知识经济时代会计假设探讨

河 北 科 技 学 院学生毕业设计（论文）题目：知识经济时代会计假设探讨作 者： 学 号： 系 别：经济管理系 专 业：会计电算化 年 级：2011 级 指导教师： 完成日期： 年 月 日河北科技学院毕业设计（论文）I目 录摘要关键词1 新经济时代会计假面临的挑战11.1 会 计 主 体 假 设 11.2 持 续 经 营 假 设 11.3 会 计 分 期 假 设 21.4 货 币 计 量 假 设 22 新 经 济 时 代 会 计 假 设 32.1 会 计 主 体 假 设 的 改 进 32.2 持 续 经 营 假 设 的 改 进 32.3 会 计 分 期 假 设 的 改 进 42.4 货 币 计 量 假 设 的 改 进 53 结 束 语 5总结6参考文献7致谢8河北科技学院毕业设计（论文）II摘 要知 识 经 济 使 得 以 提 供 信 息 为 主 的 会 计 行 业 不 可 避 免 地 受 到 挑 战 ， 会 计 假 设 作 为对 会 计 所 处 经 济 环 境 做 出 的 推 断 和 假 定 也 必 然 受 到 影 响 。 为 此 ， 探 讨 了 会 计 假 设 的改 进 ， 并 进 行 相 关 的 研 究关 键 词 ： 会计假设; 新经济时代河北科技学院毕业设计（论文）11 新 经 济 时 代 会 计 假 设 面 临 的 挑 战 科 学 技 术 的 发 展 使 企 业 所 面 临 的 经 济 环 境 发 生 了 很 大 的 变 化 ： 企 业 之 间 越来 越 多 地 通 过 网 络 来 进 行 贸 易 和 各 种 经 济 信 息 的 交 换 ； 企 业 内 部 ， 也 更 多 地 依 靠Intranet 来 进 行 信 息 的 沟 通 和 管 理 。 会 计 所 需 处 理 的 数 据 及 其 处 理 的 过 程 ， 愈 来 愈多 地 以 电 子 形 式 直 接 存 在 于 网 络 之 中 ， 使 传 统 的 手 工 计 算 技 术 以 及 理 论 与 方 法 体 系受 到 了 挑 战 。 作 为 会 计 实 务 与 理 论 基 石 的 会 计 假 设 ， 在 信 息 时 代 的 经 济 环 境 下 需 要与 时 俱 进 。 1 1 会 计 主 体 假 设 会 计 主 体 假 设 强 调 的 是 会 计 为 之 服 务 的 特 定 实 体 ， 这 个 组 织 实 体 从 空 间 上 界 定了 会 计 工 作 的 具 体 核 算 范 围 。 随 着 信 息 技 术 的 迅 猛 发 展 ， 尤 其 是 网 络 技 术 的 出 现 ， 企 业 之 间 的 联 系 越 来 越 方便 、 紧 密 ， 多 个 企 业 可 以 组 成 联 合 体 ， 成 立 网 络 公 司 ， 有 效 地 向 市 场 提 供 商 品 和 服务 ， 以 解 决 单 个 企 业 不 能 完 成 的 市 场 功 能 。 这 类 公 司 分 合 迅 速 ， 协 作 方 式 多 样 ， 所以 ， 强 调 单 个 的 、 独 立 的 企 业 实 体 的 传 统 会 计 假 设 已 不 能 适 应 计 算 机 网 络 上 各 独 立法 人 企 业 组 成 的 临 时 联 合 体 的 新 形 式 。 现 代 企 业 的 社 会 成 本 ， 社 会 绩 效 考 核 及 人 力 资 源 等 信 息 延 伸 到 了 企 业 的 外 部 ，企 业 的 生 产 经 营 活 动 不 仅 仅 为 了 经 济 增 长 ， 还 肩 负 着 社 会 责 任 ， 企 业 的 会 计 核 算 内容 随 之 扩 大 。 近 年 来 世 界 各 国 纷 纷 出 现 了 企 业 兼 并 浪 潮 ， 企 业 的 规 模 不 断 扩 大 ， 再 加 上 跨 国公 司 的 增 多 ， 使 得 企 业 的 空 间 范 围 在 无 限 地 延 伸 和 扩 展 。 