高级财务会计练习题及参考答案

0高级财务会计练习题及参考答案租赁练习一、单项选择题1在某项固定资产租赁合同中，租赁资产原账面价值为45万元，每年年末支付10万元租金，租赁期为5年，承租人无优惠购买选择权，租赁开始日估计资产余值为4万元，承租人提供资产余值的担保金额为3万元，另外担保公司提供资产余值的担保金额为1万元，则最低租赁付款额为（）万元。A50B53C49D452在售后租回交易形成融资租赁的情况下，对所售资产的售价与其账面价值之间的差额，应当采用的会计处理方法是。A计入当期损益B计入递延损益C售价高于其账面价值的差额计入当期损益，反之计入递延损益D售价高于其账面价值的差额计入递延损益，反之计入当期损益3甲公司采用融资租赁方式租入一台大型设备，该设备的入账价值为1200万元，租赁期为10年，与承租人相关的第三方提供的租赁资产担保余值为200万元，预计清理费用为50万元。该设备的预计使用年限为10年，预计净残值为120万元。甲公司采用年限平均法对该租入设备计提折旧。甲公司每年对该租入设备计提的折旧额为（）。A105万元B108万元C113万元D120万元4租赁开始日是指（）。A、租赁协议日B、租赁各方就主要租赁条款做出承诺日C、租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款做出承诺日中的较早者D、租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款做出承诺日中的较晚者5售后租回形成融资租赁的情况下，承租人每期确认未实现售后租回损益的摊销方法为（）。A、在租赁期内平均确定B、按折旧进度C、按租金支付比例D、按实际利率法二、多项选择题1下列项目不可以计入融资租入固定资产价值的有（）。A支付的与租赁有关的印花税B履约成本C支付的有关人员差旅费D支付的固定资产的安装费E或有租金12融资租赁下，采用实际利率法分摊未确认融资费用时，下列表述正确的是。A以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租入资产入账价值的，应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率B以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租入资产入账价值的，应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率C以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租入资产入账价值的，应当将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率D以租赁资产公允价值作为入账价值的，应当重新计算分摊率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率E融资费用分摊率是指在租赁开始日，使最低租赁付款额现值等于租赁资产原账面价值的折现率3在租赁合同中没有规定优惠购买选择权的情况下，构成出租人的最低租赁收款额的有（）。A租赁期内，承租人支付的租金之和B租赁期届满时，由承租人担保的资产余值C租赁期届满时，与承租人有关的第三方担保的资产余值D租赁期届满时，由与承租人和出租人均无关的第三方担保的资产余值E承租人行使优惠购买选择权而支付的任何款项4下列关于售后租回交易的会计处理中，说法正确的有（）。A、售后租回交易不应确认收入，实质上是一种融资行为B、出售方应将售价与资产账面价值的差额计入递延收益C、如果售后租回形成经营租赁，应将递延收益调整租金费用D、如果售后租回形成融资租赁，在递延收益为贷方余额时，应调整增加折旧费用E、承租人除披露一般租赁的条款外，还应披露租赁资产的售价三、计算及账务题1甲公司于2006年1月1日从乙公司租入一台全新管理用设备，租赁合同的主要条款如下（1）租赁期开始日2006年1月1日。（2）租赁期限2006年1月1日至2007年12月31日。甲公司应在租赁期满后将设备归还给乙公司。（3）租金总额200万元。（4）租金支付方式在租赁期开始日预付租金80万元，2006年年末支付租金60万元，租赁期满时支付租金60万元。该设备公允价值为800万元。该设备预计使用年限为10年。甲公司在2006年1月1日的资产总额为1500万元。甲公司对于租赁业务所采用的会计政策是对于融资租赁，采用实际利率法分摊未确认融资费用；对于经营租赁，采用直线法确认租金费用。甲公司按期支付租金，并在每年年末确认与租金有关的费用。乙公司在每年年末确认与租金有关的收入。同期银行贷款的年利率为6。假定不考虑在租2赁过程中发生的其他相关税费。要求（1）判断此项租赁的类型，并简要说明理由。（2）编制甲公司与租金支付和确认租金费用有关的会计分录。（3）编制乙公司与租金收取和确认租金收入有关的会计分录。2206年12月1日甲公司与乙公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下（1）租赁标的物建筑构件生产线。（2）起租日租赁物运抵甲公司生产车间之日（206年12月31日）。（3）租赁期206年12月31日209年12月31日，共3年。（4）租金支付方式每年年末支付租金270000元。首期租金于206年12月31日支付。（5）租赁期届满时建筑构件生产线的估计余值117000元。