工程建设项目审计概述(PPT 149页).ppt

1、2020/8/26,1,工程建设项目审计,2020/8/26,2,学习内容 第1节：治理审计 第2节：前期审计 第3节：招标审计 第4节：财务审计 第5节：造价审计 第6节：效益审计,2020/8/26,3,第1节：治理审计 一、审计依据与审计内容 1.2003年5月审计署关于内部审计工作的规定第九条：对本单位及所属单位固定资产投资项目进行审计。 2.2005年1月内部审计实务指南第1号建设项目内部审计 3.2006年审计法22条：政府投资为主的建设项目的预算执行情况和决算，进行审计监督。 4.2010年审计法实施条例20条：政府拥有项目建设、运营实际控制权（ PPP 、BT、BOT）； 单项

2、工程结算、决算依法进行审计监督。对直接有关的设计、施工、供货等单位取得建设项目资金的真实性、合法性进行调查。问：（1）投标保证金能查吗？（2）审计管辖权、所有制、内容限制吗？,2020/8/26,4,5.2010年审投发173号政府投资项目审计规定重点审计11个方面。（1）履行基本建设程序情况；（2）投资控制和资金管理使用情况；（3）项目建设管理情况；（4）有关政策措施执行和规划实施情况；（5）工程质量情况；（6）设备、物资和材料采购情况；（7）土地利用和征地拆迁情况；（8）环境保护情况；（9）工程造价情况；（10）投资绩效情况；（11）其他需要重点审计的内容。,2020/8/26,5,6.2

3、014年10月9日国发22条国务院关于加强审计工作的意见：加强对“三农”、社会保障、教育、文化、医疗、扶贫、救灾、保障性安居工程等重点民生项目审计和楼堂馆所建设审计。亮点：“全覆盖、独立性、职业化、促整改、助落实”,2020/8/26,6,7.2014年10月23日中共中央关于全面推进依法治国若干重大问题的决定：审计作为八大监督（党内监督、人大监督、民主监督、行政监督、司法监督、审计监督、社会监督、舆论监督）“对公共资金、国有资产、国有资源和领导干部履行经济责任情况实行审计全覆盖。探索省以下地方审计机关人财物统一管理。” *特色审计：工程审计、国有企业审计、经责审计,经济效益,社会效益,环境效

4、益,工程财务审计,工程造价审计,工程管理审计,工程效益审计,2020/8/26,8,二、治理审计,三、问题讨论 1. 究竟审计说了算，还是合同说了算？,审减200多万,被审单位,施工单位,2020/8/26,10,最高院2001年4月2日给河南省高级人民法院电话答复： “审计是国家对建设单位的一种行政监督，不影响建设单位与承建单位的合同效力。建设工程承包合同案件应以当事人的约定作为法院判决的依据。只有在合同明确约定以审计结论作为结算依据或者合同约定不明确、合同约定无效的情况下，才能将审计结论作为判决的依据。”,最高人民法院全国民事审判工作会议纪要 2011442号 25、当事人以审计机关作出的

5、审计报告、财政评审机构作出的评审结论，主张变更有效的建设工程施工合同约定的工程价款数额的，不予支持。,2020/8/26,12,2.“后冲突时代” 要处理好五个层次关系？ 一、招标文件与投标文件；招标文件与合同；合同与补充协议之间矛盾； 二、合同与定额站、造价站、建设局文件、13清规；与法律、行政法规矛盾带来冲突; 三、标外增加的部分单价确定带来冲突问题； 四、总价包干合同审减带来冲突； 五、生产要素价格变化与合理调价带来冲突。,2020/8/26,13,3.如何防范报价审价利益趋同合谋风险？ 经审计，审减比例在5%以内，审计费用由甲方承担；审减比例在5%及以上至10%以内，审计费用由乙方承担

6、50%；审减比例在10%及以上，则承包人不但要承担全部审计费用，同时还要承担超过审减比例（10%）部分按工程造价的1%罚款。由承包人承担的审计费用，从工程款中扣除） 违约责任：如承包人上报的竣工结算书上的价格超过最终审定价10%，则超出最终审定价10%部分的审计费用由承包人承担，且须向发包人支付超出最终审定价10%部分总价的10%作为违约金。 “施工单位偷工减料、虚报冒领工程款金额较大、情节严重的，按违纪金额处以20%以下的罚款” 105号文14条,2020/8/26,14,4.如何控制中介机构的审计质量？ 审核误差率1%2%（含1%），扣减原咨询服务费15%；误差率2% 3% （含2%），扣

7、减原咨询服务费30%；误差率3% 5% （含3%），扣减原咨询服务费50%；误差率超过5%的将扣减本单项业务的全部审核费用，并取消其协议期内从事财政审核业务的资格。 审核误差率=误差金额（复核审定金额-咨询机构审定金额）/咨询机构审定金额（该公式争议）,2020/8/26,15,5.如何控制审计取证风险?,2020/8/26,16,1.封存账册资产，贴上封条 2.访谈当事人同事、家属 3.配备保安，采取强制手段 4.到嫌疑人住处搜查 5.移交给纪检、公安等部门处理 6.规定时间，规定地点说清楚 7.带纪检、税务、公安等来协助查账 8.检查科长(处长)管的保险柜、资料柜等 9.对当事人警告、通报

