《财务会计实务（第二版）》课件项目十二 -任务一 确认收入3.1修改

项目十二确认收入、记录费用、结转利润一、收入的认知——收入的概念收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（二）收入的识别经济业务适用准则会计确认为完成其经营目标所从事的经营性活动以及与之相关的活动（日常活动）工业企业制造并销售产品、商品流通企业销售商品CAS14《收入》收入咨询公司提供咨询服务、软件公司为客户开发软件、安装公司提供安装服务、建筑企业提供建造服务CAS14《收入》收入企业对外出租资产收取的租金CAS1《存货》、CAS3《投资性房地产》、CAS4《固定资产》收入企业以存货换取客户的存货、固定资产、无形资产CAS7《非货币性资产交换》收入非日常活动企业进行债权投资收取的利息、进行股权投资取得的现金股利CAS2《长期股权投资》、CAS22《金融工具确认和计量》投资收益企业处置固定资产、无形资产CAS4《固定资产》、CAS6《无形资产》得利或损失（营业外收支）（三）企业日常会计核算对收入的分类企业类型主营业务收入其他业务收入制造业企业包括销售商品、自制半成品、代制品、代修品以及提供工业性劳务等实现的收入销售材料取得的收入、转让技术使用权取得的收入、包装物出租收入等商品流通企业包括销售商品实现的收入

咨询公司提供咨询服务实现的收入

安装公司提供安装服务实现的收入

江苏天润机械有限公司是一家制造业企业，主要是通过加工甲种原材料生产A产品。2018年1月，发生下列收入。请判断各收入所属的类型及金额。（1）5日，销售一批A产品，价款200000元，增值税32000元，款项未收。（2）8日，出售生产用甲材料50000元，增值税8000元，款项已收。（3）10日，接受设备安装劳务，获得收入80000元，增值税4800元。（4）15日，出租一座仓库，收到租金10000元，增值税1100元。（5）25日，出租商标使用权，获得租金8000元，增值税480元。（6）30日，进行增资扩股，收到新股东投入的资金500000元。任务实施序号经济业务收入类型金额1销售一批A产品，价款200000元，增值税32000元，款项未收。主营业务收入2000002出售生产用甲材料50000元，增值税8000元，款项已收。其他业务收入500003接受设备安装劳务，获得收入80000元，增值税4800元。主营业务收入800004出租一座仓库，收到租金10000元，增值税1000元。其他业务收入100005出租商标使用权，获得租金8000元，增值税480元。其他业务收入80006进行增资扩股，收到新股东投入的资金500000元。不属于收入0二、收入确认的原则企业确认收入的方式应当反映其向客户转让商品的模式，收入的金额应当反映企业因转让这些商品而预期有权收取的对价金额。

企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。取得相关商品控制权，是指能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益，也包括有能力阻止其他方主导该商品的使用并从中获得经济利益。三、收入的确认和计量（一）收入的确认和计量的步骤1、识别客户合同合同合并合同变更不符合合同成立条件时的收入确认2、识别合同中包含的各单项履约义务履约义务的识别单独履约义务的判断3、确定交易价格可变对价的估计重大融资成分非现金对价应付客户对价4、交易价格分摊至各单项履约义务分摊交易价格的方法单独售价的确定合同折扣的处理5、根据各单项履约义务的履行确认收入履约义务在“一段时间内履行”的判断标准控制权转移时点的判断要素第一步：识别与客户订立的合同（“控制权转移”后确认收入的前提条件）1、客户和合同的定义2、识别与客户订立的合同具体内容3、合同合并的处理4、合同变更的处理5、不符合合同成立条件时的收入确认问题（二）五步法的具体应用

客户，是指与企业订立合同以向该企业购买其日常活动产出的商品或服务（以下简称“商品”）并支付对价的一方。

合同，是指双方或多方之间订立有法律约束力的权利义务的协议。合同有书面形式、口头形式以及其他形式。第一步：识别与客户订立的合同1、客户和合同的定义（二）五步法的具体应用当企业与客户之间的合同同时满足下列条件时，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入：（一）合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；（二）该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务（以下简称“转让商品”）相关的权利和义务；（三）该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款；（四）该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额；（五）企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。在合同开始日即满足前款条件的合同，企业在后续期间无需对其进行重新评估，除非有迹象表明相关事实和情况发生重大变化(例如：客户信用状况严重恶化，乐视）。合同开始日通常是指合同生效日。第一步：识别与客户订立的合同2、识别与客户订立的合同具体内容企业与同一客户（或该客户的关联方）同时订立或在相近时间内先后订立的两份或多份合同，在满足下列条件之一时，应当合并为一份合同进行会计处理：（一）该两份或多份合同基于同一商业目的而订立并构成一揽子交易。（二）该两份或多份合同中的一份合同的对价金额取决于其他合同的定价或履行情况。（三）该两份或多份合同中所承诺的商品（或每份合同中所承诺的部分商品）构成本准则第九条规定的单项履约义务。3、合同合并的处理企业应当区分下列三种情形对合同变更分别进行会计处理：（一）合同变更增加了可明确区分的商品及合同价款，且新增合同价款反映了新增商品单独售价的，应当将该合同变更部分作为一份单独的合同进行会计处理（例如：商品买卖合同新增货物）。（二）合同变更不属于本条（一）规定的情形，且在合同变更日已转让的商品或已提供的服务（以下简称“已转让的商品”）与未转让的商品或未提供的服务（以下简称“未转让的商品”）之间可明确区分的，应当视为原合同终止，同时，将原合同未履约部分与合同变更部分合并为新合同进行会计处理。（三）合同变更不属于本条（一）规定的情形，且在合同变更日已转让的商品与未转让的商品之间不可明确区分的，应当将该合同变更部分作为原合同的组成部分进行会计处理，由此产生的对已确认收入的影响，应当在合同变更日调整当期收入。（例如：建造合同对建造主体的设计等进行调整）。合同变更，是指经合同各方批准对原合同范围或价格作出的变更。4、合同变更的处理[例-1]甲公司承诺向某客户销售120件产品，每件产品售价100元。该批产品彼此之间可明确区分，且将于未来6个月内陆续转让给该客户。甲公司将其中的60件产品转让给该客户后，双方对合同进行了变更，甲公司承诺向该客户额外销售30件相同的产品，这30件产品与原合同中的产品可明确区分，其售价为每件95元（假定该价格反映了合同变更时该产品的单独售价）。上述价格均不包含增值税。本例中，由于新增的30件产品是可明确区分的，且新增的合同价款反映了新培产品的单独售价，因此，该合同变更实际上构成了一份单独的、在未来销售30件产品的新合同，该新合同并不影响对原合同的会计处理。甲公司应当对原合同中的120件产品按每件产品100元确认收入，对新合同中的30件产品按每件产品95元确认收入。[例2]沿用[例1]，甲公司新增销售的30件产品售价为每件80元（假定该价格不能反映合同变更时该产品的单独售价）。同时，由于客户发现甲公司已转让的60件产品存在瑕疵，要求甲公司对已转让的产品提供每件15元的销售折让以弥补损失。经协商，双方同意将价格折让在销售新增的30件产品的合同价款中进行抵减，金额为900元。上述价格均不包含增值税。[例3]2018年1月15日，乙建筑公司和客户签订了一项总金额为1000万元的固定造价合同，在客户自有土地上建造一幢办公楼，预计合同总成本为700万元。假定该建造服务属于在某一时段内履行的履约义务，并根据累计发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定履约进度。截至2018年末，乙公司累计已发生成本420万元，履约进度为60%（420/700）。因此，乙公司在2018年确认收入600万元（1000×60%）。2019年初，合同双方同意更改该办公楼屋顶的设计，合同价格和预计总成本因此而分别增加200万元和120万元。第六条在合同开始日不符合本准则第五条规定的合同，企业应当对其进行持续评估，并在其满足本准则第五条规定时按照该条的规定进行会计处理。对于不符合本准则第五条规定的合同，企业只有在不再负有向客户转让商品的剩余义务，且已向客户收取的对价无需退回时，才能将已收取的对价确认为收入（无需退还的预收款在满足条件时确认为收入）；