其中由甲公司担保的余值为100000元；未担保余值为17000元。（6）该生产线的保险、维护等费用由甲公司自行承担，每年10000元。（7）该生产线在206年12月31日的公允价值为835000元,账面价值为900000元。（8）租赁合同规定的利率为6（年利率）。（9）该生产线估计使用年限为6年，采用年数总和法计提折旧。（按年）（10）209年12月31日，甲公司将该生产线交回乙公司。（11）双方均按实际利率法摊销未确认融资费用及收益。（按年）此外，假设该生产线不需安装。要求（1）判断租赁类型；（2）分别甲、乙公司编制租赁期开始日、207年12月31日的会计分录。注P/A（2，6）1833，PV（3，6）084；假定甲公司的实际利率为55，乙公司实际利率为65。租赁答案一、单选题BBACB二、多选题1BE2ABCD3ABCD4ABCE三、计算及账务处理1答案解析（1）此项租赁属于经营租赁。因为此项租赁未满足融资租赁的任何一项标准。（2）甲公司有关会计分录2006年1月1日3借长期待摊费用80贷银行存款802006年12月31日借管理费用100（2002100）贷长期待摊费用40银行存款602007年12月31日借管理费用100贷长期待摊费用40银行存款60（3）乙公司有关会计分录2006年1月1日，借银行存款80贷应收账款802006年、2007年12月31日，借银行存款60应收账款40贷租赁收入100（200/2100）2正确答案（1）判断租赁类型最低租赁付款额的现值848910（270000（18331）1000000840）大于租赁资产公允价值的90即751500元（835000元90），符合判断标准，所以这项租赁应当认定为融资租赁。（2）公司有关会计处理如下甲公司206年12月31日计算租赁期开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值。应选择租赁合同规定的利率6作为折现率。最低租赁付款额2700003100000810000100000910000（元）最低租赁付款额的现值270000（18331）100000084076491084000848910（元）835000元租入固定资产入账价值应为公允价值835000元。未确认融资费用91000083500075000（元）借固定资产融资租入固定资产835000未确认融资费用75000贷长期应付款应付融资租赁款910000207年12月31日，支付该生产线的保险费、维护费借制造费用100004贷银行存款10000借长期应付款应付融资租赁款270000贷银行存款270000分摊未确认融资费用借财务费用4592583500055贷未确认融资费用45925计提本年折旧207年折旧额（835000100000）3/6367500（元）借制造费用折旧费367500贷累计折旧367500乙公司有关会计处理如下206年12月31日，按最低租赁收款额确认为长期应收款借长期应收款910000未担保余值17000营业外支出65000900000835000贷融资租赁资产900000未实现融资收益92000207年12月31日，确认融资收入借未实现融资收益5427583500065贷租赁收入54275收到第一年的租金借银行存款270000贷长期应收款270000外币折算练习题一、单项选择题1某外商投资企业，采用业务发生时的即期汇率核算外币业务。3月10日收到外商投入的资本100000美元，当日的市场汇率为1美元78元人民币，合同约定的汇率为1美元80元人民币。企业收到该项投资时应确认的外币资本折算差额为（）元。A0B10000C20000D300002外币会计报表折算时，子公司外币会计报表中的“营业外支出”项目的金额应按（）折算为母公司记账本位币。A、交易发生日的即期汇率B、当年年初的市场汇率C、当年年末市场汇率5D、资产负债表日的即期汇率3某公司进口工业原料10吨，每吨价格1000美元，货到当日的即期汇率为1美元82人民币，另用人民币支付进口关税为13500元人民币，支付进口增值税16235元人民币，货款尚未支付，该项存货的入账价值为（）元A82000B111735C95500D134614甲公司2006年12月2日以20000港元购入某H股20000股作为交易性金融资产，当日汇率为1港元12元人民币,2006年12月31日，由于股票市价变动，当月购入的H股公允价值为23000港元，当日1港元11元人民币。对该项交易性金融资产企业应确认（）元。A汇兑损益3000（损失）B公允价值变动损益1300（收益）C公允价值变动损益1300（损失）D汇兑损益3000（收益）5在进行资产负债表的折算时，所有者权益类项目除（）项目外，均按照发生时的即期汇率折算为母公司记账本位币。A、实收资本B、资本公积C、盈余公积D、未分配利润6甲股份有限公司对外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按月结算汇兑损益。2008年月20日，该公司自银行购入240万美元，银行当日的美元卖出价为1美元825元人民币，当日市场汇率为1美元821元人民币。2008年月日市场汇率为1美元822元人民币，甲股份有限公司购入的该240万美元于2008年月所产生的汇兑损失为（）万元人民币。A240B480C720D9607我国某企业记账本位币为美元，下列说法中错误的是（）。A该企业以人民币计价和结算的交易属于外币交易B该企业以美元计价和结算的交易不属于外币交易C该企业的编报货币为美元D该企业的编报货币为人民币8某企业采用人民币作为记账本位币。