2020房地产不同阶段税务处理关键点解析

2020房地产不同阶段税务处理关键

点解析

地产王者App2020-03-2312:38:00

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房企各环节涉及的税收

■房地产企业各环节涉及的税收

房产持有环节

竣工交房环节

房产税；

房产铺售阶段城镇±地使用税

±it媚值税；•（剩余）

（清算）

建设施工阶段增值税；

增值税；

拿地阶段.（耐）

印花税；叫咏）

±W值税；

（设计合同企业所得税；

（W）

印花税；（完工结转）

•耕地占用税企业所得税；

（建安合同）城镇土地使用税

.印花税（刷号1J率）

印花税；（9）

蝴奥现使雕印花税；

（借款合同）

（商品房销售合同）

合同进项审核

城镇土地使用税

城镇坟使用税

目录—-

_1_企业所得税计算方式

完工时点的关键要素

二3二公共配套的认定

二4二成本税前扣除的条件

二5二可预提无票成本税前扣除

_6_不可预提的无票成本税前扣除

土地增值税清算当年企业所得税退税

一~r

"8"公司架构分析及注销清税

onents——

01企业所得税计算方式

•企业所得税计算方式

■国税发(2009)31号：

第六条企业通过正式签订《房地产销售合同》或《房地产预售合同》

所取得的收入，应确认为销售收入的实现，具体按以下规定确认：

•1、采取一次性全额收款方式销售开发产品的，应于实际收讫价款或

取得索取价款凭据(权利)之日，隔认收入的实现.

•2、采取分期收款方式销售开发产品的，应按销售合同或协议约定的

价款和付款日确认收入的实现.付款方提前付款的，在实际付款日确

认收入的实现.

•3、采取银行按揭方式销售开发产品的，应按销售合同或协议约定的

价款确定收入额，其首付款应于实际收到日确认收入的实现，余款在

银行按揭贷款办理转账之日确认收入的实现.

•企业所得税计算方式

未完工阶段企业所得税计算公式:

•企业所得税计算方式

计税毛利率确认口径:

■《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》（国税发（2009）31

号）

•第八条：企业销售未完工开发产品的计税毛利率由各省、自治、直辖

市国家税务局、地方税务局按下列规定进行确定：

•-（）开发项目位于省、自治区、直辖市和计划单列市人民政府所在

地城市城区和郊区的，不得I氐于15%。

•（二）开发项目位于地及地级市城区及郊区的，不得彳氐于10%

•三（）开发项目位于其他地区的，不得低于5%.

•四（）属于经济适用房、限价房和危改房的，不得（轩3%.

。企业所得税计算方式

计税毛利率确认口径:

国家税务总局河北省税务局关于

房地产开发经营企业所得税计税毛利率有关问题的公告

国家税务总局河北省税务局公告2019年第7号2019-09-30

一、房地产开发经营企业销售未完工开发产品的计税毛利率调整为:

(-)开发项目位于设区市城区及郊区的，不得低于15%;

(-)开发项目位于其他地区的，不得低于10%；

(三)属于经济适用房、限价房和危改房的，不得低于5%.

二、本公告自2019年10月1日起执行.

•企场得税计算同

《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》国税发(2009)31号

第九条

企业销售未完工开发产品取得的收入,应先按预计计税毛利率分季(或月)计算出预计毛利额，计入当

期应纳税所得额.

开发产品完工后，企业应及时结算其计税成本并计算此前销售收入的实际毛利额，同时将其实

际毛利额与其对应的预计毛利额之间的差额，计入当年度企业本项目与其他项目合并计算的应纳税

所得额.

在年度纳税申报时，企业须出具对该项开发产品实际毛利额与预计号I额之间差异调整情况的

报告以及税务机关需要的其他相关资料.