8、批评，拒不改正处以5万以下罚款 10.冻结单位、个人银行存款，暂停拨付资金、使用 11.到银行查单位个人账户资金去向,6.审计法取证技术？,2020/8/26,17,8.审计如何让利益方更满意？,高满意度,优化内控,直接增加名利收益,低满意度,威慑警示,直接挽回名利收益,2020/8/26,19,10.投融资与工程管理模式对审计影响？,1.法人制 2.资本金制 3.招投标制 4.合同制 5.监理制,6.核准制(2014年6月政府核准投资项目管理办法) 7.备案制 8.“三重一大”决策制 9. PPP公私合营 （ BT 、BOT） 10.项目后评价,2020/8/26,20,工程管理模式审计影响

9、？ 1）设计-招标-施工（Design-Bid-Build） 2）设计-建造（Design-Build）DB模式 3）设计-采购-施工（EPC）模式 4）项目管理型承包模式（ PMC ）模式 5）PPP、BOT、BT、TOT等模式 6）伙伴关系（Partnering）模式 审计思考：1、边界？2、审计方式的变化？,2020/8/26,21,审计法45条 （1）责令限期缴纳应当上缴的款项 （2）责令限期退还被侵占的国有资产 （3）责令限期退还违法所得 （4）责令按照国家统一的会计制度的有关规定进行处理 （5）其他处理措施,审计法43条 （1）警告、通报批评 （2）罚款、没收违法所得 （3）依法采

10、取其他纠正措施,13、审计处理与审计处罚？,2020/8/26,22,（2）事前？同步？阶段后？事后？ 跟踪审计是指审计事项发生后，审计机关依法对政府投资项目或公共资金运行全过程分阶段、有重点进行的持续性、过程性审计。审计研究,2009(6),2020/8/26,23,（3）未来发展向“两头”,决策期,建设期,Preparation,Design,Construction,生产期,2020/8/26,24,2020/8/26,25,2020/8/26,26,（5） 混业还是分业？咨询、确认 企业内部控制应用指引第11号工程项目 第四条 企业应当明确相关部门和岗位的职责权限，做到可行性研究与决策

11、、概预算编制与审核、项目实施与价款支付、竣工决算与审计等不相容职务相互分离 。,2020/8/26,27,（6）跟踪审计重点？,2020/8/26,28,（7）跟踪审计收费标准？,江苏省建设工程造价咨询服务收费标准（苏价服【2014】383号）,*采用直接投资和资本金注入的政府投资项目，以及政府委托服务的建设项目，工程造价咨询服务收费按不高于此收费标准由双方协商确定。,2020/8/26,29,（8） 有直接法律依据吗？,（1）宪法 :91条 ,109条 （2）审计法:22条审计机关对政府投资和以政府投资为主的建设项目的预算执行情况和决算，进行审计监督。 （3）审计法实施条例：第15条 经本级

12、人民政府批准，审计机关对其他取得财政资金的单位和项目接受、运用财政资金的真实、合法和效益情况，依法进行审计监督。,2020/8/26,30,延伸阅读：国家审计准则 37条：采取跟踪审计方式实施的审计项目，年度审计项目计划应当列明跟踪的具体方式和要求。 56条：采取跟踪审计方式实施审计的，审计通知书应当列明跟踪审计的具体方式和要求。 58条：采取跟踪审计方式实施审计的，审计实施方案应当对整个跟踪审计工作作出统筹安排。 采取跟踪审计方式实施审计的，审计组在跟踪审计过程中发现的问题，应当以审计机关的名义及时向被审计单位通报，并要求其整改。 124条：跟踪审计实施工作全部结束后，应当以审计机关的名义出

13、具审计报告。审计报告应当反映审计发现但尚未整改的问题，以及已经整改的重要问题及其整改情况。,2020/8/26,31,第2节:前期审计 一.建设程序审计 “在建设项目前期工作阶段，必须严格按照现行建设程序执行。现行基本建设前期工作程序包括：项目建议书、可行性研究报告、初步设计、开工报告等工作环节。只有在完成上一环节工作后方可转入下一环节” 国家计委关于重申严格执行基本建设程序和审批规定的通知（计投资号）,2020/8/26,32,审计案例 某工程关键标段2013年9月签订闭口总价合同XX亿。2014年审计时根据竣工图工程量、合同单价与取费，审核价为XX亿。 开工-合同-招标-核准-设计 中标条

14、件：特级资质、海拔2000、项目经理B1驾照（逆招标） 00年招投标法 18条：招标人不得以不合理的条件限制或者排斥潜在投标人，不得对潜在投标人实行歧视待遇。 12年实施条例 32条：招标人不得“以特定行业的业绩作为中标条件 ”。,2020/8/26,33,二、 工程内部控制审计 （1）可研-项目失败 （2）招标-人员涉案 （3）造价-投资失控 （4）采购-质量低劣 （5）验收-重大隐患 问： 甲供、乙供、甲控乙供（甲方参与采购、甲方指定），哪个问题最突出？,问：1.甲供、乙供、甲控审计重点分别是什么？2.核价谁签字？3.哪些物资可以指定？4.甲供材退款，税金？,询价方法 1.直接与生产厂商联

15、系 2.向销售商、代理人和经纪人了解 3.向咨询公司询价 4.通过互联网查询 5.自行市场调查或信函询价 6.提供发票等证据法 7.成本分解测算法,三、可研设计审计 可研程序审计,可研内容审计,设计审计内容： 1.设计是否按照批准的规模和标准进行； 2.设计费用收取是否符合国家有关规定。 3.设计调概审计 （1）调整概算是否依照国家规定的编制办法、定额、标准，由有资质单位编制，是否经有权机关批准；,（2）设计变更的内容是否符合规定，手续是否齐全 （3）影响项目建设规模的单项工程间投资调整和建设内容变更，是否按照规定的管理程序报批，有无擅自扩大建设规模和提高建设标准问题。 4.审计处罚：“设计单

