政府会计实务 第五版 课件 5-2.应付职工薪酬的核算

应付职工薪酬的核算主讲内容应付职工薪酬科目简介应付职工薪酬的确认与计量应付职工薪酬的核算业务应付职工薪酬的核算举例应付职工薪酬科目简介核算内容核算单位按照有关规定应付给职工（含长期聘用人员）及为职工支付的各种薪酬，包括基本工资、国家统一规定的津贴补贴、规范津贴补贴（绩效工资）、改革性补贴、社会保险费（如职工基本养老保险费、职业年金、基本医疗保险费等）、住房公积金等。明细核算要求应当根据国家有关规定按照“基本工资”（含离退休费）、“国家统一规定的津贴补贴”、“规范津贴补贴（绩效工资）”、“改革性补贴”、“社会保险费”、“住房公积金”、“其他个人收入”等进行明细核算。其中，“社会保险费”、“住房公积金”明细科目核算内容包括单位从职工工资中代扣代缴的社会保险费、住房公积金，以及单位为职工计算缴纳的社会保险费、住房公积金。应付职工薪酬的明细科目基本工资（含离退休费）国家统一规定的津贴补贴规范津贴补贴（绩效工资）改革性补贴社会保险费住房公积金其他个人收入各个明细科目包括的内容基本工资（含离退休费）包括公务员的职务和级别工资、机关工人的岗位和技术等级工资、事业人员的岗位和薪级工资、离退休费等。国家统一规定的津贴补贴经国务院或人事部、财政部批准设立的津贴补贴，主要包括地区津贴、特殊岗位津贴、艰苦边远地区津贴、公务员（参公）的年终一次性奖金。规范津贴补贴（绩效工资）包括规范合并后的公务员工作性津贴、生活性补贴、离退休人员补贴、事业人员绩效工资（含基础性绩效工资和奖励性绩效工资）等。各个明细科目包括的内容改革性补贴指通过转化原用于干部职工职务消费和福利待遇的资金，直接发放的货币补贴），如购房补贴、提租补贴、采暖补贴、物业服务补贴、公务交通补贴等。社会保险费指单位按国家规定为个人（含长期聘用人员）缴纳的基本养老、职工年金、基本医疗、生育保险、失业保险、工伤保险等，单位从职工工资中代扣代缴的社会保险费也在本明细科目核算。住房公积金指单位按国家规定比例为职工缴纳的住房公积金；单位从职工工资中代扣代缴的住房公积金也在本明细科目核算。其他个人收入除上述项目以外的其他各类收入，包括福利、工作考核性奖金、按规定允许发放的值加班工资、编制外长期聘用人员劳动报酬等。

应付职工薪酬的确认计提应付职工薪酬时应包含单位为职工计算缴纳的社会保险费和住房公积金。向职工支付工资、津贴补贴等薪酬时按照实际支付的金额确认。按照有关规定代扣职工个人应负担的款项时按照实际扣除的金额确认。应付职工薪酬应区分的情形区分资金性质及资金渠道区分是否为纳入预算管理的资金，这涉及到是否需要平行记账；收支的资金渠道（财政拨款支出、非财政专项资金支出和其他资金支出）；区分单位及业务性质区分是行政单位还是事业单位；是从事专业和辅助活动部门还是本级行政后勤部门还是其他经营人员；是在建工程还是研发人员工资区分业务活动费用、单位管理费用、经营费用、在建工程、研发支出、加工物品；区分行政支出、事业支出、经营支出；区分支付方式区分是直接支付还是授权支付或者实有资金支付。应付职工薪酬的核算业务计算确认当期应付职工薪酬从职工薪酬中代扣各种款项工支付工资、津贴补贴等薪酬缴纳职工社会保险费和住房公积金计算确认当期应付职工薪酬财务会计借：业务活动费用

单位管理费用

经营费用

在建工程

加工物品

研发支出等贷：应付职工薪酬——基本工资等——社会保险费[单位负担的]——住房公积金[单位负担的]预算会计无从职工薪酬中代扣各种款项财务会计借：应付职工薪酬——基本工资

贷：应付职工薪酬——社会保险费[个人负担的]——住房公积金[个人负担的]

其他应交税费——应交个人所得税

其他应收款——垫付的水电费等预算会计无缴纳社会保险费和住房公积金财务会计借：应付职工薪酬——社会保险费[单位和个人负担的]——住房公积金[单位和个人负担的]