。企业所得税计算方式

完工阶段企业所得税计算公式:

3

A200000中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）

脱款所属期间：年月日至年月日

（垸一UtiHI用代码）：

企

■税人名修：:金・单位：人民币元例至凭例

业发・方推。上一第税年京蹲扭平均修笈

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14

1S本・山”（1）所蹲期1（1112-13-14）,救身机关■定的本“应纳所蹲相■

•企业所得税计算方式

结转前后企业所得税计算公式

行次类别项目金«

1—营业收入(填写A101010701020\103000)

2减：营业成本(»WA102010\102020M03000)

3税金及附加

4销售费用(填写A104000)

5管理费用(填写A104000)

6利润财务费用(填写A104000)

7总额资产^«值损失

8计算加：公允价值变动收益

9投资收益

10二、营业利润(1-2-3-4-5-6-7+8+9)

11加：营财WfcA(gA101010\101020703000)

12减：营业外支出(填写A102010\102020\103000)

13三、利润总额(10+11-12)

•企业所得税计算方式

结转前后企业所得税计算公式

行次项目

21三.房地产开发企业特定业务计算的纳税调整额(22-26)

22(-)房地产企业销售未完工开发产品特定业务计算的纳税调整额(24-25)

231.销售未完工产品的收入

242.销售未完工产品预计毛利额

253.实际发生的营业税金及附加、土地增值税

(二)房地产企业销售的未完工产品转完工产品特定业务计算的纳税调整额

26

(28-29)

271.销售未完工产品转完工产品确认的销售收入

282.转回的销售未完工产品预计毛利额

293.转回实际发生的营业税金及附加、土地增值税

金企业所得税计算方式

核定改查账两个办法实现

1,适用于项目剩余房源不多的企业

全部房源结转收入、成本及税金，配比调增和调减，或者不调整，只是结转当年度新实现的收入配

比相应的成本、费用及税金，如果直账征收年度有土增清算补税，补的土增税应扣在清算当年，预

缴的土增扣在各个预缴年度是有政策支持的，但是清算支出理应扣在实际发生年度，如果真的调减

会引发大量数据比对风睑，给企业造成损失的同时税务机关的执法风险也会大大增加；

2、适用于项目剩余房源多的企业

与税务机关沟通是否可以进行核定项目成本来操作，如果查账征收年度有土增清算补税情况，一并

考虑反推计算成本金额，保证报表不调整土增税情况下调减成本，在查账征收年度也实现税务机关

核定征收年度要求的税负率指标或者新的税负率要求指标.（较为被动）

14

02完工时点的关键要素

完工时点的关键要素

•完工时点的关键要素

国家税务总局2009年发布的《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》

第三条规定：企业房地产开发经营业务包括土地的开发，建造、销售住宅、商业用房以及其他建筑

物、附着物、配套设施等开发产品.除土地开发之外，其他开发产品符合下列条件之TL应视为

已经完工：

(-)开发产品竣工证明材料已报房地产管理部门备案.

(二)开发产品已开始投入使用.

(=)开发产品已取得了初始产权证明.

做完工时点的关键要素

《国家税务总局关于房地产开发企业开发产品完工条件确认问题的通知》

（国税函（2010）2019）规定：

房地产开发企业建造、开发的开发产品，无论工程质量是否通过验

收合格，或是否办理完工（竣工）备案手续以及会计决算手续，当企业

开始办理开发产品交付手续（包括入住手续）、或已开始实际投入使用

时，为开发产品开始投入使用，应视为开发产品已经完工.房地产开发

企业应按规定及时结算开发产品计税成本，并计算企业当年度应纳税所

彳嬲.

般完工时点的关键要素

完工标准是：“分水岭”

一、”两个分水岭"二、”两个重要性”

（-）是"未完工销售收入"结转（-）实际毛利大于预计毛利，可能啊补税！实

为"完工收入”的分水岭！际毛利小于预计毛利，可能导致亏损无法弥补！

（~）所卖必不顺照预计耕（二）开始重点查收入及成本，稽查风睑大大增加!

