09稽查员考试指定用书《税务稽查管理》学习指引（聊城国税）

全国税务系统稽查员业务考试主讲：孙丽英主讲：孙丽英 税务稽查管理税务稽查管理 2009.2.1 1讲课目的：1.完成领导交给的任务；2.给大家备考学习提供参考；3.解释考试教材中的重点难点。讲课形式 ：1.形式服从于目的、内容、效果；2.串讲 为主，留有思考的空间。我的想法 2009.2.1 2培训教材：1. 税务稽查管理 ；2. 税务稽查方法 ；3. 税务稽查案例 。税务稽查人员应在学习 税务稽查管理 、 税务稽查方法 主要知识的基础上，结合 税务稽查案例 ，融会贯通地掌握各知识点。国地税稽查人员按照税收征管业务的划分范围，学习相关知识。考试题型：1.综合理论题： 70分2.实务题： 80分3.题型： 单选、多选、判断、改错、案例分析等。2009.2.1 3关注几个关系：1.考试大纲与考试教材的关系；2.工作重点与考试重点的关系；3.理论与实务的关系；4.基础知识与重点难点的关系。2009.2.1 4总括说明 税务稽查管理 是 09年全国税务系统稽查员业务考试指定用书之一。该书主要介绍税务稽查基础知识和操作实务，共有 9章内容，基本涵盖了税务稽查工作的各个方面。对于本次考试而言，应在全面掌握教材内容的基础上，突出重点，所有内容分为 了解、熟悉、掌握 三个层次，其中，了解、熟悉、掌握的内容在考试命题中所占的比例约为 5%、 35%、 60%。 2009.2.1 5本次讲述的主要内容l 税务稽查的基本内涵与税收法律关系l 税务稽查相关法律l 税务稽查的权限与回避、保密、送达l 税务稽查程序l 税务稽查执法风险防范2009.2.1 6税务稽查的基本内涵与税收法律关系2009.2.1 7一、税务稽查的基本内涵 （ 熟悉 ）税务稽查是 税务机关 依法对纳税人、扣缴义务人和 其他税务当事人 履行纳税义务、扣缴义务及税法规定的 其他义务 等情况进行 检查 和处理 工作的 行政执法行为 。2009.2.1 8重点、难点分析l “ 税务稽查的执法主体是 税务机关 ” 征管法 第 14条 、 细则 第九条“稽查局专司偷税、逃避追缴欠税、骗税、抗税案件的查处。 ” 法定职责 国家税务总局关于进一步加强税收征管基础工作若干问题的意见 （国税发 2003124号文件）税收违法案件的查处（包括选案、检查、审理、执行）由稽查局负责。 授权职责 P29 2009.2.1 9l “ 税务稽查执法必须依据 税收法律法规 的规定，按照法定的职责、权限和程序进行 ”【 例题 】 税务稽查的依据包括（ ）。 A.税收法律、法规、规章 B.财务会计制度C.刑事法律制度 D.经济法律【 答案 】 A2009.2.1 10l “ 税务稽查的对象是纳税人、扣缴义务人和其他税务当事人 ”其他税务当事人 是指稽查执法过程中直接与稽查对象的涉税事项 有关联 的其他单位和个人。如：车站、码头、机场、邮政企业及其分支机构银行或者其他金融机构有关单位和个人2009.2.1 11l “ 税务稽查的客体是稽查对象纳税义务、扣缴义务及税法规定的 其他义务 的履行情况 ” 如： 税收法律法规规定的 接受和配合 税务检查等义务。2009.2.1 12l “ 稽查执法的主要内容是 检查和处理 ，具体包括选案、实施、审理和执行 四个环节 ” 细则 第八十五条 税务机关应当制定合理的税务稽查工作规程，负责 选案、检查、审理、执行 的人员的职责应当明确，并相互分离、相互制约，规范选案程序和检查行为。 规程 第六条 税务稽查工作应当按照 确定稽查对象、实施稽查、审理、执行 等程序分工负责，互相配合，互相制约，以保证准确有效地执行税收法律、法规。 