金融机构往来业务的核算(1)课件

金融机构往来业务的核算(1)2024/4/17金融机构往来业务的核算(1)

第一节金融机构往来业务概述一、金融机构往来的概念及内容金融机构往来是指不同系统银行之间的帐务往来，具体来说，金融机构往来是商业银行与商业银行之间，商业银行和人民银行之间，商业银行与非银行金融机构之间，由于办理资金划拨、结算等业务而引起的资金帐务往来。

金融机构往来业务的核算(1)目前，金融机构往来核算的内容有：商业银行之间的往来，包括同城票据交换及清算、异地跨系统汇划款项相互转汇、同业拆借等；商业银行和中央银行的往来，包括商业银行向中央银行送存或提取现金、缴存存款准备金、向中央银行借款、办理再贴现及通过中央银行汇划款项。金融机构往来业务的核算(1)二、金融机构往来核算要求1、要有利于资金分开。2、各商业银行之间的资金占用要及时清算。3、各商业银行在中央银行开立的往来帐户应严格掌握。4、要有利于畅通汇路。金融机构往来业务的核算(1)第二节同业往来的核算一、同业往来的概念同业往来，亦称商业银行往来，是指商业银行之间由于办理跨系统结算、相互拆借等业务所引起的资金帐务往来。本节我们主要介绍同城票据交换、异地跨系统转汇和同业拆借等业务的核算。金融机构往来业务的核算(1)二、同城票据清算的核算（一）票据交换的基本做法在大中城市，由于各个单位的开户银行都可能各不相同，它们之间的经济往来、资金清算，不可能在一个银行内部完成，这就需要通过同城票据交换来处理。

金融机构往来业务的核算(1)同城票据交换的处理分以下几个环节：1、对参加交换的行处，核定交换号码。2、确定交换场次和时间，目前基本上各大城市一天交换两次，上午8点和下午2点。3、票据交换分提出行和提回行两个系统。4、票据交换的差额应向人民银行办理转帐清算。金融机构往来业务的核算(1)（二）同城票据交换的核算（1）（2）（3）工商银行农业银行中国银行中央银行提出：提回：提回：应收10张应付7张应付3张26000元20000元6000元应付2张应收2张12000元12000元

金融机构往来业务的核算(1)参加交换的各银行的会计分录为：工商银行的会计分录如下：借：××存款12000存放中央银行款项14000贷：××存款26000（填存款凭证）农业银行的会计分录如下：借：××存款20000贷：××存款12000存放中央银行款项8000（填支款凭证）金融机构往来业务的核算(1)中国银行的会计分录如下：借：××存款6000贷：存放中央银行款项6000（填支款凭证）人民银行的会计分录如下：借：农业银行存款8000中国银行存款6000贷：工商银行存款14000金融机构往来业务的核算(1)三、异地跨系统转汇的核算各商业银行间跨系统的汇划款项，应通过人民银行清算资金和转汇，但某些地区仍规定有一个限额，即10万元以下的异地跨系统的汇划款项采用“相互转汇”的办法。根据银行机构设置的不同情况，分别采用不同的转汇方式。金融机构往来业务的核算(1)（一）、“先横后直”划款方式及其核算“先横后直”方式转汇程序图：商业银行跨系统同城票据交换跨系统商业银行（汇出行）（转汇行）该方式适用于汇出行所在地为双设机构地区。即同一地区既有汇出行又有人民银行或与汇入行相同系统的银行机构。本系统联行往来跨系统商业银行（汇入行）金融机构往来业务的核算(1)1、汇出行的核算。汇出行要跨系统向异地其他商业银行汇划款项时，应根据客户提交的跨系统汇划凭证，按不同系统的汇入行逐笔填制转汇清单，将清单连同汇款凭证通过交换送交跨系统的转汇行。会计分录为：借：活期存款——汇款人户贷：同业存放款项——转汇行存款户或存放中央银行款项（转汇行为人民银行）金融机构往来业务的核算(1)2、转汇行的核算。转汇行收到转汇清单和汇款凭证后，应编制联行报单将有关凭证寄汇入行。会计分录为：借：存放同业款项——汇出行存款户贷：联行存放款项——汇入行存款户如转汇行为人民银行，则人行的会计分录为：借：××银行存款——汇出行户贷：电子联行往账金融机构往来业务的核算(1)3、汇入行的核算。