中级财务会计课件

第一章:總論第一節:財務會計的目的一、共和國前我國會計發展封建社會：小農經濟西周：出現“會計”一詞。宋代：出現“四柱清冊”。明清：出現“龍門賬”。二、改革開放前我國會計制度演變50年頒佈第一個統一會計制度。八部分，學蘇聯：嚴格資金的使用。按所有制、分行業進行會計核算，利潤全上繳，虧損由國家撥補的大鍋飯制度。三、改革開放後我國會計制度演變：1、對外開放，引進外資是導火索——逐漸與國際慣例接軌；2、資本市場建立，股份公司成立是會計制度變革的動力；3、加入WTO使會計制度必須按國際慣例辦事。（傾銷與反傾銷）第二節：中國會計準則體系一、何為企業會計準則、基本準則、具體會計準則二、企業會計準則、基本準則、具體會計準則體系三、07年執行的企業會計準則特點。2、銀行存款管理規定（1）帳戶管理：解釋：基本帳戶、一般存款戶、臨時存款戶、專用帳戶（2）銀行存款結算方式（a）支票（b）匯兌（c）托收承付（d）委託收款（e）銀行匯票（f）銀行本票（g）信用證三、現金核算1、科目設置：庫存現金2、處理：3、現金清查：（1）科目設置：“待處理財產損溢”（2）處理：盤虧：個人原因：其他應收款無法查對：管理費用盤盈：個人原因：其他應付款無法查對：營業外收入四、銀行存款核算1、科目設置：“銀行存款”2、核算：3、銀行存款清查：通過編制“銀行存款餘額調節表”查對。五、其他貨幣資金（一）、其他貨幣資金內容（二）、核算：1、外埠存款

2、銀行匯票存款

3、銀行本票存款

4、信用證保證金存款

5、信用卡存款

6、存出投資款第二節:交易性金融資產一、交易性金融資產概述1、何為交易性金融資產：指取得該金融資產的目的主要是為了近期內出售。如為賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券和基金。2、特點：其特點是有活躍的交易市場，市場價格是公開的，公允價值可以可靠的計量。它以公允價值計量且其變動計入當期損益。二、交易性金融資產取得核算（一）、交易性債券1、定義2、核算①取得其中：交易費用---“投資收益”借方所含利息----“應收利息”借方(分期付息)②收益：---“投資收益”貸方③期末計價：按市價，差額---“公允價值變動損益”借或貸④處置：按實收，與帳面成本差額列入“投資收益”並將“公允價值變動損益”轉入“投資收益”注意:分期付息和一次還本付息區別.1、分期付息，到期還本債券甲2006年7月1日購入1月1日發行，3年期年利率12%面值100000債券，每年付息一次，到期還本，購買價107000另支付相關稅費1000元；年底計息；年底收到本年利息；年底該債券市價為110000；第二年2月將其出售，實收113000。（1）、購：借：交易性金融資產---（成本）101000

投資收益1000

應收利息6000

貸：銀行存款108000（2）年底計息借：應收利息6000

貸：投資收益60003、年底收息借：銀行存款12000

貸：應收利息120004、年底市價調整（110000—101000）借：交易性金融資產（公允價值變動）9000

貸：公允價值變動損益9000（3）第二年2月將其出售借：銀行存款113000

貸：交易性金融資產---（成本）101000

（公允價值變動）9000

投資收益3000借：公允價值變動損益9000

貸：投資收益90002、到期一次還本付息債券甲2006年7月1日購入1月1日發行，3年期年利率12%面值100000債券，每年計息一次，到期付息還本，購買價107000另支付相關稅費1000元；年底計息；年底該債券市價為110000；第二年2月將其出售，實收113000+12000。（1）購：借：交易性金融資產---（成本）107000

投資收益1000

貸：銀行存款108000（2）年底計息借：交易性金融資產---（成本）6000

貸：投資收益6000(3)年底市價調整（110000—113000）

(虧)借：公允價值變動損益3000

貸：交易性金融資產（公允價值變動）3000（3）第二年2月將其出售借：銀行存款125000

交易性金融資產---（公允價值變動）3000

貸：交易性金融資產---（成本）113000

投資收益15000

借：投資收益3000

貸：公允價值變動損益3000（二）交易性股票甲2006年3月1日在證券交易所購入乙公司股票100000股，每股價5元，另支付相關稅費1000元；年底乙宣告每股現金股利0.1元,收到股利；年底該股票市價為511000；第二年2月將其出售，實收513000。（1）購：借：交易性金融資產---（成本）500000