16、位未经批准，擅自扩大规模、提高标准或违反合同规定范围，进行设计而增加的概算投资，对设计单位处以该部分设计费以下罚款；情节严重的，建议有关部门降低其资质等级，直至依法吊销营业执照”。105号文,2020/8/26,39,四、征地拆迁审计 刘老板个头不高，内心 精明，90年代采石发家 采石场和石灰窑，占 地699亩。土地局以1658.65万出让，收取出让金及规费合计2669.89万元，为其制发土地证。 土地储备中心19149.04万元收购该地块，当年支付购地款1.2亿。,2020/8/26,40,王老板边摇头边回答，点燃一支烟，睁大眼睛问：“你们国家审计有权查民营企业吗？”王执意留吃晚饭，二人坚辞

17、。 最看重朋友，现在年纪大了，更觉友情珍贵。人生格言：朋友让我舒服我让他更舒服，要是让我痛苦我让他更痛苦。,2020/8/26,41,1. 未经批准建非法占地；2.村委会非法出让土地；3.对土地违法案件处理不到位；4. 违反土地建设规划建公园；5.土地局非法低价出让土地 问题：转入某公司500万，存入银行卡100万审计怎么办？,2020/8/26,42,征地拆迁中常见问题 征地拆迁相关原始资料不完整，或资料存在瑕疵 虚列补偿事项或虚增征迁工程量套取补偿资金 与当地政府部门签订补偿合同，但征地补偿资金付至个人账户，形成账外资金,2020/8/26,43,五、工程分包审计 （一）分包审计关键节点

18、1.主体结构或关键标段不得包工包料分包，必须由承包单位自行完成（符合条件劳务分包是可以的） 2.总承包单位将部分工程分包时，分包单位必须具有相应资质条件 3.分包单位不得将其承包工程再分包，分包只能1次 4.分包必须经建设单位认可，合同甲方备案 5.合同分包量不得超过中标合同价的30%国家基本建设大中型项目实行招标投标的暂行规定28条,2020/8/26,44,（二）什么叫违法分包？ * 2014年8月住建部建筑工程施工转包违法分包等违法行为认定查处管理办法（试行）第九条 存在下列情形之一的，属于违法分包： 1.施工单位将工程分包给个人的； 2.施工单位将工程分包给不具备相应资质或安全生产许可

19、的单位的； 3.施工合同中没有约定，又未经建设单位认可，施工单位将其承包的部分工程交由其他单位施工的；,2020/8/26,45,4.施工总承包单位将房屋建筑工程的主体结构的施工分包给其他单位的，钢结构工程除外； 5.专业分包单位将其承包的专业工程中非劳务作业部分再分包的； 6.劳务分包单位将其承包的劳务再分包的； 7.劳务分包单位除计取劳务作业费用外，还计取主要建筑材料款、周转材料款和大中型施工机械设备费用的； 8.法律法规规定的其他违法分包行为。,2020/8/26,46,分包审计案例 1.甲方选择A公司为总包方，A公司将关键标段包工包料分包给B公司。 2.甲方与A公司签订总包合同，A转包

20、给关联公司B，B公司使用的是A公司的资质。B公司因为不具备施工能力，将工程转包给C公司，B公司从中收取15%-18%的管理费。 3.办公大楼工程结算款为1.21亿元，在总承包商的结算费用中。分包金额4996万元，占41%。,2020/8/26,47,（三）什么叫 违法发包？ 2014年10月1日施行住建部建筑工程施工转包违法分包等违法行为认定查处管理办法（试行）第五条 1.建设单位将工程发包给个人的； 2.建设单位将工程发包给不具有相应资质或安全生产许可的施工单位的； 3.未履行法定发包程序，包括应当依法进行招标未招标，应当申请直接发包未申请或申请未核准的； 4.建设单位设置不合理的招投标条件

21、，限制、排斥潜在投标人或者投标人的；,2020/8/26,48,5.建设单位将一个单位工程的施工分解成若干部分发包给不同的施工总承包或专业承包单位的； 6.建设单位将施工合同范围内的单位工程或分部分项工程又另行发包的； 7.建设单位违反施工合同约定，通过各种形式要求承包单位选择其指定分包单位的； 8.法律法规规定的其他违法发包行为。,（四）什么叫非法转包？ 2014年8月住建部建筑工程施工转包违法分包等违法行为认定查处管理办法（试行）第七条 存在下列情形之一的，属于转包 1.施工单位将其承包的全部工程转给其他单位或个人施工的； 2.施工总承包单位或专业承包单位将其承包的全部工程肢解以后，以分包

22、的名义分别转给其他单位或个人施工的；,3.施工总承包单位或专业承包单位未在施工现场设立项目管理机构或未派驻项目负责人、技术负责人、质量管理负责人、安全管理负责人等主要管理人员，不履行管理义务，未对该工程的施工活动进行组织管理的； 4.施工总承包单位或专业承包单位不履行管理义务，只向实际施工单位收取费用，主要建筑材料、构配件及工程设备的采购由其他单位或个人实施的； 5.劳务分包单位承包的范围是施工总承包单位或专业承包单位承包的全部工程，劳务分包单位计取的是除上缴给施工总承包单位或专业承包单位“管理费”之外的全部工程价款的；,6.施工总承包单位或专业承包单位通过采取合作、联营、个人承包等形式或名义

