《税法》科目13

专题六与实务相关的问题一、发票的种类1专用发票专用发票是增值税专用发票的简称，专用于增值税一般纳税人销售或者提供增值税应税劳务的一种发票。专用发票既具有普通发票所具有的内涵，同时还具有比普通发票更特殊的作用。它不仅是记载商品销售额和增值税税额的财务收支凭证，而且是兼记销货方纳税义务和购货方进项税额的合法证明，是购货方据以抵扣税款的法定凭证，对增值税的计算起着关键性作用。专用发票由基本联次或者基本联次附加其他联次构成，基本联次为三联发票联、抵扣联和记账联。发票联，作为购买方核算采购成本和增值税进项税额的记账凭证；抵扣联，作为购买方报送主管税务机关认证和留存备查的凭证；记账联，作为销售方核算销售收入和增值税销项税额的记账凭证。其他联次用途，由一般纳税人自行确定。2普通发票普通发票分国税发票和地税发票。营业税纳税人开具的是地税发票。增值税小规模纳税人和增值税一般纳税人在不能开具专用发票的情况下，使用的是国税发票。二、发票的开具1增值税专用发票的开具纳税人有下列行为不得开具增值税专用发票（1）向消费者个人销售货物或者应税劳务的；（2）销售货物或者应税劳务适用免税规定的；（3）小规模纳税人销售货物或者应税劳务的；（4）销售报关出口的货物；（5）在境外销售应税劳务；（6）提供非应税劳务转让无形资产或销售不动产；（7）向小规模纳税人销售应税项目可以不开具专用发票。2普通发票的开具在销售商品、提供服务以及从事其他经营活动对外收取款项时，收款方应向付款方开具发票。特殊情况下，由付款方向收款方开具发票。开具发票应当按照规定的时限、顺序、逐栏、全部联次一次性如实开具，并加盖单位发票专用章；使用计算机开具发票，须经国税机关批准，并使用国税机关统一监制的机外发票，并要求开具后的存根联按顺序号装订成册；发票限于领购的单位和个人在本市、县范围内使用，跨出市县范围的，应当使用经营地的发票；开具发票单位和个人的税务登记内容发生变化时，应相应办理发票和发票领购簿的变更手续；注销税务登记前，应当缴销发票领购簿和发票；所有单位和从事生产、经营的个人，在购买商品、接受服务，以及从事其他经营活动支付款项时，向收款方取得发票，不得要求变更品名和金额；对不符合规定的发票，不得作为报销凭证，任何单位和个人有权拒收；发票应在有效期内使用，过期应当作废。三、申报纳税1注意征期每个企业都有自己的纳税期限，从而也有不同的缴库期限，但是一般的企业税种都是按月或按季纳税的，按月或按季纳税的一般都是在次月的15日内，遇到法定节假日的，会顺延，实务中纳税申报的网站，都会明确每个月的征期时间。2申报表的填写实务中的纳税申报表，就是我们平常学习的纳税申报表，应该知道具体的填列要求，每一行应该如何填写是非常重要的。注册会计师学习中，并不是很注重纳税申报表的填写，重点集中在税法的构成要素内容，但是综合题里面的企业所得税计算，其实是按照纳税申报表的顺序来调整应纳税所得额的，所以学员们学习的过程中，要注意侧重点。3申报纳税纳税申报一般都采用网上申报，节约征税成本，所以学员们要了解财务软件的使用以及网上纳税申报的流程及操作。专题七名词解释一、应税劳务应税劳务就是其收入依法应该纳税的劳务，个人或单位向其他个人或机构提供劳务，其收入应该依法纳税，就是提供应税劳务。而在家庭内部或其他依法不需要纳税的场合，个人或集体向他人提供的劳务就不是应税劳务。应税劳务分为营业税应税劳务和增值税应税劳务，学员们学习时注意这个应税劳务是在什么环境下出现的，如果是在增值税法律制度下提到的，那么就是指增值税的应税劳务，如果是在营业税法律制度下提到的，那么就是指营业税的应税劳务。二、无赔偿奖励业务无赔偿奖励支出是对已经投保，但未发生保险赔偿支出的一种奖励。若车主在上一个保险年度没有发生赔款，在下个保险年度就可以获得更低的价格。一般不是针对初保业务的。【税法政策】根据税法规定，保险公司开展无赔偿奖励业务的，以向投保人实际收取的保费为营业额。实务中，还是以开票的金额为基础计算营业额的。三、分保业务分保业务也称为再保险，指保险人将其承担的保险业务，以承保形式，部分转移给其他保险人。再保险是在原保险合同的基础上建立的。在再保险关系中，直接接受保险业务的保险人称为原保险人，也叫再保险分出人；接受分出保险责任的保险人称为再保险接受人，也叫再保险人。再保险的权利义务关系是由再保险分出人与再保险接受人通过订立再保险合同确立的。【税收政策】分保业务的营业额为纳税人经营分保业务向投保人收取的保险费。保险公司的摊回分保费用不征营业税。四、摊回分保费用摊回分保费用，是办理初保业务的保险公司向其他保险公司分保保险业务，在向对方支付分保费的同时，向对方收取的一定费用，用以弥补初保人的费用支出。比如甲保险公司为投保人提供保险，收取保费500万元，付给分保人乙保险公司200万元。由初保人甲公司以500万元为营业额缴纳营业税，分保人不再缴纳营业税。当年产生理赔事项，甲公司向投保人支付理赔金额300万元，然后甲公司向乙公司要求赔付100万元，那么甲公司取得的这100万元就属于摊回分保费用。五、出纳长款出纳人员每天要收付多笔现金，当日结账难免会出现账实不符。现金实存数大于账面数即为长款，长款和短款现金实存数小于账面数即为短款并存。不能把一时的长款视同收入或营业额，也不能把一时的短款视为损失。因此，出纳长款不征收营业税。【税收政策】金融机构的出纳长款收入，不用缴纳营业税。六、汇算清缴汇算清缴是针对企业所得税说的。企业所得税按照季度计算预缴,预缴时只要按照会计做账形成的财务报表申报即可，不作纳税调整,到年底再将当年的利润作纳税调整,也就是年终汇总计算结清应缴税款，简称汇算清缴。根据汇算清缴数，对所得税进行多退少补。对于零申报的企业，也要进行所得税汇算清缴工作。七、纳税调整纳税调整是按照税法规定标准对企业会计报表所反映的经济事项进行调整，主要是调整税前不准予列支和可以税前加计扣除等有关的项目；最后得出应纳税所得额，凭以缴纳企业所得税。纳税调整分为纳税调整增加和纳税调整减少。根据会计准则计算会计利润时可以扣除，但是按照税法规定，不能在税前扣除，需要在会计利润的基础上加回来计算税额，属于纳税调整增加项目。按照税法规定，涉及到加计扣除的或者有减免税规定的，需要在会计利润的基础上，再减去这些项目，属于纳税调整减少项目。八、会计利润是指企业所有者在支付除资本以外的所有要素报酬之后剩下的利润。计算的基本方法是，按照实现原则确认企业在一定会计期内的收入，按照配比原则确定在同一期间内的费用成本，将收入与相关的费用成本相减，即为企业在这一会计期间的利润。