税务会计与筹划王素荣课后参考答案

税务会计与税收筹划习题答案第一章一、判断题1.❌2.✔3.❌4.❌二、单选题1.A2.D3.B4.D三、多选题1.ABCD2.BCD3.ABCD四．案例分析题提示:可以扣押价值相当于应纳税款的商品,而不是”等于”.第二章增值税答案一、判断题1.❌2.✔3.✔4.❌5.❌6.✔7.❌8.✔9.✔10.✔二、单选题1.D2.D3.A4.C5.B6.D7.A8.B9.C10.C11.C12.C三、多选题1.ABCD2.ABCD3.ABCD4.ABC,解析：销售房地产老项目适用5%的征收率。5.ABCD6.ABCD7.ABC解析：纳税人取得的存款利息收入，免税。8.ACD解析：农民销售自产粮食，免税。9.ACD解析：2019年4月1日起，旅客运输服务取得客票，可以抵免进项税额。10.ABCD四、计算题1.(1)当期销项税额=5.2+3.9+10×3000×13%/10000+13+0.26=22.75(万元)（2）当期准予抵扣的进项税额=26+260+0.18+2.6=288.78(万元)（3）本月应纳增值税=22.75-288.78=-266.03(万元)先进制造业应纳增值税为负数，考虑申请退还增量留抵税额2.销项税额=180+6=186（万元）进项税额=65+13+5.2+200+3+21.8/1.09×9%=288(万元)应纳增值税=186－288=-102万元简易计税应纳税=1+0.2=1.2万元3.销项税额=30+12=42（万元）进项税额=12+0.24+5.2+0.5=17.94（万元）现代服务业，加计抵扣10%=17,94×10%=1.79(万元)应纳增值税=（42－17.94）-1.79=22.27（万元）4.进项税额=180+45+30+5.4+0.18+0.52=261.1（万元）支付存款利息不允许抵扣含税销售额=（2000+1000+50+500+30+20）+（300+200+100+500）+40=3600+1100+40=4740（万元）销项税额=4740/1.06×6%=268.3(万元)国债利息、同业拆借利息均免税。应纳增值税=268.3－261.1=7.2万元5.进项税额=900+260+0.9+1.8+6+109/1.09×9%=1177.7万元销项税额=780+520+0+30=1330万元应纳增值税=1330－1177.7=152.3万元软件销项税额=780+520=1300万元软件销售收入=6000+3500+500=10000总销售收入=6000+3500+500+1500+500=12000软件进项税额=1177.7×10000/12000=981.42软件应纳税=1300—981.42=318.58应向税务机关申请退税=318.58-10000×3%=318.58-300=18.586.A项目是老项目，到税务机关备案后，税率3%，简易计税。简易计税的项目，不存在进项税额抵扣，故应交增值税与进项没有关系。A项目应交增值税=60万元B项目为新项目，按照一般计税办法。销项税额=900万元进项税额=180+260+0.72+2.6=443.32万元B项目应交增值税=900－443.32=456.68万元其他进项税额=260+30+（436+54.5）/1.09×9%+218/1.09×9%+92.7/1.03×3%=260+30+40.5+18+2.7=351.2万元建筑公司应交增值税=456.68-351.2=105.48万元共计应交增值税=60+105.48=165.48万元五、分录题1.会计分录：（1）借：应收账款2260000贷：主营业务收入2000000应缴税费—应交增值税(销项税额)260000借：主营业务成本1400000贷:库存商品1400000（2）根据增值税暂行条例规定：先开发票的，纳税义务发生时间为开具发票的当天。虽然是分期收款合同，但因全额开具发票，必须当期全额纳税。借：银行存款1130000应收账款2260000贷：主营业务收入3000000应缴税费—应交增值税(销项税额)390000借：主营业务成本2100000贷:库存商品2100000（3）销售增值税转型前购进或自制的固定资产，简易计税，税率3%减按2%征收，应交增值税2万元计入“简易计税”明细账。借：固定资产清理200000累计折旧300000贷：固定资产500000借：银行存款102000贷：固定资产清理100000贷：应交税费——简易计税2000固定资产清理净损失=20-10=10万元借：资产处置损失100000贷：固定资产清理100000（4）可抵扣进项税额=10.4+0.9=11.3万元借：固定资产900000应缴税费—应交增值税(进项税额)113000贷：银行存款1013000（5）根据增值税暂行条例规定，代垫运费不作为价外费用缴纳增值税。借：应收账款1180000贷：主营业务收入1000000应缴税费—应交增值税(销项税额)130000银行存款50000借：主营业务成本700000贷：库存商品700000（6）月末，增值税计算增值税销项税额=26+39+13=78万元增值税进项税额=30+11.3=41.3万元一般计税办法应纳增值税=78－41.3=36.7万元简易办法应交增值税=0.2万元借：应缴税费—应交增值税(转出未交增值税)367000贷：应缴税费—未交增值税367000下月缴纳增值税时：借：应缴税费—未交增值税367000应交税费——简易计税2000贷：银行存款3690002.