浅谈煤炭企业的税收筹划

浅谈煤炭企业的税收筹划摘要2000 年后随着煤炭市场的好转，煤炭价格节节攀升。经过多年的经济积累，煤炭企业开始扩张发展，发展新经济拓展新市场。成本管理已不在仅仅是控制生产过程的节支降耗。在过程生产成本得到有效控制后如何拓展企业利润空间，实现集团化利益成为经营管理者的重要课题。因此税收筹划合理避税应声而出被企业经营管理搬上了节支增效的新舞台。浅谈煤炭企业的税收筹划一什么是税收筹划、开展税收筹划的方法有哪些古人云知己知彼方能百战不殆，要想进行税收筹划实现合理避税首先要知道什么是税收筹划。税收筹划是企业对涉税事项的计划安排。就是指纳税人在不违反具有法律效力的税收法规的前提下利用税收政策。以企业最大经济利益为目标，对涉税事项进行全方位全过程的、周密细致的计划和安排的一项涉税经济活动。税收筹划包括通常的节税、避税和税负转嫁，而与偷税、逃税、骗税等违法行为相对应。显然，它包括符合立法原则的类似于税收优惠政策的涉税经济行为，也包括因法律的漏洞或含糊之处而不缴或少缴税额的涉税经济行为。它主要具有以下特征：1、专业性：税收筹划者必须首先对现行的税收规章制度和法律法规进行了解、熟悉掌握，从法律条文到立法原则和精神；其次还要对与税收筹划相关的法学、财务管理学、运筹学等学科了然于心。从业人员不能是一般的企业办税人员或会计人员，必须是经过专门训练或深刻研究，同时具备税收学、法学、财务管理学、财务会计学和运筹学等专业知识的人员。2、目的性：进行税收筹划的根本目的就是要取得企业经济利益最大化。3、计划性：筹划就是计划，税收筹划是纳税人具有计划性的涉税经济活动，同时又是一项事前经济活动。纳税人在进行筹资、投资、利润分配等经营活动之前一定要把缴税作为影响经济利益的一个主要因素来考虑、而纳税行为则是在纳税人应税经营活动发生后发生的。例如，企业的交易行为发生之后，才承担缴纳增值税或营业税的义务。这就客观上为纳税人提供了纳税之前进行计划和安排的可能性。4、合法性：税收筹划必须在税收法律许可的范围内，以税收政策为导向，通过生产经营和财务活动的合理安排，达到税后收益最大化的目标。如何开展税收筹划，税收筹划的方法也有很多大致可分为两类：.财务管理式筹划.会计处理式筹划。财务管理式筹划是指企业采用财务杠杆手段对其经济活动进行财务管理技术的税收筹划，主要表现在管理方面；会计处理式筹划是指企业通过会计方式对其具体经营活动涉及的会计事项进行多少的计量和大小的确认来实现税收筹划，主要表现在“计量和确认”。具体可分为以下几个方面：1.经营活动筹划 经营活动筹划是指围绕经营活动的不同方式而进行的筹划，如公司融资的税收筹划、证券投资的税收筹划、跨国经营的税收筹划等。因为无论某个行业、某个企业怎样复杂，总是会涉及具体的经营活动，这样，对生产经营活动进行的筹划就可以对很多纳税人适用。运用这种方法进行筹划，需要筹划人具有很强的专业知识。另外，运用经营活动筹划法，不能光看该经营活动的税收利益最大化，要把眼光放在企业整体利益的最大化上，要注意与企业其他的生产经营活动相互协调。由于每个行业的经营活动都会存在特殊性，因此，用这种筹划方法进行筹划也不是十全十美的，只能是针对每种生产经营活动比较普遍的行为进行筹划。2.分行业筹划法 分行业筹划法是针对某个具体行业进行筹划的方法，例如对高科技行业的筹划、对金融行业的筹划、对建筑行业的筹划等等。运用分行业筹划法的最大优点就是将某个行业所涉及的所有税收问题都要分析清楚，具有很强的实用性。运用这种筹划方法，可以充分地了解国家针对该行业的所有税收优惠政策。税收优惠政策是国家的“阳光政策”，而最好的税收筹划方法是用足税收优惠。这种筹划方法对于每个进入特定行业的经济主体来说都具有一定的借鉴意义。需要注意的是，运用分行业筹划法进行税收筹划时，不能忽视相关行业税收政策的变化。这种筹划法存在的最大缺陷是，研究人员所做出的筹划方案，只能对某个特定的行业适用，一般只在具体的经济主体内部运行，这不利于专门的研究机构进行研究。3.分税种筹划法 分税种筹划法是针对具体税种的筹划法。在运用此筹划法时，最重要的一点是要抓住几个重要的税种进行筹划，例如增值税的税收筹划，所得税的税收筹划。因为我国的现行税法把税种分为大类个，税种很多很杂，所以，纳税人在进行分税种的税收筹划时，不可能面面俱到。