贷：财政拨款收入

零余额账户用款额度

银行存款等预算会计借：行政支出

事业支出

经营支出等

贷：财政拨款预算收入

资金结存发放工资、津贴补贴等财务会计借：应付职工薪酬——基本工资

（实发数）

贷：财政拨款收入

零余额账户用款额度

银行存款等预算会计借：行政支出

事业支出

经营支出等

贷：财政拨款预算收入

资金结存应付职工薪酬的核算业务“应付职工薪酬”业务财务会计核算计提工资薪酬借：业务活动费用等贷：应付职工薪酬——基本工资——社会保险费[单位负担的]——住房公积金[单位负担的]预算会计核算无支付工资薪酬代扣应由个人负担的各种款项缴纳社会保险费和住房公积金借：应付职工薪酬贷：银行存款等借：事业支出等贷：资金结存等

借：应付职工薪酬——基本工资贷：其他应交税费——应交个人所得税

应付职工薪酬[个人负担的]——社会保险费——住房公积金

其他应收款等借：应付职工薪酬——社会保险费——住房公积金

贷：银行存款等无借：事业支出等贷：资金结存等[单位和个人负担的]行政单位直接支付业务举例2019年元月，某行政单位通过直接支付发放职工工资，工资总额18万元，其中基本工资10万元、津贴补贴8万元，统发时代扣个人住房公积金2.16万元、养老保险1.44万元、职业年金0.72万元、个人所得税1万元）。当月直接支付缴纳单位负担的职工基本养老保险3.6万元和住房公积金2.16万元（假设职工年金实行记账式，职工退休后单位部分由财政清算）。账务处理基本步骤1.计提元月份应付职工薪酬2.计提代扣个人负担的各项税费3.通过直接支付方式向职工支付工资4.计提当月单位负担的职工养老保险和住房公积金5.缴单位和个人负担的养老保险、公积金及个税等计提元月份应付职工薪酬财务会计借:业务活动费用——工资福利费用

18万元

贷：应付职工薪酬——基本工资

10万元

——规范津贴补贴

8万元预算会计无计提代扣个人负担的各项税费财务会计借：应付职工薪酬——基本工资5.32万元

贷：应付职工薪酬——社会保险费

2.16万元（1.44+0.72）

——住房公积金

2.16万元

其他应交税费——应交个人所得税

1万元预算会计无

（假设全部从基本工资指标中代扣）直接支付支付工资财务会计借：应付职工薪酬——基本工资4.68万元（10-5.32）

——规范津贴补贴

8万元

贷：财政拨款收入

12.68万元预算会计借：行政支出

——财政拨款支出

——基本支出——基本工资

4.68万元——津贴补贴

8万元

贷：财政拨款预算收入

——基本支出——人员经费

12.68万元计提单位应负担的两费财务会计借：业务活动费用——工资福利费用

5.76万元（3.6+2.16）

贷：应付职工薪酬——社会保险费

3.6万元

——住房公积金

2.16万元预算会计无上缴各项代扣款财务会计借：应付职工薪酬——社保保险费

5.76万元（3.6+1.44+0.72）

——住房公积金4.32万元（2.16+2.16）

其他应交税费——应交个人所得税

1万元

贷：财政拨款收入

11.08万元预算会计借：行政支出

——财政拨款支出

——基本支出——机关事业单位基本养老缴费

3.6万元——住房公积金

2.16万元——基本工资

5.32万元

贷：财政拨款预算收入

——基本支出——人员经费

11.08万元事业单位授权支付业务举例

2019年2月，某事业单位以财政授权方式发放本级行政人员工资总额50万元，其中基本工资20万元，绩效工资30万元，单位代扣个人养老保险4万元、住房公积金6万元、垫付水电费1万元。另外当月授权支付缴纳单位负担的基本养老保险10万元、住房公积金6万元。账务处理基本步骤1.计提二月份的应付职工薪酬2.计提代扣个人负担的各项税费3.通过授权支付方式向职工支付工资4.计提当月单位负担的职工养老保险和住房公积金5.缴纳养老保险、住房公积金单位和个人部分计提二月份的应付职工薪酬财务会计借：单位管理费用——工资福利费用

50万元

贷：应付职工薪酬——基本工资

20万元

——绩效工资

30万元预算会计无计提代扣个人负担的各项税费财务会计借：应付职工薪酬——绩效工资

11万元

贷：应付职工薪酬——社会保险费

4万元

——住房公积金

6万元

其他应收款——水电费

1万元预算会计无

（假设全部从绩效工资指标中代扣）授权支付支付工资财务会计借：应付职工薪酬——基本工资

20万元

——绩效工资

19万元（30-11）

贷：零余额账户用款额度

39万元预算会计借：事业支出

——财政拨款支出

——基本支出——基本工资

20万元——绩效工资

19万元贷:资金结存——零余额账户用款额度

39万元计提单位应负担的两费财务会计借：单位管理费用——工资福利费用

16万元（10+6）贷：应付职工薪酬——社会保险费

10万元

——住房公积金

6万元预算会计无缴纳养老保险、住房公积金财务会计借：应付职工薪酬——社会保险费

14万元（10+4）

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