(1)借：原材料41万元应缴税费—应交增值税(进项税额)5.29万元贷：银行存款46.29万元（2）借：分期收款发出商品1000万元贷：库存商品1000万元借：银行存款904万元贷：主营业务收入800万元应缴税费—应交增值税(销项税额)104万元借：主营业务成本500000贷：分期收款发出商品500000（3）借：无形资产—专利权100万元贷：银行存款100万元（4）借：管理费用20万元应缴税费—应交增值税(进项税额)1.2万元贷：应付账款21.2万元（5）借：销售费用50万元应缴税费—应交增值税(进项税额)3万元贷：银行存款53万元（6）借：银行存款30万元贷：其他业务收入30万元（7）借：固定资产6000万元应缴税费—应交增值税(进项税额)540万元贷：银行存款6540万元（8）融资相关的费用，无论取得专用发票还是普通发票，，均不得抵扣进项税。借：财务费用106万元贷：银行存款106万元（9）借：银行存款5.65万元贷：其他业务收入5万元应缴税费—应交增值税(销项税额)0.65万元（10）报销差旅费，住宿费可以抵扣进项税额，高铁客票可以抵扣进项税额=21.8/1.09*9%=1.8万元，其他费用不得抵扣进项税。借：管理费用40万元应缴税费—应交增值税(进项税额)2.4万元贷：银行存款42.4万元8月份应纳增值税计算如下：销项税额=104+0.65=104.65万元进项税额=5.29+1.2+3+540+2.4=551.89万元应纳税额=104.65－551.89=-447.24万元应纳税额为负数，考虑申请退还增量留抵税额3.取得收入，无论取得的专用发票，还是普通发票，会计处理都一致。（1）借：银行存款12720000贷：营业收入——住宿收入12000000贷：应交税费——应交增值税（销项税额）720000（2）借：银行存款1060000贷：营业收入——餐饮收入1000000贷：应交税费——应交增值税（销项税额）60000（3）借：其他货币资金——微信530000贷：营业收入——KTV收入500000贷：应交税费——应交增值税（销项税额）30000（4）出租会议室并提供服务，按照会议展览服务计税，税率为6%借：银行存款212000贷：营业收入——租赁收入200000贷：应交税费——应交增值税（销项税额）12000（5）从种植单位即农业生产者购买农产品，买方免税，买方按照9%抵扣；从享受免税的批发零售企业购进农产品，不得抵扣。允许抵扣进项税额=100×9%=9万元计入蔬菜成本的金额=100－9=91万元借：存货——食品—蔬菜1110000——食品—肉类2000000应交税费－应交增值税（进项税额）270000贷：银行存款3380000（6）借：物料用品——服务用品—床单400000营业费用——工服600000应交税费－应交增值税（进项税额）130000贷：银行存款1130000（7）借：营业费用——税费800000——电费400000应交税费－应交增值税（进项税额）124000贷：银行存款1224000（8）借：预付费用——网络维护费500000应交税费－应交增值税（进项税额）30000贷：银行存款530000（9）简易计税应纳增值税=2.06/1.03*2%=0.04万元借：固定资产清理50000累计折旧150000贷：固定资产200000借：银行存款20600贷：固定资产清理20200贷：应交税费——简易计税400固定资产清理净损失=50000-20200=29800万元借：资产处置损失29800贷：固定资产清理29800进项税额=27+13+12.4+3=55.4万元生活服务业加扣15%=55.4*15%=8.31万元销项税额=72+6+3+1.2=82.2万元应纳税额=82.2－55.4=26.8万元加计扣除后实际纳税=26.8-8.31=18.49万元借：应缴税费—应交增值税(转出未交增值税)268000贷：应缴税费—未交增值税268000下月缴纳增值税时：借：应缴税费—未交增值税268000贷：银行存款184900其他收益83100六．筹划题1.提示:运用价格折让临界点,计算临界点价格,比较后决策.2.A企业采取经销方式：应纳增值税=500×210×13%-50×1250×3%-1600=13650-1875-1600=10175(元)收益额=500×210-50×1250=105000-62500=42500A企业采取来料加工方式:应纳增值税=41000×13%-1600=5330-1600=3730（元）收益额=41000（元）来料加工方式少交增值税6445元，少获得收益1500元。对于B企业来说：采取经销方式：应纳增值税=50×1250×3%=1875（元）货物成本=500×210×(1+13%)=118650(元)采取来料加工方式：应纳增值税=0货物成本=50×1250+41000×(1+13%)=62500+46330=108830(元)来料加工方式下，B企业的加工货物的成本降低9820元，增值税少交1875元。第三章进出口环节纳税的计算与会计核算一、判断题1.❌2.✔3.❌，解析：境外运费应计入关税完税价格，一并计算计算增值税抵扣4❌，解析：采用最惠国税率5.❌，解析：进口关税和出口关税的计税依据都不包含关税本身二、单选题1.D2.D3.B4.C5.D解析：出口货物退还的增值税通过“应交税费——应交增值税（出口退税）”核算三、多选题1.ABCD2.AC3.CD解析：进口环节缴纳增值税与纳税人规模没有关系，只与进口货物的种类有关4.ABC5.ABC解析：工业企业出口应税消费品，可申请退还增值税，消费税直接免税四、计算题1.先判断进口货物完税价格为CIF成交价格-进口后装配调试费完税价格=600-30=570（万元）关税=570×10%=57（万元）纳税人应当自海关填发税款缴纳书之日起15日内完税，该公司应于1月24日前纳税，该公司25日纳税，滞纳1天，滞纳金为57万元×0.05%=285（元）2.