2009.2.1 13重点、难点分析l “ 税收法律关系的主体是在税收法律关系中依法享有权利和承担义务的当事人 ”纳税主体 :纳税人、扣缴义务人。征税主体 :广义的征税主体包括三个层次： 1.国家； 2.立法机关和各级政府； 3.税务机关，是直接的征税主体。 狭义的征税主体是指税务机关。二、税收法律关系的一般内涵 （熟悉）2009.2.1 14l “ 税收法律关系的客体是指税收法律关系主体权利义务指向的对象 ” 具体客体呈多样性。 例如 : 1.中央和地方各级政府间的法律关系（宪法性法律关系）的客体是税收权力 ;2.国际税收权益分配法律关系的客体是税收权益 ;3.税收征纳法律关系的客体是按一定税率计算出来的税款 ;4.税收救济法律关系的客体是行为，即税务机关在税收征管活动中做出的相关行政行为。2009.2.1 15l “ 税收法律关系内容是指税收法律关系主体双方在征纳活动中依法享有的权利和承担的义务 ” （注意多选题）征税主体的权利和义务：税务机关的权利包括：征税权、税法解释权、 估税权、委托代征权、 税收保全权 、 强制执行权 、 行政处罚权 、税收检查权 、 税款追征权 等 。税务机关的义务包括：依法办理税务登记、开具完税凭证的义务、 保守当事人的商业秘密 、多征税款的返还，以及 实施税收保全过程中的义务 、 依法解决税务争议过程中应履行的义务 等。2009.2.1 16纳税主体的权利和义务：纳税主体的权利包括：申请延期纳税权、申请减税免税权、 多缴税款申请退还权 、委托税务代理权、 要求税务机关承担赔偿责任权、申请复议和提起诉讼权 等。纳税主体的义务包括： 依法按期办理税务登记 、变更登记或重新登记；依法设置账簿，合法、正确使用有关凭证；按规定定期向主管税务机关报送纳税申报表、财务会计报表和其他有关资料； 按期进行纳税申报，及时、足额地缴纳税款 ； 主动接受和配合税务机关的纳税检查 ； 违反税收法规的纳税人，应按规定交纳滞纳金、罚款，并接受其他法定处罚 等。2009.2.1 17税务稽查相关法律2009.2.1 18一、税务稽查相关法律概述熟悉 相关法律的分类。 掌握 法律适用的基本原则、相关法律的 时效 。2009.2.1 19重点、难点分析l 相关法律的分类 （熟悉） 应注意的内容：1.哪些分类2.分类的依据3.重点关注 3个分类（ 2、 3、 5）2009.2.1 20宪法、法律、行政法规、地方性法规、规章、规范性文件 按照法的效力来源和效力等级不同宪法：l 宪法是国家的根本大法，具有最高法律效力，是制定法律法规的依据。l 宪法由我国最高权力机关 全国人民代表大会制定和修改的。l 全国人大常委会解释并监督宪法的实施，对违反宪法的行为予以追究。2009.2.1 21法律：l 法律具有广义、狭义两种理解。广义上讲，法律泛指一切规范性文件；狭义上讲， 仅指全国人大及其常委会制定的规范性文件。l 法律由于制定机关的不同分为两大类：一类为 基本法律，即由 全国人大制定和修改 的刑事、民事、国家机构和其他方面的规范性文件；另一类为 其他法律 ，就由 全国人大常委会制定和修改 的规范性文件。l 税收法律是由全国人民代表大会及其常务委员会根据宪法制定的，由国家主席签署 主席令 公布，其法律地位和法律效力次于宪法。如 刑法 、 行政诉讼法 、 行政处罚法 、 个人所得税法 等 征管法 2009.2.1 22行政法规：l 行政法规是指国家最高行政机关即 国务院 所制定的规范性文件，其法律地位仅次于宪法和法律。由 总理签署国务院令 公布，主要形式有 “条例 ”、 “规定 ”、 “办法 ”等。l 国务院制定的行政法规，不得与宪法和法律相抵触。