下列项目中，不属于该企业外币业务的是（）。A与外国企业发生的以人民币计价结算的购货业务B与国内企业发生的以美元计价的销售业务C与外国企业发生的以美元计价结算的购货业务D与中国银行之间发生的美元与人民币的兑换业务9下列各项中，属于外币兑换业务的是（）。A从银行取得外币借款B进口材料发生的外币应付账款C归还外币借款D从银行购入外汇6二、多项选择题1在资产负债表日外币业务中，下列账户属于外币货币性项目的是（）。银行存款应收账款长期借款财务费用实收资本2企业发生各类外币业务形成的折算差额，根据不同业务内容有可能计入的科目有（）。A公允价值变动损益B长期待摊费用C财务费用D在建工程E实收资本3外币报表折算业务中，下列项目应采用资产负债表日即期汇率折算的有（）A长期借款B实收资本C交易性金融资产D未分配利润E长期股权投资4企业发生下列核算项目时，应当设置外币账户的有（）。A、固定资产B、应收账款C、银行存款D、应付账款E、原材料5当期末市场汇率下降时，以下外币账户会产生汇兑收益的是（）。A、短期借款B、银行存款C、其他应付款D、应付账款E、应收账款三、计算及账务题1甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17。甲公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑差额。（1）甲公司有关外币账户2006年2月28日的余额如下项目外币账户余额（万美元）汇率人民币账户余额（万元人民币）银行存款8008056440应收账款4008053220应付账款2008051610长期借款12008059660（2）甲公司2006年3月份发生的有关外币交易或事项如下3月3日，将20万美元兑换为人民币，兑换取得的人民币已存入银行。当日市场汇率为1美元81元人民币，当日银行买入价为1美元802元人民币。3月10日，从国外购入一批原材料，货款总额为400万美元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日市场汇率为1美元804元人民币。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税584万元人民币，增值税646万元人民币。3月14日，出口销售一批商品，销售价款为600万美元，货款尚未收到。当日市场汇率为1美元802元人民币。假设不考虑相关税费。3月20日，收到应收账款300万美元，款项已存入银行。当日市场汇率为1美元8元人民币。该应收账款系2月份出口销售发生的。3月31日，计提长期借款第一季度发生的利息。该长期借款系2006年1月1日从中国银行借入，用于购买建造某生产线的专用设备，借入款项已于当日支付给该专用设备的外国供应商。该7生产线的土建工程已于2005年10月开工。该外币借款金额为1200万元，期限2年，年利率为4，按季计提借款利息，到期一次还本付息。该专用设备于2月20日验收合格并投入安装。至2006年3月31日，该生产线尚处于建造过程中。3月31日，市场汇率为1美元798元人民币。要求（1）编制甲公司3月份外币交易或事项相关的会计分录。（2）计算甲公司2006年3月31日外币账户发生的汇兑差额，并编制汇兑差额相关的会计分录。外币折算答案一、单选题AACBDCCAD二、多选题1ABC2ACD3ACE4BCD5ACD或有事项练习一、单项选择题1关于或有事项，下列说法中正确的是（）。A待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足或有事项确认预计负债规定的，应当确认为预计负债B待执行合同变成亏损合同的，应当确认为预计负债C企业应当就未来经营亏损确认预计负债D企业在一定条件下应当将未来经营亏损确认预计负债2207年8月1日，甲公司因产品质量不合格而被乙公司起诉。至207年12月31日，该起诉讼尚未判决，甲公司估计很可能承担违约赔偿责任，需要赔偿200万元的可能性为70，需要赔偿100万元的可能性为30。甲公司基本确定能够从直接责任人处追回50万元。207年12月31日，甲公司对该起诉讼应确认的预计负债金额为（）。A120万元B150万元C170万元D200万元3A公司为了结因或有事项而确认的负债70万元，估计有98的可能性由C公司补偿50万元。则A公司应确认资产的金额为（）万元。A0B50C20D704甲公司为2008年新成立的企业。2008年该公司分别销售A、B产品L万件和2万件，销售单价分别为100元和50元。公司向购买者承诺提供产品售后2年内免费保修服务，预计保修期内将发生的保修费在销售额的28之间。2008年实际发生保修费1万元。假定无其他或有事项，则甲公司2008年年末资产负债表“预计负债”项目的金额为万元。A3B9C10D155甲企业是一家大型机床制造企业，207年12月1日与乙公司签订了一项不可撤销销售合同，约8定于208年4月1日以300万元的价格向乙公司销售大型机床一台。若不能按期交货，甲企业需按照总价款的10支付违约金。至207年12月31日，甲企业尚未开始生产该机床；由于原料上涨等因素，甲企业预计生产该机床成本不可避免地升至320万元。企业拟继续履约。假定不考虑其他因素。207年12月31日，甲企业的下列处理中，正确的有（）。A确认预计负债20万元B确认预计负债30万元C确认存货跌价准备20万元D确认存货跌价准备30万元6根据国家统一的会计准则的规定，下列有关或有事项的表述中，正确的有（）。