计算了，有利还是不利？

1、房子还没有完工，就有1000万元假票！补税250万元！is

控制！（会计责任心及更换频率）

2,四符合其中T完工条件，但是还没有取得票据，

制（部门联合规划完工时间）

3、个人账户收款未缴税，按揭到账未缴税，过程控制！

审核力度）

4、完工产品分摊方法的正确性！（配套、预提）

03公共配套的认定

•公共配套的认定

成本、费用划分原则及风险把控:

；--20

•公共配套的认定

四大成本分摊方法应用技巧:

国税发(2009)31号：

第二十九条：企业开发'建造的开发产品应按制造成本法进彳亍计量与核算.其中，应计入开发产品

成本中的费用属于直接成本和能够分清成本对象的间接成本，直接计入成本对象，共同成本和不能

分清负担对象的间接成本，应按受益的原则和配比的原则分配至各成本对象，具体分配方法可按以

下规定选择其一：

[01\02^\03\04、

♦占地)建筑〉直接)预售

f面积法/面积法/成本法/造价法J

®公共配套的认定

四大成本分摊方法应用技巧：

土地成本，一般按占地面枳法进行分配.如果确需结合其他方法进行分配的，应商税务机

关同意.

土地开发同时连结房地产开发的，属于一次性取得土地分期开发房地产的情况，其土

地开发成本经商税务机关同意后可先按土地整体预算成本迸行分配，待土地整体开发完毕

而亍调整.

Q单独作为过渡性成本对象核算的公共配套设施开发成本，应按建筑面拂去进彳亍分配.

O借款费用属于不同成本对象共同负担的，技直接成本法或按预算造价法进行分配.

其他成本项目的分配法由企业自行确定.

做公共配套的认定

公共配套设施费的税务处理

小区体育演

断公共配套的认定

公共配套设施费的税务处理

1.配套设施费用扣除办法：国税发(2009)31号：

■第十七条：企业在开发区内建造的会所、物业管理场所、电站、热力站、水厂、文体场馆、幼儿

园等配套设施，按以下规定进行处理：

■属于非营利性且产权属于全体业主的，或无偿赠与地方政府、公用事业单位的，可将其视为公共

配套设施，其建造费用按公共配套设施费的有关规定进行处理.

■第三十三条：企业单独建造的停车场所，应作为成本对象单独核算.利用地下基础设施形成的停

车场所，作为公共配套设施进行处理.

04成本税前扣除的条件

i成本税前扣除的条件

企业所得税税前扣除凭证管理办法要点解析-图1

内部凭证自行填制

扣除凭证（来源D发票

划分）

❷财政票据

外部凭证❸完税凭证

口收款凭证

税前扣除

庭分割单等

口合同协议

相关的资料❷支出依据

❸付款凭证等

成本税前扣除的条件

纳税义务发生时间总结

开具发票当天

收讫销售款项的

当天一姆

纳税义务书面合同确定

发生时间的付款日期

发货.服务完成、

.前三种都不适用情况的下兜底规定

特殊规定一房屋租金，质押金

成本税前扣除的条件

建筑业纳税义务发生时间示例

开具发票当天

收讫销售款项的

当天

纳税义务书面合同确定

发生时间的付款日期

建筑，务

完成的当天•前三种都不适用情况的下兜底规定

实际收到质押金、

只针对未开发票的质保金

保证金的当天♦

•成本税前扣除的条件

企业所得税税前扣除凭证管理办法要点解析-图2

应办理火车票等做赃

税务登记

一❸饰工商户

>个体工商户

。从事切经营的事业单位iJ个人

•----------------------------'（增值税条例）

纳税人“个人”含义・同其他个人

（税务登记管理办法）/原则代开发票代开发票

'、、例外:收款凭证

/'破卜:收教凭证-一及内部凭证

及内向凭证

不办理■±A其中:从事小额零星

税务登记其中:单位领业领个人

・无固定生产经:/

农村小商贩

销售额未达到增值税起征^

@成本税前扣除的条件企业所将税税前扣除凭证管理办法要点解析-图3

万换票（其他外部凭证）

VI私自印制/

：返回图4汇强束前

以伪造/

/…lEai绰前

-—、、

不合规、

1n1发票日作废

凭资料证实支出真实性

13开票方非法取得

……关J

不合规X

凭证善意取得的专票是否允许扣除?

