己和他人造成任何形式的伤害或损失。
评论
0/150
提交评论