A或有负债与或有事项相联系，有或有事项就有或有负债B对于或有事项既要确认或有负债，也要确认或有资产C由担保引起的或有事项随着被担保人债务的全部清偿而消失D只有对本单位产生不利影响的事项，才能作为或有事项72008年12月10日，甲公司因合同违约而涉及一桩诉讼案。根据企业的法律顾问判断，最终的判决很可能对甲公司不利。2008年12月31日，甲公司尚未接到法院的判决，因诉讼须承担的赔偿的金额也无法准确地确定。不过，据专业人士估计，赔偿金额可能在90万元至100万元之间的某一金额（不含甲公司将承担的诉讼费2万元）。根据企业会计准则或有事项准则的规定，甲公司应在2008年12月31日资产负债表中确认负债的金额为（）万元。A92B90C95D9782008年12月10日，甲公司因合同违约而涉及一桩诉讼案。根据企业的法律顾问判断，最终的判决可能对甲公司不利。2008年12月31日，甲公司尚未接到法院的判决，因诉讼须承担的赔偿的金额也无法准确地确定。不过，据专业人士估计，赔偿金额可能在100万元至120万元之间的某一金额。根据企业会计准则或有事项准则的规定，甲公司应在2008年12月31日资产负债表中确认负债的金额为（）万元。A100B110C120D0二、多项选择题1下列事项中，属于或有事项的有。A对债务单位提起诉讼B对售出商品提供售后担保C代位偿付担保债务D为子公司的贷款提供担保E亏损合同2如果与或有事项相关的义务确认为负债，应同时符合以下条件的是（）。A该义务是企业承担的现时义务B履行很可能导致经济利益流出企业C该义务的履行不是很可能导致经济利益流出企业D该义务的金额能够可靠地计量E该义务是企业承担的潜在义务3企业应在会计报表附注中披露的或有负债有（）。9A已贴现商业承兑汇票形成的可能发生的或有负债B未决仲裁形成的可能发生的或有负债C为其他单位提供债务担保形成的极小可能发生的或有负债D因污染河水受到环保公司的调查，企业极小可能发生1万元赔偿款E未决诉讼形成的极小可能发生的或有负债4企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，其正确的处理方法是（）。A补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认B补偿金额只有在很可能收到时才能作为资产单独确认C确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值D扣除补偿额可能取得的金额后确认预计负债E补偿金额只有在收到时才能计入当期损益5根据国家统一的会计制度规定，下列各项中，属于或有事项的有（）。A某公司为其子公司的贷款提供担保B某单位为其他企业的货款提供担保C某企业以财产作抵押向银行借款D某公司被国外企业提起诉讼E某公司因产品质量问题受到起诉三、计算及账务题1甲股份有限公司系上市公司，适用的所得税税率为25，假定2008年12月初甲公司递延所得税资产和递延所得税负债的余额均为零。2008年12月31日，甲公司面临一项未决诉讼，在咨询了公司的法律顾问后，估计公司很可能败诉，最有可能赔偿的金额是300万元。税法规定该支出实际发生时从应纳税所得额中扣除。2008年甲公司营业利润为2000万元，除了上述预计负债产生的营业外支出以外，甲公司2008年度无其他营业外收支发生。要求（1）编制与该预计负债有关的会计分录（2）计算甲公司2008年度利润总额、应纳税所得额（3）计算甲公司2008年当期所得税、递延所得税，并编制会计分录4计算甲公司2008年度净利润甲企业为工业生产企业，从2007年1月起为售出产品提供“三包”服务，规定产品出售后一定期限内出现质量问题，负责退换或免费提供修理。假定甲企业只生产和销售A、B两种产品1甲企业为A产品“三包”确认的预计负债在2008年年初账面余额为30万元，A产品的“三包”期限为3年。该企业对售出的A产品可能发生的“三包”费用，在年末按照当年A产品销售收入的2预计。甲企业2008年A产品销售收入及发生的“三包”费用资料如下金额单位万元项目第一季度第二季度第三季度第四季度102甲企业为B产品“三包”确认的预计负债在2008年年初账面余额为8万元，B产品已于2007年7月31日停止生产，B产品的“三包”截止日期为2008年12月31日。甲企业库存的B产品已于2007年底以前全部售出。2008年第四季度发生的B产品“三包”费用为5万元均为人工成本，其他各季度均未发生“三包”费用。要求1计算对A产品2008年年末应确认的预计负债。2编制对A产品2008年年末确认预计负债相关的会计分录假定按年编制会计分录。3编制A产品2008年发生的售出产品“三包”费用相关的会计分录假定按年编制会计分录。4编制B产品2008年与预计负债相关的会计分录假定按年编制会计分录。5计算甲企业2008年12月31日预计负债的账面余额注明借方或贷方。答案中的金额单位用万元表示A公司欠B公司货款1000万元。按合同规定，A公司应于2007年10月10日前付清货款，但A公司未按期付款。为此，B公司于2007年12月10日向法院提起诉讼，要求A公司向B公司全额支付货款，并按每日万分之二的利率支付货款延付期间的利息122万元和诉讼费2万元，三项合计10142万元。至2007年12月31日，法院尚未判决，A公司认为支付货款延付期间的利息和承担诉讼费的可能性为51，金额在8万元至10万元之间（含诉讼费2万元）。2008年3月10日（2007年度财务会计报告批准报出前），一审判决A公司应向B公司全额支付货款，并支付货款延付期间的利息10万元，此外，还应承担诉讼费2万元，A公司不再上诉，但款项尚未支付。