消费税的核算课件

第三章

消费税的核算西方：古罗马帝国，盐税、酒税、矿产品税我国：周代：山泽之赋春秋：渔税、盐铁专卖汉朝：酒税唐朝、宋、元、明、清：茶税北洋政府：盐税、糖税、酒税、茶税消费税的产生发展新中国：1989年正式开征消费税

(彩电特别消费税和小轿车特别消费税)1.增加财政收入2.引导消费方向、调整消费结构3.调节收入、缓解分配不公的矛盾4.“寓禁于征”开征目的一、消费税概念及特点

1．计税原理

消费税是以消费品的消费额为课税对象的税种统称。狭义消费税是指以特定消费品或消费行为为课税对象而征收的一类税，如烟税、酒税、盐税、货物税、关税等。广义消费税是指以所有消费品或消费行为为课税对象而征收的一类税，既包括对特定消费品或消费行为征收的税类，也包括对一般消费品或消费行为征收的税类，如增值税、营业税等。第一章消费税概述62、我国现行税法消费税概念我国现行消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其应税消费品征收的一种税。它选择部分消费品征税，因而属于特别消费税。烟小汽车高尔夫球及球具贵重首饰及珠宝成品油酒及酒精汽车轮胎14大类高档手表木质一次性筷子鞭炮、焰火摩托车游艇化妆品实木地板对环境和人体有污染高能耗及高档消费品不可再生和替代的稀缺性资源列入消费税品的类别8征收范围具有选择性。仅以特定的消费品为课税对象。(对环境有害的产品、奢侈品)征收环节具有单一性。（生产、委托加工、进口、零售）平均税率水平比较高且税负差异大。税收方法具有灵活性。（从价征收、从量征收以及复合计税）税负具有转嫁性。二、消费税的特点9消费税与增值税的区别：

1.两者范围不同

2.两者的价格范围不同：增值税是价外税，消费税是价内税3.两者的纳税环节不同：消费税是单一环节征收，增值税是在货物所有的流转环节道道征收。4.两者的计税方法不同：增值税是按照两类纳税人来计算的，消费税的计算方法是根据应税消费品来划分。消费税与增值税的联系：

1.两者都对货物征收2.对于从价定率征收消费税的商品，征收消费税的同时需要征收增值税，两者计税依据是一致的。三、消费税与增值税的关系凡在中华人民共和国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，都是我国消费税的纳税人。四、消费税的纳税人《消费税暂行条例》第一条五、征税范围及税目、税率征税范围税收负担下降较多的产品不提倡也不宜过度消费的某些消费品(烟，酒)一些特殊的资源性消费品非生活必需品中一些高档、奢侈的消费品摩托车

五、税目烟酒及酒精化妆品成品油贵重首饰及珠宝玉石鞭炮焰火游艇高档手表汽车轮胎小汽车具体范围（一）生产应税消费品（二）委托加工应税消费品（三）进口应税消费品（四）零售应税消费品(金银首饰）1、既销售金银首饰，又销售非金银首饰2、金银首饰连同包装物销售的，包装物计入销售额，计征消费税3、带料加工的，按委托加工处理4、以旧换新方式销售金银首饰，按实际收取的不含增值税的全部价款计征消费税木制一次性筷子实木地板高尔夫球及球具五、税率包括烟、酒、化妆品、鞭炮和焰火、贵重首饰及珠宝玉石、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球和球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板共十三个税目。1、比例税率包括成品油税目中的汽油、柴油等七个子目，酒与酒精税目中的黄酒、啤酒两个子目。2、定额税率:供求平衡价格差异不大计量单位规范3、复合税率白酒：从量计征0.5元/500克(ml)从价计征20%

