中级会计课件四、长期股权投资

三.

长期股权投资概念和分类取得的核算成本法核算权益法核算处置的核算长期股权投资概念和分类长期股权投资是指投资单位通过让渡资产拥有被投资单位的股权，成为被投资单位的股东，按所持股份比例享有权益并承担相应责任的投资。长期股权投资具有以下特点：(1)长期持有。(2)投资单位与被投资单位形成了所有权关系。(3)获得经济利益。(4)按比例承担风险。长期股权投资的分类长期股权投资依据对被投资单位产生的影响，分为以下三种类型：控制。控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据此从该企业的经营活动中获取利益。

共同控制。共同控制是指按合同约定对共同控制实体所共有的控制。当投资企业直接拥有被投资单位20%或以上至50%表决权资本时，一般认为对被投资单位具有重大影响。无控制、无共同控制且无重大影响的作为交易性金融资产或可供出售金融资产。。重大影响。重大影响是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不决定这些政策。核算使用的会计科目“长期股权投资”账户：该科目应当按“股票投资”、“其他股权投资”设置明细科目。“投资收益”账户。“长期投资减值准备”账户。采用权益法核算的企业，应在“长期股权投资”科目下分别设置“投资成本”、“损益调整”、“其他权益变动”、等明细科目，对因权益法核算所产生的影响长期股权投资账面余额的增减变动因素分别核算和反映。长期股权投资取得的核算长期股权投资在取得时应当按照初始投资成本入账。初始投资成本是指取得投资时实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用。初始投资成本不包括：支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，为取得长期股权投资发生的评估、审计、咨询费用。我国《企业会计准则第2号——长期股权投资》对初始投资成本的确定分三种情况：一是同一控制下的企业合并二是非同一控制下的企业合并三是其他方式取得长期股权投资同一控制下的企业合并是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。非同一控制下的合并是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制且该控制的合并交易。同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应在合并日按照取得被投资方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始成本。支付现金、转让非现金资产或承担债务的账面价值与投资成本的差额，应当调整资本公积，调减资本公积不足的，调整留存收益同一控制下的投资成本为投资企业享有被投资企业净资产账面价值的份额=被投资企业净资产的账面价值×

持股比例支付的对价包括银行存款、无形资产、固定资产、股权等与其差额调整资本公积，不足部分调整留存收益。借：长期股权投资（被投资企业净资产的账面价值与持股比例之积）贷：相关资产（账面价值）二者之间的差额调整“资本公积”，在调减资本公积时，不足部分，再调整“盈余公积”和“未分配利润”。W公司以投资无形资产一项取得被投资企业30%的股权，其无形资产的账面价值为700万元。被投资企业此时的所有者权益为2000万元。W公司拥有被投资企业的股权份额=2000X30%=600万元借：长期股权投资600

资本公积100

贷：无形资产700W公司以投资无形资产一项取得被投资企业30%的股权，其无形资产的账面价值为800万元。被投资企业此时的所有者权益为2000万元。W公司的资本公积只有120万元。W公司拥有被投资企业的股权份额=2000X30%=600万元借：长期股权投资600资本公积120盈余公积80贷：无形资产800W公司以投资无形资产一项取得被投资企业30%的股权，其无形资产的账面价值为500万元。被投资企业此时的所有者权益为2000万元。W公司拥有被投资企业的股权份额=2000X30%=600万元借：长期股权投资600

贷：无形资产500

资本公积100W公司以发行100万股公司股票，股票面值每股1元，取得被投资企业30%的股权。被投资企业此时的所有者权益为2000万元。W公司拥有被投资企业的股权份额=2000X30%=600万元借：长期股权投资600

贷：股本100

资本公积500W公司以发行700万股公司股票，股票面值每股1元，取得被投资企业30%的股权。被投资企业此时的所有者权益为2000万元。W公司拥有被投资企业的股权份额=2000X30%=600万元借：长期股权投资600