23、，直接或变相的将其承包的全部工程转给其他单位或个人施工的； 7.法律法规规定的其他转包行为。 处罚：没收施工单位违法所得，并处工程合同价款0.5以上1以下的罚款；可以责令停业整顿，降低资质等级；情节严重的，吊销资质证书。,（五）什么叫挂靠？ 2014年8月住建部建筑工程施工转包违法分包等违法行为认定查处管理办法（试行）建市2014118号 第十一条存在下列情形之一的，属于挂靠 1.没有资质的单位或个人借用其他施工单位的资质承揽工程的； 2.有资质的施工单位相互借用资质承揽工程的，包括资质等级低的借用资质等级高的，资质等级高的借用资质等级低的，相同资质等级相互借用的；,3.专业分包的发包单位不是

24、该工程的施工总承包或专业承包单位的，但建设单位依约作为发包单位的除外； 4.劳务分包的发包单位不是该工程的施工总承包、专业承包单位或专业分包单位的； 5.施工单位在施工现场派驻的项目负责人、技术负责人、质量管理负责人、安全管理负责人中一人以上与施工单位没有订立劳动合同，或没有建立劳动工资或社会养老保险关系的；,6.实际施工总承包单位或专业承包单位与建设单位之间没有工程款收付关系，或者工程款支付凭证上载明的单位与施工合同中载明的承包单位不一致，又不能进行合理解释并提供材料证明的； 7.合同约定由施工总承包单位或专业承包单位负责采购或租赁的主要建筑材料、构配件及工程设备或租赁的施工机械设备，由其他

25、单位或个人采购、租赁，或者施工单位不能提供有关采购、租赁合同及发票等证明，又不能进行合理解释并提供材料证明的； 8.法律法规规定的其他挂靠行为。,2020/8/26,55,小结 审计违规做一半 关注后果与原因 轮岗控制与审计 保护辛苦好同志 *违规违纪问题主要集中在工程招投标、材料采购、工程分包结算、征地拆迁补偿几方面。,2020/8/26,56,第3节：招投标审计 一.招标政策解读 二.招标风险识别 三.审计典型案例,2020/8/26,57,一、政策解读 1.招标法与采购法？ *必须招标： 1.施工单项合同估算价200万元人民币以上的； 2.重要设备、材料等货物的采购，单项合同估算价在10

26、0万元人民币以上的； 3.勘察、设计、监理等服务的采购，单项合同估算价在50万元人民币以上的； 4.单项合同估算价低于第（一）、（二）、（三）项规定的标准，但项目总投资额在3000万元人民币以上的。 （邀请招标） 指标：未招标合同或金额/应招标合同或金额 例如：三峡电站48个中小合同，有21个未招标，金额3.13亿元，占应招标金额的51%。,2020/8/26,58,*可以不招标 招投标法66条（涉及国家安、国家秘密、抢险救灾或者属于利用扶贫资金实行以工代赈、需要使用农民工等特殊情况 ） 条例9条：有下列情形之一，可以不进行招标 1.需要采用不可替代的专利或者专有技术；2.采购人依法能够自行建

27、设、生产或者提供；3.已通过招标方式选定的特许经营项目投资人依法能够自行建设、生产或者提供；4.需要向原中标人采购工程、货物或者服务，否则将影响施工或者功能配套要求；5.国家规定的其他特殊情形。,2020/8/26,59,*可以改为邀请招标条例8条：下列情形之一 （一）技术复杂、有特殊要求或者受自然环境限制，只有少量潜在投标人可供选择； （二）采用公开招标方式的费用占项目合同金额的比例过大。有前款第二项所列情形，属于本条例第七条规定的项目，由项目审批、核准部门在审批、核准项目时作出认定；其他项目由招标人申请有关行政监督部门作出认定。,2.中标价与合同价？ 3.招标文件与合同矛盾？ 例：招标文件

28、规定签订固定单价合同，合同却为可调单价合同，承包商据此主张对中标单价进行价差调整，可否审减？ 4.履约过程中工程洽商变更背离原主合同协议怎么办？ 招投标法46条：招标人和中标人不得再行订立背离合同实质性内容的其他协议。 合同法52条：有下列情形的，合同无效：违反法律、行政法规的强制性规定。 招投标法59条：处中标项目金额5以上10以下的罚款。 13版合同：协议书7.3发包人和承包人通过招投标形式签订合同的，双方理解并承诺不再就同一工程另行签订与合同实质性内容相背离的协议。,5.合同构成要件之间有矛盾怎么办？ 13版合同范本通用条件优先顺序： （1）本合同协议书 （2）中标通知书（如果有） （3

29、）投标函及其附录 （4）专用合同条款及其附件 （5）通用合同条款 （6）技术标准和要求 （7）图纸 （8）已标价工程量清单或预算书 （9）其他合同文件,6.合同与定额站、造价站、建设局文件、13清规；与法律、行政法规矛盾怎么办？合同法第52条：违反法律、行政法规的强制性（禁止为或者必须为的行为）规定。（法律是全国人大及其常委会通过，国家主席签署；行政法规国务院通过，国务院总理签署）。 13清规黑体字共15条，分别是：第 3.1.1、3.1.4、3.1. 5、3.1. 6、3.4.1、4.1.2、4.2.1、4.2.2、4.3.1、5.1.1、6.1.3 、6.1.4、8.1.1、8.2.1、1

30、1.1.1条。,7.生产要素涨价能否调包干价？,据实结算直接费能否调增886万吗？,2008年4月，济南某公司与中建六局签订了厂房、办公楼建设施工合同，固定总价包干1966万元。随后，中建六局通过其子公司第二建筑工程有限公司（中建六局二公司）和其山东分公司，将该工程交给刘女士。 钢筋投标价3000多元/吨，2008年7月进货时，6800元/吨。合同总的包干价是1966万元，到2008年12月停工时，工程实际造价已达3000万。不得已，刘女士开始垫款，前后垫了几百万，一直到2008年12月不得已停工。,最高人民法院有关合同法的司法解释二 法释2009（5号）情势变更条件: 第26条合同成立以后客