后，:果

磊作为不合规

其他外部凭证,，、蟋不清晰，易引起争议

税前扣除凭证

•成本税前扣除的条件

•成本税前扣除的条件

利息扣除

国税函(2013)161号企业所得税若干政策问理解答:

•七、非金融企业之间借款利率是否可以按小额贷款公司利率在税扣除？

•根据国家税务总局2011年34号公告规定，"非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不

超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额部分，准予税前扣除，金融企业应为经政府有关

部门批准成立的可以从事贷款业务的企业，包括银行、财务公司、信托公司等金融机构”.〃领

贷款公司是窗政府金融办批准成立的从事贷款业务的企业，因此^金融企业之间借款利率可以比

照小额贷款公司利率在税扣除.

成本税前扣除的条件

利息扣除

税法：国税函发（1995）156;加（2016）36号

•非金融机构融资扣除涉税风险把控关键点：不超过同期同类贷款利率，

超过部分如何处理？

•红线：《最高人民法院关于审理民间借贷案件适用法律若干问题的规定》

•高利贷：24%or36%;

•成本税前扣除的条件

招待费、广宣传费扣除的基本规定（注意纳税申报表中收入的取数）：

《企业所得税法实施条例》

第四十三条："企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除,

但最高不得超过当年销售（营业）收入的5%.”

第四十四条：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部

门另有规定外，不超过当年销售（营业收入）15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳

税年度结转扣除.■

成本税前扣除的条件

非广告性强助支出处理：

・《企蜥酬法》

•第十条：在计算应纳税所得额时，赞助支出不得扣除.

・《企业所得税法实施条例》

•第五十四条：企业所得税法第十条第（六）项所称赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动无

关的各种非广告性质出.a

•成本税前扣除的条件

福利费与工资区别

国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告

国家税务总局公告2015年第34号

一、企业福利毋卜贴支出税前扣除问题

列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放的福利性补贴，符合《国家税务总

局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函（2009）3号）

第一条规定的，可作为企业发生的工资薪金支出，按规定在税前扣除.

不能同时符合上述条件的福利性补贴，应作为国税函〔2009〕3号文件第三条规定的

职工福利费，按规定计算限额税前扣除.（智注:工资薪金的14%）

圆成本税前扣除的条件

福利费与工资区别

国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告

国家税务总局公告2015年第34号

一、企业福利性补贴支出税前扣除问题

列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放的福利性补贴，符合《国家税务总

局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函（2009）3号）

第一条规定的，可作为企业发生的工资薪金支出，按规定在税前扣除.

不能同时符合上述条件的福利性补贴，应作为国税函〔2009〕3号文件第三条规定的

职工福利费，按规定计算限额税前扣除.（备注:工资薪金的14%）

•成本税前扣除的条件■M

•关健词：固定

文件中的”固定“是指同时符合：

＞每月固定

，人员固定

＞标准固定

必须是每月固定发放的才可以作工资扣除，而不是以现金发放就可以扣除.

公务交通林贴8个档次

SE/T•・人♦丹1690元

•人•月1500元

定X・•人•月1000元

■蛉g・人・月800元

正X••人600元

・人・用460元

科昂•人•丹300it

勤快理

•人•丹

38

成本税前扣除的条件

企业接受外部劳务派遣用工支出税前扣除问题

企业接幼嘟劳务派遣用工所实际发生的费用，应分两种

情况按规定在税前扣除：按照协议（合同）约定直按支付给劳务

派遣公司的费用，应作为劳务费支出;直接支付给员工个人的费用,

应作为工资薪金支出和职工福利费支出.其中属于工资薪金支出

的费用，准予计入企业工资薪金总颔的基数，作为计算其他各项

相关费用扣除的依据.