假定A公司适用的所得税税率为33，资产负债表日计算的税前会计利润等于按税法规定计算的应纳税所得额。A公司按净利润的10提取法定盈余公积，提取法定盈余公积之后，不再作其他分配。假定不考虑纳税调整事项。要求（1）编制A公司2007年12月31日将或有事项确认负债的会计分录；（2）编制A公司2008年3月10日相关业务的会计分录，并说明对2007年度会计报表相关项目调整数。或有事项练习答案一、单选题ADBBACDD二、多选题A产品销售收入10008001200600发生的“三包”费用15103020其中原材料成本1081015人工成本5255用银行存款支付的其他支出15111ABDE2ABD3AB4AC5ABDE三、计算及账务处理2参考答案（1）计算对A产品2008年年末应确认的预计负债。A产品2008年度应计提的预计负债（10008001200600）272（万元）（2）编制对A产品2008年年末确认预计负债相关的会计分录（假定按年编制会计分录）。借销售费用72贷预计负债72（3）编制A产品2008年发生的售出产品“三包”费用相关的会计分录（假定按年编制会计分录）。借预计负债75贷原材料43应付职工薪酬17银行存款15（4）编制B产品2008年与预计负债相关的会计分录。借预计负债5贷应付职工薪酬5借预计负债3贷销售费用3（5）计算2008年12月31日预计负债的账面余额（注明借方或贷方）。2008年12月31日预计负债贷方余额307275（853）27（万元）3正确答案（1）2007年12月31日，A公司应作如下会计分录借管理费用诉讼费20000营业外支出罚息支出70000贷预计负债未决诉讼90000（2）2008年3月10日，A公司应作如下会计分录借预计负债90000以前年度损益调整30000贷其他应付款120000借应交税费应交所得税9900贷以前年度损益调整9900借利润分配未分配利润20100贷以前年度损益调整20100借盈余公积201012贷利润分配未分配利润20102007年12月31日资产负债表年末数的调整预计负债调减90000元，其他应付款调增120000元，应交税费调减9900元，盈余公积调减2010元，未分配利润调减18090元。2007年度利润表和利润分配表的调整营业外支出调增30000元，所得税调减9900元，提取法定盈余公积调减2010元。会计政策会计估计变更与差错更正练习题一、单项选择题1甲公司2006年3月在上年度财务会计报告批准报出后，发现2004年10月购入的专利权摊销金额错误。该专利权2004年应摊销的金额为120万元，2005年应摊销的金额为480万元。2004年、2005年实际摊销金额均为480万元。甲公司对此重大会计差错采用追溯调整法进行会计处理，适用的所得税税率为33，按净利润的10提取法定盈余公积。甲公司2006年年初未分配利润应调增的金额是。A21708万元B2412万元C324万元D360万元2甲股份有限公司从2005年起按销售额的1预提产品质量保证费用。该公司2006年前三个季度改按销售额的10预提产品质量保证费用，并分别在2006年度第一季度报告、半年度报告和第三季度报告中作了披露。该公司在编制2006年年度财务报告时，董事会决定将第一季度至第三季度预提的产品质量保证费用全额冲回，并重新按2006年度销售额的1预提产品质量保证费用。假定以上事项均具有重大影响，且每年按销售额1预提的产品质量保证费用与实际发生的产品质量保证费用大致相符，则甲股份有限公司在2006年度财务报告中对上述事项正确的会计处理方法是（）A作为会计政策变更予以调整，并在会计报表附注中披露B作为会计估计变更予以调整，并在会计报表附注中披露C作为重大会计差错更正予以调整，并在会计报表附注中披露D不作为会计政策的变更、会计估计变更或重大会计差错予以调整，不在会计报表附注中披露3企业发生会计估计变更时，下列各项目中不需要在会计报表附注中披露的是（）A会计估计变更的内容B会计估计变更的累积影响数C会计估计变更的理由D会计估计变更对当期损益的影响金额4某上市公司发生的下列交易或事项中，属于会计政策变更的是（）。A因技术发展，无形资产的摊销期限由10年缩短为6年B固定资产改良后延长了使用年限，将其折旧年限由8年延长至10年13C对投资性房地产从成本模式计量改用公允价值模式计量D坏账准备由余额百分比法按照1比例计提改为账龄分析法计提5甲公司所得税率25，采用资产负债表债务法核算，2007年12月以500万元购入乙上市公司的股票作为交易性金融资产，期末市价550万元，2008年1月1日首次执行新准则，对期末交易性金融资产由成本与市价孰低法计价改为公允价值计价，该企业2008年会计政策变更时的累积影响数是（）。A增加留存收益50万元B减少留存收益375万元C对留存收益没有影响D增加留存收益125万元6企业在年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发现的报告年度以前年度的重要差错，应调整（）。A报告年度会计报表的期末数或当年发生数B报告年度期初留存收益及其他相关项目的期初数C以前年度的相关项目D不作调整7下列各项中，不属于会计政策变更的是（）。A缩短固定资产预计可使用年限B所得税核算由应付税款法改为债务法C建造合同的收入确认由完成合同法改为完工百分比法D投资性房地产后续计量由成本计量模式改为公允价值计量模式8甲股份有限公司于2007年6月15日，发现2005年9月20日误将购入600000元固定资产支出计入管理费用，对利润影响较大。