第一章中国税制概述.ppt

1、中国税制,孙彩虹 2012.9,请列出你所熟悉的税收名称,思考： 该税种对什么经济行为进行征收？开征的目的是什么？,第一章 中国税制概述,教学目的 通过本章的学习，要求明确税制的概念，熟悉税制的基本要素，了解我国税收制度的法律构成及纳税人的权利和义务。 重难点提示 税制、纳税人权利和义务 授课时数 2课时 授课内容 1.税收制度概念 2.税制构成要素 3.纳税人的权利和义务,第一节 税收制度和税制结构,一、税收制度：国家以法律形式规定的各种税收法令和征管办法的总称。 二、税制结构概念 指税收制度和体制的总格局，它包括税种的设置、各税种在整个税收体系中所占的位置及税制构成要素等内容。 1.税种：

2、按征税对象不同而划分的税收种类。 2.税制结构：各个不同税种在整个税收体系中所处的位置。 3.税制构成要素,三、税制构成要素,征税须在下列几个方面做出详细规定： 向谁课税纳税人。 对什么课税征税对象。 如何征税税率。 纳税人不纳税如何处理违章处理。 若无这些要素就无所谓税收。,1.纳税人,即纳税义务人，又称为纳税主体，是税法规定直接负有纳税义务的单位和个人。包括自然人和法人。 纳税人、负税人、扣缴义务人的区别： 负税人最终承受税收负担或实际税款的单位和个人。 扣缴义务人按税法规定的负有代扣代缴税款义务的单位和个人。,案例：纳税人？负税人？,一电视机厂为配合税法宣传，同时也为了扩大电视机的销售量

3、，提高市场占有率，策划出这样一个营销方案：在产品宣传单的醒目位置增加“亲爱的顾客，当你购买我厂的产品后，您将很荣幸的成为我国的纳税人”的文字。 思考：你认为该电视机厂的宣传有问题吗？,2.征税对象,对什么东西课税，它是缴纳税款的客体。 有关概念：税源、税目、计税依据。 税源：是指税收的经济源泉。具体到每一种税，因征税对象不同，税收的具体来源也不尽相同。 税目：课税对象的具体化，反映具体的征税范围，代表征税的广度。 计税依据：又称税基，是指税法中规定的据以计算各种应征税款的依据或标准。是指计算应征税额的依据。,3.税率税制的核心,是应纳税额与课税对象之间的关系或比例。税率体现征税的深度，是税制的

4、中心环节。 税率是一个总括概念，具体又可分为比例税率，累进税率和定额税率三种。,比例税率,定义：对同一征税对象，无论其数额大小，都按同一比例征税的税率。 适用范围：比例税率主要适用于流转税的课税，有时对收益税，财产或行为征税，也采用比例税率。 优点：分配结果的透明度较高，税负一目了然；纳税人名义税率相等，形式上较公平；有利于纳税人自行计算和税务机关征收。 缺点：缺乏弹性，适应性差；对不同收入者和征税对象存在着实际的不公平，仅适用于对流转额的征税。,累进税率,定义：随着课税对象的增大而提高的税率。它将课税对象按数额大小分为若干级距，用于某一相应的税率。课税对象数额越大，适用的税率越高。 优点：税

5、率等级与征税对象的数额同方向变动，符合税收公平原则；从宏观上讲，具有稳定经济的功能。 缺点：计算复杂。,定额税率,定义：又叫固定税率，是按照课税对象的一定计量单位，对单位数量的计税依据，直接规定应纳税额的税率形式。 优点：计算简单。 缺点：收入不能随价格波动而变化。,4.纳税环节,有广义、狭义之分。 广义：指全部课税对象在再生产中的分布，如资源税分布在生产环节，流转税分布在流转环节，所得税分布在分配环节等。 狭义：指应税商品在流转过程中应当纳税的环节，是商品流转课税的特殊概念。,纳税环节,一次课征制：同一税种在其课税对象运行过程中只选择一个环节课征的制度。 两次课征制：同一种税在其课税对象运行

