财政学第十讲—税收理论

财政学,第十讲税收理论 2016年秋,财政学 第十讲,2,税收与公平,受益原则谁受益，谁分担成本前提：能够区分谁受益及受益大小例子：燃油税、收费支付能力原则税收的分担应与纳税人支付能力相一致横向公平纵向公平问题：如何衡量？,财政学 第十讲,3,专题：亚当斯密的税收原则,亚当斯密国富论提出了税收四原则平等原则（按照各自的能力纳税）确定原则（税收是明确的，不得随意变更）便利原则（税收征管应赋予纳税者以最大便利）最小征收费用原则（应使人民付出的尽可能等于国家所得的收入）,财政学 第十讲,4,税收的归宿与转嫁,税收的法定归宿税法规定的纳税主体税收的经济归宿税收引起的私人实际收入分配的变化税收转嫁税收法定归宿与经济归宿之间的差异例：酒税,财政学 第十讲,5,商品税,两种形式从价税从量税（单位税）首先考察从量税的税收归宿。,财政学 第十讲,6,图1 课征于需求方的从量税归宿,财政学 第十讲,7,分析,考虑政府对消费者征税，每单位税率uDC与DC的距离为u对消费者来说，需求曲线仍为DC对生产者来说，需求曲线变为DC产量从Q0下降为Q1。消费者支付的价格为Pg，生产者收到的价格为Pn，两者之间的差额为u，称为税收楔子。,财政学 第十讲,8,税收归宿,每单位税率u消费者承担Pg P0生产者承担P0 Pn这就是所谓的税收归宿，虽然税收的法定归宿是消费者，但实际经济归宿是消费者和生产者各自承担了一部分。也就是说，消费者将一部分税负转嫁给了生产者。,财政学 第十讲,9,代数例子,财政学 第十讲,10,图2 课征于供给方的从量税归宿,财政学 第十讲,11,分析,考虑政府对生产者征税，每单位税率uSC与SC的距离为u对生产者来说，供给曲线仍为SC对消费者来说，供给曲线变为SC产量从Q0下降为Q1。消费者支付的价格为Pg，生产者收到的价格为Pn，两者之间的差额仍为u。,财政学 第十讲,12,进一步的分析,比较图1和2，不难发现Q1 Q1， Pg Pg， Pn Pn这说明，从量税的归宿与它是对消费者课征还是对生产者课征无关。这就是所谓的税收归宿不相关定理。,财政学 第十讲,13,从量税的归宿（p177）,图1和2中，消费者承担了从量税的大部分。这一结果取决于供求弹性。一般来说，给定其他条件不变，需求弹性越大，消费者承担的税收越小。给定其他条件不变，供给弹性越大，生产者承担的税收越小。事实上，弹性衡量了经济行为人逃避税收的能力。,财政学 第十讲,14,图3 供给完全无弹性的税收归宿,财政学 第十讲,15,图4 供给有完全弹性的税收归宿,财政学 第十讲,16,从价税的归宿,下面考察从价税的归宿。幸运的是，对于从价税的分析与从量税很接近。,财政学 第十讲,17,图5 从价税的归宿,财政学 第十讲,18,代数例子,财政学 第十讲,19,利润税,考虑对企业的经济利润征税。所谓经济利润，是指企业所有者获得的超过生产中使用要素的机会成本的收益（也称超额利润）可以证明，对经济利润征的税收不能转嫁，只能由企业所有者承担为什么？（p179）,财政学 第十讲,20,图6 个人所得税（工薪税）（无弹性供给）,财政学 第十讲,21,分析,DL是劳动需求，SL是劳动供给工薪税（假定对企业征收），则工人面对的劳动需求曲线下移到DL工薪税的归宿也取决于劳动的供求弹性。美国的经验研究表明，工作时数的总供给弹性大致为零。劳动供给数量不变，但工人拿到的工资减少了。工人负担了税收。,财政学 第十讲,22,资本税,假定资本在全球自由流动，则对于某个国家而言，资本的供给弹性无穷大。若一国对资本征税，会引起资本外流，而全部税负将由资本需求者承担。现实中，资本在全球范围内虽然还不是完全自由流动，但其供给弹性显然非常大，因此对资本征税是不利的。,财政学 第十讲,23,税收资本化,考虑对土地征税土地是一种特殊的生产要素，其特征：1、供给的固定性2、土地每年将产生租金收益那么，土地的市场价格是多少？土地的价格正好应该等于未来年份全部土地租金收益的现值。,财政学 第十讲,24,税收资本化,假定政府对土地征税，当年征U0元税收，第二年征U1，第三年征收U2，依此类推。 由于土地供给固定，因此供给曲线垂直则对土地征税的税负就全部落在土地所有者身上。这样，土地所有者第一年的收益下降为R0- U0；第二年的收益为R1- U1，第三年的收益为R2- U2，依此类推。