该企业编制2007年6月份会计报表时应（）。A调整2005年度会计报表相关项目的期初数B调整2006年度会计报表相关项目的期初数C调整2005年度会计报表相关项目的期末数D调整2007年度会计报表相关项目的期初数9会计政策是指（）。A企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法B企业在会计确认中所采用的原则、基础和会计处理方法C企业在会计计量中所采用的原则、基础和会计处理方法D企业在会计报告中所采用的原则、基础和会计处理方法二、多项选择题1下列交易或事项中，属于会计政策变更的有（）A交易性金融资产由成本市价孰低法改为公允价值计价B固定资产预计使用年限由8年改为年C无形资产开发支出由费用化转为资本化14D采购费用由按照当期费用列报改为计入存货成本E对投资性房地产由成本计价改为公允价值计价2甲股份有限公司2005年度发生的下列交易或事项中，应采用未来适用法进行会计处理的有（）。A因出现相关新技术，将某专利权摊销年限由15年改为7年B因发现以前会计期间滥用会计估计，将该滥用会计估计形成的秘密准备予以冲销C因某固定资产用途发生变化导致使用寿命下降，将其折旧年限由10年改为5年D追加投资后对被投资单位有重大影响，将长期股权投资由成本法改按权益法核算E出售某子公司部份股份后对其不再具有重大影响，将长期股权投资由权益法改按成本法核算3下列事项中，不属于准则所定义的会计政策变更的是（）对与以前相比具有本质差别的事项采用新政策对初次发生的事项采用新政策对不重要的事项采用新政策按照会计准则、规章的要求采用新的会计政策为提供更可靠、更相关的信息采用新的会计政策4以下会计政策变更符合国家统一会计规定的是（）A由于当期财务费用过高，借款费用由费用化改为资本化B由于固定资产折旧金额过大，影响当期利润，由加速折旧法改为直线折旧法C按照国家会计制度规定，存货计价由成本法改为成本与可变现净值孰低法D为简化核算，收入确认由完工百分比法改为完成合同法E由于对被投资单位产生重大影响，长期股权投资从成本法改为权益法5以下正确的会计估计变更处理方法是（）会计估计变更的累积影响于变更当期确认会计估计变更的累积影响调整变更当期期初留存收益及相关项目会计估计变更采用未来适用法，不需要计算估计变更的累积影响数会计估计变更仅影响变更当期，有关估计变更的影响于当期确认会计估计变更对未来期的影响，应于未来期确认6下列事项中，已构成前期会计差错的有（）存货和固定资产盘盈存货和固定资产盘亏将工程人员的工资计入前期损益将工程人员的工资计入在建工程价值期末应计和递延项目未作调整7前期差错在会计报表附注中应披露的内容有（）A前期差错的性质15B各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额C无法进行追溯重述的，说明该事实和原因D无法进行追溯重述的，说明对前期差错开始进行更正的时点E无法进行追溯重述的，说明具体更正情况8关于会计政策变更的会计处理方法，下列说法中正确的有（）。A企业根据法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更会计政策的，应当按照国家相关会计规定执行B会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的，应当采用追溯调整法处理，将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应当一并调整，但确定该项会计政策变更累积影响数不切实可行的除外C在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理D确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，只能采用未来适用法进行会计处理E会计政策变更一定采用追溯调整法处理三、计算题1景润公司和华数公司不属于同一控制下的两个公司，均按净利润的10提取法定盈余公积，所得税税率为25。20062007年有关资料如下（1）2006年1月1日景润公司用银行存款750万元购入华数公司30的股权，对华数公司能够施加重大影响，采用权益法核算对华数公司的投资。当日华数公司可辨认净资产公允价值为2400万元（假定与账面所有者权益相等）。2006年华数公司实现净利润450万元，无其他影响所有者权益账面价值变动事项。（2）景润公司于2007年1月1日用银行存款920万元，又取得华数公司30的股权，从而能够对华数公司实施控制。2007年1月1日，华数公司可辨认净资产的公允价值为3000万元。（提示税法规定对长期股权投资按成本计量，且按权益法确认的投资收益不计入应纳税所得额）要求编写景润公司2007年1月1日的会计分录。会计政策和会计估计变更和差错更正答案一、单选题ACBCCBADA二、多选题1ACDE2ACE3ABC4CE5CDE6ACE7ABCDE8ABC三、计算题1（1）2007年1月1日追加920万元投资时的会计处理（单位万元）借长期股权投资920贷银行存款920（2）对原30比例由成本法改为权益法时的会计处理（会计政策变更的会计处理）16借递延所得税负债3375贷以前年度损益调整调整2006年的所得税费用3375借以前年度损益调整调06年的投资收益135贷长期股权投资135借利润分配未分配利润10125贷以前年度损益调整10125借盈余公积10125贷利润分配未分配利润10125资产负债表日后事项练习题一、单项选择题1股份有限公司自资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于调整事项的是。