投資收益1000

貸：銀行存款501000（2）年底宣告借：應收股利10000

貸：投資收益10000(3)年底收利借：銀行存款10000

貸：應收股利息10000(4)年底市價調整（500000—511000）借：交易性金融資產（公允價值變動）11000

貸：公允價值變動損益11000（二）應收票據的一般核算1、不帶息商業匯票舉例：2、帶息商業匯票舉例：3、應收商業匯票的轉讓（三）應收票據貼現核算1、何為應收票據貼現2、應收票據貼現公式貼現息=票據到期值×貼現率×貼現時間貼現所得=票據到期值--貼現息3、分析：票據到期值：帶息票據；不帶息票據貼現率：年貼現率；月貼現率；日貼現率貼現時間：以月為單位；以日為單位4、應收票據貼現核算分錄A、不帶追索權B、帶追索權兩方法：①通過“應收票據貼現”②不通過“應收票據貼現”舉例說明：例1:企業將出票日3月1日月利率10‰,期限3個月商業匯票100萬於4月1日向銀行貼現,月貼現率15‰.1、不帶追索權：借：銀行存款999100（100萬+100萬*10‰*3）--（100萬+100萬*10‰*3）*15‰*2

財務費用900

貸：應收票據10000002、2、帶追索權：借：銀行存款999100

貸：短期借款999100（100萬+100萬*10‰*3）--（100萬+100萬*10‰*3）*15‰*2=103萬—30900=999100到期日，對方付清款；到期日，對方無付款，企業代付借：短期借款999100借：短期借款999100

財務費用900財務費用900

貸：應收票據1000000貸：應收票據1000000

借：應收賬款103萬貸：銀行存款103萬（100萬+100萬*10‰*3）

第二節：應收賬款一、應收賬款概述1、何為應收賬款2、應收賬款計價：按帳面餘額計價。區分：①商業折扣；②現金折扣；考慮總價法、淨價法③銷售退回與折讓二、應收賬款核算1、採用總價法方法核算舉例說明2、採用淨價法方法核算舉例說明三、壞賬損失（一）何為壞賬、壞賬損失（二）壞賬確認：兩條件之一。（三）注意事項：（四）壞賬損失核算1、直接轉銷法舉例說明2、備抵法何為備抵法具體方法①應收賬款餘額百分比法②賬齡分析法③賒銷百分比法④個別認定法①應收賬款餘額百分比法a計提壞賬準備:d補提壞賬準備:借:資產減值準備借:資產減值準備貸:壞賬準備貸:壞賬準備b發生壞賬:e沖回壞賬準備借:壞賬準備借:壞賬準備貸:應收賬款貸:資產減值準備c發生壞賬以後又收回借:應收賬款貸:壞賬準備借:銀行存款貸:應收賬款舉例:02年底應收賬款餘額1000萬,03年發生壞賬4萬,03年底應收賬款餘額1100萬,04年發生壞賬7萬,04年底應收賬款餘額1200萬,05年原發生壞賬4萬有3萬又收回,05年底應收賬款餘額1300萬,壞賬提取率5‰02計提壞賬準備:借:資產減值準備7.5萬借:資產減值準備5萬貸:壞賬準備7.5萬貸:壞賬準備5萬05發生壞賬以後又收回03發生壞賬:借:應收賬款3借:壞賬準備4貸:壞賬準備3

貸:應收賬款403計提壞賬準備:借:銀行存款3萬借:資產減值準備4.5貸:應收賬款3萬貸:壞賬準備4.5萬04發生壞賬:05沖壞賬準備:借:壞賬準備7借:壞賬準備2.5貸:應收賬款7貸:資產減值準備2.504計提壞賬準備:

第三節：應收賬款融資何為應收賬款融資應收賬款融資方法：應收賬款抵借應收賬款讓售一、應收賬款抵借1、何為應收賬款抵借2、銀行規定3、核算：通過“抵借應收賬款”（負債）舉例說明甲將應收賬款280萬元設定擔保品開出本票一份向銀行借200萬約定按應收賬款1%支付銀行手續費,借款年利率12%甲:借:銀行存款1972000