31、观情况发生了当事人在订立合同时无法预见的、非不可抗力造成的不属于商业风险的重大变化，继续履行合同对于一方当事人明显不公平或者不能实现合同目的，当事人请求人民法院变更或者解除合同的，人民法院应当根据公平原则，并结合案件的实际情况确定是否变更或者解除。,什么是商业风险呢？ 商业风险属于从事商业活动的固有风险，诸如尚未达到异常变动程度的供求关系变化、价格涨跌等。情势变更是当事人在缔约时无法预见的非市场系统固有的风险。人民法院在判断某种重大客观变化是否属于情势变更时，应当注意衡量风险类型是否属于社会一般观念上的事先无法预见、风险程度是否远远超出正常人的合理预期、风险是否可以防范和控、交易性质是否属于通

32、常的“高风险高收益”范围等因素，并结合市场的具体情况，在个案中识别情势变更和商业风险 最高人民法院关于当前形势下审理民商事合同纠纷案件若干问题的指导意见200940号,2020/8/26,67,第39条 禁止投标人相互串通投标。有下列情形之一的，属于投标人相互串通投标：（一）投标人之间协商投标报价等投标文件的实质性内容；（二）投标人之间约定中标人；（三）投标人之间约定部分投标人放弃投标或者中标；（四）属于同一集团、协会、商会等组织成员的投标人按照该组织要求协同投标；（五）投标人之间为谋取中标或者排斥特定投标人而采取的其他联合行动。,2020/8/26,68,第40条 有下列情形之一，视为投标人

33、相互串通投标： （一）不同投标人的投标文件由同一单位或者个人编制；（二）不同投标人委托同一单位或者个人办理投标事宜；（三）不同投标人的投标文件载明的项目管理成员为同一人；（四）不同投标人的投标文件异常一致或者投标报价呈规律性差异；（五）不同投标人的投标文件相互混装；（六）不同投标人的投标保证金从同一单位或者个人的账户转出。,2020/8/26,69,第41条禁止招标人与投标人串通投标。有下列情形之一的，属于招标人与投标人串通投标：（一）招标人在开标前开启投标文件并将有关信息泄露给其他投标人;（二）招标人直接或者间接向投标人泄露标底、评标委员会成员等信息；（三）招标人明示或者暗示投标人压低或者抬

34、高投标报价；（四）招标人授意投标人撤换、修改投标文件；（五）招标人明示或者暗示投标人为特定投标人中标提供方便；（六）招标人与投标人为谋求特定投标人中标而采取的其他串通行为,【串通投标罪】刑法第223条 投标人相互串通投标报价，损害招标人或者其他投标人利益，情节严重的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处罚金。 投标人与招标人串通投标，损害国家、集体、公民的合法利益的，依照前款的规定处罚。,审计线索？ 1.看投标文件，看内容雷同、管理人员同一人 2.看投标联系人，看是否投标单位正式职工 3.看投标保证金，看是否来自于同一单位或同经办人。 4.看投标人工商登记，看是否相互之间存在关联关系，如隶

35、属同一家母公司、有相同的股东或法人代表等。 5.看投标人之间签订的“攻守同盟”协议等证据,招投标条例第34四条 与招标人存在利害关系可能影响招标公正性的法人、其他组织或者个人，不得参加投标。单位负责人为同一人或者存在控股、管理关系的不同单位，不得参加同一招标项目投标。违反前两款规定的，相关投标均无效。 相关法规：工程建设项目施工招标投标办法（七部委2003年30号令 第35条投标人是响应招标、参加投标竞争的法人或者其他组织。招标人的任何不具独立法人资格的附属机构（单位），或者为招标项目的前期准备或者监理工作提供设计、咨询服务的任何法人及其任何附属机构（单位），都无资格参加该招标项目的投标。,9

36、.对投标人有哪些限制？,10.投标人的投诉及处理程序？ 投标阶段的异议 招投标条例22条： 潜在投标人或者其他利害关系人对资格预审文件有异议的，应当在提交资格预审申请文件截止时间2日前提出； 对招标文件有异议的，应当在投标截止时间10日前提出。 招标人应当自收到异议之日起3日内作出答复；作出答复前，应当暂停招标投标活动。,开标阶段的异议招投标条例44条 投标人对开标有异议的，应当在开标现场提出，招标人应当当场作出答复，并制作记录。 公示阶段的异议招投标条例54条 投标人或者其他利害关系人对依法必须进行招标的项目的评标结果有异议的，应当在中标候选人公示期间提出。招标人应当自收到异议之日起3日内作

37、出答复；作出答复前，应当暂停招标投标活动。,招投标条例第29条 招标人可以依法对工程以及与工程建设有关的货物、服务全部或者部分实行总承包招标。以暂估价形式包括在总承包范围内的工程、货物、服务属于依法必须进行招标的项目范围且达到国家规定规模标准的，应当依法进行招标。 前款所称暂估价，是指总承包招标时不能确定价格而由招标人在招标文件中暂时估定的工程、货物、服务的金额。,11.暂估价是否需要二次招标？,12.如何设置标底？ 条例27条：招标人可以自行决定是否编制标底。一个招标项目只能有一个标底。标底必须保密。接受委托编制标底的中介机构不得参加受托编制标底项目的投标，也不得为该项目的投标人编制投标文件