化妆品进口关税=（40+10+5+5）×10%=60×10%=6万元化妆品进口环节组成计税价格=（60+6）/（1-15%）=77.65万元化妆品进口环节消费税=77.65×15%=11.65万元化妆品进口环节增值税=77.65×13%=10.09万元卷烟进口关税=300×25%=75万元卷烟进口环节组成计税价格=（300+75+200×250/10000）/（1-56%）=863.64万元卷烟进口环节消费税=863.64×56%+200×250/10000=488.64万元卷烟进口环节增值税=863.64×13%=112.27万元销项税额＝2.6＋195＝197.6万元允许抵扣的进项税额＝10.09+112.27＝122.36万元应纳增值税＝197.6－122.36＝75.24万元化妆品单一环节缴纳消费税，进口环节缴纳了消费税后，国内销售环节不再缴纳消费税。只有卷烟特殊，双环节缴纳消费税，因此，进口环节缴纳了消费税后，国内批发环节还应复合缴纳消费税。应交消费税=1500×11%+100×250/10000=165+5=170万元3.（1）全部进项税额=13++1.3+7.15+0.65=22.1（万元）全部销项税额=13+1.95=14.95(万元)（2）不得免征和抵扣税额=（40-20×3/4）×(13%-9%)=1万元（3）应纳税额=14.95-（22.1-1）-2=14.95-21.1-2=-8.15（万元）（4）出口应退税全额=（40-20×3/4）×9%=2.25（万元）（5）比大小确定当期应退税和应抵退税8.15>2.25；实际应退税2.25万元内销抵应退税=出口应退税全额-实际应退税=0下期留抵税额=8.15－2.25=5.9（万元）五、分录题1.应交关税和商品采购成本计算如下：应交关税=400×15%=60（万元）应交消费税=(400+60)÷(1-8%)×8%=500×8%=40（万元）应交增值税=(400+60+40)×13%=500×13%=65（万元）会计分录如下：(1)支付国外货款时:借：物资采购400贷：银行存款400(2)在海关缴纳税金时:借：物资采购100借：应交税费---应交增值税(进项税额)65贷：银行存款165(3)商品验收入库时:借：库存商品500贷：物资采购5002.进口卷烟成本=300+75+488.64=863.64万元会计分录：借：库存商品863.64应交税费——应交增值税（进项税额）112.27贷：银行存款975.91批发卷烟的会计分录：借：银行存款1695贷：应交税费——应交增值税（销项税额）195贷：主营业务收入1500出口应退增值税=1000×9%=90万元出口应退消费税=1000×5%=50万元借：应收出口退税款140贷：应交税费——应交增值税（出口退税）90贷：主营业务成本50第四章消费税及附加税费答案一、判断题1.❌解析：先征后返的增值税税额不得从城建税、教育费附加、地方教育附加的计征依据中扣除，即作为其计征依据。2.❌解析：既征收增值税，又征收消费税。3.❌解析：化妆品在生产、批发、零售环节均要缴纳增值税，但消费税仅在出厂销售环节缴纳。4.✔解析：消费税采用实耗扣税法，而增值税采用购进扣税法。5．✔6.❌解析：除了卷烟以外的应税消费品，进口环节缴纳消费税后，国内的批发和零售环节，不再缴纳消费税。、7.✔二、单选题1.D2.A解析：征收消费税的汽车包括小轿车、越野车、小客车。电动汽车、沙滩车、大客车都不属于消费税的征税范围。3.C解析：卷烟的批发环节缴纳消费税；金银首饰在零售环节缴纳消费税；酒类产品在生产环节缴纳消费税；酒精属于非应税消费品。4.D解析：自制涂料用于粉刷办公楼，属于用于非消费税应税项目，使用时纳税。自制烟丝用于继续加工成卷烟属于连续生产应税消费品；酒精不缴纳消费税。5．A解析：消费税一般在生产和进口环节征收，零售电池、涂料和零售啤酒不是纳税环节；高档家具不属于消费税征税范围。6.C解析：电动汽车、高尔夫球车、四十个座位的大客车，均不属于征税范围。7．D解析：城建税的计税依据是依税法计算的应当缴纳的两税税额，不含进口环节缴纳的两税税额，加上增值税免抵税额，扣除直接减免的两税税额（不包括实行先征后返、先征后退、即征即退办法退还的两税税额）和期末留抵退税退还的增值税税额后的金额。8.D解析：同上三、多选题1.AC解析：啤酒、黄酒、汽油、柴油采用定额税率征收消费税。葡萄酒、烟丝采用比例税率计算消费税。2.ACD解析：连续生产非应税产品在移送环节缴纳消费税；金银首饰、钻石及饰品在零售环节缴纳消费税；卷烟在货物批发环节缴纳消费税；不动产转让不是消费税征税范围。3.ABD解析：对饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋生产的啤酒，应当征收消费税。其销售额还应当征收增值税，按消费税与增值税之和计征城建税和教育附加。4.BD解析：BD属于视同销售；A属于连续生产应税消费品；C.酒精属于非应税项目。5.ABD解析：一般消费品都在生产环节和进口环节缴纳消费税，特殊的是卷烟，除生产环节缴纳消费税外，在批发环节还要再缴纳消费税。6．ACD解析：一般情况下，增值税和消费税的税基相同，均为含有消费税不含增值税的销售额；销售货物在统一征收增值税后，应税消费品再征收一道消费税，非应税消费品只征收增值税。7．ABD解析：只有连续生产应税消费品时，不缴纳消费税，其他方面自用时，都应缴纳消费税。8.ABC解析：D高尔夫球车不属于消费税征税范围。四、计算题1.