因此，土地的市场价格就变为：,财政学 第十讲,25,税收资本化,比较PR与PR，可见土地价格下降了下跌的数额刚好等于所有未来税收的现值这种税收流变为某项资产价格一部分的过程，称为税收资本化。由于资本化，土地所有者永远是承担全部税负的人,财政学 第十讲,26,税收归宿与收入再分配,按照经济学的观点，税收最后总是由自然人来承担的，而不是企业或公司这样的法人。这个人的身份既可以是消费者、股东，或者是要素提供者，如土地所有者、工人或资本所有者。要分析税收对收入再分配的影响，必须弄清楚各种人税前税后收入的变化。如果税收使穷人和富人的收入差距缩小，那么，税收促进了收入的公平分配程度。,财政学 第十讲,27,税收与效率：超额负担,税收必然给纳税人造成损失，但这种损失是否就是纳税人交纳给政府的税收收入？如果纳税人的损失大于政府的税收收入，那么社会福利就出现了净损失，这就是税收的超额负担。,财政学 第十讲,28,图7 税收的超额负担,财政学 第十讲,29,税收的超额负担,税收之所以产生超额负担，是因为税收改变了两种商品的相对价格，产生了替代效应，从而改变了消费者的决策而产生的。一般来说，只要改变商品或要素相对价格的税收都会产生超额负担，即都会产生效率损失。,财政学 第十讲,30,超额负担的界定,鲁斯收入I消费大麦（价格Pb）和玉米（价格Pc）经济中不存在外部性和垄断等无效率现象边际生产成本不随产量而变化,财政学 第十讲,31,图8 税收对预算约束线的影响,财政学 第十讲,32,税收收入的度量,AD和AF之间的垂直距离，是以玉米衡量的税收收入。,财政学 第十讲,33,图9 税收对消费组合的影响,财政学 第十讲,34,税收收入与超额负担,征税后，均衡点从E1移到E2。税收收入为GE2鲁思的效用下降了，这是税收的负担。如果政府的税收收入等于鲁思的效用损失，那么税收没有额外损失。否则，如果税收收入小于效用的损失，那么这个差额就是税收的超额负担。,财政学 第十讲,35,等价变化衡量税收的效用损失,在未征税之前（价格没有发生变化），要使鲁思从无差异曲线i移动到ii，需要拿走她多少收入？这个数量就是等价变化，衡量了税收带来的效用损失。,财政学 第十讲,36,图10 大麦税的超额负担,财政学 第十讲,37,大麦税的超额负担,如图10，等价变化等于ME3税收收入等于GE2两者之间的差额，即E2N，即税收的超额负担,财政学 第十讲,38,什么税没有超额负担？,总额税（lump-sum tax）没有超额负担一次总付税定义为纳税人必须支付一定数量，而与纳税人的行为无关。也就是总付税是纳税人无法规避的一种税。比如针对纳税人的年龄或性别征税,财政学 第十讲,39,总额税为什么得不到推广？,如果总额税如此有效率，为什么没有得到广泛推广？不公平如果以潜能为税基可能公平，但无法测量案例：撒切尔夫人与人头税,财政学 第十讲,40,福利经济学如何解释超额负担？,考虑对大麦征税，则MRSMRT，是没有效率的。如果增加大麦产量，可以增进效用。超额负担衡量的就是这种效用损失。,财政学 第十讲,41,所得税有超额负担吗？,如果收入固定不变，所得税实际上就是总付税。但如果人们的选择影响收入时，所得税与总付税不等价，因此也会产生超额负担。考虑鲁思，她消费三种商品：大麦、玉米和闲暇时间l,财政学 第十讲,42,所得税有超额负担吗？,如果收入固定不变，所得税实际上就是总付税。但如果人们的选择影响收入时，所得税与总付税不等价，因此也会产生超额负担。没有理由认为所得税比商品税具有更高的效率。这是一个经验问题，理论回答不了。考虑鲁思，她消费三种商品：大麦、玉米和闲暇时间l,财政学 第十讲,43,所得税有超额负担吗？,帕累托最优的必要条件为MRSlbMRTlbMRSlcMRTlcMRSbcMRTbc由于所得税，前两个条件不再成立税前工资w，税率tMRSlb(1-t)w/Pb MRTlbw/Pb同理， MRSlc MRTlc,财政学 第十讲,44,对需求无弹性的商品征税有超额负担吗？,如果某种商品的需求对价格没有弹性，即税收带来的价格变化不会改变其需求量，那么税收会产生超额负担吗？一般而言，答案是肯定的。,财政学 第十讲,45,图11 对普通需求曲线完全无弹性的商品征税的超额负担,财政学 第十讲,46,进一步的解释,两种效应收入效应：E1 E3替代效应： E3 E2替代效应也称为补偿效应，是收入得到补偿后，由于相对价格发生变化而引起的需求量的变化。