38、或者提供咨询。 条例50条： 招标项目设有标底的，招标人应当在开标时公布。标底只能作为评标的参考，不得以投标报价是否接近标底作为中标条件，也不得以投标报价超过标底上下浮动范围作为否决投标的条件。,13.如何设置招标控制价？ 条例27条：招标人设有最高投标限价的，应当在招标文件中明确最高投标限价或者最高投标限价的计算方法。招标人不得规定最低投标限价。 2013清单计价规范之招标控制价规定 1、国有资金投资的项目强制使用招标控制价 2、招标控制价超概算，严格履行审批程序 3、投标价高于招标控制价的将作为无效标 4、招标控制价应在招标时公布，且不得上浮或下调,招投标条例第三十条 两阶段招标 对技术复

39、杂或者无法精确拟定技术规格的项目，招标人可以分两阶段进行招标。 第一阶段，投标人按照招标公告或者投标邀请书的要求提交不带报价的技术建议，招标人根据投标人提交的技术建议确定技术标准和要求，编制招标文件。 第二阶段，招标人向在第一阶段提交技术建议的投标人提供招标文件，投标人按照招标文件的要求提交包括最终技术方案和投标报价的投标文件。招标人要求投标人提交投标保证金的，应当在第二阶段提出。,14.两阶段招标如何操作？,15.工程招投标改革发展方向？ 2014年7月1日，住建部关于推进建筑业发展和改革的若干意见（建市【2014】92号） 1.淡化建筑企业资质，强化个人执业资格； 2.非国有资金投资项目建

40、设单位自主决定是否进行招标发包； 3.加强国有资金项目招投标监管，控制招标人设置明显高于实际需要和脱离市场实际的不合理条件； 4.监理资质咨询机构开展项目管理，可不再委托监理 5.鼓励总包单位拥有独资或控股的施工劳务企业。,1、接受投标文件 2、确定中标单位 3、投标单位资格审查 4、成立招标工作小组 5、开标、评标（合规）,6、现场踏勘与答疑 7、编制招标文件 8、发售招标文件 9、签订合同 10、发出中标通知书 11、编制招标控制价,二.招标风险识别,2020/8/26,81,案例：技术差，报价高558万为什么中标?,某工程采用公开招标方式，有ABCDEF6家投标单位参加投标。1、第一阶段

41、评技术标 1.技术标40分，施工方案15分，总工期8分，工程质量6分，项目班子6分，企业信誉5分。技术标不满28分，不再评其商务标。,2020/8/26,82,商务标：共计60分。以标底的50%与投标单位报价算术平均数的50%之和为 基准价，但最高（或最低）报价高于（或低于）次高（或次低）报价的15%者，在计算投标单位报价算术平均数时不予考虑，且商务标得分为15分。,2020/8/26,83,以基准价为满分（60分），报价比基准价每下降1%，扣1分；报价比基准价每增加1%，扣2分。,问题:为什么该项目的评标结果没有达到预期目标?,2020/8/26,84,答案：,由于C单位技术标为27.2分，

42、按规定不再评其商务标 （13098-11108）/13098=15.19%15% （14125-13656）/13656=3.43%15% 所以，B单位的报价（11108万元）在计算基准价时不予考虑，且商务标为15分 基准价=13790*50%+（13656+13098+13241+14125）/4*50%=13660,2020/8/26,85,六个风险点 1.招标门槛设置 2.基准价的确定 3.商务标与技术标比例 4.资质、业绩加分 5.评委资格、人数与纪律要求 6.评标方法选择：综合评标、最低有效报价,2020/8/26,86,三.审计典型案例,2020/8/26,87,案例1：招标代理费

43、审核 问：某项目打包14个幼儿园一次性招标，260万*14=3640万，代理费是1次性算还是分开14个算？ 问：某工程代理费约定“超过1000万以最终合同价的0.6%计算”。该工程最终合同价2.7亿(设备1.2亿.工程1.4亿.服务0.1亿)，相应计取招标代理费163万元，审计日全部支付。问:招标代理费支付是否妥当? 163.5942- 83.06285=80.53万元 14条：招标人应当与被委托的招标代理机构签订书面委托合同，合同约定的收费标准应当符合国家有关规定。,2020/8/26,88,招标代理费差额定率累进法,534号文：1980文不含工程量清单、工程标底或工程招标控制价的编制费用。

44、,2020/8/26,89,相关取费审计 1. 监理收费标准(发改价格2007670号) 2.可研收费标准(计投资19991283号) 3.勘察设计收费标准(计价格200210号) 4.环境评价收费标准(计价格2002125号) 5.工程造价审核审计费：各地规定，例如苏价服（2004）483号 ）,2020/8/26,90,问 1.开标后3家，评标时废掉1家，能2选1吗？ 2.办公楼配套工程超过200万，要不要重新招标？ 3.BT公司是施工单位施工要招标？ 4.投标保证金如何确定？ 5.第一名废标怎么办？,2020/8/26,91,案例2：程序合规性 1.10月11日招标人向5家投标发售招标文

45、件， 18日招标人修改招标文件，28日投标截止。因补充说明中标。 2.A投标单位开标前和开标后均对投标报价进行修订，开标后又宣布撤回投标文件。 3.评标过程中，D提出书面降价申请，评委会一致同意。,2020/8/26,92,4.审计人员参与评标，5个投标人综合得分从高到低依次DACBE，通过谈判确定B中标。 5.11月1日发出中标通知书后，招标人和B就合同价进行多次谈判，最终低于中标价，12月30日签定书面合同。 6.延伸审计发现各标段均有“中标服务费”转给同一人控制的不同公司。,2020/8/26,93,7.施工单位材料采购的常见问题 材料采购未进行招标，或招标程序不规范； 由分包代购，隐蔽