財務費用28000

貸:應付票據2000000借:抵借應收賬款280萬貸:應收賬款280萬銀行:借:短期貸款200萬貸:銀行存款197.2萬其他業務收入2.8萬一個月後甲收到應收款1816000元,內扣8萬元退貨外實收1736000元,甲將1736000元還銀行並按借款合同支付3個月利息(200萬×12%×1÷12=2萬)甲:借:銀行存款1736000

主營業務收入80000

貸:抵借應收賬款1816000借:應付票據1736000

財務費用20000貸:銀行存款1756000

借:銀行存款1756000

貸:短期貸款1736000

主營業務收入20000甲第二月底所有應收款收回,扣除上月已收的1736000及壞賬8000元,實收976000,全還銀行另支付利息2640(264000×12%×1÷12)

264000=200万—173.6萬甲:借:銀行存款976000

壞賬準備8000

貸:抵借應收賬款984000(984000=280萬—181.6萬)借:財務費用2640

應付票據264000

貸:銀行存款266640銀行:借:銀行存款266640

貸:短期貸款264000

主營業務收入2640二、應收賬款讓售1、何為應收賬款讓售2、分類：有追索權的讓售、無追索權的讓售3、核算：舉例說明第四節：其他應收款、預付賬款

一、其他應收款（一）何為其他應收款（二）其他應收款內容：（三）核算：通過“其他應收賬款”舉例說明二、預付賬款（一）何為預付賬款（二）其他預付賬款內容：（三）核算：通過“預付賬款”（二）存貨的分類1、存貨按經濟用途分類2、存貨按存放地點的分類3、存貨按來源的分類二、存貨範圍的確認1、應以所有權的歸屬來確認2、確認原則3、不應確認的存貨內容三、存貨的盤存制度1、永續盤存制2、實地盤存制3、兩者比較第二節:取得存貨的計價一、存貨的初始計量總原則：存貨成本=採購成本+加工成本+其他成本區別不同情況：1、外購存貨=買價+採購費用2、自製存貨=原存貨成本+加工成本+其他成本3、委託加工=原存貨成本+加工成本+其他成本4、投資轉入=協議價（公允）5、非貨幣性資產交換換入（收到補價、支付補價）6、債務重組換入7、盤盈第三節:原材料一、原材料按實際成本計價核算（一）、外購原材料1、錢物兩清、料如庫借:原材料(價運雜)

應交稅費貸:銀行存款2、錢付、原材料未到借:在途材料(價運雜)借:原材料(價運雜)

應交稅費貸:在途材料(價運雜)

貸:銀行存款3、原材料到、帳單未到，錢未付平時沒分錄月底:借:原材料(估計)

貸:應付賬款下月初:借:原材料(紅字)

貸:應付賬款待款付借:原材料(價運雜)

應交稅費貸:銀行存款4、材料短缺:通過待處理財產孫益5、材料明細賬登記①明細賬格式：數量金額式②登記：平時由倉庫員據收、領料單登記收、發數量並結出數量餘額，會計定期下倉庫標價、收單、登記收、發金額和結出餘額。（二）發出存貨的計價1、個別計價方法2、先進先出方法3、加權平均方法4、月末一次加權平均方法（三）分錄（四）方法比較二：材料按計畫成本計價核算（一）科目設置1、材料採購2、原材料3、材料成本差異（二）核算要點1、節約與超支2、明細賬登記---補充（三）總分類核算1、外購2、入庫3、結轉入庫材料計畫成本4、結轉入庫材料成本差異5、生產領用材料6、計算發出材料成本差異率p1627、結轉發出材料成本差異五、存貨的披露第四節：其他存貨何為周轉材料：內容：包裝物、低值易耗品一、包裝物核算（一）包裝物範圍1、定義2、包裝物範圍3、核算:“包裝物”①外購②生產領用包裝物③隨同產品出售單獨計價④隨同產品出售不單獨計價⑤出租包裝物⑥出借包裝物一次攤銷法、五五攤銷法①外購借:包裝物應交稅費貸:銀行存款②生產領用包裝物借:生產成本貸:包裝物③隨同產品出售單獨計價借:其他業務支出貸:包裝物④隨同產品出售不單獨計價借:銷售費用貸:包裝物⑤出借包裝物一次攤銷法:借:銷售費用貸:包裝物100%五五攤銷法1、第一次領用借:包裝物—出借包裝物100%