否则，应当将已收取的对价作为负债进行会计处理。没有商业实质的非货币性资产交换，不确认收入。5、不符合合同成立条件时的收入确认问题第二步：识别合同中的单项履约义务1、履约义务的定义2、履约义务的识别3、单项履约义务的判断（二）五步法的具体应用履约义务，是指合同中企业向客户转让可明确区分商品的承诺。履约义务既包括合同中明确的承诺，也包括由于企业已公开宣布的政策、特定声明或以往的习惯做法等导致合同订立时客户合理预期企业将履行的承诺。企业为履行合同而应开展的初始活动，通常不构成履约义务，除非该活动向客户转让了承诺的商品。企业向客户转让一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分商品的承诺，也应当作为单项履约义务。转让模式相同，是指每一项可明确区分商品均满足本准则第十一条规定的、在某一时段内履行履约义务的条件，且采用相同方法确定其履约进度。第二步：识别合同中的单项履约义务1、履约义务的定义

合同开始日，企业应当对合同进行评估，识别该合同所包含的各单项履约义务，并确定各单项履约义务是在某一时段内履行，还是在某一时点履行，然后，在履行了各单项履约义务时分别确认收入。第二步：识别合同中的单项履约义务2、履约义务的识别二

企业向客户承诺的商品同时满足下列条件的，应当作为可明确区分商品（可明确区分的条件）：（一）客户能够从该商品本身或从该商品与其他易于获得资源一起使用中受益；（二）企业向客户转让该商品的承诺与合同中其他承诺可单独区分。下列情形通常表明企业向客户转让该商品的承诺与合同中其他承诺不可单独区分（不可单独区分的情形）：1．企业需提供重大的服务以将该商品与合同中承诺的其他商品整合成合同约定的组合产出转让给客户。2．该商品将对合同中承诺的其他商品予以重大修改或定制。3．该商品与合同中承诺的其他商品具有高度关联性。第二步：识别合同中的单项履约义务3、单项履约义务的判断第三步：确定交易价格（合同层面的价格确定）1、交易价格的定义2、确定交易价格的基本原则3、可变对价的估计和处理4、重大融资成分的处理5、非现金对价的处理6、应付客户对价的处理（二）五步法的具体应用

企业应当按照分摊至各单项履约义务的交易价格计量收入。交易价格，是指企业因向客户转让商品而预期有权（非预计最终收回的金额）收取的对价金额。企业代第三方收取的款项以及企业预期将退还给客户的款项，应当作为负债进行会计处理，不计入交易价格。第三步：确定交易价格1、交易价格的定义二第十五条企业应当根据合同条款，并结合其以往的习惯做法确定交易价格。在确定交易价格时，企业应当考虑可变对价、合同中存在的重大融资成分、非现金对价、应付客户对价等因素的影响。第三步：确定交易价格2、确定交易价格的基本原则任务实施二：按期望值确定可变对价的最佳估计数。甲公司生产和销售洗衣机。2018年3月，甲公司向零售商乙公司销售1000台洗衣机，每台价格为2000元，合同价款合计200万元。同时，甲公司承诺，在未来6个月内，如果同类洗衣机售价下降，则按照合同价格与最低售价之间的差额向乙公司支付差价。甲公司根据以往执行类似合同的经验，预计未来6个月内，不降价的概率为50%；每台降价200元的概率为40%；每台降价500元的概率为10%。假定上述价格均不包含增值税。步骤一：识别合同：销货合同；步骤二：识别合同中的单项履约义务：销售1000台洗衣机；步骤三：确定交易价格：合同条款中，存在“可变对价”情况（在未来6个月内，如果同类洗衣机售价下降，则按照合同价格与最低售价之间的差额向乙公司支付差价）。经评估确认，“期望值”能够更好地预测其有权获取的对价金额。每台交易价格的期望=2000×50%+1800×40%+1500×10%=1870元。任务实施三：按最可能发生金额确定额确定可变对价的最佳估计数。甲公司为其客户建造一栋厂房，合同约定的价款为l00万元，当甲公司不能在合同签订之日起的120天内竣工时，须支付10万元罚款，该罚款从合同价款中扣除。甲公司对合同结采的估计如下：工程按时完工的概率为90%，工程延期的概率为10%。假定上述金额均不含增值税。步骤一：识别合同：建造合同；步骤二：识别合同中的单项履约义务：建造一栋厂房，120天内竣工；步骤三：确定交易价格：合同条款中，存在“可变对价”情况（不能在合同签订之日起的120天内竣工时，须支付10万元罚款，该罚款从合同价款中扣除）。经评估确认，“最可能发生金额”能够更好地预测其有权获取的对价金额。交易价格=最可能发生的单一金额=100万元。二第十六条合同中存在可变对价的，企业应当按照期望值或最可能发生金额确定可变对价的最佳估计数，但包含可变对价的交易价格，应当不超过在相关不确定性消除时累计已确认收入极可能不会发生重大转回的金额。企业在评估累计已确认收入是否极可能不会发生重大转回时，应当同时考虑收入转回的可能性及其比重。