资本公积100

贷：股本700资本公积不足调整的，调整留存收益。例A、B公司分别为P公司控制下的两家子公司；A公司于2017年3月10日自母公司P处取得B公司100％的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并，A公司发行了600万股本公司普通股(每股面值1元)作为对价。假定A、B公司采用的会计政策相同。属于同一控制下的企业合并，采用权益结合法核算。合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如下： 单位：元A公司 B公司项目 金额 项目 金额股本 36000000 股本 6000000资本公积10000000 资本公积2000000盈余公积8000000 盈余公积 4000000未分配利润20000000 未分配利润 8000000合计 74000000 合计20000000A公司在合并日应进行的账务处理为：借：长期股权投资20000000贷：股本6000000资本公积——股本溢价 14000000假如A公司发行2000万股，在合并日应进行的账务处理为：借：长期股权投资20000000贷：股本20000000

假如A公司发行2500万股，在合并日应进行的账务处理为（先冲减A公司资本公积500万元）：借：长期股权投资20000000资本公积5000000贷：股本25000000假如A公司发行3000万股，在合并日应进行的账务处理为（先冲减A公司资本公积1000万元）：借：长期股权投资20000000资本公积10000000贷：股本30000000假如A公司发行3500万股，在合并日应进行的账务处理为（先冲减A公司资本公积1000万元，不足部分冲A公司的盈余公积500万元）：借：长期股权投资20000000资本公积10000000盈余公积5000000贷：股本35000000假如A公司发行4000万股，在合并日应进行的账务处理为（先冲减A公司资本公积1000万元，不足部分冲A公司的盈余公积800万元，不足部分）：借：长期股权投资20000000资本公积10000000盈余公积8000000未分配利润2000000贷：股本40000000非同一控制下的企业合并，其合同成本的确定：一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的债务以及发行权益性证券的公允价值。通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和。购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用计入企业“管理费用”。在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本。非同一控制下，采用成本法核算时，其投资成本为支付的银行存款、非现金资产的公允价值、发行股票的公允价值，不管是大于或小于应享有被投资企业净资产的公允价值的份额。放弃的非现金资产的公允价值与其账面价值之间的差额计入当期损益“公允价值变动损益”非同一控制下，采用权益法核算时，其投资成本为支付的银行存款、非现金资产的公允价值、发行股票的公允价值。当投资大于应享有被投资企业净资产的公允价值的份额时，按投资成本入账，与成本法一样。放弃的非现金资产的公允价值与其账面价值之间的差额计入当期损益“公允价值变动损益”非同一控制下，采用权益法核算时，其投资成本为支付的银行存款、非现金资产的公允价值、发行股票的公允价值。当投资小于应享有被投资企业净资产的公允价值的份额时，按应享有的份额作为“长期股权投资”成本入账，小于的部分计入当期损益。放弃的非现金资产的公允价值与其账面价值之间的差额计入当期损益“公允价值变动损益”

合并方付出的资产、发生或承担的债务与其账面价值的差额计入当期损益借：长期股权投资（非现金资产的公允价值）

贷：非现金资产（账面价值）

当期损益（差额）如果是存货，应通过“主营业务收入”或“其他业务收入”核算，同时结转成本，如果是固定资产或无形资产，则计记入“营业外收入”或“营业外支出”。企业合并形成母子公司关系的，公司应当设置备查簿，记录企业合并中取得的子公司各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值。编制合并会计报表时，应当以以公允价值为基础对子公司的财务报表进行调整。