(1)进口原材料应纳关税=(120+8+10+13)×10%=151×10%=15.1(万元)进口原材料应纳增值税=(151+15.1)×13%=21.593万元(2)进口机器设备应纳关税=(60+3+6+2)×10%=71×10%=7.1(万元)进口机器设备应纳增值税=(71+7.1)×13%=10.153(万元)(3)本月销项税额=260+1.3+10×(2000/100)×13%=287.3(万元)允许抵扣的进项税额=21.593+10.153+0.36+39+1.8+13=85.906(万元)应纳增值税=287.3-85.906=201.394(万元)(4)本月应纳消费税=(2000+10+10×2000/100)×12%=2210×12%=265.2(万元)城建税=（201.394+265.2）×7%=466.594×7%=32.66（万元）教育费附加=（201.394+265.2）×3%=466.594×3%=13.99（万元）地方教育附加=（201.394+265.2）×2%=466.594×2%=9.33（万元）2.进项税额=19.5+6.5=26万元销项税额=65+26+10.4=101.4万元应纳增值税=101.4-26=75.4万元领用外购高尔夫球杆的杆头、杆身和握把，已纳消费税可以抵扣；外购生产高尔夫球的原材料，没有缴纳消费税。购进时已纳消费税=150×10%=15万元销售高尔夫球车不纳消费税销售时应纳消费税=（500+200）×10%=70万元应向税务机关缴纳消费税=70-15=55万元城建税=（75.4+55）×5%=130.4×5%=6.52（万元）教育费附加=（75.4+55）×3%=130.4×3%=3.91（万元）地方教育附加=（75.4+55）×2%=130.4×2%=2.61（万元）3.小汽车进口环节组成计税价格=（10×40+10+5+3）×（1+15%）/(1-5%)=480.7/0.95=506万元小汽车进口环节消费税=506×5%=25.3万元小汽车进口环节增值税=506×13%=65.78万元卷烟进口环节组成计税价格={150×（1+25%）+100×250/10000}/（1-56%）=431.82万元卷烟进口环节消费税=431.82×56%+100×250/10000=244.32万元卷烟进口环节增值税=431.82×13%=56.14万元销项税额＝8×90.4/1.13×13％＋130+117＝83.2＋130+117＝330.2万元允许抵扣的进项税额＝65.78+0.09＋56.14＝122.01万元应纳增值税＝330.2－122.01＝208.19万元小轿车单一环节缴纳消费税，进口环节缴纳了消费税后，国内销售环节不再缴纳消费税。只有卷烟特殊，双环节缴纳消费税，因此，进口环节缴纳了消费税后，国内批发环节还应复合缴纳消费税。应交消费税=900×11%+60×250/10000=99+1.5=100.5万元城建税=（208.19+100.5）×7%=308.69×7%=21.61（万元）教育费附加=（208.19+100.5）×3%=308.69×3%=9.26（万元）地方教育附加=（208.19+100.5）×2%=308.69×2%=6.17（万元）五、分录题借：银行存款23730贷：主营业务收入20000其他业务收入1000应交税费---应交增值税2730应纳消费税=（20000+1000）×20%+2000×0.5=4200+1000=5200（元）借：税金及附加5200贷：应交税费——应交消费税5200六．筹划题方案一：委托加工成酒精，然后由本厂生产成白酒。。该酒厂以价值250万元的原材料委托A厂加工成酒精，加工费支出150万元，加工后的酒精运回本厂后，再由本厂生产成白酒，需支付人工及其他费用100万元。A.酒精在委托加工环节不缴纳消费税。白酒销售后，应交消费税为：2000×20％+100×0.5×2＝500（万元）B.税前利润＝2000－250－150－100－500＝1000（万元）方案二：委托加工成白酒，收回后直接加价销售。该酒厂将价值250万元的原材料交A厂加工成白酒，需支付加工费250万元。产品运回后仍以2000万元的价格销售。A.代收代缴消费税为：组税价格=(250+250+100×0.5×2)÷(l-20％)=750万元消费税＝750×20％+100×0.5×2＝250（万元）B.白酒在委托加工环节缴纳的消费税不得抵扣。白酒销售后，应交消费税为：2000×20％+100×0.5×2＝500（万元）总消费税＝250+500=750（万元）C.税前利润＝2000－250－250－750＝750（万元）方案三：由该厂自己完成白酒的生产过程。由本厂生产，消耗材料250万元，需支付人工费及其他费用250万元。A.自产白酒销售后，应交消费税为：2000×20％+100×0.5×2＝500（万元）B.税前利润＝2000－250－250－500＝1000（万元）通过计算可知，方案一和方案三利益一致，都可以选择。第五章财产税和行为税答案一、判断题1.❌解析：纳税单位无租使用免税单位的房产应由使用人代缴房产税。2.❌解析：融资租赁合同应按借款合同万分之零点五计算贴花。3．❌解析：城镇土地使用税的征收范围是城市、县城、建制镇、工矿区范围内的国家所有和集体所有的土地。4.✔5．✔6.✔7.❌解析：本命题缺少一个关键条件---纳税人建造普通标准住宅出售的，其增值额未超过扣除项目金额20%的房地产开发项目，免征土地增值税。8．✔9．✔10.✔二、单选题1.D解析：学校非经营用房均免税。2.A解析：A属于房屋，其他不属于房屋。3.B解析：县城军事仓库用地免税；煤矿仓库用地属于企业经营用地，应纳税；村不属于土地使用税的征税范围；镇标志性广场用地属于公共用地，免税。4.B解析：印花税=200000*0.25‰=50元5.D解析：土地使用权出租签订的是租赁合同，应缴纳印花税1‰6.D解析：企业破产，是否免征契税，需要视债权人还是非债权人且考虑安置职工情况而定。7.C解析：由支付差价的A缴纳契税。