汇入行收到转汇行寄来的联行报单和有关结算凭证后，经审核无误，办理转帐。会计分录为：借：存放联行款项——转汇行存款户贷：活期存款——收款人户金融机构往来业务的核算(1)如汇入行收到人行电子联行送交的电子联行来账清单和有关结算凭证后，经审核无误，办理转帐。会计分录为：借：存放中央银行款项贷：活期存款——收款人户金融机构往来业务的核算(1)银行会计学第三十六讲主讲教师：陈小怡东南大学远程教育金融机构往来业务的核算(1)例题：甲地农业银行的开户单位市农机公司办理信汇业务，汇往乙地工商银行的开户单位××机械厂支付货款78000元，通过同城工商银行将款项汇出。编甲地农业银行、工商银行和乙地工商银行的会计分录。金融机构往来业务的核算(1)解答：甲地农业银行：借：活期存款——市农机公司78000贷：同业存放款项——工商银行户78000工商银行：借：存放同业款项——农业银行户78000贷：联行存放款项78000乙地工商银行：借：存放联行款项78000贷：活期存款——××机械厂78000金融机构往来业务的核算(1)（二）“先直后横”转汇方式及其核算该方式适用于汇出行所在地为单设机构地区，而汇入行所在地为双设机构地区。其处理程序如下图所示：商业银行（汇出行）

商业银行跨系统同城票据交换跨系统商业银行（转汇行）（汇入行）本系统联行往来金融机构往来业务的核算(1)1、汇出行的核算。汇出行要跨系统向异地其他商业银行汇划款项，应根据客户提交的跨系统汇划凭证，填制系统内联行报单，将报单连同汇划凭证寄汇入行所在地的本系统转汇行。会计分录为：借：活期存款——汇款人户贷：联行存放款项——转汇行存款户金融机构往来业务的核算(1)2、转汇行的核算。转汇行收到同系统的汇出行寄来的联行报单和有关结算凭证，经审核无误后，应填制转汇清单，通过同城票据交换，将有关凭证转入汇入行。会计分录为：借：存放联行款项——汇出行存款户贷：同业存放款项——汇入行存款户金融机构往来业务的核算(1)3、汇入行的核算。汇入行收到有关结算凭证，经审核无误后，办理转帐，会计分录为：借：存放同业款项——转汇行存款户贷：活期存款——收款单位户金融机构往来业务的核算(1)例题：甲地农业银行开户单位××纺织厂电汇20000元，收款单位是乙地中国银行开户单位××进出口公司。因甲地没有中国银行机构，通过乙地农业银行转划。编甲地农业银行、乙地农业银行和中国银行的会计分录。金融机构往来业务的核算(1)解答：甲地农业银行的会计分录：借：活期存款——××纺织厂20000贷：联行存放款项20000乙地农业银行的会计分录：借：存放联行款项20000贷：同业存放款项——中国银行户20000乙地中国银行：借：存放同业款项——农业银行户20000贷：活期存款——××进出口公司20000金融机构往来业务的核算(1)（三）、“先直后横再直”划款方式及其核算该种方式适用于汇出行、汇入行所在地均为单设机构地区，即只有汇出行或汇入行一家银行系统，未设有其他系统的银行机构。这种情况必须通过附近第三地的双设机构地区来进行转汇。金融机构往来业务的核算(1)“先直后横再直”方式转汇程序图：商业银行（汇出行）本系统联行往来本系统联行往来商业银行跨系统同城票据交换跨系统商业银行（转汇行）（转汇行）跨系统商业银行（汇入行）金融机构往来业务的核算(1)1、汇出行的核算。汇出行收到单位提交的跨系统汇划凭证，填制系统内联行报单，将报单连同有关汇划凭证寄给双设机构地区的系统内银行机构。会计分录为：借：活期存款——汇款人户贷：联行存放款项金融机构往来业务的核算(1)2、与汇出行同系统的双设机构地区银行的核算。该行收到汇出行寄来的联行报单和有关凭证，经审核无误后，办理转帐。会计分录为：借：存放联行款项贷：同业存放款项金融机构往来业务的核算(1)3、与汇入行同系统的双设机构地区银行的核算。