合 并 财 务 报 表 业 务 的 出 现 ，实 质 上 是 对 不 同 会 计 主 体 的 会 计 信 息 进 行 调 整 、 归 集 和 合 并 ， 体 现 出 一 个 更 大 范 围 、更 高 层 次 主 体 的 财 务 状 况 ， 也 从 某 种 程 度 上 拓 展 了 原 有 的 会 计 主 体 理 论 。 1 2 持 续 经 营 假 设 持 续 经 营 假 设 假 定 企 业 将 长 期 地 以 现 时 的 形 式 和 目 标 不 断 经 营 下 去 ， 体 现 了企 业 所 有 者 和 经 营 者 的 目 的 和 愿 望 ， 旨 在 解 决 企 业 的 资 产 计 价 和 费 用 分 配 等 问 题 。然 而 在 新 经 济 时 代 ， 该 假 设 也 存 有 很 大 的 局 限 性 。 科 技 的 迅 速 发 展 ， 市 场 需 求 的 千 变 万 化 ， 高 新 技 术 企 业 不 断 产 生 ， 但 是 研 究和 开 发 适 合 市 场 的 产 品 的 成 功 率 很 低 ， 企 业 的 经 营 面 临 很 大 的 风 险 ， 倒 闭 、 清 算 的威 胁 不 言 而 喻 。 加 之 并 购 潮 流 的 涌 现 ， 使 得 企 业 持 续 经 营 的 静 态 观 受 到 了 挑 战 。河北科技学院毕业设计（论文）2现 代 网 络 公 司 、 虚 拟 企 业 作 为 存 在 于 计 算 机 网 络 之 中 的 临 时 性 联 合 体 ， 其 完 全 可 以根 据 市 场 需 要 适 时 介 入 、 退 出 和 转 换 ， 一 旦 完 成 某 项 交 易 立 即 解 散 ， 具 有 随 时 性 和随 机 性 。 这 对 相 对 稳 定 的 持 续 经 营 假 设 提 出 了 挑 战 。 1 3 会 计 分 期 假 设 会 计 分 期 的 目 的 是 为 了 及 时 提 供 会 计 信 息 ， 满 足 企 业 内 部 和 外 部 决 策 的 需 要 。而 会 计 分 期 所 强 调 的 时 间 段 落 划 分 会 受 到 信 息 提 供 的 成 本 ， 企 业 对 会 计 信 息 的 多 层次 多 元 化 需 求 等 诸 多 因 素 的 影 响 。 电 子 信 息 ， 其 信 息 成 本 与 手 工 会 计 环 境 比 是 极 其 低 廉 的 。 信 息 成 本 与 会 计 循 环次 数 成 反 比 ， 从 信 息 成 本 角 度 讲 ， 会 计 电 算 化 的 到 来 已 为 缩 短 会 计 期 间 、 提 高 信 息的 及 时 性 提 供 了 可 能 ， 这 为 投 资 者 和 管 理 者 带 来 了 福 音 。 投 资 者 可 以 及 时 地 了 解 企 业 的 经 营 状 况 ， 适 时 地 对 投 资 做 出 反 应 ， 避 免 由 于 获取 信 息 时 间 上 的 不 对 称 而 减 少 收 益 。 管 理 者 通 过 从 静 态 走 向 动 态 的 财 务 管 理 系 统 ，任 何 时 候 都 可 以 从 网 络 上 获 得 最 新 的 财 务 报 告 ， 对 企 业 风 险 进 行 监 控 。 传 统 会 计 分 期 假 设 的 权 责 发 生 制 原 则 和 配 比 原 则 ， 采 用 “应 计 ”、 “递 延 ”、“预 提 ”、 “待 摊 ”等 特 殊 程 序 来 处 理 应 付 和 预 付 款 项 ， 预 提 和 待 摊 费 用 ， 其 中 包括 许 多 人 为 “估 计 ”的 成 分 ， 带 有 很 大 的 武 断 性 。 成 为 引 起 会 计 信 息 失 真 的 制 度 原因 ， 这 是 会 计 分 期 假 设 固 有 的 缺 陷 ， 在 新 经 济 时 代 仍 将 继 续 受 到 挑 战 。 1 4 货 币 计 量 假 设 货 币 作 为 会 计 计 量 的 尺 度 ， 是 商 品 经 济 发 展 到 一 定 阶 段 的 产 物 。 