每一资产负债表日，企业应当重新估计应计入交易价格的可变对价金额。可变对价金额发生变动的，按照本准则第二十四条和第二十五条规定进行会计处理（重新分摊计算）。第三步：确定交易价格3、可变对价的估计和处理第十七条合同中存在重大融资成分的，企业应当按照假定客户在取得商品控制权时即以现金支付的应付金额确定交易价格。该交易价格与合同对价之间的差额，应当在合同期间内采用实际利率法摊销。合同开始日，企业预计客户取得商品控制权与客户支付价款间隔不超过一年的，可以不考虑合同中存在的重大融资成分（例外情形）。例如：公司生产的大型设备现销的价格为1000万元，与客户约定分五年付款，每年付款300万元，累计付款1500万元。第三步：确定交易价格4、重大融资成分的处理第十八条客户支付非现金对价的，企业应当按照非现金对价的公允价值确定交易价格。非现金对价的公允价值不能合理估计的，企业应当参照其承诺向客户转让商品的单独售价间接确定交易价格。非现金对价的公允价值因对价形式以外的原因而发生变动的，应当作为可变对价，按照本准则第十六条规定进行会计处理。单独售价，是指企业向客户单独销售商品的价格。例如：公司向客户销售一批存货，客户以一项固定资产作为支付的对价，给固定资产的公允价格为500万元，存货单独售价的金额为480万元。第三步：确定交易价格5、非现金对价的处理（原非货币性资产交换准则的部分内容）第十九条企业应付客户（或向客户购买本企业商品的第三方，本条下同）对价的，应当将该应付对价冲减交易价格，并在确认相关收入与支付（或承诺支付）客户对价二者孰晚的时点冲减当期收入，但应付客户对价是为了向客户取得其他可明确区分商品的除外（单独作为采购处理）。企业应付客户对价是为了向客户取得其他可明确区分商品的，应当采用与本企业其他采购相一致的方式确认所购买的商品。企业应付客户对价超过向客户取得可明确区分商品公允价值的，超过金额应当冲减交易价格。向客户取得的可明确区分商品公允价值不能合理估计的，企业应当将应付客户对价全额冲减交易价格。第三步：确定交易价格6、应付客户对价的处理第四步：交易价格分摊至各单项履约义务（履约义务层面的价格确定）1、分摊的总体原则2、可比单独售价的确定3、合同折扣的处理4、可变对价及其变动的分摊5、合同变更后可变对价及其变动的处理（二）五步法的具体应用二

合同中包含两项或多项履约义务的，企业应当在合同开始日，按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例，将交易价格分摊至各单项履约义务。企业不得因合同开始日之后单独售价的变动而重新分摊交易价格。

例如：乙公司是一家提供定制化软件开发和软件运营维护服务的软件企业，在与A客户签订的合同中同时约定了提供定制开发和3年的运营维护服务，合同总价款为100万元，未约定单项业务的价格。

乙公司对外提供同类、同工作量的软件开发业务的单独售价为80万元，对外提供的同种软件且软件运行环境类似的运营维护服务价格为10万元/年。第四步：交易价格分摊至各单项履约义务1、分摊的总体原则二

企业在类似环境下向类似客户单独销售商品的价格，应作为确定该商品单独售价的最佳证据。单独售价无法直接观察的，企业应当综合考虑其能够合理取得的全部相关信息，采用市场调整法、成本加成法、余值法等方法合理估计单独售价。在估计单独售价时，企业应当最大限度地采用可观察的输入值（为了保证可比性，尽可能多的考虑不同合同外部条件)，并对类似的情况采用一致的估计方法。

市场调整法，是指企业根据某商品或类似商品的市场售价(本公司未对外单独销售该产品，但市场上有）考虑本企业的成本和毛利等进行适当调整后，确定其单独售价的方法。

成本加成法，是指企业根据某商品的预计成本加上其合理毛利后的价格，确定其单独售价的方法。第四步：交易价格分摊至各单项履约义务2、可比单独售价的确定二余值法，是指企业根据合同交易价格减去合同中其他商品可观察的单独售价后的余值，确定某商品单独售价的方法

企业在商品近期售价波动幅度巨大，或者因未定价且未曾单独销售而使售价无法可靠确定时，可采用余值法估计其单独售价（限定了余值法的使用条件）。第四步：交易价格分摊至各单项履约义务2、可比单独售价的确定

对于合同折扣，企业应当在各单项履约义务之间按比例分摊。有确凿证据表明合同折扣仅与合同中一项或多项（而非全部）履约义务相关的，企业应当将该合同折扣分摊至相关一项或多项履约义务。合同折扣仅与合同中一项或多项（而非全部）履约义务相关，且企业采用余值法估计单独售价的，应当首先按照前款规定在该一项或多项（而非全部）履约义务之间分摊合同折扣，然后采用余值法估计单独售价。

合同折扣，是指合同中各单项履约义务所承诺商品的单独售价之和高于合同交易价格的金额。第四步：交易价格分摊至各单项履约义务3、合同折扣的处理例如：丙公司与客户Z签订了水质监测站点的建设和运营维护合同，合同中约定共有A、B、C三个站点。