六、其他纳税义务发生时间纳税期限纳税地点

一、消费税的计税依据

（一）从价定率计税

应纳税额=应税消费品的销售额×适用税率

1、销售额的确定

★有销售收入时（1）销售额的构成是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。

①构成项目

②不构成项目③含增值税销售额的换算销售额不包括应向购货方收取的增值税税款。应税消费品的销售额=含增值税的销售额÷（1＋增值税税率或者征收率)第二节消费税应纳税额的计算同增值税销售额19包装物连同产品销售。包装物不作价随同产品销售，而是收取押金（收取酒类产品的包装物押金除外），且单独核算又未过期的，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取1年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用率征收消费税。包装物既作价随同产品销售，又收取押金。对酒类产品生产企业销售酒类产品（黄酒、啤酒除外）而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税。（2）特殊项目：包装物的计税问题20知识总结：包装物押金的税务处理押金种类收取时，未逾期逾期时一般应税消费品的包装物押金不缴增值税，不缴消费税缴纳增值税，缴纳消费税（押金需换算为不含税价）酒类产品包装物押金（除啤酒、黄酒外）缴纳增值税、消费税（押金需换算为不含税价）不再缴纳增值税、消费税啤酒、黄酒包装物押金不缴增值税；不缴消费税只缴纳增值税；不缴纳消费税（因为从量征收）（1）纳税人同类消费品上月的销售价格（2）纳税人同类消费品近期月份的销售价格

（3）组成计税价格

组成计税价格=成本×（1+成本利润率）÷（1-消费税税率）组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1-消费税比例税率）组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1-消费税税率）★无销售收入或者销售价格偏低又无正当理由应纳税额=销售数量×定额税率1、销售数量的确定2、计税单位的换算标准

（二）从量定额计税90页规定（三）复合计税

1、销售额的确定2、销售数量的确定

案例【例3-1】某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，10月15日向某大型商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票，取得不含增值税销售额30万元，增值税额5.1万元；10月20日向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得含增值税销售额4.68万元。该化妆品生产企业10月应缴纳的消费税为多少？【解析】化妆品适用消费税税率30%化妆品的应税销售额=30+4.68÷(l+17%)=34(万元)应缴纳的消费税额=34×30%=10.2(万元)【例3-2】某啤酒厂8月份销售啤酒400吨，每吨出厂价格2800元（不含税）。8月应纳消费税为多少？【解析】每吨售价在3000元以下的，适用单位税额220元应纳消费税额=销售数量×定额税率=400×220=88000(元)【例3-3】某白酒生产企业为增值税一般纳税人，8月份销售粮食白酒50吨，取得不含增值税的销售额150万元。白酒企业8月应纳消费税为多少？【解析】应纳消费税额=50×2000×0.5+1500000×20%=350000（元）26

【例3-4】某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产粮食白酒和啤酒。2010年1月“主营业务收入”账户反映销售粮食白酒60000斤，取得不含销售额105000元；销售啤酒150吨，每吨不含税售价2900元。在“其他业务收入”账户反映收取粮食白酒品牌使用费4680元；“其他应付款”账户反映本月销售粮食白酒收取包装物押金9360元，销售啤酒收取包装物押金1170元。该酒厂本月应纳消费税税额（白酒单位税额0.5元/斤，比例税率20%；啤酒单位税额220元/吨）。27『正确答案』粮食白酒应纳消费税＝60000×0.5＋105000×20%＋4680÷1.17×20%＋9360÷1.17×20%＝53400（元）

啤酒应纳消费税＝150×220＝33000（元）

该酒厂应纳消费税税额＝53400＋33000＝86400（元）28（一）生产销售环节

1、直接对外销售应纳消费税的计算三种计税方法计税依据适用范围计税公式1.从价定率计税销售额除列举项目之外的应税消费品应纳税额＝销售额×比例税率2.从量定额计税销售数量列举3种：啤酒、黄酒、成品油应纳税额＝销售数量×单位税额3.复合计税销售额、销售数量列举2种：白酒、卷烟应纳税额＝销售额×比例税率＋销售数量×单位税额二、消费税应纳税额的计算29（二）自产自用应税消费品的应纳税额的计算30【多选题】下列各项中，应当征收消费税的有（）。