全国 人大常委会 有权撤销国务院制定的同宪法、法律相抵触的行政法规、决定和命令。 如， 增值税暂行条例 、 营业税暂行条例 、 企业所得税法实施条例 、 个人所得税法实施条例 、 征管法实施细则 、等。2009.2.1 23地方性法规：l 地方 国家机关 制定的规范性文件；l 省、自治区、直辖市以及省级人民政府所在地的市和国务院批准的较大的市人民代表大会及其常务委员会；l 依据宪法、税收法律和税收行政法规，结合本地区的实际情况制定的；l 地方性税收法规仅在制定地行政区域内适用 ；l 民族自治法规 全国或省人大常委会批准后生效。l 经济特区的规范性文件 全国人大常委会授权。2009.2.1 24规章： 行政性法律规范文件l 税收部门规章是 国务院税收主管部门 ，依据税收法律法规，在本部门权限内按照法定程序制定，以 财政部和国家税务总局令 公布的。l 地方税收规章是省、自治区、直辖市以及省、自治区人民政府所在市和经国务院批准的较大的市人民政府根据法律法规及地方性法规制定的。l 税收规章是税收征管活动的重要依据，但其法律效力较低。一般情况下， 税收规章不作为税收司法的直接依据 ，但在司法中可以参照适用。司法机关在参照规章时，应当对规章的内容是否合法有效进行判断，对合法有效的规章应当适用。 规章制定机关作出的对规章的行政解释 ， 人民法院审理行政案件时参照适用。如 税务行政复议规则 、 税务代理试行办法 、 增值税暂行条例实施细则 、 营业税暂行条例实施细则 、 发票管理办法 等。2009.2.1 25规范性文件 （应该是 “其他 ”）：l 其他规范性文件是行政机关对社会发布的，对行政执法活动具有 普遍规范意义 的文件。l 必须是对社会公布了的 ，内部发布的文件不是其他规范性文件；l 必须是调整行政执法活动的 ，调整内部管理和其他税收征管无关的文件，不是其他规范性文件；l 必须是具有普遍规范意义的 ，针对特定的人或事所作的批复不具有普遍规范意义。l 文号形式：财税、国税发、国税函l 名称种类：办法、规定、规程、规则、通知、决定 中华人民共和国发票管理办法实施细则 、 税务稽查工作规程 、 重大案件审理办法 等。 2009.2.1 26l 其他规范性文件不能作为行政处罚的独立依据 。l 其他规范性文件可以作为补充引用的文件。最高人民法院关于适用 行政诉讼法 若干问题的解释第六十二条： “ 人民法院审理行政案件，适用最高人民法院司法解释的，应当在裁判文书中援引。人民法院审理行政案件，可以在 裁判文书中引用 合法有效 的规章及其他规范性文件。 ”2009.2.1 27基本法律 由全国人大制定；非基本法律 由全国人大常委会制定；行政法规 由国务院制定；地方法规 由省、自治区、直辖市以及较大市的人大及其常委会制定，民族自治区、经济特区；行政规章 由国务院各部委或直属机构制定；地方政府规章 由省、自治区、直辖市以及较大市人民政府制定。法律法规规章归纳：2009.2.1 28【 例题 】 税收通则法，在税法体系中具有最高法律地位和最高法律效力的税法。（ ）【 答案 】 【 例题 】 税收规章不可以作为税收司法的直接依据，在司法中不能参照适用。（ ）【 答案 】 ×【 例题 】 当国际法与国内法的规定不一致时，按国际法优于国内法的原则，应当执行国际法，但涉及税收优惠的应当按最优惠的规定执行。（ ）【 答案 】 2009.2.1 29l 法律适用的基本原则 （掌握）上位法优于下位法原则“ 位阶高的法的效力高于位阶低的法。根据该原则，法律、 行政法规 、 地方性法规、 规章及规范性文件的效力是依次递减的。 ” 2009.2.1 30