该行收到从票据交换所提入的转汇清单及有关凭证，应填制系统内联行报单，连同有关汇划凭证一起寄汇入行。会计分录为：借：存放同业款项贷：联行存放款项金融机构往来业务的核算(1)4、汇入行的核算。汇入行收到系统内联行报单和有关汇划凭证，经审核无误后，办理转帐。会计分录为：借：存放联行款项贷：活期存款——收款人户金融机构往来业务的核算(1)例题：甲地农业银行开户单位××粮油公司电汇3万元给乙地中国银行开户的××农机公司，因甲乙两地均为单设机构地区，通过附近丙地双设机构地区转汇。编甲地农业银行、丙地农业银行、丙地中国银行和乙地中国银行的会计分录。金融机构往来业务的核算(1)解答：甲地农业银行：借：活期存款——××粮油公司30000贷：联行存放款项30000丙地农业银行：借：存放联行款项30000贷：同业存放款项30000金融机构往来业务的核算(1)丙地中国银行：借：存放同业款项30000贷：联行存放款项30000乙地中国银行：借：存放联行款项30000贷：活期存款——××农机公司30000金融机构往来业务的核算(1)银行会计学第三十七讲主讲教师：陈小怡东南大学远程教育金融机构往来业务的核算(1)四、同业拆借的核算同业拆借是商业银行解决临时性、短期资金不足的一种融资方式。拆放和拆入双方要商定拆借期限、额度、利率等有关条件，签订拆借协议以共同遵守，并通过中央银行划拨资金。在同业拆借业务中，经常使用的科目有：1、拆放同业。该科目属与资产类科目，由拆出行使用。2、同业拆入。该科目属于负债类科目，由拆入行商业。金融机构往来业务的核算(1)（一）同城同业拆借的核算同城同业拆借时，由拆出方签发在央行开立的备付金存款帐户的支票，交拆入行提交开户的中央银行，将拆借资金划转拆入行存款户。到期归还时，由拆入行连同本息签发支款凭证，提交中央银行，将拆借款项转入拆出行存款帐户。

拆借拆出行中央银行拆入行

归还金融机构往来业务的核算(1)1、拆借时的核算：拆出行拆放资金，会计分录为：借：拆放同业——××行贷款户贷：存放中央银行款项拆入行拆入资金，会计分录为：借：存放中央银行款项贷：同业拆入——××行户中央银行办理转帐，会计分录为：借：××银行存款——拆出行贷：××银行存款——拆入行金融机构往来业务的核算(1)2、拆借资金归还时的核算：同业拆借资金到期时，拆入行应将本息一并签发支票交拆出行，由拆出行送存中央银行。拆入行归还拆借本息，会计分录为：借：同业拆入——××行户金融企业往来支出贷：存放中央银行款项金融机构往来业务的核算(1)拆出行收到归还拆借本息时，会计分录为：借：存放中央银行款项贷：拆放同业——××行户金融企业往来收入中央银行办理转帐，会计分录为：借：××银行存款——拆入行贷：××银行存款——拆出行金融机构往来业务的核算(1)例题：某市农业银行因季节性需要向同城市工商银行拆借资金100000元，经人民银行批准，同意办理拆借手续。编制拆借时农业银行、工商银行、中央银行的会计分录。金融机构往来业务的核算(1)解答：农业银行：借：存放中央银行款项10000贷：同业拆入——工商银行户10000工商银行：借：拆放同业——农业银行户10000贷：存放中央银行款项10000中央银行：借：工商银行存款10000贷：农业银行存款10000金融机构往来业务的核算(1)（二）异地同业拆借的核算异地同业拆借业务发生时，拆出行通过其所在地的央行将款项汇往拆入行所在地开户的中央银行，并由拆入行开户的中央银行转入拆入行帐户；归还时，由拆入行将款项汇给拆出行。