其中，A站点建设价款100万元、B站点建设价款120万元

、C站点建设价款200万元。

建成后需提供三年的运营维护服务，约定A站点三年运营维护价款30万元、B站点三年运营维护价款36万元

、C站点三年运营维护价款60万元。

以上合同总价款546万元，同时约定给予C站点建设和运营维护价款46万元的折扣，折扣后总价款为500万元。第四步：交易价格分摊至各单项履约义务3、合同折扣的处理二

对于可变对价及可变对价的后续变动额，企业应当按照本准则第二十条至第二十三条规定，将其分摊至与之相关的一项或多项履约义务，或者分摊至构成单项履约义务的一系列可明确区分商品中的一项或多项商品（按照前述原则重新计算分摊）。对于已履行的履约义务，其分摊的可变对价后续变动额应当调整变动当期的收入（不需要追溯调整）（注意，必须是之前的可变对价估计是基于当时的情况的合理估计，如果前期估计明显不合理的（例如为了调节收入或利润的人为估计偏差），是需要追溯调整的）。第四步：交易价格分摊至各单项履约义务4、可变对价及其变动的分摊第五步：根据各单项履约义务的履行确认收入1、收入确认的总原则2、某一时间段内履行履约义务的判断3、某一时间段内履行履约义务的收入确认4、某一时点履行履约义务的收入确认（二）五步法的具体应用第四条企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。取得相关商品控制权，是指能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益。（以控制权转移替代风险报酬转移作为收入确认时点的判断）第五步：根据各单项履约义务的履行确认收入1、收入确认的总原则

属于在某一时段内履行履约义务；否则，属于在某一时点履行履约义务：（一）客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益（例如运营维护服务）。（二）客户能够控制企业履约过程中在建的商品（例如建造服务）。（三）企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项（例如定制化的软件开发服务（要分情况处理）、建造服务）。具有不可替代用途，是指因合同限制或实际可行性限制，企业不能轻易地将商品用于其他用途。有权就累计至今已完成的履约部分收取款项，是指在由于客户或其他方原因终止合同的情况下，企业有权就累计至今已完成的履约部分收取能够补偿其已发生成本和合理利润的款项，并且该权利具有法律约束力。第五步：根据各单项履约义务的履行确认收入2、某一时间段内履行履约义务的判断

对于在某一时段内履行的履约义务，企业应当在该段时间内按照履约进度确认收入，但是，履约进度不能合理确定的除外。企业应当考虑商品的性质，采用产出法或投入法确定恰当的履约进度。

其中，产出法是根据已转移给客户的商品对于客户的价值确定履约进度；

投入法是根据企业为履行履约义务的投入确定履约进度（依据成本比例）。对于类似情况下的类似履约义务，企业应当采用相同的方法确定履约进度。当履约进度不能合理确定时，企业已经发生的成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的成本金额确认收入，直到履约进度能够合理确定为止。第五步：根据各单项履约义务的履行确认收入3、某一时间段内履行履约义务的收入确认

对于在某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商品控制权时点确认收入。在判断客户是否已取得商品控制权时，企业应当考虑下列迹象：（一）企业就该商品享有现时收款权利，即客户就该商品负有现时付款义务。（二）企业已将该商品的法定所有权转移给客户，即客户已拥有该商品的法定所有权。（三）企业已将该商品实物转移给客户，即客户已实物占有该商品。（四）企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户，即客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬。（五）客户已接受该商品。（六）其他表明客户已取得商品控制权的迹象。第五步：根据各单项履约义务的履行确认收入4、某一时点履行履约义务的收入确认任务实施四：判断是某一时段内履行的履约义务还是某一时段内履行的履约义务。

海盛公司是一家造船企业，与海天公司签订了一份船舶建造合同，按照海天公司的具体要求设计和建造船舶。海盛公司在自己的厂区内完成该船舶的建造，海天公司无法控制在建过程中的船舶。海盛公司如果想把该船舶出售给其他客户，需要发生重大的改造成本。双方约定，如采海天公司单方面解约，海天公司需向海盛公司支付相当于合同总价30%的违约金，且建造中的船舶归海盛公司所有。假定该合同仅包含一项履约义务，即设计和建造船舶。步骤一：熟悉属于某一时段履行的履约义务的条件；步骤二：逐条对照；客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益在履约建造船舶时，是在海盛公司自己的厂区，海天公司无法取得并消耗海盛公司履约所带来的经济利益不符合客户能够控制企业履约过程中在建的商品海盛公司在自己的厂区内完成该船舶的建造，海天公司无法控制在建过程中的船舶不符合企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途；且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项。船舶虽具有不可替代用途。然而，如果海天公司单方面解约，仅需向海盛公司支付相当于合同总价30%的违约金，表明海盛公司无法在整个合同期间内都有权就累计至今已完成的履约部分收取能够补偿其已发生成本和合理利润的款项不符合第三步：作出判断：海盛公司为海天公司设计和建造船舶不属于在某一时段内履行的履约义务。步骤一：熟悉属于某一时段履行的履约义务的条件；步骤二：逐条对照；客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益在履约建造船舶时，是在海盛公司自己的厂区，海天公司无法取得并消耗海盛公司履约所带来的经济利益不符合客户能够控制企业履约过程中在建的商品海盛公司在自己的厂区内完成该船舶的建造，海天公司无法控制在建过程中的船舶不符合企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途；且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项。船舶虽具有不可替代用途。然而，如果海天公司单方面解约，仅需向海盛公司支付相当于合同总价30%的违约金，表明海盛公司无法在整个合同期间内都有权就累计至今已完成的履约部分收取能够补偿其已发生成本和合理利润的款项不符合四、某一时点履行履约义务的会计处理就制造业、商品流通业、一般服务性企业而言，其生产销售的商品在出售前、提供的劳务服务在提供前，一般没有特定的客户，在交付商品、提供服务时，有的会签订权利义务明确的合同，但更多的是一些口头形式的约定或是隐含于商业惯例或企业以往的习惯做法。所以，在企业交付商品、提供服务时，客户在即取得相关商品控制权，企业也就取得收取对价的权利。其履行的是某一时点履行的履约义务。（一）科目设置1、核算内容：核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务收入2、明细账：“主营业务收入——××商品”