即使有能力和精力做到，所花费的成本与税收筹划所取得的收益比较起来，也是不合算的。围绕税种进行的税收筹划，另一个重要的问题是，纳税人要能够针对自己的具体情况进行筹划。这种研究方法的优点是条目清晰，实用性强，而且容易深入研究，因为无论针对怎样复杂的过程、怎样复杂的行业进行的筹划都是单个税种筹划的总和。但这种筹划方法很难把握要领，而且对于每个具体的企业来说，每一生产经营环节都会涉及很多税种，仅对一种税进行考虑，很难从总体上把握。二、煤炭企业如何开展税收筹划煤炭企业集团税收筹划是从集团的发展全局出发，为减轻集团总体税收负担，增加集团的税后利润而作出的一种战略性的筹划活动。企业集团的税收筹划具有超前性、目的性、全局性等特征，它是现代企业集团财务战略的重要构成部分。 对于企业集团来讲，由于其资金存量厚实，盘活、调度效果明显，因此在战略选择、兼并重组、经营调整等方面优于独立企业，在税收筹划方面有着独立企业无可比拟的优势。煤炭企业集团税收筹划的一个显著特点是：企业集团由众多的独立企业组成，其若干企业在整个经济链条上都可以看作中间商，通过集团的整体调控、战略发展和投资延伸，主营业务的分割和转移，以实现各纳税企业之间的平衡和协调，进而降低集团整体税负。现根据煤炭企业生产经营活动进行税收筹划发展多元经济增收增效：1.煤炭企业产品分析在煤炭的开采过程中，煤矸石作为半生物被挖掘。什么是煤矸石？煤矸石是采煤过程中产生的废渣，包括巷道掘进过程中的掘进矸石，采煤过程中从顶板、底板和夹层里采出的矸石以及洗煤过程中的洗矸石，它是成煤过程中与煤层伴生的一种含碳量低、比较坚硬的黑色岩石。煤矸石发热量一般为 8001500 卡/克,其无机成分主要是硅、铝、钙、镁、铁、钒的氧化物和某些稀有金属。我国煤炭年产量约 10 亿吨，居世界第一位，煤矸石目前累计堆存量已超过50 亿吨，而且每年以约 1.3 亿吨的速度递增。如果放任煤矸石的堆放，不仅会压占大量土地，影响生态环境，而且还会污染周围的土壤和地下水。同时，因煤矸石中含有一定的可燃物，在一定条件下还会发生自燃，并排放出二氧化硫、氮氧化物和烟尘等大量的有害气体，污染大气环境，严重影响矿区周围居民的身体健康。如果煤矸石山堆存方式不当，还有可能发生塌方、垮塌、崩塌等灾害事故。当然，煤矸石也是可利用的宝贵资源，含碳量较高的煤矸石可直接作为沸腾炉的燃料，用来供暖、发电等；含碳量较低的煤矸石可用于砖、水泥等建材的生产；含碳量极低的煤矸石可填坑造地或作为路基材料。尤其现在电煤紧张，煤炭企业如若加大煤矸石发电机厂建设，不但能够自给自足，还能上国网销售。2.煤矸石发电的可行性煤矸石发电经过十多年的发展，在锅炉燃烧技术、环境保护等方面已经取得了长足的进步，进入 21 世纪后，大力发展每矸石电厂更是一举数得的好事。是适用于煤矸石电厂的循环流化床锅炉燃烧技术取得了很大进步。作为煤矸石电厂的核心设备的流化床锅炉的技术水平的高低直接影响到电厂的生产运行情况和企业经济效益。早期建设的煤矸石电厂基本以鼓泡型流化床锅炉为主，这种锅炉热效率低，不利于消烟脱硫。90 年代以来，循环流化床锅炉逐步取代了鼓泡型流化床锅炉，成为矸石电厂的首选锅炉，逐步从 35t/h 发展到 70t/h，合资生产的已达到 240t/h,热效率提高 5%-15%。以往由于矸石发热量低、灰粉高、硬度大，锅炉磨损严重，经常造成锅炉停机检修，影响电厂运行。现在由于采取了防磨措施，循环流化床锅炉连续运行小时普遍超过 2000h.是消烟除尘等环境保护技术已能满足国家环保要求。煤矸石电厂除尘脱硫问题是广泛关注的问题，关系到矸石电厂生存的大事。目前，煤矸石电厂选用除尘器的类型主要是水磨除尘器、多管旋风除尘器、静电除尘器、布袋除尘器，其中静电除尘器和布袋除尘器均能满足环保要求。对于脱硫，由于矸石电厂采用的循环流化床锅炉的工况较容易实现在炉内燃烧过程中脱硫，一般在钙硫比为 1.5-2.0 时，脱硫率达 85%-90%，可以满足环保要求。3.煤矸石发电税收环境财税2008117 号关于公布资源综合利用企业所得税优惠目录(2008 年版)的通知中所得税优惠目录把煤矸石发电列入了资源综合利用。企业所得税实施条例“第九十九条 企业所得税法第三十三条所称减计收入，是指企业以资源综合利用企业所得税优惠目录规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按 90%计入收入总额”。