46、工程材料采购会计资料不完整； 向个人、中价供应商大额采购材料(实质为分包方自购材料)，金额多为大额整数，材料采购的数量不符合实际情况； 主要材料消耗量与设计数量不符，偷工减料现象； 虚列材料采购成本（数量、单价两方面）套取资金； 废旧物资处理收入未上账，形成账外资金。,2020/8/26,94,小结,招标门槛要评估 评分标准要分析 串标围标要设防 制度控制要跟上,2020/8/26,95,基建拨款 基建投资借款 其他借款 企业债券资金 项目资本 项目资本公积,建安投资 设备投资 待摊投资 其他投资,交 付 使 用 资 产,第4节：财务审计案例,2020/8/26,96,Xx项目单位 三产公司1

47、 三产公司2 三产公司3,一、集体瓜分、人人均沾 二、自办实体，关联交易 三、巧立名目，滥发奖金 四、虚拟工程，虚假退缴,2020/8/26,97,待摊投资明细表,2020/8/26,98,建设单位管理费总额控制数费率表 单位：万元,XXX年月至XXX年底，XX公司正式职工的人均月收入由5358元猛增至18210元，而领导班子人均月收入由8626元增至34515元。 关于规范国有企业职工持股、投资的意见2008139号,看承包人账，七条“武功秘籍”？ （1）看收入，有无挂往来 （2）看工商登记，有无利益方投资 （3）看成本，有无假票套现、偷税漏税 （4）看资金往来，有无串标和转分包 （5）看花

48、名册，有无个人挂靠 （6）看与甲方资金往来，有无行贿受贿 （7）看与主管部门，有无利益输送,施工单位资金管理常见问题 大量使用现金，长期大额现金(备用金)挂账； 分包工程款、征地补偿款支付到个人账户； 收款单位与合同单位、发票单位不一致； 不同队伍、机械出租单位的款项付到同一单位； 劳务费、机械费、材料采购为大额整数； 通过前台向上级单位归集资金； 未经建设单位同意上交管理费、购买大型设备。,问： 1.预付、应付工程款如何并入大账？ 2.购置设备如何入账与增值税抵扣？ 3.购买概算不得购买的车辆，怎么办？车辆、不动产登记在谁的名下？,2020/8/26,103,在资料柜中发现一信封，装有部分银

49、行承兑汇票的复印件和，抽查5万、100万、500万，发现均未入账。 问：1.建设专项资金在银行进行对公理财吗？收益冲减建设成本？2.见义勇为基金（银行存款、投资国债及其他有价证券、委托有资格的金融机构理财等。不得从事法律所禁止的借贷业务。）、税务局、交通事业单位结余经费购买银行理财？,2020/8/26,104,审计处理、处罚依据 1.财政违法行为处罚处分条例第9条：单位和个人有下列违反国家有关投资建设项目规定的行为之一的，责令改正，调整有关会计账目，追回被截留、挪用、骗取的国家建设资金，没收违法所得，核减或者停止拨付工程投资。 2.审计法条例第49条对被审计单位违反国家规定的财务收支行为，审

50、计机关在法定职权范围内，区别情况采取审计法第四十五条规定的处理措施，可以通报批评，给予警告；有违法所得的，没收违法所得，并处违法所得1倍以上5倍以下的罚款 。,挪用资金构成犯罪三个要件 ： (1)未经合法批准；(2)利用职务便利；(3)归个人使用，包括借给他人使用。非法活动，五千元为起点;营利活动超过三个月未还，一万元为起点。关于审理挪用公款案件具体应用法律若干问题的解释(1998年5月9日施行)刑法384条挪用公款罪。,【挪用公款罪】刑法第384条 国家工作人员利用职务上的便利，挪用公款归个人使用，进行非法活动的，或者挪用公款数额较大、进行营利活动的，或者挪用公款数额较大、超过三个月未还的，

51、是挪用公款罪，处五年以下有期徒刑或者拘役;情节严重的，处五年以上有期徒刑。挪用公款数额巨大不退还的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑。 挪用用于救灾、抢险、防汛、优抚、扶贫、移民、救济款物归个人使用的，从重处罚。,2020/8/26,107,初步判断 1、资金支出进度大于工程形象进度 2、结算额与执行概算、合同造价偏离较大 3、设计变更较大、增加工程内容较多 4、发生过质量安全问题的工程 5、未经审计、稽查、评审的工程,风险点提示 不查凭证，等于没查账。假发票：假票假内容；假票真内容；真票假内容？施工企业成本核算常见问题 账面施工成本不符合工程实际，成本列支依据不充分 成本反映与施工组织形式不一

52、致，分包合同约定不一致 部分工程项目财务成本反映不全，与工程量不匹配 成本偏高形成国有资产流失，存在套取资金的嫌疑 原因：分包后人为调整工、料、机成本，成本反映不真实、不合理,2020/8/26,109,揭露重大损失浪费5亿元 1.截留日元债务保值收益、代征税款手续费、结汇手续费、工程款等收入1.87亿元账外7个账户存放并支用9906万元，其中私分517万元。 2.施工方法决策不当3.03亿损失浪费，其中多支付工程款2.27亿元，赔付损失7631万元的问题。 3.多支付物资采购资金1048万元。,2020/8/26,110,财政部 国家税务总局 中国人民银行关于进一步加强代扣代收代征税款手续费