货 币 计 量 只是 会 计 计 量 史 上 的 一 个 阶 段 ， 本 身 也 存 有 缺 陷 ， 随 着 新 经 济 时 代 的 到 来 ， 其 局 限 性越 来 越 多 地 表 现 出 来 了 。 网 络 技 术 的 飞 速 发 展 ， 国 际 间 资 本 流 动 的 加 快 ， 使 得 资 本 市 场 交 易 更 活 跃 ， 资本 决 策 可 以 在 瞬 间 完 成 ， 各 种 现 实 货 币 之 间 的 汇 率 变 动 更 为 频 繁 ， 加 剧 了 会 计 主 体所 面 临 的 货 币 风 险 ， 冲 击 了 币 值 不 变 这 一 假 设 。 电 子 货 币 的 出 现 将 对 以 某 种 纸 币 作为 主 要 计 量 手 段 的 传 统 方 式 产 生 重 大 影 响 ， 企 业 之 间 的 交 易 不 再 使 用 看 得 见 、 摸 得着 的 钞 票 和 单 证 作 为 交 易 媒 介 。 这 一 现 象 也 引 发 了 货 币 革 命 和 支 付 革 命 。 知 识 经 济 的 到 来 ， 单 纯 用 货 币 计 量 提 供 的 会 计 信 息 ， 越 来 越 不 能 满 足 信 息 使 用者 的 需 求 。 在 现 代 电 子 商 务 中 ， 诸 如 创 新 能 力 、 客 户 满 意 度 、 市 场 占 有 率 、 虚 拟 企业 创 建 速 度 等 表 现 企 业 竞 争 力 方 面 的 指 标 更 能 代 表 一 个 企 业 未 来 的 获 利 能 力 ， 而 它们 却 又 不 能 在 报 表 上 用 货 币 表 示 。河北科技学院毕业设计（论文）32 新 经 济 时 代 会 计 假 设 通 过 对 上 述 新 经 济 时 代 下 会 计 假 设 面 临 的 挑 战 的 分 析 ， 我 们 更 能 感 觉 到 会 计 假 设 与时 代 环 境 相 关 的 密 切 性 ， 随 着 经 济 环 境 不 断 向 前 发 展 ， 会 计 假 设 也 需 要 不 断 发 展 改进 。 2 1 会 计 主 体 假 设 的 改 进 如 今 信 息 技 术 的 先 进 性 造 就 的 网 上 公 司 突 破 了 会 计 主 体 原 有 的 空 间 范 围 ， 因 为网 上 公 司 属 于 虚 拟 公 司 ， 并 以 人 力 资 源 和 知 识 资 本 为 主 要 资 产 ， 会 计 主 体 由 此 扩 展为 企 业 实 主 体 和 虚 主 体 。 基 于 此 ， 会 计 主 体 假 设 应 由 过 去 强 调 单 个 绝 对 实 体 的 信 息使 用 观 转 向 信 息 时 代 的 相 对 主 体 信 息 使 用 观 ， 使 其 成 为 一 个 开 放 性 的 主 体 假 设 。 相应 地 ， 可 将 会 计 主 体 假 设 定 义 为 “经 济 利 益 联 合 体 ”以 适 应 形 势 的 不 断 变 化 。 只要 是 为 了 共 同 的 经 济 利 益 而 相 互 协 调 的 联 合 体 ， 不 管 他 由 多 少 个 部 门 或 多 少 个 独 立的 企 业 组 成 ， 都 可 以 将 其 视 为 一 个 会 计 主 体 。 这 一 定 义 以 经 济 利 益 的 高 度 统 一 性 作为 衡 量 和 判 断 会 计 主 体 的 标 准 ， 对 “虚 ”的 空 间 主 体 的 “网 络 公 司 ”或 “实 ”的企 业 或 企 业 间 的 兼 并 、 破 产 及 母 子 集 团 均 可 加 以 界 定 。 2 2 持 续 经 营 假 设 的 改 进 许 多 学 者 提 议 由 破 产 清 算 假 设 替 代 持 续 经 营 假 设 ， 这 种 提 法 并 不 是 最 合 适 的 。