A.化妆品厂作为样品赠送给客户的香水B.用于产品质量检验耗费的高尔夫球杆

C.白酒生产企业向百货公司销售的试制药酒

D.轮胎厂移送非独立核算门市部待销售的汽车轮胎

『正确答案』AC31【多选题】下列行为中，既缴纳增值税又缴纳消费税的有（）。

A.酒厂将自产的白酒赠送给协作单位

B.卷烟厂将自产的烟丝移送用于生产卷烟

C.日化厂将自产的香水精移送用于生产护肤品

D.地板厂将生产的新型实木地板奖励给有突出贡献的职工

『正确答案』AD1、委托加工的应税消费品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。（三）委托加工应税消费品

2、税法规定：委托加工的应税消费品于委托方提货时，由受托方代收代缴消费税。委托加工收回的应税消费品直接用于销售的，在销售时不再缴纳消费税；用于连续生产应税消费品的，已纳税款按规定准予抵扣

3.委托加工的应税消费品，如果受托方在交货时已代收代缴消费税,委托方收回后征税的规定①委托方收回后直接出售的，不再征收消费税。②委托方收回后自用的，按以下办法处理：收回的应税消费品用于连续生产应税消费品：生产出的最终应税消费品对外出售，要征收消费税和增值税，同时准予扣除委托加工环节征收的消费税。用于其他方面：不征收消费税，只征收增值税。【例】某化妆品厂（增值税一般纳税人），2009年5月份经济业务如下：（1）销售成套化妆品取得不含增值税价款300000元，增值税销项税额51000元。（2）当月收回委托加工的化妆品直接出售，不含增值税售价为100000元，收回时受托方按其同类产品售价代收代缴消费税25000元。（3）为生产甲种化妆品，本月购入乙种化妆品一批，取得的增值税专用发票上注明价款200000元，增值税进项税额34000元，当月全部投入生产。（4）将自产化妆品一批以福利形式发放给本厂职工，按同类产品不含增值税售价计算，价款为50000元，成本价30000元。（5）将护肤品、护发品、化妆品装入一个盒内作为礼品送给关系单位，不含税售价为20000元。【要求】根据上述资料，计算该厂当月应纳的消费税【解析】应纳消费税=300000×30%+50000×30%+20000×30%-200000×30%=51000（元）

361、外购应税消费品已纳消费税的扣除

税法规定：对外购已税消费品连续生产应税消费品销售时，可按当期生产领用数量计算准予扣除外购应税消费品已纳的消费税税款。

①扣税范围：

在消费税14个税目中，除酒及酒精、小汽车、高档手表、游艇4个税目外，其余税目有扣税规定。（具体如下）（四）已纳消费税扣除的计算37（1）用外购已税烟丝生产的卷烟；（2）用外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；（3）用外购已税化妆品生产的化妆品；（4）用外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火；（5）用外购已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产的汽车轮胎；（6）用外购已税摩托车生产的摩托车；（7）以外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；（8）以外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；（9）以外购已税实木地板为原料生产的实木地板；（10）以外购已税石脑油为原料生产的应税消费品；（11）以外购已税润滑油为原料生产的润滑油。具体规定38

按当期生产领用数量扣除其已纳消费税当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款＝当期准予扣除的外购应税消费品买价×外购应税消费品适用税率当期准予扣除的外购应税消费品买价＝期初库存的外购应税消费品买价＋当期购进的外购应税消费品买价-期末库存的外购应税消费品买价。②扣税计算39

☆对于在零售环节缴纳消费税的金银首饰（含镶嵌首饰）、钻石及钻石饰品已纳消费税不得扣除。

☆允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从工业企业购进的应税消费品和进口环节已缴纳消费税的应税消费品，对从境内商业企业购进应税消费品的已纳税款一律不得扣除。③扣税环节40

