农民专业合作社固定资产、在建工程、对外投资等账务处理

农民专业合作社固定资产、在建工程、对外投资的账务处理解读第二节

资产的核算（3）一、固定资产（一）什么是固定资产？使用年限在一年以上、单位价值在500元以上的列为固定资产。有些主要生产工具和设备，单位价值虽然低于规定标准，但使用年限在一年以上的，也可列为固定资产。注意：合作社以经营租赁方式租入和以融资租赁方式租出的固定资产，不应列作合作社的固定资产。第二节

资产的核算（3）（二）固定资产的科目设置合作社应当设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”，按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细核算。第二节

资产的核算（3）

（三）固定资产日常核算：1、取得成本的确认序号取得方式成本1购入不需要安装/需要安装购买价款+相关税费2自行建造完成建造成本3投资者投入投资各方确认的价值4接收捐赠按照相关顺序确认的金额+相关税费第二节

资产的核算（3）注：接受捐赠的固定资产，其成本按照以下顺序确认：①按照所附发票所列金额加上应支付的相关税费；②按其市价或同类、类似固定资产的市场价格估计的金额，加上由合作社负担的运输费、保险费、安装调试费等作为固定资产成本；③收到捐赠的旧固定资产，按照经过批准的评估价值或双方确认的价值。第二节

资产的核算（3）（1）某合作社购入不需要安装的设备一台，取得增值税普通发票注明金额为20000元，另支付运费500元，购入后即可正常使用，款项以银行存款支付。借：固定资产——xx设备20500

贷：银行存款20500第二节

资产的核算（3）（2）某合作社社员拟投入合作社10000元，决定以其拥有的拖拉机入股合作社,双方最终确认的拖拉机价值为12000元，借：固定资产-机器设备-拖拉机12000

贷：股金----xx社员10000

资本公积2000第二节

资产的核算（3）（3）某合作社接受社会爱心人士捐赠电脑一台，有关凭据注明的金额为2000元。借：固定资产-办公设备-电脑2000

贷：专项基金2000第二节

资产的核算（3）2、固定资产的后续计量（1）固定资产出售、报废和毁损等按固定资产账面净值，借记“固定资产清理”科目，按照应由责任人或保险公司赔偿的金额，借记“应收款”、“成员往来”等科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产原价，贷记本科目。第二节

资产的核算（3）（1）某合作社拖拉机报废，已知其账面价值为20000元，以计提折旧18600元，处置残值收入1000元，以现金形式收讫。借：固定资产清理1400

累计折旧18600

贷：固定资产20000借：银行存款1000

贷：固定资产清理1000借：其他支出400

贷：固定资产清理400第二节

资产的核算（3）（2）对外投资投出固定资产时，按照投资各方确认的价值或者合同、协议约定的价值，借记“对外投资”科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产原价，贷记本科目，投资各方确认或协议价与固定资产账面净值之间的差额，借记或贷记“资本公积”科目。第二节

资产的核算（3）某合作社拟以拖拉机对外投资，已知其原值为20000元，已计提折旧1000元，投资各方确认的投资金额为17600元：借：对外投资17600

累计折旧1000

资本公积1400

贷：固定资产20000第二节

资产的核算（3）（3）捐赠转出固定资产时，按固定资产净值，转入“固定资产清理”科目，应支付的相关税费，也通过“固定资产清理”科目进行归集，捐赠项目完成后，按“固定资产清理”科目的余额，借记“其他支出”科目，贷记“固定资产清理”科目。

某合作社捐赠另一合作社拖拉机一台，已知其原值为20000元，已计提折旧1000元：借：固定资产清理19000

累计折旧1000

贷：固定资产20000第二节

资产的核算（3）（4）固定资产的修理费用直接计入有关支出项目某合作社修理拖拉机，发生修理费3000元，以库存现金支付。借：生产成本-修理费3000

贷：库存现金3000第二节

资产的核算（3）3、固定资产折旧（1）折旧期间-按年或按季、按月提取固定资产折旧。（2）折旧方法可在“平均年限法”、“工作量法”等方法中任选一种，但是一经选定，不得随意变动。（3）折旧范围-合作社应当对所有的固定资产计提折旧，但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产除外。