53、管理的通知 财行2005365号 （六）“三代”单位所取得的手续费收入应该单独核算，计入本单位收入，用于“三代”管理支出，也可以适当奖励相关工作人员。 问： “三代”手续费可否用于个人奖励？,风险点提示 基建收入、“小金库”为高风险点。 将销售钢筋边角料、废钢模板等废旧物资处理95万存入个人银行卡。虚报工程量截留工程款账外存放。假发票套现。,（一）什么是大要案？ 1.揭露出司局级或者相当于司局级（含）以上领导干部违法犯罪行为，并被公、检、法机关立案查处的； 2.揭露出处级或者相当于处级（含）以下干部违法犯罪行为，个人违法犯罪金额在100万元（含）以上，并被公、检、法机关立案查处的；（职务犯罪三

54、大类：贪污贿赂罪、渎职罪、侵犯公民人身权利民主权利罪） 3.揭露出违反财经法规金额在1亿元（含）以上，相关责任人被公、检、法机关立案查处的； 4.揭露出司局级或者相当于司局级（含）以上领导干部违法行为，并被纪检、监察机关立案查处的；,5.揭露出处级或者相当于处级（含）以下干部挪用、克扣救灾、防灾、抚恤、救济、养老、下岗再就业、扶贫等专项资金和物资行为，情节严重，并被公、检、法机关立案查处的； 6.揭露出违反财经法规金额在1亿元（含）以上，相关责任人被纪检、监察机关立案查处的； 7.揭露出处级或者相当于处级（含）以下干部违法行为，并被纪检、监察机关立案查处的；,8.揭露出单位违反财经法规金额在5

55、 000万元（含）以上，在全国或者一定行政区域范围内产生重大影响的。 9.重点建设项目违法犯罪个案问题金额一般应在1亿元以上，且造成损失应在1000万元以上，涉嫌严重违法违纪和经济犯罪问题的国家工作人员应为司局级以上。,近年来银行大要案 工行南海骗贷案 涉案金额74亿元 中行河松街支行涉案金额10亿 “要么不做，要做就要做大，简单整一下，十个亿到手了” 农行包头骗贷案 涉案金额1.1亿元 农行遂宁骗贷案 涉案金额1.32亿元 交行沈阳骗贷案 涉案金额2.58亿元 工行北京骗贷案 涉案金额1.6亿元 交行与深发展北京骗贷案 涉案金额9.5亿 北京农商行骗贷案 涉案金额7亿元 建行北京骗贷案 涉案

56、金额6.6亿元 中行开平案 涉案金额31亿元,（4）财务人员经济案件高发：伪造虚假账证。 近几年审计查处财务人员经济案件230件276人，涉案总金额高达11.48亿元。单位领导和财务人员构成利益共同体。 （5）国有企业资产处置与交易，低价出售，高价买入。 （6）权力寻租。由直接寻租转化为从不规则交易中间接获利。,（三）怎样查？ （1）根据付款凭证、金额与日期，到收款单位查银行、现金日记账，核对收款凭证与金额，通过对账掌握涉案资金的来源和去向。 （2）会计凭证及附件入手，取得经济案件的真凭实据。 （3）实物资产数量和质量入手，为查办经济案件提供实物证据。 （4）对外投资、对外理财协议、债权债务入

57、手，弄清经济案件的真相和背景。,第5节：造价审计案例 一、结算审核：1问.某工程包干价3.2亿，其中含1200万预备费。合同约定设计变更、签证、材差等按实调增3000万。问：如何审减？ 基本预备费 （1）设计变更导致的费用增加； （2）不可抗力导致的费用增加； （3）隐蔽工程验收时发生的挖掘及验收结束时进行恢复所导致的费用增加。 涨价预备费 指建设项目在建设期间内由于价格等变化引起工程造价变化的预测预留费用。,隐蔽工程分析性程序 1.财务：采购量或领用量、监理旁站记录量、监理签证结算量比较。 2.造价：填土密度X体积=质量、监理签证结算量比较。 3.检测：委托检测机构或购买设备自行检测。 4.

58、控制：照相、录像现场记录和事后开挖试验，注意标内、标外重复计算。,二、工程变更、签证审计1.工程量与工程内容变更审计例1：停车场设计植草砖地面，应甲方要求变更为水泥地面。变更工程量超过15%，水泥地面报价为182元/m2，甲方同意。审计认为结算单价要按投标总价下浮率下浮（182-182*41%）=107.38可否审减？如果水泥地面中标单价就是182元/m2，还能按下浮审减吗？,4.9.6.2，100下浮20%，80/m2,例2.,例3.市区主干道设计采用4cm改性沥青马蹄脂碎石+5cm中粒式沥青砼+7cm粗粒式沥青）+1cm沥青下封层+20cm二灰碎石+40cmC20碾压混凝土+原槽压实。本工

59、程让利幅度22.6%。乙方碾压混凝土低报价205.97元/m3，工程量为2052m3，甲方提出变更后，单价为420.03元/m3。增加造价43.9万元可否审减？,例4：某高速公路招标文件中提到报价按2002年修订版的收费标准第14.1.2条（地质病害集中的山区公路、长大隧道及独立大桥梁，超出公路工程勘察设计规程常规范围的工程勘察，执行通用工程勘察收费标准。） 问：1.增加费用能否审减？ 2.增加费用属于索赔、还是补充协议？3.招投标是否有问题？,2.施工方案变更审计 例1：投标与报批采用放坡开挖，施工中改为挡土墙开挖，可否要求经济补偿？为保证工期，施工要求增加机械台班呢？ 例2：土质原因扩大放坡系数，施工反而低于规定系数，是否可以审减？,3.签证与索赔审计,举例：“挖运土石方1000m3”、“货到全付款”、“摊铺、碾压XX元/m2”,现场签证规范：1.要有签字盖章；2.签证日期与业务发生时间相符；3.内容要具体明确；4.统一机打格式，统一编号存档与送审。,工期的认定 司法解释第14条规定，当事人