税法规定：对委托加工收回消费品已纳的消费税，可按当期生产领用数量从当期应纳消费税税额中扣除，其扣税规定与外购已税消费品连续生产应税消费品的扣税范围、扣税方法、扣税环节相同。2、用委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品的税款抵扣一、消费税会计科目的设置

1、应交税费---应交消费税贷方登记应交的消费税，借方登记已交消费税，期末余额在贷方，表示尚未缴纳的消费税，余额在借方，表示多交的应退的或应抵扣的消费税。

2、营业税金及附加

第三节消费税的会计核算1.直接对外销售的会计核算

1)销售实现，确认收入时：借：银行存款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）2）结转销售成本时：借：主营业务成本贷：库存商品二、企业对外销售应税消费品的会计处理3）计算应交纳的消费税时：借：营业税金及附加贷：应交税费——应交消费税4）实际缴纳消费税款时：借：应交税费——应交消费税（冲销前面的分录的贷方）贷：银行存款2.应税消费品销货退回的会计处理

发生应税消费品销货退回时借：应交税费－应交消费税（退回即减少）贷：营业税金及附加收到退回的消费税税款时借：银行存款贷：应交税费－应交消费税

3.应税消费品包装物应纳消费税的会计核算

(1)随同产品出售不单独计价的包装物。包装物的价格已经计入产品的价格里面，其应交纳的消费税并入产品销售应交纳的消费税一起计入营业税金及附加。不需单独进行账务处理。

(2)随同产品出售但单独计价的包装物。其按规定应交纳的消费税相应计入其他业务成本。即按包装物的独立价格计算应交纳的消费税。

借：其他业务成本贷：应交税费－应交消费税

(3)出租、出借包装物收取的押金。如果包装物逾期未收回而将押金没收，没收的押金转入其他业务收入；按规定应交纳的消费税，也应计入其他业务成本。①出租包装物收取押金时借：银行存款贷：其他应付款②逾期未收回包装物没收押金时（含增值税）借：其他应付款贷：其他业务收入（不含增值税的收入）应交税费——应交增值税（销项税额）③计算押金收入应交纳的消费税

借：其他业务成本贷：应交税费－应交消费税

企业以自产的应税消费品用于非应税项目、无偿赠送等方面的会计核算

借：在建工程/营业外支出贷：库存商品应交税费－应交增值税（销项税额）－应交消费税

三、自产自用应税消费品的会计核算

企业以自产的应税消费品用于对外投资、用于集体福利、发放股利、广告、样品等方面的会计核算借：长期股权投资/应付职工薪酬/应付股利/销售费用贷：主营业务收入应交税费－应交增值税（销项税额）借：营业税金及附加贷：应交税费－应交消费税委托加工的应税消费品收回后用连续生产应税消费品的，按规定准予抵扣。委托方应按代扣代交的消费税款:

借：应交税费—应交消费税贷：银行存款委托加工的应税消费品收回后，直接用于销售的，委托方应将代扣代交的消费税计入委托加工的应税消费品成本:

借：委托加工物资贷：银行存款四、委托加工应税消费品的会计核算进口的生产型应税消费品，应在进口报关时，由进口企业缴纳消费税计入进口应税消费品的成本,

借：原材料应交税费－应交增值税（进项税额）贷：银行存款

进口的应税消费品为小汽车、摩托车、游艇等固定资产的,由进口企业缴纳消费税计入该固定资产的成本借：固定资产贷：银行存款

五、进口的应税消费品的会计核算例某卷烟厂为一般纳税人生产企业，20×9年4月发生下列经济业务：（A牌卷烟的消费税税率为56％）（1）9月2日，销售A牌卷烟20标准箱，每标准条的调拨价为80元，为购货方开具的增值税专用发票上注明的价款为400000元，增值税税率为17％。随同产品销售单独计价的包装物的不含税销售额为10000元。款项全部收到并存入银行。应纳增值税＝（400000＋10000）×17％＝69700（元）应纳消费税＝20×150＋（400000＋10000）×56％＝232600（元）借：银行存款479700