第二节

资产的核算（3）（4）折旧起点-合作社当月或当季度增加的固定资产，当月或当季度不提折旧，从下月或下季度起计提折旧；当月或当季度减少的固定资产，当月或当季度照提折旧，从下月或下季度起不提折旧。固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。（5）固定资产计提的折旧，按照受益对象分别记“生产成本”/管理费用”科目/“其他支出”科目。第二节

资产的核算（3）某合作社新建大棚2座，已知该大棚建造成本150000万元，预计可使用10年。季折旧额=150000/10/4=3750借：生产成本3750

贷：累计折旧3750

合作社应当建立健全固定资产内部控制制度，建立人员岗位责任制。应当定期对固定资产盘点清查，做到账实相符，年度终了前必须进行一次全面的盘点清查。盘亏及毁损的固定资产，应查明原因，按规定程序批准后，按其原价扣除累计折旧、变价收入、过失人及保险公司赔款之后，计入其他支出。第二节

资产的核算（3）二、在建工程（一）科目核算内容核算合作社进行工程建设、设备安装、农业基本建设设施建造等发生的实际支出。（二）科目设置本科目应按工程项目设置明细科目，进行明细核算。第二节

资产的核算（3）（三）在建工程的日常核算（1）购入需要安装的固定资产，按其原价加上运输、保险、采购、安装等费用，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“应付款”等科目。（2）①建造固定资产和兴建农业基本建设设施购买专用物资以及发生工程费用，按实际支出，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“产品物资”等科目。第二节

资产的核算（3）某合作社建设蔬菜大棚，购入钢筋一批，成本120000元，人工费15000元，银行存款转账支付借：在建工程-大棚-材料费120000-人工费15000

贷：银行存款135000第二节

资产的核算（3）②发包工程建设，某合作社与施工单位签订大棚施工承包合同，包工包料，总工程款100000元，按照约定先预付工程款30%，在工程全部完成验收后在支付剩余款项。第二节

资产的核算（3）预付工程款时借：在建工程-大棚-工程款30000

贷：银行存款30000工程完工时借：固定资产100000

贷：在建工程30000

银行存款70000第二节

资产的核算（3）三、无形资产一、科目核算内容本科目核算合作社持有的专利权、商标权、非专利技术等各种无形资产的价值。本科目期末借方余额，反映合作社所拥有的无形资产摊余价值。二、科目设置本科目应按无形资产类别设置明细科目，进行明细核算。第二节

资产的核算（3）三、无形资产的日常核算1、取得成本即实际成本（参考固定资产）（1）购入的无形资产，

（2）自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按依法取得时发生的注册费、律师费等实际支出，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。（不能以评估值入账）第二节

资产的核算（3）（3）接受捐赠的无形资产，按照所附发票所列金额加上应支付的相关税费，无所附单据的，按经过批准的价值，借记本科目，贷记“专项基金”、“银行存款”等科目。（4）投资者投入的无形资产，按照投资各方确认的价值，借记本科目，按经过批准的投资者所应拥有的以合作社注册资本份额计算的资本金额，贷记“股金”等科目，按两者之间的差额，借记或贷记“资本公积”科目。

第二节

资产的核算（3）2、无形资产的后续计量（1）出租无形资产所取得的租金收入，借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入”科目；结转出租无形资产的成本时，借记“其他支出”科目，贷记本科目。（2）出售无形资产，按实际取得的转让价款，借记“银行存款”等科目，按照无形资产的账面余额，贷记本科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”等科目，按其差额，贷记“其他收入”或借记“其他支出”科目。第二节

资产的核算（3）某合作社出售一项专利，已知该项专利成本为100000元，已摊销金额20000元，出售价款85000元，应交增值税4047.62元，借：银行存款85000

累计摊销20000

贷：无形资产-专利技术100000

应交税费-简易计税4047.62

其他收入-无形资产处置收入952.38第二节

资产的核算（3）

3、无形资产的摊销无形资产从使用之日起，按直线法分期平均摊销，摊销年限不应超过10年。摊销时，借记“管理费用”科目，贷记本科目。某合作购入财务合作软件作为无形资产核算，已知该财务软件8000元，按照10年摊销，则每月摊销额66.67元。借：管理费用-摊销66.67