企业所得税实施条例“第一百条 企业所得税法第三十四条所称税额抵免，是指企业购置并实际使用环境保护专用设备企业所得税优惠目录、节能节水专用设备企业所得税优惠目录和安全生产专用设备企业所得税优惠目录规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的 10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后 5 个纳税年度结转抵免。享受前款规定的企业所得税优惠的企业，应当实际购置并自身实际投入使用前款规定的专用设备；企业购置上述专用设备在 5 年内转让、出租的，应当停止享受企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款。”财税2008156 号财政部、国家税务总局关于资源综合利用及其他产品增值税政策的通知中“第四项、销售下列自产货物实现的增值税实行即征即退 50%的政策：（四）以煤矸石、煤泥、石煤、油母页岩为燃料生产的电力和热力。煤矸石、煤泥、石煤、油母页岩用量占发电燃料的比重不低于 60%”。4.税法变更对企业税负的影响2008 年以前利用煤矸石发电达到资源综合利用标准，自第一笔销售收入起企业所得税免三减半；增值税减半增收。5.税收筹划的实施通过对煤炭企业产品分析拓展了企业经营范围、发电工艺的调查保证了企业技术生产、煤矸石发电税收环境调查确定了企业税收筹划空间、税法变更对企业税负的影响确定了企业预期税收环境不会发生变化，保证了税收筹划结果的稳定性。按资源综合利用要求设立公司、确定生产工艺、办理企业资质、申请资源综合利用证、申请增值税即征即退 50%的政策、申请企业所得税按 90%计入收入总额。三、税收筹划取得的成绩1.利益最大化通过煤矸石发电的建设，企业用电实现自给自足，有效降低了电力使用成本。煤矸石电厂同时给煤炭企业创造了新的利润空间，煤矸石电厂享受税收优惠政策降低了自身税负。2.优化企业产业结构和投资方向企业根据税收的各项优惠政策进行投资决策、企业制度改造、产品结构调整等，尽管在主观上是为了减轻税收负担，但在客观上却是在国家税收经济拉杆的作用下，逐步走上优化产业结构和生产力合理布局的道路。增加了企业综合抗风险能力，发展了多种经济。如煤矸石发电、粉煤灰制砖、供气供暖。3.节税能够为企业节约现金流出 资金是有时间价值的，纳税人通过一定的手段将当期应该缴纳的税款延缓，以获取资金的时间价值，纳税人现在无偿占用这笔资金相当于从财政部门获得一笔无息贷款。 五总结企业如何做好税收筹划工作首先要明白纳税筹划并不是偷税，税收筹划是纳税人在法律规定的许可范围内，根据政府的税收政策导向，通过对经营活动的事先筹划与安排，进行纳税方案的优化选择，以尽可能减轻税收负担，获得正当的税收收益行为。它不同于偷逃税，它是在合法范围内实施，因此，税收筹划就有其客观空间，并不是所有税种具有相同的筹划空间，进行税收筹划必须首先找到税收筹划的契入处：选择节税空间的税种契入从原则上说，税收筹划可以针对一切税种，但由于不同税种的性质不同，税收筹划的途径、方法及其收益也不同？节税空间大小有两个因素不能忽略：是经济活动与税收相互影响的因素，也就是某个特定税种在经济活动中的地位和作用，当然，对决策有重大影响的税种通常就是税收筹划的重点，因此，纳税人在进行税收筹划之前首先要分析哪些税种有税收筹划价值。企业作为微观经济组织，在进行生产经营活动时，一方面应当考虑本身的经济利益，另一方面也应当自觉地使自身的生产经营行为与国家宏观经济政策的要求尽可能保持一致。例如，当国家的宏观经济政策带有明显的产业倾向时，在市场经济条件下，国家通过税收这种经济手段直接作用于市场，鼓励扶持发展符合国家产业政策，在市场上具有竞争力的产业、产品，因此，企业在进行生产经营决策时，就应当符合国家宏观经济政策的要求，自觉排除国家限制发展的那些产业领域，以此来减少市场风险，增加获利能力。是税种自身的因素，这主要看税种的税负弹性，税负弹性大，税收筹划的潜力也越大。一般说来，税源大的税种，税负伸缩的弹性也大。税收筹划当然要瞄准主要税种。另外税负弹性还取决于税种的要素构成。这主要包括税基、扣除、税率和税收优惠。税基越宽，税率越高，税负就越重；或者说税收扣除越大，税收优惠越多，税负就越轻。