貸:包裝物—庫存未用包裝物2、第一次攤50%

借:銷售費用50%

貸:包裝物—包裝物攤銷3、報廢再攤50%

借:銷售費用50%

貸:包裝物—包裝物攤銷4、沖賬：借:包裝物—包裝物攤銷100%

貸:包裝物—出借包裝物

⑥出租包裝物

一次攤銷法:借:其他業務支出貸:包裝物100%五五攤銷法1、第一次領用借:包裝物—出租包裝物100%

貸:包裝物—庫存未用包裝物2、第一次攤50%

借:其他業務支出50%

貸:包裝物—包裝物攤銷3、報廢再攤50%

借:其他業務支出50%

貸:包裝物—包裝物攤銷4、沖賬：借:包裝物—包裝物攤銷100%

貸:包裝物—出租包裝物二、低值易耗品核算（一）低值易耗品範圍1、定義2、低值易耗品範圍3、核算：低值易耗品

一次攤銷法:借:製造費用貸:低值易耗品100%五五攤銷法1、第一次領用借:低值易耗品—在用低值易耗品100%

貸:包裝物—在庫低值易耗品2、第一次攤50%

借:製造費用50%

貸:低值易耗品—低值易耗品攤銷3、報廢再攤50%

借:製造費用50%

貸:低值易耗品—低值易耗品攤銷4、沖賬：借:低值易耗品—低值易耗品攤銷100%

貸:低值易耗品—在用低值易耗品100%材料按計畫成本計價核算圖解應交稅金

20銀行材料採購原材料生產

1301101001005050105

材成差異

10550*10/100應交稅金

17銀行材料採購原材料生產

107901001005050510

材成差異

51050*(-10/100)作業期初餘額:甲原材料:10000件,每件計畫成本5元;

材料成本差異:借方10000元增值稅稅率17%。本月發生下列業務:1、用銀行存款購甲材料30000件，每件價4元，運雜費1000元，材料入庫。2、用銀行存款購甲材料40000件，每件價6元，運雜費4000元，材料入庫。3、用銀行存款購甲材料10000件，每件價4元，材料未到。4、本月生產品領用甲材料40000件。5、月底結轉本月領用材料成本差異。1、用銀行存款購甲材料30000件，每件價4元，運雜費1000元，材料入庫。借:材料採購121000

應交稅費20400

貸:銀行存款141400

借:原材料150000

貸:材料採購150000(借:材料採購29000

貸:材料成本差異29000)2、用銀行存款購甲材料40000件，每件價6元，運雜費4000元，材料入庫。借:材料採購244000

應交稅費41480

貸:銀行存款285480

借:原材料200000

貸:材料採購200000(借:材料成本差異44000

貸:材料採購44000)3、用銀行存款購甲材料10000件，每件價4元，材料未到。借:材料採購40000

應交稅費6800

貸:銀行存款46800或月底:(借:材料成本差異15000

貸:材料採購15000)2、分類：①到期一次還本付息②分期付息，到期一次還本③分期還本付息3注意事項：（1）溢折價不包含在債券成本中，列入“利息調整”二級科目（2）分期付息債券實際支付價款中含有已到期未領取利息，計入“應收利息”；一次還本付息債券實際支付價款中含有已到期利息，計入“持有至到期投資----應計利息”4、溢折價攤銷採用實際利率法：5、核算舉例：P185（一）到期一次還本付息例1；按面值發行1、借：持有至到期投資——成本100000

貸：銀行存款1000002、確認利息收入借：持有至到期投資——應計利息10000

貸：投資收益10000。。。。。。。。3、到期收本息借：銀行存款120000

貸：持有至到期投資——成本100000

持有至到期投資——應計利息20000（二）分期付息到期一次還本1、借：持有至到期投資——成本100000

貸：銀行存款1000002、第一年確認利息收入借：應收利息10000

貸：投資收益10000

借：銀行存款10000

貸：應收利息10000。。。。。。。。。。3、到期收本借：銀行存款100000

貸：持有至到期投資——成本100000

例2溢價購1、購入：借：持有至到期投資——成本1000

——利息調整250

貸：銀行存款12502、確認利息收入並攤銷溢價借：持有至到期投資——應計利息貸：投資收益借：投資收益貸：持有至到期投資————利息調整。。。。。。3、借：銀行存款貸：持有至到期投資——應計利息持有至到期投資——成本作業：2000年1月1日，甲公司支付價款1000元（含交易費用）從市場上購入某公司5年期債券面值1250元，票面利率4.72%,按年支付利息(每年59元=1250×4.72%),到期還本.甲公司將到期才支取。（實際利率10%）（折價購）年份期初攤餘成本利息收入應收利息利息調整期末攤餘

