【走进成本】成本会计之标准成本法的账务处理（六十五）

【走进成本】成本会计之标准成本法的账务处理（六十五）五、标准成本法的账务处理1.标准成本法账务处理的特点(1)按各成本计算对象开设产品成本明细账。“生产成本”“库存商品”等账户可以只登记标准成本，设置各种成本差异账户，分别核算各种差异。在标准成本法下，“生产成本”“库存商品”账户，无论是借方还是贷方均登记实际产量的标准成本，至于各种差异，则可另设各个成本差异账户进行核算。对于直接材料成本差异，应设置“材料价格差异”和“材料用量差异”两个账户；对于直接人工成本差异，应设置“直接人工工资率差异”和“直接人工效率差异”两个账户；对于变动制造费用差异，应设置“变动制造费用耗费差异”和“变动制造费用效率差异”两个账户；对于同定制造费用差异，应设置”间定制造费用耗费差异”“固定制造费用能力差异”和“固定制造费用效率差异”三个账户(在两差异分析法，只需设”固定制造费用耗费差异”和“固定制造费用能量差异”两个账户，在以下的账务处理中，我们采用三差异分析法)。各种不利差异，应分别记入有关差异账户的借方；各种有利差异，应分别记入有关差异账户的贷方。(2)编制各项费用分配表，分别反映其标准成本、成本差异和实际成本。对于“原材料”账户按实际成本登记，在生产领用时，将领用材料的标准成本由“原材料”账户转入。基本生产成本”账户，而将领用材料的价格差异由“原材料”账户转入“直接材料价格差异”账户。(3)按照成本项目，将各成本对象应分担的费用按标准成本记入其产品成本明细账中，计算并结转本月完工产品的标准成本。(4)计算和分析各项成本差异，每月月末将本期发生的各种差异余额全部转入“主营业务成本”账户，计入当期损益。如果当月差异较大或当月在产品或库存商品数量较多时，可将各项差异余额在“主营业务成本””基本生产成本”和“库存商品”之间按标准成本比例进行分配，分别计入当月已销售商品成本、月末在产品成本和库存商品成本。2.账务处理举例【例7-25】承[例7-23]，假设华夏公司“生产成本”和“库存商品”账户均无期初余额，本期投产的2000件乙产品已全部完工，并已全部出售，每件售价为900元。(1)领用材料及将直接人工费用、变动制造费用、固定制造费用记入产品成本的会计分录(购入材料以及实际支付以上各项费用时的会计分录从略)。①领用材料的会计分录。根据[例7-20]，投产2000件乙产品的直接材料的有关数据如下：直接材料标准成本：（110×3020×20)×2000=1400000(元)直接材料实际成本：9×5000022×45000=1440000(元)直接材料价格差异：

40000(元)(不利差异)直接材料用量差异：

0根据以上数据编制会计分录如下：借：生产成本

1400000材料价格差异

40000贷：原材料

1440000②将直接人工费用计入产品成本的会计分录。根据[例7-21］，投产2000件乙产品的直接人工费用的有关数据如下：直接人工标准成本：4×6×2000=48000(元)直接人工实际成本：

49500（元）直接人工资率差异：

-4500（元）（有利差异）直接人工效率差异：

6000(元)（不利差异）根据以上数据编制会计分录如下：借：生产成本

48000直接人工效率差异

6000贷：应付职工薪酬

49500直接人工工资率差异

4500③将变动制造费用计入产品成本的会计分录。根据[例7-24]，变动制造费用有关数据列示如下：标准变动制造费用：4×8×2000=64000(元)实际变动制造费用：

67500（元）变动制造费用耗费差异：-4500（元）（有利差异）变动制造费用效率差异：

67500(元)（不利差异）根据以上数据编制会计分录如下：借：生产成本

64000变动制造费用效率差异

8000贷：变动制造费用

67500变动制造费用耗费差异

4500④将固定制造费用计入产品成本的会计分录。根据前述的[例7-24]，固定制造费用的有关数据列示如下：标准固定制造费用：10×4×2000=80000（元）实际固定制造费用：

91000（元）固定制造费用耗费差异：7000（元）（不利差异）固定制造费用能力差异：-6000（元）（有利差异）固定制造费用效率差异：10000（元）（不利差异）根据以上数据编制会计分录如下：借：生产成本

80000固定制造费用耗费差异

7000固定制造费用效率差异

10000贷：固定制造费用

91000固定制造费用能力差异

6000（2）结转完入库产品标准成本的会计分录。完工入库2000件乙产品标准成本为1592000元。编制会计分录如下：借：库存商品

1592000贷：生产成本

1592000（3）销售产品的会计分录如下：借：应收账款

1800000贷：主营业务收入

1800000销售收入=900×2000=1800000（元）（4）结转已售产品标准成本，编制会计分录如下：借：主营业务成本

1592000贷：库存商品

1592000（5）结转本期各项成本差异。本期各项成本差异的汇总结果，如表7-36所示。根据表7-35，编制结转各种成本差异的会计分录如下：借：主营业务成本

56000直接人工工资率差异

4500变动制造费用耗费差异4500固定制造费用能力差异6000贷：材料价格差异

40000直接人工效率差异

6000变动制造费用效率差异8000固定制造费用耗费差异7000固定制造费用效率差异10000

六、标准成本法与定额法的比较标准成本法是西方企业所采用的一种将成本计算与成本控制结合在一起，由一个包括制定标准成本、计算和分析成本差异以及处理成本差异三个环节所组成的完整系统。它与我国一些企业所采用的定额法既有相同之处，又有许多区别。两者的相同之处在于：(1)都要事先制定产品应该发生的成本，以此作为控制成本的依据。(2)都要按成本要素将实际耗用与控制标准相比较，及时揭示两者的差异，并对产生差异的原因进行分析，从而采取有效措施。两者的主要区别有以下几个方面(1)定额法要计算产品的实际成本。标准成本法一般只计算产品的标准成本，不计算产品的实际成本，这是标准成本法与定额法以及其他成本计算方法的根本区别(2)在定额法下，对成本差异的核算较为简单，只核算各成本项目的成本差异，且不为各种成本差异单独设置账户，而是与定额成本在同一个成本明细账中进行核算。在标准成本法下，对成本差异的核算较细，要为各种成本差异专门设置许多总账账户进行核算，并详列于利润表中。(3)在定额法下，要将成本差异在各种