从税收优惠契入税收优惠是税制设计的基本要素，国家为了实现税收调节功能，一般在税种设计时，都没有税收优惠条款，企业如果充分利用税收优惠条款，就可享受节税效益，因此，用好、用足税收优惠政策本身就是税收筹划的过程。但选择税收优惠作为税收筹划突破口时，应注意两个问题：一是纳税人不得曲解税收优惠条款，滥用税收优惠，以欺骗手段骗取税收优惠；二是纳税人应充分了解税收优惠条款，并按规定程序进行申请，避免因程序不当而失去应有权益。目前，我国正处于社会主义初级阶段时期，市场体系不健全，市场发育不够完善，税收法律法规不够规范，也不完善，法律效力较差，稳定性不强，企业（尤其是国有企业）有很多财务、税收事项需同国家有关部门进行协调和理顺。因此，对于企业来说，协调与政府部门的财务关系主要是了解国家对企业的财政、税收政策的动态，尤其是在一些特定领域（或行业）对企业在财务、税收上有何特殊优惠政策、要求，企业能否争取到这些政策照顾等等，这对企业的发展来说非常重要，有利于节约企业税金支出，增加企业盈利。从纳税人构成契入按照我国税法规定，凡不属于某税种的纳税人，则无须缴纳该项税收。因此，企业理财进行税收筹划之前，首先要考虑能否避开成为某税种纳税人，从而从根本上解决减轻纳税负担问题。当然，在实践中，要做全面综合的考虑，进行利弊分析。比如，中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第五条规定：“一项销售行为如果既涉及货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为。从事货物的生产，批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。”企业在市场竞争中，由于经营手段和销售方式不断复杂化，同时新技术、新产品的出现使产品的内涵不断扩展，以至于常常出现同一销售行为涉及两税种的混合销售业务，依据混合销售按“经营主业”划分只征一种税原则。企业有充分的空间进行税收筹划以获得适合自己企业和产品特点的纳税方式，具体筹划，系统比较，从而获得节税收益。每一税种尽管都明确规定出各自的纳税人，但现实生活的多样性及特殊性是税法不能完全包容的。企业要从其经济利益角度出发，无论纳税怎样公正、正当、合理，都是企业直接经济利益的一种损失。市场经济是一种法治经济，企业在生产经营过程中要想合理、合法的节税，就应该充分研究现行税收法律法规，运用科学的方法和巧妙的手段进行经营管理和财务管理，采用灵活的方法来减轻税收负担，以便减少税金支出，降低耗费，增加企业收益。从影响纳税额的几个因素契入影响应纳税额因素有两个，即计税依据和税率，计税依据越小，税率越低，应纳税额也越小，因此，进行税收筹划，无非是从这两个因素入手，找到合理、合法的办法来降低应纳税额。例如，企业所得税，计税依据就是应纳税所得额，税率有三档，即应纳税所得额 3 万元以下，税率 18%，应纳税所得额在 3 万元10 万元，税率为 27%，应纳税所得额在 10 万元以上的，税率为 33%.在进行该税种税收筹划时，如果仅以税率因素考虑，那么就有税收筹划的空间。假定企业 12 月 30 日测算的应纳税所得额为 10.01 万元，该企业不进行税收筹划则企业所得税的应纳税额=100100×33%=33033.00 元。假设该企业进行了税收筹划，12 月 31 日，支付税务咨询费 100 元，则该企业应纳税所得额=100100-100=100000 元，应纳所得税额=100000 ×27%=27000 元，通过比较我们发现企业通过税收筹划，支付费用成本仅为 100 元，却获得节税收益为 33033-27000=6033 元，显然，企业进行税收筹划时充分考虑了筹划的成本费用和收益，以较小的筹划花费，有效地降低了企业税收资金的耗费支出，为企业赢得了较大的经济利益，这既遵循税收筹划的成本效益原则，又符合企业生产经营的动机和目的。由于企业所得税计税依据为应纳税所得额，税法规定企业应纳税所得额=收入总额允许扣除项目金额，具体计算过程中又规定了复杂的纳税调增、纳税调减项目，因此，企业进行税收筹划的空间就更大了。 总之要想成为一名合格的税收筹划者要充分了解税收政策、会计制度扎实业务知识，理解产业流程提高自身综合素质，才能够更好的为企业节支增效。