应纳契税=（500-400）×3%=3(万元)8.A解析：转让二手房能扣除的是以全部重置成本为基础计算的评估价格。9.C解析：个人之间互换自有住房，免征土地增值税；企业之间房地产交换，缴纳土地增值税；兼并企业从被兼并企业得到房地产，不征土地增值税；非房地产企业间用房地产进行投资，免征土地增值税。10．C解析：企业卖地时不仅需要缴纳土地增值税和印花税，话需要缴纳增值税、城建税等其他税种三、多选题1.BC解析：经营性房产征税，非经营性房产不征税。2.AB解析：厂区围墙和露天游泳池不具备房屋特征。3.BCD解析：融资租赁的房屋，以房产余值为计税依据。4.ABD解析：农村的土地属于集体所有，不属于土地使用税征税范围。5.AB解析：煤矸石和尾矿等固体废物按吨计税。6.AB解析：营业账簿和证券交易虽然计征印花税，但不是合同。7.ABCD8.ABC解析：技术合同的印花税税率为0.3‰9.BCD增值税是价外税不包含在收入中10.BCD解析：进口关税进入成本，出口关税计入“税金及附加”账户四、计算题1.土地款=4750+250=5000万元，住宅楼和写字楼土地成本各2500万元住宅楼：收入=20000万元增值税=20000×9%=1800万元，城建税及教育附加=1800×（7%+3%+2%）=216万元，印花税：20000×0.05%=10万元允许扣除金额=2500+3000+(300+5500×5%)+226+5500×20%=2500+3000+575+226+1100=7401万元增值额=20000-7401=12599万元增长率=12599/7401=170%，适用税率50%,扣除率15%住宅楼应交土地增值税=12599×50%-7401×15%=6299.5-1110.15=5189.35万元写字楼：收入=30000万元增值税=30000×9%=2700万元，城建税及教育附加=2700×（7%+3%+2%）=324万元，印花税：30000×0.05%=15万元允许扣除金额=2500+4000+6500×10%+339+6500×20%=2500+4000+650+339+1300=8789万元增值额=30000-8789=21211万元增值率=21211/8789=241%，适用税率60%，扣除率35%写字楼应纳土地增值税=21211×60%-8789×35%=12726.6-3076.15=9650.45万元2.转让土地应纳增值税＝70000×9％＝6300（万元）城建税及教育附加＝6300×（7％＋3％+2%）＝756（万元）印花税＝70000×0.05％＝35万元转让未开发的土地，不能加计扣除20%土地增值税允许扣除项目有土地款，买地的契税，卖地应纳的城建税、教育附加、印花税允许扣除金额＝10000＋300＋756＋35＝11091（万元）土地增值额＝70000－11091＝58909万元增值率＝58909/11091＝531％，税率60％，扣除率35％应纳土地增值税＝58909×60％－11091×35％＝35345.4－3881.85＝31463.55（万元）3.解析：转让房地产的收入为20000万元准予扣除的项目金额：取得土地使用权支付的金额为1500万元房地产的评估价格＝5000×80％＝4000（万元）房地产评估费用为5万元转让房地产老项目，增值税简易计税，自建的不动产，按全价20000元的5%计税，应纳增值税1000万元。城建税、教育附加和印花税=1000×（7%+3%+2%）+20000×0.5‰＝120+10=130（万元）扣除项目合计：1500+4000+5+130=5635万元土地增值额=20000-5635=14365万元土地增值率=14365÷5635=253％，税率60%，扣除率35%应纳土地增值税＝14365×60％-5635×35％＝8619-1972.25=6646.75（万元）五、分录题应缴纳增值税＝400×9％＝36万元城建税和教育附加＝36×（7％＋3％+2%）＝4.32万元印花税＝400×0.05％＝0.2万元允许扣除税金共计4.52元增值额=400-51.5-4.52=343.98万元增值率=343.98÷56.02=614%应纳土地增值税=343.98×60%-56.02×35%=206.39－19.61=186.78万元补缴土地出让金时，做分录：借：无形资产——土地使用权51.5贷：银行存款51.5出售土地时，做分录：借：银行存款436贷：应交税费——应交增值税（销项税额）36——应交土地增值税186.78——应交城建税2.52——应交教育费附加1.08——应交地方教育附加0.72无形资产51.5资产处置收益157.4六．筹划题1.提示:利用优惠政策,将普通住宅的增值额控制在20%以内.2.提示:土地和房屋视同出售,签订一个合同时纳税多少?土地和房屋视同出售,分别签订合同纳税多少?以土地和房屋出资,纳税多少?第六章企业所得税答案一、判断题1．✔2.❌解析：企业来源于中国境外的所得，必须与境内所得汇总计算缴纳中国企业所得税，对境外已纳所得税实行限额抵免，实质上是：在境外已纳税大于中国税法应纳税，汇总时境外所得不再向中国纳税；在境外已纳税低于中国税法应纳税，汇总时境外所得需要向中国补税。3.✔4.❌解析：只有企业实际发生的合理的工资、薪金支出，才准予扣除。5.❌只有直接或间接持股之和达100%技术转让所得，不享受减免税优惠6.✔7.❌解析：委托外部进行研发活动，研究开发费的80%可以享受加计扣除的税收优惠。8.❌所有行业的企业新购进研发仪器、设备，单价不超过500万元，允许一次性计入当期成本费用在税前扣除。二、单选题1.C2.D解析：ABC为企业所得税免税项目。3.D解析：制造业加计扣除100%，其他行业加计扣除75%4.C解析：团体意外伤害险属于一般商业保险，不得在所得税前扣除。