贷：主营业务收入400000

其他业务收入10000

应交税费—应交增值税（销项税额）69700

借：营业税金及附加227000

其他业务成本5600

贷：应交税费—应交消费税232600（2）9月3日，以一批应税消费品提供给另一单位作为实物投资。该批应税消费品税务机关认可的售价为78000元，实际成本为50000元。消费税税率为10％。

应纳增值税＝78000×17％＝13260（元）应纳的消费税＝78000×10％＝7800（元）借：长期股权投资91260

贷：主营业务收入78000

应交税费—应交增值税（销项税额）13260

借：营业税金及附加7800

贷：应交税费—应交消费税7800

借:主营业务成本50000

贷:库存商品50000

（3）9月10日，收回委托大华工厂加工的特制烟丝，大华厂为一般纳税人。锦绣卷烟厂提供原料烟叶100000元,大华厂收取加工费75000元（不含增值税），受托方没有同类消费品的销售价格，卷烟厂以银行存款付清全部款项。该特制烟丝月初无库存余额。收回的一半烟丝直接用于销售，销售收入为315000元（不含增值税）；另一半特制烟丝被当月生产所领用，用于生产A牌甲类卷烟，25日销售A牌卷烟3个标准箱，增值税专用发票上注明的价款90000元，增值税税额15300元。烟丝的消费税税率为30％，A牌卷烟的消费税税率为56％。①锦绣公司发出原材料、支付加工费、辅料费和代扣代缴的消费税时，分别进行以下处理：借：委托加工物资100000

贷：原材料

100000

借：委托加工物资75000

应交税费—应交增值税（进项税额）12750

贷：银行存款87750受托方代收代缴的消费税税额＝（100000＋75000）÷（1－30％）×30％＝75000（元）借：委托加工物资37500

应交税费—应交消费税37500

贷：银行存款75000

借：原材料87500(50000+37500)

库存商品125000（一半一半的分配）贷：委托加工物资212500②直接销售烟丝，获得收入315000元，不再缴纳消费税。借：银行存款368550

贷：主营业务收入315000

应交税费—应交增值税（销项税额）53550

借：主营业务成本125000（如上的库存商品的成本）贷：库存商品125000

③委托方收回后，连续生产应税消费品，已纳消费税款准予抵扣。借：生产成本87500（如前原材料的值）贷：原材料

87500

④A牌卷烟销售时，计算应交增值税：借：银行存款105300

贷：主营业务收入90000

应交税费—应交增值税（销项税额）15300

应纳消费税＝150×3＋90000×56％＝50850（元）借：营业税金及附加50850

贷：应交税费—应交消费税50850（4）9月30日，从国外购进应税应税消费品一批，海关核定的关税完税价格为900000元，关税税率假定为15％，消费税税率为10％，增值税税率为17％，全部税款以银行存款付清。应纳关税＝900000×15％＝135000（元）组成计税价格＝（900000＋135000）÷（1－10％）＝1150000（元）应纳消费税额＝1150000×10％＝115000（元）应纳增值税额＝（900000＋135000＋115000）×17％＝195500（元）编制会计分录：借：原材料1150000

应交税费—应交增值税（进项税额）195500

贷：银行存款1345500本月应纳消费税税额＝（232600＋7800＋50850）－37500（如前黄底）＝253750（元）下月初，缴纳税款时：借：应交税费——应交消费税253750

贷：银行存款253750例.亿福金银首饰商店是经中国人民银行总行批准经营金银首饰的企业。20×7年10月份门市零售金银首饰的销售额为850000元；销售金银首饰包装物时，包装物单独计价，其金额为31450元。（1）增值税金