“主营业务收入——××劳务”1、主营业务收入主营业务收入销售商品或提供劳务确认的收入①发生的销售退回或销售折让冲减的收入②期末转入“本年利润”金额1、核算内容：核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料、用材料进行非货币性交换或债务重组等实现的收入。2、明细账：“其他业务收入——××材料”

“其他业务收入——××包装物出租”2、其他业务收入其他业务收入企业确认的其他业务收入期末转入“本年利润”金额（一）科目设置1、核算内容：核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。2、明细账：“主营业务成本——××商品”

“主营业务成本——××劳务”3、主营业务成本主营业务成本销售商品、提供劳务时应结转的成本期末转入“本年利润”金额（一）科目设置1、核算内容：核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。2、明细账：“其他业务支出——××材料”

“其他业务支出——××包装物出租”4、其他业务成本其他业务成本其他业务成本的增加额期末转入“本年利润”金额（一）科目设置1、核算内容：本科目核算企业未满足收入确认条件但已经发出的商品的实际成本或者计划成本。2、明细账：“其他业务支出——××产品”5、发出商品发出商品企业发出商品的成本企业已销产品成本或退回入库产品成本（一）科目设置发出商品的实际成本或计划成本1、核算内容：本科目核算企业已经发出代销但尚未确认销售收入的商品成本。2、明细账：“委托代销商品-X产品”6、委托代销商品委托代销商品登记企业发出代销商品的成本登记企业收到代销清单，结转的已销商品的成本（一）科目设置已发出但尚未收到代销清单的商品成本。1、核算内容：本科目核算企业不承担风险的代理业务形成的资产，如受托理财业务进行的证券投资、受托贷款等。企业受托代销的商品，可将本科目改为“受托代销商品”科目，核算受托方收到的受托代销商品成本。2、明细账：“代理业务资产/受托代销商品——××公司”7、代理业务资产/受托代销商品代理业务资产登记受托方收到的受托代销商品成本登记受托方销售商品后，结转的受托代销商品成本（一）科目设置尚未售出的受托代销商品成本1、核算内容：本科目核算企业不承担风险的代理业务收到的款项，包括受托投资资金、受托贷款资金等。企业采用收取手续费方式收到的代销商品款，可将本科目改为“受托代销商品款”科目，核算代销商品时受托方收到代销商品未结算的货款。2、明细账：“代理业务负债/受托代销商品款——××公司”8、代理业务负债/受托代销商品款代理业务资产登记受托方与委托方结算的代销商品款登记受托方售出代销商品后收到的代销商品款（一）科目设置尚未结算的代销商品款1、核算内容：本科目核算企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利。仅取决于时间流逝因素的权利不在本科目核算。2、明细账：“合同资产——××合同”9、合同资产合同资产已转让商品而有权收取的对价金额取得无条件收款权时（一）科目设置已转让商品而有权收取的对价金额的余额1、核算内容：本科目核算企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务。2、明细账：“合同负债——××合同”10、合同负债合同负债企业向客户转让相关商品客户已经支付了合同对价或企业已经取得了无条件收取合同对价权利的（一）科目设置贷方余额（二）某一时点履行履约义务的会计处理1、制造业企业一般销售（某一时点履行履约义务）的会计处理业务节点原始单据账务处理企业销售商品符合收入的确认条件销售合同、专用发票确认收入：借：银行存款/应收账款/应收票据/预收账款/合同资产

贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）出库单、结转成本计算表结转成本：

借：主营业务成本

贷：库存商品（二）某一时点履行履约义务的会计处理1、制造业企业一般销售（某一时点履行履约义务）的会计处理江苏天润机械有限公司与虹桥机械厂签订产品销售合同，于2019年12月5日向其销售10台A产品，单位售价30000元，增值税率13%。合同约定，该产品在交付后，由虹桥机械厂负责提运。江苏天润机械有限公司开出的增值税专用发票，售价为300000元，增值税税额为39000元；产品已交付对方，货款约定60天后支付。步骤一：识别合同：销货合同；步骤二：识别合同中的单项履约义务：销售10台A产品；步骤三：确定交易价格：售价金额为300000元，增值税税额为39000元；步骤四:将交易价格分摊至各单项履约义务:单项履约义务金额即为售价金额为300000元，增值税税额为39000元；（二）某一时点履行履约义务的会计处理1、制造业企业一般销售（某一时点履行履约义务）的会计处理江苏天润机械有限公司与虹桥机械厂签订产品销售合同，于2019年12月5日向其销售10台A产品，单位售价30000元，增值税率13%。合同约定，该产品在交付后，由虹桥机械厂负责提运。江苏天润机械有限公司开出的增值税专用发票，售价为300000元，增值税税额为39000元；产品已交付对方，货款约定60天后支付。步骤五：交付商品后即时确认收入（确认收入；销售合同、增值税发票记账联）：借：应收账款——虹桥机械厂339000

贷：主营业务收入——A产品300000

应交税费——应交增值税（销项税额）39000（二）某一时点履行履约义务的会计处理1、制造业企业一般销售（某一时点履行履约义务）的会计处理江苏天润机械有限公司与虹桥机械厂签订产品销售合同，于2019年12月5日向其销售10台A产品，单位售价30000元，增值税率13%。合同约定，该产品在交付后，由虹桥机械厂负责提运。江苏天润机械有限公司开出的增值税专用发票，售价为300000元，增值税税额为39000元；产品已交付对方，货款约定60天后支付。步骤六：根据商品出库单结转已销产品成本（库存商品出库单）。借：主营业务成本——A产品120000

贷：库存商品——A产品120000任务实施六：企业发出商品后未取得收款权，存在交易价格分摊等情形下的会计核算江苏天润机械有限公司生产A、B两种产品，A产品的单价30000元/台，B产品的单价50000元/台；单位成本分别为12000元/台、26000元/台。2019年3月1日，与客户签订合同，向其销售A、B两种产品各10台，合同总价款为720000元。合同约定，A商品于合同开始日交付，B商品在1个月之后交付，只有当A、B两种商品全部交付之后，江苏天润机械有限公司才有权收取720000元的合同对价。A商品和B商品构成两项履约义务，其控制权在交付时转移给客户，上述价格均不包含增值税，增值税率13%。步骤一：识别合同：销货合同；步骤二：识别合同中的单项履约义务：销售A产品和销售B产品两项履约义务；步骤三：确定交易价格：按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例，将交易价格分摊至各单项履约义务；A商品应当分摊的交易价格为=[300000/（300000+500000）×720000]=270000元B产品应当分摊的交易价格为=[800000/（300000+500000）×720000]=450000元步骤四：3月1日，履行交付A产品义务后，客户取得商品控制权，但没有获得收取对价的权利。确认合同资产和产品销售收入（销售合同、增值税发票记账联）；借：合同资产305100