1=42=1*10%3=594=2-35=1+40010001005941104101104110459451086021086109595011360311361135954119004119011959601250分錄:1、00年1月購入：借：持有至到期投資——成本1250

貸：銀行存款1000

持有至到期投資——利息調整2502、00年12月31日確認利息收入借：應收利息59借：銀行存款59

貸：投資收益59貸：應收利息593、00年12月31日攤銷折價借：持有至到期投資——利息調整41

貸：投資收益41

4、01年12月31日確認利息收入借：應收利息59借：銀行存款59

貸：投資收益59貸：應收利息59…………5、01年12月31日攤銷折價借：持有至到期投資——利息調整45

貸：投資收益456、02年12月31日確認利息收入借：應收利息59

貸：投資收益597、02年12月31日攤銷折價借：持有至到期投資——利息調整50

貸：投資收益508、03年12月31日確認利息收入借：應收利息59

貸：投資收益599、03年12月31日攤銷折價借：持有至到期投資——利息調整54

貸：投資收益5410、04年12月31日確認利息收入借：應收利息59

貸：投資收益5911、04年12月31日攤銷折價借：持有至到期投資——利息調整60

貸：投資收益6012、04年12月31日借：銀行存款1250

貸：持有至到期投資——成本1250例2006年1月1日購當日發行債券面值20萬,票面利率10%,每半年付息一次,到期還本,實際購買價207259元,實際利率8%年份期初攤餘成本利息收入應收利息利息調整期末攤餘

1=52=1*8%/23=100004=3-25=1-406/2207259829010000171020554906底205549822210000177820377107/2203771815110000184920192207底2019228078100001922200000合計327414000007259分錄:

1、06年1月購入：借：持有至到期投資——成本200000

持有至到期投資——利息調整7259

貸：銀行存款2072592、06年6月31日確認利息收入借：應收利息10000借：銀行存款10000

貸：投資收益10000貸：應收利息100003、06年6月31日攤銷折價借：投資收益1710

貸：持有至到期投資——利息調整1710

4、06年12月31日確認利息收入借：應收利息10000借：銀行存款10000

貸：投資收益10000貸：應收利息100005、06年12月31日攤銷折價借：投資收益1778

貸：持有至到期投資——利息調整1778

6、07年6月31日確認利息收入借：應收利息10000借：銀行存款10000

貸：投資收益10000貸：應收利息100007、07年6月31日攤銷折價借：投資收益1849

貸：持有至到期投資——利息調整1849

8、07年12月31日確認利息收入借：應收利息10000借：銀行存款10000

貸：投資收益10000貸：應收利息100009、07年12月31日攤銷折價借：投資收益1922

貸：持有至到期投資——利息調整1922

07.12.31收本金借：銀行存款200000

貸：持有至到期投資——成本200000例3,06年1月1日購當日發行債券面值20萬,票面利率10%,每半年付息一次,到期還本,實際購買價193069元,實際利率12%年份期初攤餘成本利息收入應收利息利息調整期末攤餘

1=52=1*12%/23=100004=3-25=1+406/21930691158410000158419465306底1946531167910000167919633207/21963321178010000178019811207底19811211888100001888200000合計4693140000069311、06年1月購入：借：持有至到期投資——成本200000貸：銀行存款193069