2015年34号公告缩小了国税函（2009）3号文件与财企

[2009]242号之间的税会差异，但并未完全一致.

•成本税前扣除的条件

职工教育经费扣除

财政部、税务总局关于企业职工教育经费税前扣除政策的通知财税（2018]51号

•各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵

团财政局：

为鼓励企业力口大职工教育投入，现就企业职工教育经费税前扣除政策通知如下：

一、企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算企业所得

税应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除.

二、本通知自2018年1月1日起执行.

成本税前扣除的条件

捐赠支出

•年度利润总额（亏损无去扣除，新政策可

以三年内扣除）

•捐赠支出范围（公益事业）

•公益性社会团体（直接对个人也不行）

♦县级以上人民政府及其部门

•群众团体资格

•捐赠票据

•价值确认（与视同销售关系）

•成本税前扣除的条件

捐赠支出

国务院令第512号主席令2017年第63号

•第十二届全国人民代表大会常务委员会第二十六次会议决定对《中华人民共和国企业所得税法》

作如下修改：

•将第九条修改为："企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在

计算应纳税所得额时扣除；超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所

得额时扣除.”

•本决定自公布之日起施行—2017年2月24日

成本税前扣除的条件

捐赠支出

《关于通过公益性群众团体的公益性捐赠税前扣除有关问■的通知》

（财税（2009）124号，2009年12月8日）

•企业通过公益性群众团体用于公益事业的捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计

算应纳税所得额时扣除.年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的大于零的

数额.

•成本税前扣除的条件

捐赠支出

财政部、税务总局、国务院扶贫办关于企业扶苴搞赠所得税税前扣除政策的公告

财政部、国家税务总局、国务院扶黄办公告2019年第49号

•一、自2019年1月1日至2022年12月31日，企业通过公益性社会组织或者县级（含县级）以上人

民政府及其组成部门和直属机构，用于目标脱贫地区的扶贫捐赠支出，准予在计算企业所得税应

纳税所得额时据实扣除.在政策执行期限内，目标脱贫地区实现脱贫的，可继续适用上述政策.

•"目标脱贫地区"包括832个国家扶贫开发工作重点县、集中连片特困地区县（新疆阿克苏地区6

县1市享受片区政策）和建档立卡贫困村.

•三.企业在2015年1月1日至2018年12月31日期间已发生的符合上述条件的扶贫捐赠支出，尚未

在计算企业所得税应纳税所得额时扣除的部分，可执行上述企业所得税政策.

成本税前扣除的条件

揖赠支出

财政部,税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关捐赠税收政策的公告

文号：财政部、国家税务总局公告2020年第9号发布日期：2020-02-06

一、企业和个人通过公益性社会组织或者县级以上人民政府及其部门等国家机关，捐赠用于应

对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的现金和物品，允许在计算应纳税所得额时全额扣除.

二、企业和个人直接向承担疫情防治任务的医院捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的

物品，允许在计算应纳税所得额时全额扣除.

捐赠人凭承担疫情防治任务的医院开具的捐赠接收函办理税前扣除事宜.

三、单位和个体工商户将自产、委托加工或购买的货物，通过公益性社会组织和县级以上人民

政府及其部门等国家机关，或者直接向承担疫情防治任务的医院，无偿捐赠用于应对新型冠状病有

感染的肺炎疫情的，免征增值税、消费税,城市维护建设税、教育费附加、地方致育附加.

五、本公告自2020年1月1日起施行，截止日期视疫情情况另行公告.

成本税前扣除的条件

捐赠支出

财政部、国家税务总局公告2019年第37号

《中华人民共和国企业所得税法》及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》的有关规定,

现将2017年度、2018年度符合公益性捐赠税前扣除资格的公益性群众团体名单公告如下:

1.中国红十字会总会

2.中华全国总工会

3.中国宋庆龄基金会

4.中国国际人才交流基金会

•成本税前扣除的条件

企业年度汇算清缴结束前支付汇缴年度工资薪金税前扣除问题

企业在年度汇算清缴结束前向员工实际支付的已预

攫汇缴年度工资薪金，准予在汇缴年度按规定扣除.