总结先判断属于同一控制还是非同一控制。如果是同一控制，则投资成本为被投资企业可辨认净资产账面价值与持股比例的乘积（份额）。非同一控制下，再判断其核算是成本法还是权益法。成本法下，投资成本为放弃非现金资产的公允价值，不管投资成本大于还是小于被投资企业可辨认净资产公允价值与持股比例的乘积（份额）。权益法下，要判断投资成本，即放弃非现金资产的公允价值大于还是小于被投资企业可辨认净资产公允价值与持股比例的乘积（份额）。如果投资成本大于被投资企业可辨认净资产公允价值与持股比例的乘积（份额），则按实际投资成本作为长期股权投资成本。如果投资成本小于被投资企业可辨认净资产公允价值与持股比例的乘积（份额），则按份额作为长期股权投资成本，实际投资成本与份额之间的差额作为“营业外收入”初始投资成本的确定1.以现金购入长期股权投资按实际支付的全部价款(包括支付的税金、手续费等直接相关费用)，作为初始投资成本。借：长期股权投资（初始投资成本）管理费用（评估、审计等费用）贷：银行存款（实际支付价款）初始投资成本的确定2.以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当以发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。借：长期股权投资

贷：股本（股本面值）

资本公积（股本公允价值与面值之差）初始投资成本的确定3.投资者投入的长期股权投资，按合同或协议约定的价值作为初始投资成本。借：长期股权投资

贷：股本（股本面值）

资本公积（股本公允价值与面值之差）长期股权投资核算

——成本法

我国《企业会计准则第2号——长期股权投资》规定投资企业能够对被投资企业实施控制的长期股权投资（对子公司的投资）应当采用成本法核算，编制合并会计报表时，按权益法进行调整。

采用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益。采用成本法核算，被投资企业宣告分派的现金股利，确认为当期的投资收益。采用成本法，只有在分回股利时才作会计处理。借：应收股利

贷：投资收益成本法实例成本法的评价成本法的优点：投资科目能反映投资成本；核算比较简单；将投资方与被投资方作为独立法人反映二者之间经济关系，更符合法律规范。缺点：

是在投资企业账面上反映不出被投资企业权益中属于本企业的权益有多少，投资企业与被投资企业的关系反映得不充分。长期股权投资核算

——权益法权益法(EquityMethod)是指投资最初以投资成本计价，以后根据投资企业应享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。权益法的适用范围《企业会计准则第2号——长期股权投资》规定：

投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资采用权益法。确认股权投资成本权益法的会计处理长期股权投资的初成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整投资成本。借：长期股权投资（大于应享有的份额）

贷：银行存款长期股权投资的初成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，调整投资成本，差额计入当期损益。借：长期股权投资（等于应享有的份额）贷：银行存款(营业外收入)当期损益1、被投资单位实现净损益投资企业的会计的处理：当被投资企业实现盈利时，按被投资企业实现的净利润和持股比例调整长期股权投资的损益调整，并确认投资收益：借：长期股权投资——损益调整

贷：投资收益权益法权益法当被投资企业发生亏损时作相反的会计分录借：投资收益

贷：长期股权投资——损益调整注意投资企业确认被投资单位发生的净亏损，以投资账面价值减记至零为限；如果以后各期被投资单位实现净利润，投资企业应在计算的收益分享额超过未确认的亏损分担额以后，按超过未确认的亏损分担额的金额，恢复投资的账面价值。2、被投资单位宣告发放现金股利，投资企会计的处理：当被投资企业宣告现金股利时，按被投资企业宣告的现金股利和持股比例调整长期股权投资的损益调整，并确定应收股利：分回股利时:借:应收股利贷:长期股权投资-----损益调整3、被投资单位除净损益外其他所有者权益变动的处理：被投资单位净资产的变动除了实现的净损益会影响净资产外，还包括其他综合收益、资本公积等。投资企业应按持股比例计算应享有或应分担的份额：借：长期股权投资——其他权益变动贷：资本公积——其他资本公积其他综合收益——可转入损益处置该投资时，应将已计入其他综合收益或资本公积的金额转入投资收益。如收到被投资单位分来的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中进行登记。投资企业投资后，被投资单位由于会计政策、会计差错等各种原因而调整前期留存收益的，投资企业也应按相关期间的持股比例计算调整留存收益。【例】潇湘公司有关长期股权投资业务资料如下：（1）2017年1月4日以银行存款2,000万元在证券市场上购买长海股份有限公司的普通股股票400万股，占长海公司有表决权的股份30％，支付的相关费用2万元。长海公司2016年末的可辨认净资产的公允价值为6500万元，其账面价值也为6500万元。未达到控制，但有重大影响，采用权益法。属于非同一控制。分录2017年1月4日股票投资时：初始投资成本＝2,000＋2＝2,002(万元)应享有的份额＝6,500×30％＝1950(万元)投资成本大于应享有的份额，按实际投资成本入账。借：长期股权投资－投资成本2,002