具 体 原 因 有 两 个 方 面 ： 会 计 核 算 要 以 企 业 持 续 的 正 常 的 经 营 活 动 为 前 提 ， 这 样 ， 企业 才 能 够 按 原 定 的 用 途 去 使 用 现 有 的 资 产 ， 按 过 去 和 现 在 承 诺 的 条 件 去 清 偿 各 种 债务 ； 持 续 经 营 是 对 企 业 经 营 过 程 的 描 述 ， 是 一 个 无 限 的 时 间 段 概 念 ， 而 破 产 是 对 某一 时 刻 企 业 经 营 过 程 的 描 述 ， 意 味 着 一 个 企 业 持 续 经 营 的 终 止 。 虚 拟 企 业 、 网 络 公司 虽 然 也 要 在 企 业 契 约 到 期 或 中 途 解 散 ， 但 其 设 立 的 初 衷 是 为 了 生 存 和 发 展 ， 并 不是 为 了 破 产 。 尽 管 相 对 破 产 清 算 假 设 而 言 ， 持 续 经 营 假 设 存 在 一 些 可 取 性 ， 但 从 现 代 企 业 组织 形 式 的 特 点 出 发 ， 持 续 经 营 假 设 还 有 待 进 一 步 改 善 。 对 于 生 产 经 营 比 较 稳 定 的企 业 ， 可 以 继 续 使 用 持 续 经 营 假 设 ； 对 于 稳 定 性 差 的 企 业 或 经 营 期 短 的 企 业 ， 可 以用 “项 目 经 营 假 设 ”来 替 代 持 续 经 营 假 设 ， 这 种 假 设 可 理 解 为 ： 经 济 利 益 联 合 体 ，从 开 始 组 建 到 实 现 其 经 营 目 标 为 止 为 其 存 续 期 间 ， 以 利 于 一 些 业 务 和 收 益 、 费 用 等的 处 理 ， 同 时 也 避 免 跨 期 摊 配 等 调 整 事 项 ； 对 于 网 络 公 司 ， 可 以 以 “暂 时 性 假 设 ”来 替 代 持 续 经 营 假 设 ， 以 适 应 网 络 公 变 化 迅 速 的 特 征 。 河北科技学院毕业设计（论文）42 3 会 计 分 期 假 设 的 改 进 新 经 济 时 代 ， 计 算 机 强 大 的 运 算 能 力 以 及 网 络 迅 速 的 传 输 功 能 ， 克 服 了 会 计 数据 搜 集 和 处 理 的 障 碍 。 每 一 时 点 的 会 计 报 告 使 会 计 分 期 的 时 间 间 隔 可 以 趋 向 于 无 穷小 ， 而 各 个 时 点 的 报 告 连 在 一 起 可 以 反 映 一 个 企 业 连 续 经 营 过 程 的 全 貌 ， 而 且 信 息使 用 者 也 可 以 通 过 互 联 网 在 线 查 阅 财 务 会 计 信 息 。 这 种 即 时 财 务 会 计 报 告 的 存 在 性 ，使 得 有 些 学 者 提 出 了 交 易 期 假 设 的 建 议 。 交 易 期 假 设 其 自 身 存 有 一 些 局 限 性 ， 从 理 论 上 看 ， 即 期 财 务 报 告 似 乎 可 行 ， 但做 进 一 步 分 析 ， 就 会 发 现 即 期 财 务 报 告 有 其 固 有 的 缺 陷 。 首 先 ， 会 计 原 始 信 息 虽 然可 以 在 线 录 入 ， 由 计 算 机 进 行 分 布 和 集 中 处 理 ， 并 生 成 报 表 ， 但 还 是 有 许 多 重 要 的原 始 信 息 的 搜 集 、 审 核 、 确 认 工 作 需 要 会 计 人 员 完 成 。 其 次 ， 在 即 期 财 务 报 告 系 统下 ， 企 业 的 一 切 信 息 包 括 商 业 秘 密 将 公 布 于 众 ， 这 些 信 息 有 利 于 满 足 信 息 使 用 者 的要 求 ， 但 也 被 竞 争 对 手 所 利 用 ， 危 害 企 业 的 利 益 。 相 对 于 即 期 财 务 报 告 系 统 而 言 ，定 期 报 告 系 统 只 提 供 会 计 结 果 ， 不 反 映 数 据 流 程 ， 则 没 有 这 种 弊 端 。 再 次 ， 企 业 的财 务 会 计 报 告 需 经 注 册 会 计 师 鉴 定 ， 其 信 息 的 完 整 性 、 真 实 性 、 公 允 性 才 能 予 以 保证 。 