持有至到期投資——利息調整69312、06年6月31日確認利息收入借：應收利息10000借：銀行存款10000

貸：投資收益10000貸：應收利息100003、06年6月31日攤銷折價借：持有至到期投資——利息調整1584

貸：投資收益15844、06年12月31日確認利息收入借：應收利息10000借：銀行存款10000

貸：投資收益10000貸：應收利息100005、06年12月31日攤銷折價借：持有至到期投資——利息調整1769

貸：投資收益17696、07年6月31日確認利息收入借：應收利息10000借：銀行存款10000

貸：投資收益10000貸：應收利息100007、07年6月31日攤銷折價借：持有至到期投資——利息調整1780

貸：投資收益17808、07年12月31日確認利息收入借：應收利息10000借：銀行存款10000

貸：投資收益10000貸：應收利息100009、07年12月31日攤銷折價借：持有至到期投資——利息調整1888

貸：投資收益188807.12.31收本金借：銀行存款200000

貸：持有至到期投資——成本200000（三）分期還本付息例:2006.1.1購4年期票面利率5%甲公司債券面值20萬,,購買價20萬(面值購),每年末還當年利息及本金5萬.則：購借：持有至到期投資——成本200000

貸：銀行存款200000第一年末：借：應收利息1萬（20萬*5%）貸：投資收益1萬借：銀行存款6萬貸：應收利息1萬持有至到期投資——成本5萬第二年末：借：應收利息7500（15萬*5%）貸：投資收益7500借：銀行存款57500

貸：應收利息7500

持有至到期投資——成本5萬第三年末：借：應收利息5000（10萬*5%）貸：投資收益5000借：銀行存款55000

貸：應收利息5000

持有至到期投資——成本50000第四年末：借：應收利息2500（5萬*5%）貸：投資收益2500借：銀行存款52500

貸：應收利2500

持有至到期投資——成本50000例:2006.1.1購4年期票面利率5%甲公司債券面值20萬,,購買價204627(溢價購),每年末還當年利息及本金5萬.實際利率4%，採用直線法攤銷溢價。則：購借：持有至到期投資——成本200000

持有至到期投資——利息調整4627

貸：銀行存款204627第一年末：借：應收利息1萬（20萬*5%）貸：投資收益1萬借：投資收益1851(4627*（4/1+2+3+4）)

（年數總和法）貸：持有至到期投資——利息調整1851借：銀行存款6萬（5+1）貸：應收利息1萬持有至到期投資——成本5萬第二年末：借：應收利息7500（15萬*5%）貸：投資收益7500借：投資收益1388(4627*（3/1+2+3+4）)

（年數總和法）貸：持有至到期投資——利息調整1388借：銀行存款57500（50000+7500）貸：應收利息7500

持有至到期投資——成本50000第三年末：借：應收利息5000（10萬*5%）貸：投資收益5000借：投資收益925(4627*（2/1+2+3+4）)

（年數總和法）貸：持有至到期投資——利息調整925借：銀行存款55000（50000+5000）貸：應收利息5000

持有至到期投資——成本50000第四年末：借：應收利息2500（5萬*5%）貸：投資收益2500借：投資收益463(4627*（1/1+2+3+4）)

（年數總和法）貸：持有至到期投資——利息調整463借：銀行存款52500（50000+2500）貸：應收利息2500

持有至到期投資——成本50000例:2006.1.1購4年期票面利率5%甲公司債券面值20萬,,購買價204627(溢價購),每年末還當年利息及本金5萬.實際利率4%，採用實際利率法攤銷溢價。則：購借：持有至到期投資——成本200000

持有至到期投資——利息調整4627

貸：銀行存款204627第一年末：借：應收利息1萬（20萬*5%）貸：投資收益1萬借：投資收益1815(10000--204627*4%)

（實際利率）貸：持有至到期投資——利息調整1815借：銀行存款6萬（5+1）貸：應收利息1萬持有至到期投資——成本5萬第二年末：借：應收利息7500（15萬*5%）貸：投資收益7500借：投資收益13887500--（204627--50000--1815)*4%

貸：持有至到期投資——利息調整1388借：銀行存款57500（50000+7500）貸：應收利息7500

持有至到期投資——成本50000第三年末：借：應收利息5000（10萬*5%）貸：投資收益5000借：投資收益943

貸：持有至到期投資——利息調整9435000--(204627—100000--1815--1388）*4%=943借：銀行存款55000（50000+5000）貸：應收利息5000

持有至到期投資——成本50000第四年末：借：應收利息2500（5萬*5%）貸：投資收益2500借：投資收益481貸：持有至到期投資——利息調整4812500-

（204627-150000-1815-1388-943）*4%=481借：銀行存款52500（50000+2500）貸：應收利息2500

持有至到期投資——成本50000例:2006.1.1購4年期票面利率5%甲公司債券面值20萬,,購買價195543(折價購),每年末還當年利息及本金5萬.實際利率6%，採用直線法攤銷溢價。則：購借：持有至到期投資——成本200000