5.A解析：A属于营业收入；BCD属于资本利得。6.A7.B解析：技术范围包括专利技术、计算机软件著作权、集成电路布图设计权、植物新品种、生物医药新品种等；技术转让收入不包括销售或转让设备、仪器、零部件、原材料等非技术性收入；只有在合同中约定并随技术转让收入一并收取的技术咨询、技术服务、技术培训收入，才可以享受税收优惠。三、多选题1.BCD2.ABD3.ABCD4.ACD5.ABD6.ABD7.ACD8.BCD四、计算题1.（1）该企业所得税前可扣除的销售费用200万元按税法规定，企业当年税前扣除的广告费用不能超过销售营业收入的15%。广告费限额=3000×15%=450（万元），广告费没有超支，允许扣除100万元。（2）计算该企业所得税前可扣除的管理费用=500-8-30-2=460（万元）①按税法规定，业务招待费用按照发生额的60%扣除，但最高不得超过销售营业收入的0.5%；业务招待费的限额计算：3000×0.5%=15万元；20×60%=12万元；可扣除12万元,不允许扣除8万元。②按税法规定，经营性租入固定资产的费用应按受益时间均匀扣除当年应计入成本费用的房租=36万÷24个月×4个月=6万元，当年不允许扣除30万元③存货跌价准备2万元属于税法不认可的支出（3）计算该企业计入计税所得的投资收益为0①国库券利息收入免缴企业所得税②居民企业直接投资于其他居民企业的投资收益属于免税收入③不认可权益法计算的投资损失15万元（4）企业间经营性违约罚款可扣除。计算该企业应纳税所得额=3000-1500-12-200-460-10.5=817.5（万元）（5）计算该企业应纳的所得税额=817.5×25%=204.38（万元）（6）应补缴企业所得税=204.38-190（预交）=14.38（万元）2.（1）该企业的会计利润总额企业账面利润=2000+2+60+100-1000-500-300-50-40-32=240（万元）（2）对收入的纳税调整国债利息属于免税收入，调减所得额2万元接受捐赠应按价款和增值税合计额计入当年营业外收入，调增所得额113万元。本企业支付的运费，应借记原材料，贷记银行存款，不涉及收入和费用。（3）对费用和支出的纳税调整广告费和招待费标准以主营业务收入和其他业务收入为基数，不包括投资收益和营业外收入收入。服装制造业属于一般行业，适用广告费扣除标准15%广告费限额=（2000+100）×15%=315（万元），广告费超支=400-315=85（万元）销售费用调增所得额=85万元招待费限额：80×60%=48万元，（2000+100）×0.5%=10.5万元允许扣除10.5万元，调增所得额69.5万元制造业，研究开发费加扣：70×100%=70万元合计调整管理费用=69.5-70=-0.5万元，即调减0.5万元营业外支出调整额：捐赠限额=240×12%=28.8万元，公益捐赠20万元允许扣除28.8万元，直接捐赠10万元不允许扣除；行政罚款2不允许扣除。共计调增所得额12万元。（4）应纳税所得额=240-2+113+85-0.5+12=447.5万元应纳所得税=447.5×25%=118.875万元3.招待费标准100×60%=60万元，9600×0.5%=48万元，调增所得额=100-48=52万元化妆品制造业，广告费扣除标准适用30%广告费标准=9600×30%=2880万元，大于1000万元，允许全额扣除制造业，研究开发费加计扣除100%，研究开发费加计扣除=200×100%=200万元接受捐赠调增所得额=（50+6.5）=56.5万元，企业负担的运费计入资产成本，不计入收入项目允许捐赠支出=1000×12%=120万元，实际捐200万元，调整所得额=200-120=80万元允许福利费=300×14%=42万元，实际福利费50万元，调增8万元允许职工教育经费=300×8%=24万元，实际职工教育经费8万元，不调整允许工会经费=300×2%=6万元，实际6万元，不调整应纳税所得额=1000+52-200+56.5+80+8=996.5万元企业所得税=996.5×25%=249.125万元4.会计利润=8000-2000-200-400-450-500+20-40-30=4400万元管理费用调整：投资者生活费用不得税前扣除，调增25万元；业务招待费:20×60%=12万元，8000×0.5%=40万元，允许抵扣12万元，调增8万元技术先进型服务企业不是制造业，研究开发费允许加扣75%，即60×75%=45万元，调减所得额45万元。财务费用调整：20-100×8%=12万元，调增所得额12万元。营业外支出调整：允许捐赠额=4400×12%=528万元，实际公益性捐赠20万元，允许扣除，不用调整；直接捐赠10万元，不允许扣除，调增所得额10万元。提取的存货减值准备不允许扣除,调增所得额30万元关联交易成本价销售，调增所得额=50×20%=10万元，全年应纳税所得额=4400+25+8-45+12+10+30+10=4450万元技术先进型服务企业适用税率15%，应纳所得税=4450×15%=667.5万元5．业务招待费:200×60%=120万元，20000×0.5%=100万元，允许抵扣100万元，调增100万元医药企业是竞争性行业，广告费扣除标准30%允许扣除额=（19000+1000）×30%=6000万元，实际广告费2000万元，允许全额扣除医药企业是制造业，研究开发费加扣扣除100%，即1000×100%=1000万元，调减所得额1000万元。接受捐赠调增所得额=（100+13）=113万元，企业负担的运费计入资产成本，不计入收入项目向国家扶贫开发工作重点县捐赠200万元，允许扣除，无需调整。