贷：银行存款

2,002单位：万元题目如果长海公司2016年末的可辨认净资产的公允价值为7000万元，其账面价值也为6500万元。初始投资成本＝2,000＋2＝2,002(万元)应享有的份额＝7,000×30％＝2100(万元)投资成本小于应享有的份额，按份额作为长期股权投资成本入账。2100万元与2002万元之间的差额98万元作为营业外收入。借：长期股权投资－投资成本2,100贷：银行存款2,002营业外收入98如果投资企业是以非现金资产进行投资，放弃非现金资产的公允价值为实际投资成本，该放弃的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额，为公允价值变动损益。属于存货的，贷记“主营业务收入”，同时结转成本，其差额自动进入利润。属于固定资产和无形资产的进入“营业外收入”或“营业外支出”的非流动资产处置损益。属于放弃权投资的，差额进入“投资收益”属于发行公司股票获得投资的，发行股票的公允价值与股本的差额进入“资本公积”。属于发行公司债券获得投资的，发行债券的公允价值与面值的差额进入“长期债券——利息调整”，也就是溢价或折价。（2）假设持股比例为30%。2017年4月20日长海公司宣告分派2016的现金股利，每股0.05元；2017年12月31日利润表列示当年实现净利润300万元。-22017年4月20日宣告分派现金股利：借：应收股利20贷：长期股权投资—损益调整20题目2017年12月31日长海公司实现净利润时：调整损益＝300×30％＝90(万元)借：长期股权投资－损益调整90贷：投资收益90单位：万元题目（3）2018年3月15日宣告分派2017年现金股利，每股0.15元，每10股分派股票股利6股，4月8日收到现金股利和股票股利。单位：万元2018年3月15日宣告分派现金股利：应分派现金股利=400×0.15=60(万元)借：应收股利60贷：长期股权投资—损益调整60题目分派股票股利不作分录，在备查账簿中登记。-52018年4月8日收到现金股利：借：银行存款60贷：应收股利60题目假设被投资企业本年度由于某原因增加其他综合收益（资本公积）100万元。投资企业对被投资企业占30%。比例按权益法核算，年末投资企业应按比例增加长期股权投资和其他综合收益（资本公积）。借：长期股权投资——其他权益变动30

贷：其他综合收益者30或资本公积——其他资本公积

假设投资企业下年度将此投资部分或全部出售，投资企业要将已计入其他综合收益（或资本公积）的金额按出售的部分或全部从其他综合收益（或资本公积）转入投资收益。本例假设全部对外出售。借：其他综合收益30

或资本公积——其他资本公积

贷：投资收益304.非同一控制下公允价值高于其账面价值对投资收益的调整由于被投资企业是按账面价值对存货进行结转，对固定资产计提折旧，对无形资产计提摊销，而非同的控制下要求采用公允价值计量，即按公允价值对存货进行结转，对固定资产计提折旧，对无形资产计提摊销。这就导致被投资企业的利润中可能多计利润，因此要调整投资收益。当年存货销售少转或多转的成本、当年固定资产少计提或多计提固定资产的折旧、当年无形资产少计或多计的无形资产摊销。借：投资收益贷：长期股权投资——损益调整【例】甲公司于2017年1月10日购入乙公司30%的股份，购买价款为2200万元，并自取得投资之日起派人参与乙公司的生产经营决策。取得投资当日，乙公司可辨认净资产公允价值为6000万元，除下表所列项目外，乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。 单位：万元项目原价已提折旧公允价值预计使投资后剩或摊销用年限余使用年限存货 500 700 固定资产1200240 1600 20 16无形资产700 140 800 10 8小计 2400 380 3100