貸：持有至到期投資——利息調整4457

銀行存款195543第一年末：借：應收利息1萬（20萬*5%）貸：投資收益1萬借：持有至到期投資——利息調整1783

貸：投資收益1783

(4457*（4/1+2+3+4）)

（年數總和法）借：銀行存款6萬（5+1）貸：應收利息1萬持有至到期投資——成本5萬第二年末：借：應收利息7500（15萬*5%）貸：投資收益7500借：持有至到期投資——利息調整1337

貸：投資收益1337

(4457*（3/1+2+3+4）)

（年數總和法）借：銀行存款57500（50000+7500）貸：應收利息7500

持有至到期投資——成本5萬第三年末：借：應收利息5000（10萬*5%）貸：投資收益5000借：持有至到期投資——利息調整891

貸：投資收益891

(4457*（2/1+2+3+4）)

（年數總和法）借：銀行存款55000（50000+5000）貸：應收利息5000

持有至到期投資——成本5萬第四年末：借：應收利息2500（5萬*5%）貸：投資收益2500借：持有至到期投資——利息調整446

貸：投資收益446

(4457*（1/1+2+3+4）)

（年數總和法）借：銀行存款52500（50000+2500）貸：應收利息2500

持有至到期投資——成本5萬例:2006.1.1購4年期票面利率5%甲公司債券面值20萬,,購買價195543(折價購),每年末還當年利息及本金5萬.實際利率6%，採用實際利率法攤銷溢價。則：購借：持有至到期投資——成本200000

貸：持有至到期投資——利息調整4457

銀行存款195543其餘見書196第二節、長期股權投資一、定義：二、投資企業與被投資企業關係1、控制、2、共同控制、3、重大影響、4、無重大影響、三、取得方式1、同一控制下企業合併取得的長期股權投資2、非同一控制下企業合併取得的長期股權投資3、非企業合併取得的長期股權投資四、核算方法：成本法、權益法同一控制下企業合併取得的長期股權投資例：A為B、C的母公司，A將對B的股權轉讓給C。要點：1、不屬於交易行為，按帳面價值作為初始計量2、如何登記借：長期股權投資（所占份額）貸：銀行存款等（實付）借或貸：資本公積、盈餘公積、利潤分配（差額）3、注：資本公積、盈餘公積、利潤分配如借時按順序沖減至0為限。例：A將持有C公司60%的股權轉給B，雙方協議價800萬，用現金支付，合併日，C公司所有權益帳面1200萬，而B資本公積餘額60萬,盈餘公積40萬。（A為B、C的母公司）即A將持有C公司60%的股權賣給B，價800萬，則B占C公司所有權益60%，即：1200萬*60%=720萬B分錄：借：長期股權投資--C720萬盈餘公積20萬資本公積60萬貸：銀行存款800萬A分錄：借：銀行存款800萬貸：長期股權投資--C720萬資本公積80萬

例：A持有C公司60%的股權，持有B公司70%的股權，B發行每股面值1元股票200萬股，換A持有的C公司60%的股權，B用現金2萬支付手續費，合併日，C公司所有權益帳面1200萬，而A資本公積餘額200萬，盈餘公積400萬。（A為B、C的母公司）B：借：長期股權投資-C720萬貸：實收資本--A200萬銀行存款2萬資本公積518萬A分錄：借：長期股權投資--B200萬資本公積200萬盈餘公積320萬貸：長期股權投資--C720萬

非同一控制下企業合併取得的長期股權投資例：A與B、C為非同一控制下公司，A將對B的股權轉讓給C。要點：1、屬於交易行為，按公允價值作為初始計量2、如何登記借：長期股權投資（實付）貸：銀行存款（實付）或借：長期股權投資（公允價）非現金資產（帳面）借或貸：營業外收入、支出（差額）例：A用現金1000萬及固定資產帳面500萬，公允價600萬對C公司投資，占C公司70%股權。（A與C非關聯公司）A：..萬*70%=1400萬(不考慮)借：長期股權投資—C1000+600