贷：累计摊销66.67注意：如果是土地使用权进行摊销，建议记入生产成本科目，最终记入产成品成本中。第二节

资产的核算（3）四、对外投资一、科目核算内容本科目核算合作社持有的各种对外投资，包括股票投资、债券投资和合作社兴办企业等投资。二、科目设置本科目应按对外投资的种类设置明细科目，进行明细核算。第二节

资产的核算（3）三、科目日常核算1、取得投资合作社以现金或实物资产(含牲畜和林木)等方式进行对外投资时，按照实际支付的价款或合同、协议确定的价值，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目，合同或协议约定的实物资产价值与原账面余额之间的差额，借记或贷记“资本公积”科目。第二节

资产的核算（3）某合作社以拥有的一项专利投资另一企业，专利的账面价值为200000元，已摊销金额15000元，投资协议约定投资价值为190000元，借：对外投资190000

累计摊销15000

贷：无形资产200000

资本公积5000第二节

资产的核算（3）2、收回投资时，按实际收回的价款或价值，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，按投资的账面余额，贷记本科目，实际收回的价款或价值与账面余额的差额，借记或贷记“投资收益”科目。某合作拟收回对外投资，已知该项投资的账面价值为190000万元，收回投资金额为180000元。借：银行存款180000

投资收益10000

贷：对外投资190000第二节

资产的核算（3）

3、被投资单位宣告分配现金股利或利润时，借记“应收款”等科目，贷记“投资收益”等科目；实际收到现金股利或利润时，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记“应收款”科目；获得股票股利时，不作账务处理，但应在备查簿中登记所增加的股份。4、投资发生损失时，按规定程序批准后，按照应由责任人和保险公司赔偿的金额，借记“应收款”、“成员往来”等科目，按照扣除由责任人和保险公司赔偿的金额后的净损失，借记“投资收益”科目，按照发生损失对外投资的账面余额，贷记本科目。第二节

资产的核算（3）五、牲畜（禽）资产（一）科目核算内容本科目核算合作社购入或培育的牲畜（禽）的成本。牲畜（禽）资产分幼畜及育肥畜和产役畜两类。（二）科目设置本科目应设置“幼畜及育肥畜”和“产役畜”两个二级科目，按牲畜（禽）的种类设置三级明细科目，进行明细核算。

第二节

资产的核算（3）（三）科目的日常核算1、合作社购入幼畜及育肥畜时，按购买价及相关税费，借记本科目（幼畜及育肥畜），贷记“库存现金”、“银行存款”、“应付款”等科目；发生的饲养费用，借记本科目（幼畜及育肥畜），贷记“应付工资”、“产品物资”等科目。第二节

资产的核算（3）某合作社购入仔猪100头，价值30000元，另发生运费2000元，以银行存款形式支付，后发生饲养人工费3000元，饲料5000元。借：牲畜资产-幼畜及育肥畜32000

贷：银行存款32000借：牲畜资产-幼畜及育肥畜8000

贷：银行存款8000第二节

资产的核算（3）

2、幼畜成龄转作产役畜时，按实际成本，借记本科目（产役畜），贷记本科目（幼畜及育肥畜）。3、产役畜的饲养费用不再记入本科目，借记“经营支出”科目，贷记“应付工资”、“产品物资”等科目。某合作社拥有母猪10头，发生人工饲养费用3000元，银行存款形式支付借：经营支出3000

贷：银行存款3000第二节

资产的核算（3）

4、产役畜的成本扣除预计残值后的部分应在其正常生产周期内，按照直线法分期摊销，借记“经营支出”科目，贷记本科目（产役畜）。5、幼畜及育肥畜和产役畜对外销售时，按照实现的销售收入，借记“库存现金”、“银行存款”、“应收款”等科目，贷记“经营收入”科目；同时，按照销售牲畜的实际成本，借记“经营支出”科目，贷记本科目。

第二节

资产的核算（3）6、以幼畜及育肥畜和产役畜对外投资时，按照合同、协议确定的价值，借记“对外投资”科目，贷记本科目，合同或协议确定的价值与牲畜资产账面余额之间的差额，借记或贷记“资本公积”科目。7、牲畜死亡毁损时，按规定程序批准后，按照过失人及保险公司应赔偿的金额，借记“成员往来”、“应收款”科目，如发生净损失，则按照扣除过失人和保险公司应赔偿金额后的净损失，借记“其他支出”科目，按照牲畜资产的账面余额，贷记本科目；如产生净