在 即 时 报 告 时 ， 要 做 到 及 时 鉴 定 ， 目 前 尚 不 可 能 。 最 后 ， 网 络 系 统 还 有 其 不 安全 隐 患 。 对 于 会 计 分 期 假 设 是 否 应 以 交 易 期 来 替 代 ， 要 具 体 问 题 具 体 分 析 。 我 们 知 道 ，知 识 经 济 时 代 ， 科 技 的 迅 速 发 展 引 发 了 虚 拟 企 业 的 盛 行 ， 而 虚 拟 企 业 中 有 短 期 项 目合 作 ， 中 长 期 项 目 和 较 大 项 目 合 作 ， 战 略 性 合 作 。 在 短 期 项 目 合 作 下 ， 此 类 企 业 生命 周 期 极 短 ， 参 与 方 交 易 完 成 后 即 进 行 利 益 分 配 。 虚 拟 企 业 本 身 平 时 不 需 要 进 行 会计 核 算 ， 无 需 考 虑 持 续 经 营 ， 更 无 需 考 虑 会 计 分 期 了 。 至 于 中 长 期 和 战 略 性 合 作 项目 ， 其 持 续 时 间 往 往 超 过 一 年 ， 有 的 甚 至 几 十 年 ， 采 用 交 易 期 作 为 报 告 期 间 ， 其 弊端 显 而 易 见 。 此 外 ， 同 行 业 不 同 企 业 的 交 易 更 加 不 一 致 ， 信 息 使 用 者 无 法 对 企 业 的财 务 状 况 和 赢 利 能 力 进 行 比 较 分 析 ， 也 无 法 正 确 选 择 投 资 对 象 。 即 使 同 一 企 业 不 同项 目 的 交 易 期 也 不 一 致 ， 同 样 也 不 利 于 管 理 者 进 行 财 务 管 理 和 业 绩 评 价 。 通 过 分 析 ， 比 较 好 的 处 理 是 ： 原 来 的 会 计 分 期 假 设 涵 义 仍 将 继 续 保 留 ， 但 对 于一 些 完 成 交 易 后 即 行 解 散 的 临 时 性 组 织 即 实 施 短 期 项 目 合 作 的 网 络 企 业 可 以 不 对 其进 行 分 期 ， 而 直 接 把 交 易 期 作 为 报 表 报 告 期 ； 而 对 于 实 施 中 长 期 和 较 大 项 目 合 作 、战 略 性 合 作 的 企 业 可 以 适 当 地 缩 短 会 计 期 间 ， 如 以 旬 为 单 位 进 行 分 期 ， 提 供 旬 报 。这 样 既 克 服 了 即 时 报 告 的 缺 陷 ， 又 满 足 了 及 时 性 的 要 求 。 河北科技学院毕业设计（论文）52 4 货 币 计 量 假 设 的 改 进 会 计 计 量 手 段 不 应 仅 仅 局 限 于 货 币 ， 而 应 实 现 多 元 化 。 会 计 的 最 终 目 的 是 全 面系 统 地 反 映 企 业 的 财 务 状 况 和 经 营 成 果 ， 提 供 对 决 策 有 用 的 信 息 。 货 币 仅 仅 可 以 反映 能 予 以 计 价 和 量 化 的 事 项 ， 但 现 代 企 业 中 还 存 在 大 量 不 能 通 过 量 化 和 计 价 揭 示 的事 项 ， 它 可 以 运 用 非 货 币 性 指 标 和 定 性 而 非 定 量 指 标 来 予 以 反 映 ， 诸 如 有 关 人 力 资源 价 值 ， 知 识 资 本 和 信 息 价 值 等 方 面 的 信 息 ， 如 果 能 在 现 行 财 务 报 表 之 外 增 加 ， 将会 大 大 提 高 财 务 报 告 的 有 用 性 。 随 着 知 识 创 新 和 技 术 进 步 ， 电 子 商 务 中 电 子 货 币 的 运 用 不 断 扩 大 ， 国 际 交 往 中货 币 收 支 ， 资 本 流 动 的 管 理 要 渐 渐 地 接 受 “币 值 变 动 ”， 以 丰 富 会 计 假 设 的 内 涵 。3 结 束 语 信 息 时 代 ， 会 计 主 体 得 以 扩 展 和 延 伸 ， “经 济 利 益 联 合 体 ”适 应 替 代 “会 计主 体 ”来 发 挥 作 用 ； “项 目 经 营 假