普通需求曲线衡量需求量的非补偿性变化补偿需求曲线衡量了收入得到补偿后的需求量变动超额负担需要采用补偿需求曲线来衡量,财政学 第十讲,47,图12 用需求曲线衡量商品税的超额负担,财政学 第十讲,48,计算超额负担,财政学 第十讲,49,最优税收,既然总额税不受欢迎，人们只能退而求其次，寻找次优（second best）税收。最优商品税最优所得税,财政学 第十讲,50,最优商品税,拉姆齐法则（1927）要求税率的设定使得各种商品的（补偿性）需求量按相同的比例下降这一结论即使在X和Y相关时依然成立,财政学 第十讲,51,最优商品税,拉姆齐法则逆弹性法则逆弹性法则要求两种不相关商品的税率之比等于其弹性之比，即弹性越大，税率越低；弹性越小，税率越高。直觉弹性越小，超额负担越小，应该征重税，弹性越大，超额负担越大，税率应该轻。,财政学 第十讲,52,最优所得税,最优线性所得税 税收收入= -a + t收入 最优非线性所得税（莫里斯模型）边际税率可变,财政学 第十讲,53,莫里斯模型1,莫里斯（Mirrlees，1971）给出了一个分析上述问题的标准框架。在莫里斯看来，所得税的核心问题是税收对不同人的劳动供给产生的激励（或抑制）作用。这里的关键是，人的能力是不同的，而且是隐藏的。一般来说，高能力者获得的收入要比低能力者高，而且他们的劳动供给弹性比较大。从效率的角度讲，社会应该鼓励高能力者多工作。,财政学 第十讲,54,莫里斯模型2,基于上述分析，莫里斯给出如下结果：边际税率在01之间有最高收入的个人的边际税率为0如果有最低工资的个人是按最优条件工作的，那么他的边际税率也应为0莫里斯还指出，他提出的最优所得税制主要目的是解决激励问题，考虑到平等问题，还应有负所得税方案相补充。,财政学 第十讲,55,最优线性所得税,莫里斯提出的最优所得税是非线性的（倒U型）。斯特恩（Stern，1976）在莫里斯的基础上，研究了兼顾公平与效率的最优线性所得税（linear income tax，也称为平滑所得税，flat income tax）。假定政府从某个人获得的税收收入为：税收收入t收入,财政学 第十讲,56,图13 线性所得税,财政学 第十讲,57,最优线性所得税,一个最优线性所得税问题，就是找到和t的最优组合。斯特恩的研究表明在闲暇与商品的替代弹性较为适中（0.6）的情形中，假定政府购买商品和服务的支出占GDP比例20左右，最优所得税率为19（可加福利函数）最优所得税率为80（罗尔斯福利函数）,财政学 第十讲,58,税制运行成本（p220）,税收征管成本税收纳税成本（遵从成本）税制的设计需要综合考虑税制运行成本与超额负担之间的替换关系。,财政学 第十讲,59,偷逃税,要注意，避税（tax avoidance）与偷逃税不同（tax evasion）避税通过改变行为来减少应纳税额（合法）偷逃税不缴纳法定税收的行为（非法）对于偷逃税，政府面临的问题是：要不要（或者说在多大程度上）容忍偷逃税？如何治理偷逃税？,财政学 第十讲,60,图14 偷逃税的实证分析（p222）,财政学 第十讲,61,偷逃税的规范分析,考虑地下经济地下经济的存在可能提高整体社会福利地下经济的劳动弹性大根据最优税收理论，应对地下经济课以较低的税率地下经济的劳动者可能位于社会底层从效率与公平的角度，对地下经济不征税也许是合适的,财政学 第十讲,62,案例：英国撒切尔夫人与人头税,1988年以前，英国地方政府只对住宅与非住宅建筑物课征财产税（英国习惯上称之为“Rates”），其税率由各个地方政府自行确定。1988年在撒切尔保守党政府执政期间，对财产税进行了彻底的改革，当年通过地方财政法规定：非住宅建筑的财产税税率改由中央政府决定，并且全国统一征收，然后再根据各地方的成人人口数量分配给各地方政府；废止对住宅征收的财产税，调整为地方政府征收人头税在英国其正式名称为“社区费”（community charge），即凡是18岁以上的具有投票权的公民都必须缴纳同等数额的人头税。,财政学 第十讲,63,案例：英国撒切尔夫人与人头税,有关人头税方面的法律规定于1990年开始正式实施，但这次财政体制改革招致了英国民众的强烈不满，引起英国街头两次骚动，并因此导致了撒切尔政府的倒台。撒切尔夫人于当年11月22日辞职，含泪离开唐宁街。接替撒切尔政府的梅杰保守党政府在1990年11月上台后，立即发表了对人头税进行改革的设想，并于1991年决定把人头税调整为市政税（council tax）。市政税是一种极其