允许福利费=5000×14%=700万元，实际福利费750万元，调增50万元允许职工教育经费=5000×8%=400万元，实际职工教育经费450万元，调增50万元允许工会经费=5000×2%=100万元，实际90万元，不调整提取的减值准备不允许税前扣除，调增187万元应纳税所得额=6000+100-1000+113+50+50+187=5500万元高新技术企业适用税率15%，企业所得税=5500×15%=825万元五、分录题1.（1）当期应交所得税向关联方捐赠不允许税前扣除，调增所得额500万元制造业研究开发费加计扣除100%，调减所得额1200万元环保罚款不允许税前扣除，调增所得额230万元表6-年末资产负债表中暂时性差异情况单位：万元项目期末账面价值期末计税基础应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异期末期初变动期末期初变动存货5000520020080120交易性金融资产1530015000300100200固定资产原价27002700累计折旧6004501500150固定资产账面价值21002250总计————30010020035080270持有存货，账面价值5000万元，计税基础5200万元，资产负债表日形成可抵扣差异200万元。当期可抵扣差异比上期可抵扣差异80万元增加了120万元，说明存货当期又发生减值120万元，致使可抵扣差异增加120万元，调增所得额120。持有交易性金融资产，账面价值15300万元，计税基础15000万元，应纳税差异300万元。当期应纳税差异比上期应纳税差异100万元增加了200万元，说明当期持有的交易性金融资产有股价又上涨了200万元，致使应纳税差异增加200万元，调减所得额200万元。持有固定资产，账面价值2100万元，计税基础2250万元，资产负债表日形成可抵扣差异150万元。当期可抵扣差异比上期可抵扣差异0万元增加了150万元，说明固定资产当期多提折旧或者减值准备，致使可抵扣差异增加150万元，调增所得额150。2021年，应纳税所得额=3000+500-1200+230+270-200=2600（万元）应交所得税=2600×25%=650万元借：所得税费用6500000贷：应交税费——应交所得税6500000（2）调整递延所得税：期末递延所得税资产：350×25％＝87.5（万元）期初递延所得税资产20万元递延所得税资产增加67.5万元（也就是270×25％=67.5）期末递延所得税负债：300×25％＝75（万元）期初递延所得税负债25万元递延所得税负债增加50（万元）（也就是200×25％=50）递延所得税＝50－67.5＝-17.5（万元）借：递延所得税资产675000贷：递延所得税负债500000所得税费用175000（3）利润表中所得税费用＝650+（－17.5）＝632.5（万元）2.（1）计算应缴所得税，并编制会计分录：罚款不允许税前扣除，调增所得额10万元。饮料制造业，广告费和业务宣传费适用30%标准，广告费=8000×30%=2400万元，实际2500万元，调增所得额100万元。制造业，研究开发费100%扣除，研究开发费加扣1610×100%=1610万元持有存货，账面价值8000万元，计税基础8040万元，资产负债表日形成可抵扣差异40万元。当期可抵扣差异比上期可抵扣差异240万元减少了200万元，说明存货当期升值200万元冲减了前期减值，致使可抵扣差异减少200万元，调减所得额200。持有交易性金融资产，账面价值10200万元，计税基础10000万元，应纳税差异200万元。当期应纳税差异比上期应纳税差异500万元减少了300万元，说明当期持有的交易性金融资产有股价下跌了300万元，致使应纳税差异减少300万元，调增所得额300万元。本期估计负债期末账面余额400万元，均未实际发生，税法不承认，形成可抵扣差异400万元，调增当期应税所得额400。年末，应纳税所得额=5000+10+100-1610-200+300+400=4000（万元）应交所得税=4000×25%=1000万元借：所得税费用10000000贷：应交税费——应交所得税10000000（2）调整递延所得税：期末递延所得税资产：440×25％＝110（万元）期初递延所得税资产60万元递延所得税资产增加50万元（也就是200×25％=50）期末递延所得税负债：200×25％＝50（万元）期初递延所得税负债125万元递延所得税负债增加-75（万元）（也就是-300×25％=-75）递延所得税＝（-75）－50＝-125（万元）借：递延所得税资产500000递延所得税负债750000贷：所得税费用1250000（3）利润表中所得税费用＝1000+（－125）＝875（万元）六．筹划题1.提示：盈利期间，在税法允许的情况下尽量多提折旧额，可以节省前期所得税支出，利用货币时间价值。故应采用最短的折旧年限。2.提示：税收优惠期间，前期少提取折旧，后期多提取折旧，可以节省所得税支出。故应采用前期累计提取折旧较少的方法。3.提示：使实际发生招待费的60%恰好等于营业收入的0.5%，此时税负最轻。第七章个人所得税答案一、判断题1.❌解析：个人购买国家发行的金融债券的利息免税，但购买企业债券的利息照章纳税。2.❌解析：非居民个人既包括在中国境内居住累计不满183天的个人，也包括根本没有在中国境内居住但有来源于中国境内所得的个人。3.✔4.❌解析：按税法规定，个体户与生产经营无关的各项应税所得，应分别适应各应税项目的规定计算征收个人所得税。个体户从联营企业分得的利润，应按“利息、股息、红利”所得项目征收个人所得税。5．❌解析：居民个人从中国境内和境外取得的综合所得和经营所得，应当分别合并计算应纳税额；从中国境内和境外取得的其他所得，应当分别单独计算应纳税额。6．