贷：主营业务收入270000

应交税费——应交增值税（销项税额）35100步骤五：4月1日，履行交付B产品义务后，客户取得商品控制权，应确认B产品销售收入，并确认收取全部对价的权利（销售合同、增值税发票记账联）；借：应收账款813600贷：合同资产305100

主营业务收入450000

应交税费——应交增值税（销项税额）585002、商品销售业务（合同中存在可变对价）的账务处理业务节点原始单据账务处理商业折扣销售合同、销售折扣审批单、专用发票借：应收账款贷：主营业务收入

（扣除商业折扣后的金额）应交税费—应交增值税（销项税额）

现金折扣银行收款凭证、现金折扣审批单借：银行存款

（实际收到的款项）财务费用

（对方享受的现金折扣）贷：应收账款

（应收账款的账面金额）销售折让销售合同、销售折让审批单、专用发票借：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）贷：银行存款/应收账款等已确认收入的销售折让属于资产负债表日后事项的，应当按照《企业会计准则第29号—资产负债表日后事项》的相关规定进行处理。任务实施七：根据可变对价的条款，确定交易价格。江苏天润机械有限公司A产品成本12000元/台，定价30000元/台。2019年6月10日，为促销产品，与镇江市江海贸易公司签订销售合同，约定向其销售A产品1000件，标价总额为3000000元（不含增值税），为了促销，江苏天润机械有限公司给予镇江市江海贸易公司15%的商业折扣，并开具了增值税专用发票；合同约定，该产品由江苏天润机械有限公司运至镇江市江海贸易公司指定地点后交付，6月12日天润机械有限公司已发出商品并签发转账支票支付运输费用500000元（不含增值税）；6月20日，商品运至指定地点，并经镇江市江海贸易公司验收，同时收到承兑期为4个月的商业承兑汇票一张。2019年6月10日的会计处理：步骤一：识别合同：销货合同；步骤二：识别合同中的单项履约义务：销售1000台A产品；步骤三：确定交易价格：审批商业折扣，确定真正的成交价格。步骤四：将交易价格分摊至各单项履约义务:步骤五：交付商品后即时确认收入。6月12日，天润机械有限公司已发出商品并签发转账支票支付运输费用500000元及增值税45000元。因合同约定，由本公司将商品运至指定地点，在没有交付给客户前，不能确认收入，但库存商品已发出并支付的运输费用，产生了资金运动，会计处理：确认发出商品（销售合同、出库单）借：发出商品——A产品12000000

贷：库存商品——A产品12000000确认销售费用（运费增值税发票、支票存根）借：销售费用500000

应交税费——应交增值税（销项税额）45000

贷：银行存款5450006月20日商品交付给客户，客户取得了商品的控制权，确认收入并结转成本（增值税专用发票）。借：应收票据——镇江市江海贸易公司28815000

贷：主营业务收入——A产品25500000应交税费——应交增值税（销项税额）3315000借：主营业务成本——A产品12000000

贷：发出商品——A产品12000000任务实施八：现金折扣的核算2019年12月4日江苏天润机械有限公司销售一批A产品给天津市铸压机厂，开出的增值税专用发票上注明售价为300000元，增值税税额为39000元；产品已经发出并交付给对方，款项尚未收到，销售合同中规定现金折扣条件为2/10，1/20，N/30。假定计算现金折扣时考虑增值税。步骤一：2019年12月4日，客户取得商品的控制权，确认收入（增值税发票等）：借：应收账款——天津市铸压机厂339000​贷：主营业务收入——A产品300000​应交税费——应交增值税（销项税额）39000步骤二：2019年12月8日，收到天津市铸压机厂转账支票，因其在10天之内付款，给予2%的现金折扣。确认现金折扣（进账单及销货折扣审批单），借：银行存款——中国银行332

220​财务费用——现金折扣6780​贷：应收账款——天津市铸压机厂3390003、商品销售退回的业务节点与账务处理业务节点原始单据账务处理尚未确认商品收入的售出商品发生销售退回入库单借：库存商品贷：发出商品已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回

不属于资产负债表日后事项红字发票、入库单收到退货时，冲减收入：借：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）贷：银行存款/应收账款冲减成本：借：库存商品贷：主营业务成本已确认收入的销售商品退回属于资产负债表日后事项红字发票、入库单按照资产负债表日后事项的准则处理任务实施九：销售退回的核算江苏天润机械有限公司2019年12月13日，收到本月3日向大洋纺织机械厂销售的5台甲产品（因有严重的质量问题而要求退货）。公司同意退货，并于当日支付了退货款，同时按规定向购货方开出红字增值税专用发票。步骤一：收集、整理审核红字专用发票和进货退回及索取折让证明单。

根据红字增值税发票以及转账支票存根等原始凭证，编制会计分录：借：主营业务收入——甲产品110000​应交税费——应交增值税（销项税额）14

300​贷：银行存款——中国银行124

300步骤二：冲减当期销售成本。借：库存商品——甲产品75000​贷：主营业务成本——甲产品750004、其他收入业务的节点与账务处理业务节点原始单据账务处理销售原材料收款单据（进账单通知收款联）、专用发票、结转成本计算单确认收入：借：库存现金/银行存款/应收账款/应收票据等贷：其他业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）结转成本借：其他业务成本贷：原材料等出租包装物