A资产负债表日后发生重大诉讼B发生资产负债表所属期间所售商品的退回C资产负债表日后发生巨额亏损D一幢厂房因地震发生倒塌，造成公司重大损失2资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的调整事项在进行调整处理时，下列不能调整的项目是（）。A货币资金收支项目B涉及应收账款的事项C涉及所有者权益的事项D涉及损益调整的事项3某企业2007年度的财务会计报告于2008年4月10日批准报出，2008年1月10日，因产品质量原因，客户将2007年12月10日购入的一批大额商品（达到重要性要求）退回，因产品退回。下列说法中正确的是（）。A冲减2008年度会计报表主营业务收入等相关项目B冲减2007年度会计报表主营业务收入等相关项目C不做会计处理D冲减2008年度会计报表主营业务成本等相关项目4下列哪个项目，在“以前年度损益调整”科目的借方反映（）。A调整以前年度损益而需调增的管理费用B调整以前年度损益而相应减少的所得税C调整以前年度损益而相应增加的主营业务收入D调增本期管理费用175甲公司2007年2月2日应收B企业账款500万元，双方约定在当年的12月2日偿还，但12月20日B企业宣告破产无法偿付欠款，则在甲公司当年12月31日的资产负债表上，对这笔500万元款项（）。A应作为非调整事项处理B应作为调整事项处理C不需要反映D作为2007年发生的业务反映62007年财务会计报告批准报出日为2008年4月30日。2008年3月4日，A公司发现2006年一项财务报表舞弊或差错，甲公司应调整（）。A2006年会计报表资产负债表的期末余额和利润表本期金额B2007年会计报表资产负债表的年初余额和利润表上期金额C2006年会计报表资产负债表的年初余额和利润表上期金额D2007年会计报表资产负债表的期末余额和本年累计数及本年实际数7某公司2007年的年度会计报告，经董事会批准于2008年3月28日报出。则该公司在2008年1月1日至3月28日发生的下列事项中，属于资产负债表日后事项的调整事项的是（）。A2008年3月10日取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额B2008年2月10日销售的产品被退回C2008年2月18日董事会提出资本公积转增资本方案D2008年3月18日董事会成员发生变动8下列资产负债表日后事项中不属于非调整事项的有（）。A发行债券B销售退回C在资产负债表日后发生并确定支付的巨额赔偿D新发布的会计准则要求企业按照资产负债表日后非调整事项处理二、多项选择题1某上市公司财务报告批准报出日为次年月15日，该公司在资产负债表日后发生财务的以下事项，其中属于非调整事项的是（）董事会作出与债权人进行债务重组的决议2月1日发现上年一项已完工程尚未结转固定资产月日临时股东大会决议购买某公司60的股权并于月10日执行完毕D4月12日董事会制定分配现金股利方案E月20日签订重大资产抵押合同并获得银行贷款5000万元2甲股份有限公司2007年年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为2008年3月30日，实际对外公布的日期为2008年4月3日。该公司2008年1月1日至4月3日发生的下列事项中，应当18作为资产负债表日后事项中的调整事项的有（）。A3月1日发现2007年10月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账B3月11日外汇汇率发生重大变化C4月2日经批准将资本公积转增资本D3月10日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔款1000万元，对此项诉讼甲公司已于2007年末确认预计负债800万元E发生巨额亏损3下列有关涉及资产负债表日后事项中，说法正确的有（）。A2008年1月20日，即2007年度财务报告尚未报出，甲企业的股东将其60的普通股以溢价出售给了丁企业。这一交易对甲企业来说，属于调整事项B甲企业由于经济衰退原因陷入财务困境，甲企业已举措大量的长期债务为其经营活动筹资。甲企业董事会认为，如果能减少长期债务的金额并降低债务上的利率，甲企业将会消除反复发生的经营损失。在2008年1月份，甲企业与其债权人进行协商以重组债务条款，债务总额为800万元。2008年2月，与债权人的协商得出结论，其结果是债务的50转换为甲企业的一定数量的普通股，并且降低剩余债务的利率。由于债务重组的决定是在2008年1月作了，2008年2月份正式进行债务重组，但对企业未来的经营有可能产生重大影响。因此，应当作为非调整事项在2007年度会计报表附注中进行披露C资产负债表日后出现的情况引起固定资产或投资上的重大减值，属于非调整事项D资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，作出相关账务处理，并对资产负债表日已编制的会计报表作相应的调整E资产负债表日后发现了报告年度财务报表舞弊或差错，应作为资产负债表日后调整事项处理4下列于年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的事项中，属于资产负债表日后事项的有（）。