金融机构往来业务的核算(1)1、拆借时的核算：拆出行拆放资金，会计分录为：借：拆放同业——××行贷款户贷：存放中央银行款项拆出行的开户行中央银行的会计分录为：借：××银行存款——拆出行户贷：联行存放款项金融机构往来业务的核算(1)拆入行开户的中央银行会计分录为：借：存放联行款项贷：××银行存款——拆入行户拆入行拆入资金，会计分录为：借：存放中央银行款项贷：同业拆入——××行户金融机构往来业务的核算(1)2、拆借资金归还时的核算：拆入行归还拆借本息，会计分录为：借：同业拆入——××行户金融企业往来支出贷：存放中央银行款项金融机构往来业务的核算(1)拆出行收到归还拆借本息时，会计分录为：借：存放中央银行款项贷：拆放同业——××行户金融企业往来收入金融机构往来业务的核算(1)拆入行开户行（中央银行）的会计分录为：借：××银行存款——拆入行户贷：联行存放款项拆出行的开户行（中央银行）的会计分录为：借：存放联行款项贷：××银行存款——拆出行户注：教材159页有印刷错误，请注意更正。金融机构往来业务的核算(1)例题：某市（甲地）农业银行因季节性需要向乙地工商银行拆借资金100000元，经人民银行批准，同意办理拆借手续。编制拆借时甲地农业银行、甲地中央银行、乙地中央银行、乙地工商银行会计分录。金融机构往来业务的核算(1)解答：拆出行（乙地工商银行）拆放资金，会计分录为：借：拆放同业——农业银行贷款户贷：存放中央银行款项乙地中央银行的会计分录为：借：工商银行存款贷：联行存放款项金融机构往来业务的核算(1)甲地中央银行会计分录为：借：存放联行款项10000贷：农业银行存款10000农业银行会计分录为：借：存放中央银行款项10000贷：同业拆入——工商银行户10000金融机构往来业务的核算(1)银行会计学第三十八讲主讲教师：陈小怡东南大学远程教育金融机构往来业务的核算(1)第三节商业银行与中央银行业务往来的核算商业银行与中央银行往来是指各商业银行与中央银行之间因资金融通、调拨、汇划款项等引起的资金帐务往来。具体包括商业银行向中央银行缴存存款准备金、商业银行向中央银行借款、再贴现及商业银行通过中央银行办理资金划拨。金融机构往来业务的核算(1)一、会计科目的设立根据资金划拨清算和适应资金营运的需要，设立以下会计科目：1、“存放中央银行款项”,可按“存放中央银行存款”、“存放中央银行财政性存款”、“存放中央银行一般性存款”等设置明细科目，余额反映在借方。2、“向中央银行借款”，余额反映在贷方。金融机构往来业务的核算(1)3、“××银行准备金存款”，设立“准备金存款”（总行专用）和“金融机构存款”（分支机构专用）明细科目。二、缴存存款的核算缴存存款应严格划分缴存财政性存款和缴存一般性存款，他们性质不同，不得混淆。金融机构往来业务的核算(1)各商业银行吸收的各类存款，基本上可分为一般存款和财政性存款两大类，分别按规定范围和比例向人民银行缴存。一般存款指银行吸收的除财政性存款以外的各项存款，包括企业存款；储蓄存款；农村存款；委托存款和其他一般存款。金融机构往来业务的核算(1)商业银行接受人民银行的委托办理的财政性存款应向人民银行缴存，其中包括：国家金库款、财政预算存款、财政预算外存款、待结算财政款项、部队存款和机关团体存款。金融机构往来业务的核算(1)（一）缴存财政性存款1、缴存存款的做法。各商业银行所在地设有央行机构的，各商业银行县支行可直接向中央银行县支行办理缴存，而商业银行市级行对同城所属行采取集中汇缴，向同级中央银行办理，各商业银行所在地未设有央行机构的，缴存存款可由商业银行经办行划转上级行，并由上级行转交同级中央银行。金融机构往来业务的核算(1)2、缴存的比例和时间。财政性存款，属于中央银行的信贷资金，要全额即100％缴存中央银行。各商业银行向中央银行缴存存款，除第一次按规定时间缴存外，市级分行每旬调整一次，于旬后5日内办理，县级支行每月调整一次，于月后8日内办理。假日顺延。金融机构往来业务的核算(1)3、缴存存款的核算。商业银行按规定办理缴存存款时，填制有关凭证，办理转帐手续，会计分录为：借：存放中央银行款项——财政性存款贷：存放中央银行款项——××银行存款金融机构往来业务的核算(1)4、存款调整的核算。（1）商业银行的处理。商业银行于每旬或每月对已缴存的存款进行调整，若本次调整时的余额总数大于上次调整时的余额总数，则应调高，反之应调减。