❌解析：捐赠额在应纳税所得额30%以内，可以在计算个人所得税时扣除。7.✔二、单选题1.D解析：非居民个人在境外工作期间取得的所得，不在中国缴纳个人所得税。2.C3．C解析：只有经营所得不适用代扣代缴方式纳税。4.D．解析：职工困难补助、供暖费补贴、职工异地安家费均属于无需缴纳个人所得税的职工福利。5.D解析：个人将购买2年以上的高档住房对外销售，暂免征收增值税，仅适用于除北上广深以外的地区6.C解析：大病医疗扣除只能年终一次性扣除，子女教育、赡养老人和住房贷款利息均既可以选择按月扣除，也可以选择年终一次性扣除。三、多选题1.AD解析：居民个人的判定条件一是住所---习惯性居住；二是居住时间---在一个纳税年度内在中国境内住满183天。2.ABCD3.ABCD4.ABCD5.ABCD6．AC解析：我国根据住所和居住时间是否超过183天为标准。7．BCD解析：在职人员兼职取得的收入，属于综合所得。四、计算题1.（1）住房补贴4000元，商业保险6000元均应并入工资薪金所得计征个人所得税。工资收入=20000+4000+6000=30000（元）工资应税所得额=30000-5000-4000-5000=16000（元）工资预扣个税=16000×3%=480（元）（2）年终奖金缴纳个人所得税240000÷12=20000，适用税率20%，扣除数1410元应纳税额=240000×20%-1410=48000-1410=46590（元）（3）报告费属于劳务报酬计税收入=10000×（1-20%）=8000（元），预扣税率20%付款方预扣个税=8000×20%=1600（元）（4）出售专利权，属于特许权使用费计税收入=200000×（1-20%）=160000（元），预扣税率20%付款方预扣个税=160000×20%=32000（元）（5）省政府颁发的科技奖，免征个人所得税。储蓄存款利息免税。（6）公司为股东购买汽车，视为企业对股东分红纳税。分红和买汽车应纳个税=（100000+200000）×20%=60000（元）2.（1）工资扣税2019年1月份，工资应税所得额=（20000-4000-4000-5000）=7000（元）适用税率3%，预扣个税=7000×3％＝210（元）2019年2月份，工资应税所得额=（40000-8000-8000-10000）=14000（元）适用税率3%，预扣个税=14000×3％-210＝420-210=210（元）2019年3月份，工资应税所得额=（60000+6000-12000-12000-15000）=27000（元）适用税率3%，预扣个税=27000×3％-420＝810-420=390（元）（2）劳务扣税计税收入＝30000×（1-20％）＝24000（元）适用税率30%，扣除数2000（元）扣税=24000*×30%-2000=5200（元）（3）中奖扣税，不得减除购买成本应纳税所得额＝50000允许捐赠30％＝50000×30％＝15000元，小于实际捐赠20000元允许税前扣除额＝15000（元）扣除后应纳税所得额＝50000－15000＝35000（元）适用税率20%扣税纳税＝35000×20％＝7000（4）国债利息和银行储蓄存款利息，免税。股息扣税＝4000×20％×50％＝400（元）（5）工作室经营所得累计应税所得额=600000-150000＝450000（元）适用税率30%。扣除数40500元3月份预缴税款=450000×30％-40500-20000＝74500（元）3.（1）工资纳税工资应税所得额=500000-80000-（24000+12000+12000）-60000=312000（元）已经预扣个税=312000×25%-31920=46080（元）（2）兼职收入按照劳务计算应税所得额=10000×（1-20%）×12=96000（元）已经预扣个税=8000×20%×12=1600×12=19200（元）（3）讲课费纳税：劳务所得额=15000×（1-20%）×5=12000×5=60000（元）已经预扣个税=12000×20%×5=2400×5=12000（元）（4）稿酬纳税稿酬所得额=50000×（1-20%）×70%=28000（元）已经预扣个税=28000×20%=5600（元）（5）转让房产，普通住房，超过2年，免增值税及附加、免土地增值税、印花税，只缴纳个人所得税。纳税=（800-300-20）×20%=480×20%=96（万元）（6）除转让房产外，工资、兼职收入、讲课费和稿酬所得属于综合所得，需要汇算清缴综合所得=312000+96000+60000+28000=496000（元）适用税率30%，扣除数52920元应纳个税=496000×30%-52920=148800-52920=95880（元）应补缴个税=95880-46080-19200-12000-5600=13000（元）4.（1）12月份工资累计应税所得额=120000-60000-（2000+1000+1000）×12=12000（元）12月份工资预扣个人所得税=12000×3%-330=360-330=30（元）全年累计工资预扣个人所得税=360（元）（2）年终奖纳税60000/12=5000（元），适用月度税率10%，扣除数210年终奖纳税=60000×10%-210=6000-210=5790（元）（3）劳务报酬纳税应税所得额=20000×（1-20%）=16000（元）适用税率20%，扣除数0应纳税=16000×20%=3200（元）（4）年终汇总纳税全年应税所得额=12000+16000=28000（元）适用年度税率3%汇总纳税=28000×3%=840（元），小于已经预扣税总额3560（360+3200）元，应退税=3560-840=2720（元）