财政研究论文-浅谈新《企业会计准则》关于外币折算的应用.doc

财政研究论文-浅谈新企业会计准则关于外币折算的应用摘要2006年2月15日财政部发布了1项新基本准则和38项具体会计准则，其中会计基本准则自2007年1月1日起施行，38项具体准则自2007年1月1日起在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行。新会计准则相对于原准则，不仅在会计处理上有很大的差异，而且在体系的完整性方面得到了巨大的提高，其中外币折算就是新增的具体准则。本文从7个方面进行分析、比较，以便正确掌握新会计准则对外币折算处理的有关规定。关键词新准则；外币折算；记账本位币2006年2月15日，财政部发布了1项新基本准则和38项具体会计准则，其中会计基本准则自2007年1月1日起施行，38项具体准则自2007年1月1日起在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行。新会计准则相对于原准则，不仅在会计处理上有很大的差异，而且在体系的完整性方面得到了巨大的提高，其中外币折算就是新增的具体准则。为了更好执行新企业会计准则关于外币折算的处理，笔者认为对企业会计准则第19号外币折算主要可以从以下7个方面进行分析、比较，以便正确掌握新会计准则对外币折算处理的有关规定。一、新准则与企业会计制度中相关内容的主要差异外币折算是新准则增加的内容，尽管没有旧准则可以对比，但它与现行企业会计制度第九章第117-120条的相关内容是对应的，所以可与现行企业会计制度比较。其主要差异表现如下4个方面：(一)增加了记账本位币的定义及如何选定记账本位币；(二)增加了变更记账本位币的会计处理：采用变更日汇率折算；(三)增加了处置境外经营的会计处理：已列入所有者权益的外币折算差额转入当期损益；(四)没有规定分账制(银行等金融机构一般采用此法)记账方法。二、新会计准则与国际会计准则的主要差异新企业会计准则第19号外币折算与国际会计准则第21号汇率变动的影响内容相对应，新准则与国际会计准则的主要差异如下：(一)新准则没有提到记账本位币在通货膨胀情况下如何处理，也没有相应通货膨胀经济下的会计准则；而国际会计准则第14条提到“如果功能货币是恶性通货膨胀经济下的货币，则主体财务报表应按照国际会计准则第29号恶性通货膨胀经济中的财务报告进行重述。”(二)新准则第十一条，对会计期末以外币非货币性项目处理时，只提到了以历史成本计量的外币非货币性项目；国际会计准则第23条提到了“以公允价值计量的外币非货币性项目应按公允价值确定日的汇率进行折算”。(三)新准则对主体境外经营的带有投资性质的长期应收、长期应付款净额，期末的汇率调整没有专门说明，国际会计准则15条及32、33、48条规定：“在同时包括国外经营和报表主体的财务报表中，这些汇兑差额初始确认时，应单独列作权益项目，并且在对该净额进行处置时转入处置当期损益”。(四)新准则中只提到记账本位币，但列报货币(报表列示货币)则只提到人民币，即记账本位币与人民币不同时，列报货币必须换算为人民币；而国际会计准则38条中提出“主体财务报表可以按任意一种(或几种)货币列报。如果列报货币不同于主体的功能货币，其经营成果和财务状况需要折算成列报货币。”即国际会计准则对列报货币未做限制。三、涉及的主要科目及使用说明(一)涉及的主要会计科目和报表项目汇兑损益、少数股东权益、投资收益、外币报表折算差额(二)使用说明新准则与企业会计制度中的相关条款相比，并没有太多的差异，但更完善。所以在采用新准则对原会计核算和披露方面的影响虽然较小，但还应注意以下几个方面：1.如果企业的“境外经营”在会计期间内存在变更记账本位币的情况，则应对其所有汇率进行核实；若是变更时所有报表项目采用变更当日汇率进行折算则不需要进行调整；若采用的不是变更当日汇率则调整为变更当日汇率。2.会计报表结构会有相应改变，将外币报表折算差额按比例分开，属于少数股东权益的部分，并入少数股东权益中。3.如果当期所处置的“境外经营”，已列入所有者权益的“外币报表折算差额”中与该“境外经营”相关的部分，应从“所有者权益项目”转入当期损益。四、主要会计分录举例例：A公司于2006年1月1日与B公司合资在美国投资C公司，C公司注册资金为5000万美元，其中A公司出资3500万美元，占70%；B公司出资1500万美元，占30%。A公司本部2006年实现净利12000万人民币，C公司2006年实现税后净利1000万美元。2007年1月1日，A公司将其持有的C公司18%股份转让，转让收益为9000万人民币。假定A公司实收资本为96000万元，A公司和C公司均按税后净利润10%提取盈余公积金。若不考虑国内、外相关税费差异，对A及C公司2005年初、年末的权益变化进行计算并做出相应会计分录。同时对A公司转让18%股份做相应会计处理。假定2005年1月1日美元兑人民币汇率为8.27；2005年12月31日美元兑人民币的汇率为8.07；2005年平均汇率为：(8.27+8.07)/2=8.17。(一)对少数股东权益在合并报表中作为权益列示1.按原制度编制相关分录及财务处理(1)外币报表折算差额的计算：股本按期初汇率折算，而资产负债按期末汇率折算；损益利润表项目按平均汇率折算。外币报表折算差额=5000*(8.07-8.27)+1000*(8.07-8.17)=-1100万元(2)A公司按权益法做账(占有70%股份)：本期对C公司投资增加权益=1000*70%*8.17=5719(万元)借：长期投资5719贷：投资收益5719(3)A公司与C公司进行合并抵销：2005年末A长期投资账面余额=3500*8.27+5719=34664(万元)借：股本-A公司28945(=3500*8.27)盈余公积571.9(=100*8.17*0.7)未分配利润5147.1=(1000-100)*8.17*0.7贷：长期投资346642.按新准则规定进行调整归集少数股东权益：(1)将外币报表折算差额中属于少数股东权益部分记入少数股东权益：-1100*30%=-330(万元)(2)计算其他权益项目中属于少数股东权益部分盈余公积：817*0.3=245.1(万元)未分配利润：7353*0.3=2205.9(万元)股本-B公司：12405万元(3)将上述项目调入少数股东权益借：股本-B公司12405盈余公积245.1未分配利润2205.9外币报表折算差额-330