收款单据（进账单通知收款联）、专用发票、结转成本计算单收到租金：借：库存现金/银行存款贷：其他业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）第一次领用包装物时结转成本：借：其他业务成本贷：原材料/周转材料-包装物出租无形资产收款单据（进账单通知收款联）、专用发票、累计摊销计算单收到租金收入：借：库存现金/银行存款等贷：其他业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）结转出租无形资产的成本：借：其他业务成本贷：累计摊销2018年9月13日，江苏天润机械有限公司出售多余A材料400千克给新飞机械厂，开出的增值税专用发票上注明的售价为6000元，增值税销项税额为960元，款项已有银行收讫。该批原材料的实际成本为4800元。根据增值税专用发票及进账单编制会计分录：借：银行存款——中国银行6960

贷：其他业务收入——A材料6000

应交税费——应交增值税（销项税额）960根据发料单编制会计分录：借：其他业务成本——A材料4800

贷：原材料——A材料4800（五）委托代销商品业务委托代销是指委托方和受托方签订代销合同或协议，委托受托方向终端客户销售商品。委托代销安排是涉及主要责任人和代理人的销售，企业应当根据其在向客户转让商品前是否拥有对该商品的控制权，来判断其从事交易时的身份是主要责任人还是代理人。

受托企业在向客户转让商品前能够控制该商品的，该受托企业为主要责任人，应当按照向终端客户已收对价总额确认收入（这种形式，就是以前讲的“视同买断”）；如果受托方没有获得对该商品控制权的，该受托企业即为代理人，应当按照预期有权收取的佣金或手续费的金额确认收入，该金额应当按照已收或应收对价总额扣除应支付其他相关方的价款后的净额，或者按照既定的佣金金额或比例等确定。（五）委托代销商品业务

1、受托人是主要责任人的委托代销业务的账务处理

这种情况下，委托人按正常的销售业务进行会计处理；受托人按正常购货、销货业务进行会计处理。（五）委托代销商品业务2、受托人是代理人的委托代销业务的账务处理受托人是代理人的情形下，受托人根据合同条件向委托方收取手续费，这对受托方而言实际上是一种劳务收入。这种方式下，委托方发出商品时，商品所有权上的主要风险和报酬并未转移给受托方，那么委托方在收到代销清单时确认本企业的销售收入。业务节点原始单据账务处理

委托方将商品交付受托方委托协议、出库单委托方不满足收入确认条件，只做移库处理借：委托代销商品/发出商品（成本价）

贷：库存商品受托协议、受托代销商品清单

受托方受托方收到代销商品后，按照双方的协议价作为代理业务资产和代理业务负债处理。借：受托代销商品/代理业务资产（协议价）

贷：受托代销商品款/代理业务负债（五）委托代销商品业务2、受托人是代理人的委托代销业务的账务处理业务节点原始单据账务处理

受托方实际销售商品，开出代销清单；委托方收到代销清单，开出增值税专用发票代销清单、专用发票、结转成本计算单

委托方委托方根据收到的代销清单确认收入，结转成本①借：应收账款——受托方

贷：主营业务收入（协议价）

应交税费—应交增值税（销项税额）②借：主营业务成本（成本价）

贷：委托代销商品/发出商品收款单据、专用发票、代销清单

受托方①受托方按照协议价将商品销售，并向委托方开具代销清单。这种代销行为不满足收入确认条件，不确认收入，只结转代管资产；同时根据税法规定，销售代销货物应按售价确认销项税额。借：银行存款贷：受托代销商品/代理业务资产

应交税费-应交增值税（销项税额）②收到委托方开具的增值税专用发票借：受托代销商品款/代理业务负债应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应付账款——委托方业务节点原始单据账务处理

委托方将商品交付受托方委托协议、出库单委托方不满足收入确认条件，只做移库处理借：委托代销商品/发出商品（成本价）

贷：库存商品

结算货款及手续费，受托方向委托方开具手续费发票手续费计算表、专用发票

委托方委托方与受托方结算货款及手续费。借：银行存款销售费用应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应收账款——受托方付款单据、专用发票、手续费计算表

受托方受托方向委托方支付货款，并计算代销手续费，向委托方开具代销手续费发票。借：应付账款——委托方

贷：银行存款

其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）任务实施十：委托代销的核算2019年12月8日，江苏天润机械有限公司与乙公司签订合同：委托乙公司销售W商品1000件，每件成本为0.7万元。合同约定乙公司应按每件1万元对外销售，江苏天润机械有限公司按不含增值税的销售价格的10%向乙公司支付手续费。除非这些商品在乙公司存放期间内由于乙公司的责任发生毁损或丟失，否则在W商品对外销售之前，乙公司没有义务向江苏天润机械有限公司支付货款。乙公司不承担包销责任，没有售出的W商品可以退回给江苏天润机械有限公司，同时，江苏天润机械有限公司也有权要求收回W商品或将其销售给其他的客户。12月8日，江苏天润机械有限公司发出W商品。12月28日，乙公司对外实际销售1000件，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为1000万元，增值税税额为130万元，款项已经收到，并立即向江苏天润机械有限公司开具代销清单，12月30日双方结清货款。任务实施十：委托代销的核算江苏天润机械有限公司的账务处理如下：