貸：銀行存款1000

固定資產500

營業外收入100C：借：銀行存款1000

固定資產600

貸：實收資本1600第三節、長期股權投資（一）成本法：1、核算對象：A、活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量或打算長期持有的持股比例20%以下的股權投資；B、打算長期持有的持股比例50%以上的股權投資；2、核算規定：要點:1、以實際支付的價款作為初始投資成本；借“長期股權投資”貸：“銀行存款”2、實際支付的價款含已宣告但尚為發放現金股利部分列入“應收股利”不做為初始投資成本；借“長期股權投資”借“應收股利”貸：“銀行存款”3、持有期間被投資單位宣告現金股利或利潤，企業按享有份額確認投資收益，借“應收股利”貸：“投資收益”，4、屬於被投資企業在取得本企業投資前實現淨利潤的分配額，應作為投資成本的收回，借“應收股利”貸：“長期股權投資”5、投資企業收到的清算股利，不作為投資收益，作為“長期股權投資”的收回，借“應收股利”貸：“長期股權投資”；“清算股利”指企業累計實際收到的現金股利大於購買日起被投資企業淨收益中本企業所占份額。分錄1、初始投資：借：長期股權投資貸：銀行存款2、被投資企業宣告分配上年股利：借：應收股利貸：長期股權投資3、被投資企業獲利：無分錄4、被投資企業宣告分配股利：借：應收股利(實收)

貸：投資收益（1）借或貸：長期股權投資（2）（1）應分享股利（2）差額(公式)應沖減投資成本=累計分配現金股利--至上年末累計實現淨利潤--已沖減投資成本舉例說明1、甲99年1月購乙公司股票計11萬股，每股1元，占10%

借：長期股權投資11萬貸：銀行存款11萬

2、乙公司99年5月宣告分配98年利潤10萬借：應收股利1萬貸：長期股權投資1萬

3、乙公司99年實現淨利潤40萬，00年3月宣告分配現金利潤30萬借：應收股利3萬（30*10%）長期股權投資1萬（1+3-4-1）貸：投資收益4萬（40*10%）即：應沖減投資成本=累計分配現金股利（10+30）*10%，減至上年末累計實現淨利潤（40*10%），減已沖減投資成本（1萬）則：（10+30）*10%--(40*10%+1)=--1，不沖反而加。投資後至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現金股利”小於“投資後至上年末止被投資單位累積實現的淨損益”，此時應先計算當年的應收股利，確認為投資收益，同時，將以前年度分得的現金股利也全部確認為投資收益，並將已沖減初始投資成本的金額轉回。注意:1、2、乙公司99年5月宣告分配98年利潤10萬借：應收股利1萬

貸：長期股權投資1萬

3、乙公司99年實現淨利潤40萬，00年3月宣告分配現金利潤30萬借：應收股利3萬（30*10%）

長期股權投資1萬（1+3-4-1）貸：投資收益4萬（40*10%）只能沖到0為限。例2：甲企業下列業務01年1月購乙10%股權，付款11萬；01.5月乙宣告分00年現金股利10萬;01.12乙獲利37萬;02.5乙宣告分01年現金股利30萬;02.12乙獲利52萬;03.5乙宣告分02年現金股利40萬;03.12乙獲利42萬;04.5乙宣告分03年現金股利60萬;用表表示:

1筆2筆3筆4筆5筆合計

01.101.501.底02.502底03.503底04.5購11萬乙分派10304060140乙獲利375240129第一筆分錄:借:長期股權投資–投資成本11萬貸:銀行存款11萬第二筆分錄:借:應收股利1萬貸:長期股權投資–投資成本1萬(10萬*10%)第三筆分錄:借:應收股利3萬(30萬*10%)

長期股權投資–投資成本7000

貸:投資收益37000應沖減投資成本=累計分配現金股利（10+30）*10%，減至上年末累計實現淨利潤（37*10%），減已沖減投資成本（1萬）則：（10+30-37）*10%--1=--7000，不沖反而加。第四筆分錄:借:應收股利4萬(40萬*10%)

長期股權投資–投資成本3000

貸:投資收益43000應沖減投資成本=累計分配現金股利（10+30+40）*10%，減至上年末累計實現淨利潤（37+52*10%），減已沖減投資成本（10000--7000）則：（80-89）*10%--3000=--12000，但:只能沖回3000,使原來第二筆沖掉的1萬回復.既:原初始投資成本回復到11萬.第五筆分錄:借:應收股利6萬(60萬*10%