6、过程中选择两个环节课征的制度。 多次课征制：同一种税在其课税对象运行过程中选择两个以上环节课征的制度。,5.纳税期限,纳税期限是税法规定的纳税人发生纳税义务后计算申报纳税的一个时间区间。,6.税收优惠,税收优惠是国家税法中规定的有利于减轻或免除税负的待遇。 目的：刺激经济的发展，鼓励和支持某种生产经营，减轻部分纳税人的税收负担。一般包括：免予征税，税收减免，出口退税，纳税扣除，加速折旧，以税还贷，税前还贷，优惠税率，亏损抵补，延期纳税，税收抵免，税收豁免等。,起征点,亦称“起税点”。它是税法规定的对课税对象开始征税的最低数量界限。课税对象的计税数额达到或超过起征点的，按课税对象的全部数额征税；

7、未达到起征点则不征税。 起征点的照顾面是部分纳税人，其范围的大小，要视规定的起征点的数额而定，起征点数额越低，照顾面越少，起征点数额越高，照顾面越大。,计算举例,假如规定起征点为100元，税率为10%。某纳税人甲取得应税收入100元，应纳税10元（10010%）；某纳税人乙取税应税收入99元，未达到起征点，则不纳税。 由此看来，起征点是对低收入者的一种免税照顾。,免征额,亦称“免税额”。它指税法中规定的课税对象全部数额中免予征税的数额。无论课税对象的数额多大，未超过免征额的，不征税；超过的，就其超过部分征税。如中国的个人所得税法中规定“工资、薪金所得，以每月收入额减除费用2000元后的余额，为

8、应纳税所得额”。 这2000元就是免征额。假定某纳税人征税对象数额为2001元，则只就超过2000元的1元征税。,免征额的调节作用,免征额减免的对象是所有的纳税人，对收入未超过免征额的纳税人实行的是一种免税照顾，对收入超过免征额的纳税人实行的则是一种减税照顾。,7.纳税地点,A 以纳税人的机构所在地为依据； B 按征税对象和纳税义务发生的地点为依据。,8.违章处理,违章处理是对纳税人违反税收法制的行为采取的惩罚措施，它是税收强制性在税收制度中的体现。否则，国家的财政收入就难以保证，税收调节经济的作用就不能得到充分发挥。因此，税收制度中必须作出违章处理的规定。违章处理也是税制构成必不可少的要素之

9、一。 违章处理的内容包括欠税处理、漏税处理、偷税处理、抗税处理以及违反税务管理行为的处理等。,欠税和漏税处理,一、欠税处理。它属于一般的违章行为。 除向纳税人追缴所欠税款外，一般从滞纳之日起，按所欠税款按日加收一定的滞纳金。 二、漏税处理。它亦是一般的违章行为，实质上也影响了国家财政收入的及时入库。 对漏税的处理，一般和欠税处理相似，除限令纳税人在一定时间内照章补缴外，并从漏税之日起，按日加收滞纳金。,偷税和抗税处理,三、偷税处理。偷税损害国家利益，破坏经济秩序，触犯国家法律，应进行严厉打击和处罚。一般的处罚是除按照税法规定补缴税款外，还可处以应纳税款一定倍数的罚款；对情节严重的可送交司法部门

10、依法惩处。 四、抗税处理。对抗税的处理可分情节轻重而定，情节轻微的属一般的抗税行为，除追缴其应纳税款外，并可处以一定数额的罚款；对抗税情节严重的，除补缴税款和处以罚款外，还可送交司法部门依法惩处。 五、对违反税务管理行为的处理。纳税人在开业、歇业时不办理税务登记、注册登记，不按规定进行纳税申报，不按规定建立、使用和保存帐务、票帐，不按规定向税务机关提供纳税资料，以及拒绝接受税务机关监督检查等，对这些违章行为，可以采取不同的措施给予处罚。,第二节纳税人的权利和义务,一、纳税人的权利 1.知情权： 2.保密权： 3.税收监督权： 4.纳税申报方式选择权 5.申请延期申报权,6.申请延期缴纳税款权 7.申请退还多缴税款权 8.依法享受税收优惠权 9.委托税务代理权 10.陈述与申辩权,11.对未出示税务检查证和税务检查通知书的拒绝检查权 12.税收法律救济权 13.依法要求听证的权利 14索取有关税收凭证的权利,二、纳税人的义务,1.依法进行税务登记的义务 2.依法设置账簿、保管账簿和有关资料以及依法开具、使用、取得和保管发票的义务 3.财务会计制度和会计核算软