第一步：12月8日，识别合同后，确定主要责任人与代理人后，发出商品（销售合同、出库单）：借：发出商品（700

贷：库存商品700

第二步：12月28日，收到代理人乙公司开具的代销清单，确认收入、结转成本、确认费用（代销清单）：借：应收账款1130

贷：主营业务收入1000

应交税费——应交增值税（销项税额）

130

借：主营业务成本700

贷：发出商品700

借：销售费用——代销手续费100

应交税费——应交增值税（进项税额）

6

贷：应收账款106

第三步：12月30日，收到代理人乙公司支付的货款（收款通知）

借：银行存款（1130－106）1024

贷：应收账款

1024任务实施十：委托代销的核算乙公司的账务处理如下：

第一步：12月8日，识别合同后，明确自己代理人的责任，收到受托代销商品（入库单）：借：受托代销商品（1000×1）1000

贷：受托代销商品款1000

第二步：12月28日，实现对外销售，收到货款、发出受托代销商品、确认纳税义务（收款通知、专用发票等）：借：银行存款1130

贷：受托代销商品1000

应交税费——应交增值税（销项税额）130

第三步：12月28日，向委托方开具代销清单，收到委托人的开来的增值税专用发票、确认应付给委托方的账款（代销清单、专用发票）：借：受托代销商品款1000

应交税费——应交增值税（进项税额）

130

贷：应付账款1130

第四步：12月30日，支付货款并计算确认代销手续费收入（付款通知、手续费发票）：借：应付账款1130

贷：银行存款1024

其他业务收入——代销手续费100

应交税费——应交增值税（销项税额）6五、某一时期履行履约义务的会计处理（一）履约进度的确定

企业应当考虑商品的性质，采用产出法或投入法确定恰当的履约进度。其中，产出法是根据已转移给客户的对于客户的价值确定履约进度；投入法是根据为履行履约义务的投入确定履约进度。任务实施十一：按产出法计算确定履约进度2019年8月1日，库西特公司与客户签订合同，库西特接受一项100台空气净化设备安装任务。截至2019年12月31日，库西特公司共安装60台空气净化设备，剩余部分预计在2020年3月31日之前完成。该合同仅包含一项履约义务，且该履约义务满足在某一时段内履行的条件。假定不考虑其他情况。步骤一：判断库西特公司提供安装空气净化设备的服务属于在某一时段内履行的履约义务；步骤二：按照已完成的工作量占预计总工作量的比例确定履约进度（产出法）。步骤三：2019年12月31日，该合同的履约进度为60％（60÷100）。1、核算内容：本科目核算企业为履行当前或预期取得的合同所发生的、不属于其他企业会计准则规范范围且按本准则应当确认为一项资产的成本。企业因履行合同而产生的毛利不在本科目核算。2、明细账：按照合同，分别“服务成本“”工程施工”等进行明细核算。1、合同履约成本合同履约成本登记实际发生的合同履约成本登记对合同履约成本摊销反映企业尚未结转的合同履约成本（二）应设置的会计科目1、核算内容：本科目核算企业取得合同发生的、预计能够收回的增量成本。2、明细账：按照合同明细进行核算。1、合同取得成本合同取得成本登记企业实际发生取得的成本登记对合同取得成本进行摊销金额企业尚未结转的合同取得成本（二）应设置的会计科目（三）某一时期履行履约义务的会计处理业务节点原始单据账务处理预收款项时

劳务合同、银行收款单据借：银行存款贷：合同负债/预收账款/应收账款履行履约义务时，发生履约成本：

付款单据、材料领用出库单、工资结算汇总表借：合同履约成本应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款

原材料应付职工薪酬资产负债表日按照按履约进度确认收入、结转成本

收入确认书、成本结转表借：合同负债/预收账款/应收账款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）同时结转劳务成本借：主营业务成本贷：合同履约成本任务实施十二：光明建盛公司为增值税一般纳税人，2019年11月30日，光明建盛公司与库西特公司签订一项为期3个月的装修合同，合同约定装修价款为500,000元，增值税税额为45,000元。合同签订当日预付总价款（含增值税）的50%，装修完成时支付剩余50%的款项；当日，收到库西特公司预付款项275,000元。2019年12月31日，经专业测量师测量后，确定该项劳务的完工程度为25%。截至2019年12月31日，光明建盛公司为完成该合同累计发生劳务成本100,000元，估计还将发生劳务成本300,000元。假定该业务属于光明建盛公司的主营业务，全部由光明建盛公司自行完成，适用的增值税税率为9%，适用一般计税方法计税的项目预征率为2%。第一步：11月30日，收到客户预付的款项，确认合同负债（装修合同、收款通知）：借：银行存款275,000

贷：合同负债275,000第二步：收到预收款时，按照规定的预征率预缴增值税（税款计算单）：分析：根据《关于建筑服务等营改增试点政策的通知》（财税〔2017〕58号），纳税人提供建筑服务取得预收款，应在收到预收款时，以取得预收款扣除支付的分包款后的余额，按照规定的预征率预缴增值税。适用一般计税方法计税的项目预征率为2%，适用简易计税方法计税的项目预征率为3%。本例中，光明建盛公司适用一般计税方法计税的项目预征率为2%，且未将装修业务分包，其收到预收款275,000元时，应预缴增值税＝275,000÷（1+9%）×2%=5,046（元）。

借：应交税费—预交增值税5,046

贷：银行存款5,046第三步：支付安装成本（付款通知）借：合同履约成本100,000

贷：银行存款100000第四步：12月31日按履约进度确认收入、结转成本（收入确认书）： 借：合同负债136,250

贷：主营业务收入（500,000×25%）125,000

应交税费——应交增值税（销项税额）11,250

借：主营业务成本100,000

贷：合同履约成本100,000借：应交税费——未交增值税5,046

贷：应交税费——预交增值税5,046六、特殊交易的账务处理（一）授予知识产权许可1、企业向客户授予知识产权许可，同时满足下列条件时，应当作为在某一时段内履行的履约义务确认相关收入；否则，应当作为在某一时点履行的履约义务确认相关收入：（1）合同要求或客户能够合理预期企业将从事对该项知识产权有重大影响的活动；（2）该活动对客户将产生有利或不利影响；（3）该活动不会导致向客户转让某项商品。六、特殊交易的账务处理（一）授予知识产权许可2、企业向客户授予知识产权许可的使用费收入，一般通过“其他业务收入”科目核算；授予许可的知识产权计提的摊销额等，一般通过“其他业务成本”科目核算。企业确认授予知识产权许可的使用费收入时，按确定的收入金额，借记“银行存款”“应收账款”等科目，贷记“其他业务收入”科目。企业对授予许可的知识产权计提摊销以及所发生的与授予知识产权许可有关的支出等，借记“其他业务成本”科目，贷记“累计摊销”等科目。任务实施十三：2019年12月1日库西特公司向天又蓝公司转让某非专利技术的使用权，一次性收取使用费50000元，增值税率6%，不提供其他服务，款项已收到。确认使用费收入（收款通知、专用发票）： 借：银行存款53000

贷：其他业务收入50000

应交税费——应交增值税（销项税额）3000任务实施十四：库西特公司于2019年12月1日向天又蓝公司转让某项非专利技术的使用权，合同约定转让期为3年，每年末收取转让费50000元，增值税率为6%。2019年该非专利技术计提的摊销金额每月计提5000