A支付年度审计费B固定资产和投资发生严重减值C股票和债券的发行D火灾造成重大损失E对外提供重大担保5上市公司在其年度资产负债表日后至财务会计报告批准报出日前发生的下列事项中，属于非调整事项的有（）。A因市场汇率变动导致外币存款严重贬值B以前年度售出商品发生退货C董事会提出股票股利分配方案D发生重大诉讼、仲裁或承诺事项E对外签订重大抵押合同196科海股份有限公司2007年度财务会计报告于2008年2月20日批准报出。公司发生的下列事项中，必须在其2007年度会计报表附注中披露的有。A2007年11月1日，从该公司董事持有51股份的公司购货800万元B2008年1月20日，公司遭受水灾造成存货重大损失500万元C2008年1月30日，发现上年应计入财务费用的借款利息010万元误计入在建工程D2008年2月1日，公司向一家网络公司投资500万元，从而持有该公司50的股份E产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额三、计算及账务题1A公司2008年11月销售给B企业一批产品，销售价格2000万元（不含应向购买方收取的增值税额），销售成本1600万元，货款于当年12月31日尚未收到。2008年12月25日接到B企业通知，B企业在验收物资时，发现该批产品存在严重的质量问题需要退货。A公司希望通过协商解决问题，并与B企业协商解决办法。A公司在编制2008年度资产负债表时，将该应收账款2340万元（包括向购买方收取的增值税额）列示于资产负债表的“应收账款”项目内，公司按应收账款年末余额的5计提坏账准备。2009年2月8日双方协商未成，A公司收到B企业通知，该批产品已经全部退回。A公司于2009年2月10日收到退回的产品，以及购货方退回的增值税专用发票的发票联和税款抵扣联（假设该商品增值税税率17，A公司为增值税一般纳税人。不考虑其他税费因素）。A公司已经税务部门批准在应收款项余额5的范围内计提的坏账准备可以在税前扣除，除应收B企业账款计提的坏账准备外，无其他纳税调整事项。A公司所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为25。2009年2月15日完成了2008年所得税汇算清缴。A公司按照净利润的10提取法定盈余公积。假定在退货发生前，A公司已计算2008年的应交所得税和递延税款。要求对上述事项进行账务处理，并说明对2008年度会计报表相关项目的调整数（不考虑现金流量表）。2甲公司适用的所得税税率为25，所得税采用债务法核算，产品的销售价格均为不含增值税价格，假定不考虑其他相关税费。甲公司2008年度财务会计报告于2009年4月30日对外报出。甲公司2008年12月31日编制的利润表中的税前会计利润为5000万元。2007年所得税汇算清缴于2009年2月15日完成。甲公司于2008年12月10日向乙公司赊销一批商品，该批商品的价款为100万元，成本为80万元，增值税率17，消费税率10，至年末货款未收到，年末按照5计提坏账准备，假定税法规定可以按照5计提的坏账准备允许税前扣除。因产品质量原因，乙公司于2009年2月10日将上述商品退回。假定除此事项外，不存在其他纳税调整事项。假定不考虑盈余公积的调整。要求根据下列三种情况分别编制会计分录（1）假定报告年度的应交所得税、递延所得税资产或递延所得税负债、所得税费用在资产负债表20日已经计算；（2）假定报告年度的应交所得税、递延所得税资产或递延所得税负债、所得税费用在资产负债表日未计算；（3）假定报告年度的应交所得税在资产负债表日已计算,但是递延所得税资产或递延所得税负债尚未计算也未纳税调整。资产负债表日后事项练习答案一、单选题BABADBAB二、多选题1ACD2AD3BCDE4BCDE5ACDE6ABDE三、计算题1正确答案（1）调整销售收入借以前年度损益调整调整主营业务收入2000应交税费应交增值税（销项税额）340贷应收账款2340（2）调整坏账准备余额借坏账准备117（23405）贷以前年度损益调整调整资产减值损失117（3）调整销售成本借库存商品1600贷以前年度损益调整调整主营业务成本1600（4）调整应交所得税借应交税费应交所得税97075贷以前年度损益调整调整所得税97075（2000160023405）25（5）调整原已确认的递延所得税资产借以前年度损益调整调整所得税26325贷递延所得税资产26325（2340523405）25（6）将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配借利润分配未分配利润21225贷以前年度损益调整21225（200016001179707526325）（7）调整利润分配有关数字21借盈余公积21225贷利润分配未分配利润21225（8）调整报告年度会计报表相关项目的数字资产负债表项目的调整调减应收账款2223万元；调增库存商品1600万元；调减递延所得税资产26325万元；调减应交税费437075万元（调减应交所得税97075万元，调减应交增值税340万元）；调减盈余公积21225万元；调减未分配利润191025万元。利润表及所有者权益变动表项目的调整调减主营业务收入2000万元；调减主营业务成本1600万元；调减资产减值损失117万元；调减所得税费用7075万元（9707526325）；调减提取法定盈余公积21225万元。2正确答案（1）若报告年度的应交所得税、递延所得税资产或递延所得税负债、所得税费用在调整资产负