必要条件:

,已在汇算清缴所属期中账面计提了该金颔;

I，必须次年的5月底之前支付；

n/相关个人所得税已扣除并申报缴纳.

•成本税前扣除的条件

企业接受外部劳务派遣用工支出税前扣除问题

企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应分两种情况按规定在税前扣除：按照协

议(合同)约定直接支付给劳务派遣公司的费用，应作为劳务费支出;直接支付给员工个人的费用,

应作为工资薪金支出和职工福利费支出.其中属于工资薪金支出的费用，准予计入企业工资薪金

总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据.

2015年34号公告缩小了国税函(2009)3号文件与财企(2009)242号之间的税会差异，

但并未完全TL

48

•成本税前扣除的条件

加速折旧

国家税务总局关于设备、器具扣除有关企业所得税政策执行问题的公告

一、企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备.器具，单位价（§不超过500万元

的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧（以下简称一

次性税前扣除政策）.

上述所称设备、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定资产（以下简称固定资产）；所称购进,

包括以货币形式购进或自行建造，其中以货币形式购进的固定资产包括购进的使用过的固定资产；

以货币形式购进的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途

发生的其他支出确定单位价值，自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出确定单位价值.

二、固定资产在投入使用月份的次月所属年度一次性税前扣除.

三、企业选择享受一次性税前扣除政策的，其资产的税务处理可与会计处理不一致.

四.企业根据自身生产经营核算需要，可自行选择享受一次性税前扣除政策.未选择享受一次性税

前扣除政策的，以后年度不得再变更.

05可预提无票成本税前扣除

•可预提无票成本税前扣除

可扣除的成本要点

允许计提的开发产品计税成本：国税发(2009)31号：

第三十二条：除以下几项预提(应付)我用外，计税成本均应为实际发生的成本.

①出包工程未最终办理结算而未取得全额发票的，在证明资料充分的前提下，其发票不足金额

可以预提，但霰高不得超过合同总金额的10%.

注：合同指的是施工合同，不包括设计合同、监理合同等其他合同；计提数额不能超过发票不足金额;

②公共配套设施尚未建造或尚未完工的，可按预算造价合理瓒I建造费用.此类公共配套设施

必须符合已在售房合同、协议或广告、模型中明确承诺建造且不可撤销，或按照法律;去规规定必须配

套建造的条件.

③应向政府上交但尚未上交的报批报建费用、物业完善祖用可以按规定预提。物业完善费用是

指按规定应由企业承担的物业管理基金、公建维修基金或其他专项基金.

电可预提无票成本税前扣除

可扣除的成本要点

允许计提的开发产品计税成本：国税发(2009)31号：

注意：允许计提的仅指以上项目，如果计提其他成本项目则不能税前扣除，如计提未建设的园林

绿化支出，因属于基础设施费，不能扣除，建设预售合同中注明归全体业主的幼儿园等公共配套设施

才可以计提扣除，所以提醒注意一定要把可以扣除的类别搞清楚，不能混淆.

n

06不可预提无票成本税前扣除

企业所得税税前扣除凭证管理办法要点解析-图4

……蜻怨

无法I卜开、’换开原因的前三项

证明资料（包括工商注销、

机构撤销、列入非常正列新种不合规

经营户、破产公告等）

口注销

相关业务活动的

合同或者协议

Q雌

蜩非现金座取得销售方

支付的付款凭证一不合规凭证

购买方殛依法被吊销营业执照

十

、

EI货物运输的证明资料k■被税务机关认定为

非正常户

允许

n货物入库*

口出库内部凭证税前扣除

府企业会计核算记录

处其他资料

翁不可预提的无票成本税前扣除

企业所得税税前扣除凭证管理办法要点解析-图5

否则,.---永远失去扣除机会

责令补开，换开、或按

14条（图7）提供资料

责令6。日内

时应当