会计分录为：借：存放中央银行款项——财政性存款贷：存放中央银行款项——××存款若为应调减退回存款，则会计分录相反。金融机构往来业务的核算(1)（2）人民银行的处理。人民银行收到商业银行送来的缴款凭证和科目余额表，经审核无误后，办理转帐。若为调增存款，会计分录为：借：××银行准备金存款——金融机构存款——××行贷：××银行划来财政性存款若为调减退回存款，则会计分录相反。金融机构往来业务的核算(1)5、欠缴存款的核算。商业银行在调整应缴存款时，如果在规定的时间不能调入资金，即构成欠缴存款。（1）发生欠缴的处理。商业银行发生欠缴时，应根据欠缴凭证，填制“待清算凭证”表外科目收入传票，凭以记载登记簿。表外科目记帐分录为：收入：待清算凭证——人民银行户金融机构往来业务的核算(1)人民银行收到商业银行的欠缴凭证，据以登记“待清算凭证”表外科目收入传票，登记欠缴存款登记簿。表外科目记帐分录为：收入：待清算凭证——××银行户金融机构往来业务的核算(1)（2）扣收欠缴存款的核算。人民银行对商业银行的欠缴存款，待其在人行的存款账户存入的资金足以支付欠缴存款时，作以下处理：借：××银行准备金存款——准备金存款——××行户贷：××银行划来财政性存款同时，销记表外科目登记簿。付出：待清算凭证——××银行户金融机构往来业务的核算(1)另外，人行对商业银行超过期限的欠缴金额，应按规定计收罚款。会计分录为：借：××银行准备金存款——金融机构存款——××行户贷：业务收入——罚款净收入户金融机构往来业务的核算(1)商业银行收到中央银行转来的有关凭证后，办理转帐。会计分录为：借：存放中央银行款项——财政性存款贷：存放中央银行款项借：营业外支出——罚款支出贷：存放中央银行款项同时，销记表外科目登记簿，付出：贷清算凭证——人民银行户金融机构往来业务的核算(1)例题：1、工商银行本期应向人民银行补增财政性存款500万元，按期填制划拨凭证，办理转帐，请编工商银行和人民银行的会计分录。金融机构往来业务的核算(1)解答：工商银行：借：存放中央银行款项——财政性存款5000000贷：存放中央银行款项——人民银行存款5000000人民银行：借：工商银行准备金存款——金融机构存款5000000贷：工商银行划来财政性存款5000000金融机构往来业务的核算(1)银行会计学第三十九讲主讲教师：陈小怡东南大学远程教育金融机构往来业务的核算(1)2、若工商银行此次财政性存款发生欠缴，10日后，在人行的存款帐户存入足够的资金，由人行扣收欠缴款项，并交罚款25000元。请编发生欠缴和由人行扣收款项时工商银行的会计分录。金融机构往来业务的核算(1)解答：发生欠缴时：表外科目记帐分录为：收入：待清算凭证——人民银行户5000000元扣收款项时：借：存放中央银行款项——财政性存款5000000贷：存放中央银行款项借：营业外支出——罚款支出25000贷：存放中央银行款项25000金融机构往来业务的核算(1)（二）缴存一般性存款的核算1、缴存存款的比例和时间。各商业银行存款准备金和备用金合并后，目前比例为13％左右，该比例中央银行根据货币政策的运用，可适时加以调整。商业银行对缴存存款一般每旬调整一次，于旬后5日办理。金融机构往来业务的核算(1)2、调整缴存存款的核算。各商业银行缴存的一般存款，由各商业银行总部存入总部所在地的人民银行。（1）商业银行的处理。缴存一般性存款时，会计分录为：借：存放中央银行款项——一般性存款贷：存放中央银行款项——××存款金融机构往来业务的核算(1)（2）人民银行的处理。人行对各商业银行法人存款准备金按规定的比例按旬进行统一考核。人行会计部门根据商业银行的汇划凭证办理准备金存款帐户的收支。存款增加时，会计分录为：借：联行来账（或其他科目）贷：××银行准备金存款——准备金存款——××行户金融机构往来业务的核算(1)存款减少时，会计分录为：借：××银行准备金存款——准备金存款——××行户）贷：联行往账关于商业银行迟缴或少缴准备金，罚款的会计分录同财政性存款的核算。