假定乙公司于2017年实现净利润600万元，其中在甲公司取得投资时的账面存货有80%对外出售。甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同。固定资产、无形资产均按直线法提取折旧或摊销，预计净残值均为0。假定甲、乙公司间未发生任何内部交易。甲公司在确定其应享有的投资收益时，应在乙公司实现净利润的基础上，根据取得投资时乙公司有关资产的账面价值与其公允价值差额的影响进行调整(假定不考虑所得税影响)：存货账面价值与公允价值的差额应调减的利润＝(700－500)×80%＝160(万元)固定资产公允价值与账面价值差额应调整增加的折旧额＝1600÷16－1200÷20＝40(万元)无形资产公允价值与账面价值差额应调整增加的摊销额＝800÷8－700÷10＝30(元)调整后的净利润＝600－160－40－30＝370(万元)甲公司应享有份额＝370×30%＝111(万元)确认投资收益的账务处理为：借：长期股权投资——损益调整 1110000贷：投资收益11100005.集团内部销售资产而产生的未实现利润或亏损集团内部内部销售存货、固定资产、无形资产产生的内部未实现利润或亏损，应该调整投资收益理论上分为顺流和逆流处理不一样，我国企业会计准则讲解指南暂不分顺流和逆流，均按持股比例调整投资收益和长期股权投资。借：投资收益贷：长期股权投资，例母公司将800万元的商品以1000万元售给其子公司，其持股比例为55%，子公司没有对外出售。产生的内部未实现利润200万元，编制合并财务报表时，应该调整投资收益和长期股权投资成本。借：投资收益110贷：长期股权投资110如果子公司已经对外全部出售了这批存货，就没有形成内部未实现的利润，就不需要编制此调整分录。如果子公司对外出售这批存货的80%，则只产生了20%的内部未实现利润，按未实现利润的20%调整。借：投资收益110×20%=22贷：长期股权投资22如果是固定资产或无形资产少计提的折旧或无形资产摊销，一方面要调整未实现的内部未实现的利润，固定资产、无形资产因使用计提折旧视现结外出售实现了部分未实现的利润，要作相反的调整分录。借：长期股投资未实现利润/折旧或摊销年限贷：投资收益长期股权投资核算方法的转换投资企业因增加或减少投资等原因对长期股权投资的核算有影响，相应的改变核算方法。（1）公允价值计量转权益法核算

原持有的对被投资单位的股权投资（不具有控制、共同控制或重大影响的），因追加投资等原因导致持股比例上升，能够对被投资单位施加共同控制或重大影响的，在转按权益法核算时，投资方应当按照金融工具确认和计量准则确定的原股权投资的公允价值加上为取得新增投资而应支付对价的公允价值，作为改按权益法核算的初始投资成本。原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的，其公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益。借：长期股权投资——投资成本

投资收益

贷：可供出售金融资产

银行存款

投资收益此时可供出售金融资产的账面价值与其公允价值的差额增加或减少投资收益。同时将可供出售金融资产之前计入其他综合收益的部分也要转入投资收益：借：其他综合收益

贷：投资收益或做相反的会计分录。

（2）公允价值计量或权益法核算转成本法核算

投资方原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的按照金融工具确认和计量准则进行会计处理的权益性投资，或者原持有对联营企业、合营企业的长期股权投资，因追加投资等原因，能够对被投资单位实施控制的，应转换入投资的公允价值作为长期股权投资的入账价值，公允价值与账面价值的差额计入投资收益。同时要将已计入其他综合收益或资本公积的部分转入投资收益。（3）权益法核算转公允价值计量

原持有的对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，因部分处置等原因导致持股比例下降，不能再对被投资单位实施共同控制或重大影响的，应改按金融工具确