金融机构往来业务的核算(1)三、向中央银行借款的核算向中央银行借款是指商业银行向中央银行申请借入的年度性、季节性和日拆性借款，也称中央银行对商业银行的再贷款。再贷款的目的，一是弥补商业银行临时资金短缺，发挥“银行的银行”的作用；二是通过放松或紧缩银根，调节货币供给，发挥中央银行宏观调控的作用。金融机构往来业务的核算(1)（一）再贷款发放的核算1、人民银行的处理。商业银行办理再贷款，应在借款额度内调整借款凭证，人民银行收到凭证后，经审核无误，办理转帐，会计分录为：借：××银行贷款——××贷款户贷：××银行准备金存款——××行户金融机构往来业务的核算(1)2、商业银行的处理。商业银行向人民银行提交“贷款申请书”和借款凭证，经人民银行审核同意后，待收到人民银行收账通知，办理转帐。会计分录为：借：存放中央银行款项贷：向中央银行借款——××借款金融机构往来业务的核算(1)（二）再贷款收回的处理1、商业银行的处理。商业银行向人民银行归还借款时，应填写还款凭证，办理转帐，会计分录为：借：向中央银行借款——××借款户金融企业往来支出贷：存放中央银行款项金融机构往来业务的核算(1)2、人民银行的处理。人民银行收到商业银行还款凭证，经审核无误后，办理转帐，会计分录为：借：××银行准备金存款——××行户贷：××银行贷款——××贷款户金融企业往来收入金融机构往来业务的核算(1)（三）逾期贷款的核算商业银行在贷款到期无法偿还贷款，人民银行于贷款到期日填制特种转帐借、贷方传票，将贷款转入逾期贷款户。会计分录为：借：××银行贷款——××行逾期贷款户贷：××银行贷款——××行贷款户金融机构往来业务的核算(1)逾期贷款的归还，分两种情况，第一种为由商业银行主动归还，则填写还款凭证交人民银行，第二种由人民银行主动扣收，则由人行填写特种转帐借贷方传票办理转帐。商业银行的会计分录为：借：向中央银行借款——××行户金融企业往来支出贷：存放中央银行款项金融机构往来业务的核算(1)中央银行的会计分录为：借：××银行准备金存款——××行户贷：××行贷款——××行逾期贷款户金融企业往来收入金融机构往来业务的核算(1)银行会计学第四十讲主讲教师：陈小怡东南大学远程教育金融机构往来业务的核算(1)例题：某市农业银行向人民银行申请再贷款，金额800万元，期限3个月，利率0.3%(月），人民银行经审核同意发放，请编发放和按期归还时农业银行和人民银行的会计分录。金融机构往来业务的核算(1)解答：发放时，人民银行会计分录为：借：农业银行贷款——农业银行贷款户8000000贷：农业银行准备金存款——农业银行户8000000农业银行的会计分录为:借：存放中央银行款项8000000贷：向中央银行借款——人民银行借款8000000金融机构往来业务的核算(1)再贷款归还时，农业银行的会计分录为：借：向中央银行借款——人民银行户8000000金融企业往来支出72000贷：存放中央银行款项8072000人民银行的会计分录为：借：农业银行准备金存款——农业银行户8072000贷：农业银行贷款——农业银行贷款户8000000金融企业往来收入72000金融机构往来业务的核算(1)四、再贴现的核算商业银行持未到期的已贴现票据（商业汇票），向中央银行办理的贴现，称再贴现。再贴现是解决商业银行因办理票据贴现引起资金不足的一条途径，作为商业银行融通资金的一种方式，再贴现具有很大的意义和作用。金融机构往来业务的核算(1)（一）办理再贴现的核算商业银行向人民银行申请办理再贴现时，应填交再贴现凭证，并在票据上背书，经人行审查同意后，按票据金额扣除贴现息后入存款帐户。再贴现期限从再贴现之日至票据到期日止，一般不超过6个月。1、商业银行的处理。借：存放中央银行款项金融企业往来支出——再贴现利息贷：向中央银行借款——再贴现户金融机构往来业务的核算(1)2、人民银行的处理。人民银行经审查同意再贴现后，计算再贴现息，并办理转帐。再贴现息＝再贴现汇票金额×实际贴现天数×（月再贴现