电热厂成本核算.

第三章,电力企业成本核算,第一节 成本核算的基本理论,成本核算的组织成本核算的要求成本核算的程序,一、成本核算的组织：一级成本核算： 厂部设置相应的会计机构和人员，规模较小企业实行。二级成本核算： 成本核算由厂部和车间（部门）两级财会部 门进行，规模较大企业实行。二、成本核算的要求：1.严格执行国家规定的成本开支范围和费用开支标准：,成本开支范围：按现行制度规定，应该计入成本的包括下列各项： （1）生产经营过程中实际消耗的原材料、辅助材料、备品配件、外购半成品、燃料、动力、包装物的原价和运输、装卸、整理等费用。 （2）企业直接从事产品生产人员的工资和提取的福利费。 （3）车间房屋建筑物和机器设备的折旧费、租赁费、修理费及低值易耗品的摊销费等。 （4）其他为组织、管理生产活动所发生的制造费用。,企业发生下列费用，不应计入成本： （1）企业为组织、管理生产经营活动所发生的管理费用、财务费用、销售费用。 （2）购置和建造固定资产的支出、购入无形资产和其他资产的支出。 （3）对外界的投资以及分配给投资者的利润。 （4）被没收的财物以及违反法律而支付的各项滞纳金、罚款以及企业自愿赞助、捐赠的支出。 （5）在公积金、公益金中开支的支出。 （6）国家法律、法规规定以外的各种付费。 （7）国家规定不得列入成本的其他支出。,费用开支标准：1.乘坐火车，从晚上8时至次日晨7时之间，在车上过夜6小时以上的，或连续乘车时间超过12小时的，可购软席卧铺票。2.乘坐火车符合1条规定而不买卧铺票的，节省下的卧铺票费，发给个人，但为了计算方便，规定按本人实际乘坐的火车硬座票价折算成一定比例发给。(1)乘坐火车慢车和直快列车的，按特快列车硬席票价的50%发给。(2)符合乘坐火车软席卧铺条件的，如果改乘硬座，也按规定的硬座票价比例发给；但改乘硬卧的，不执行本条(1)款的规定，也不发给软卧和硬卧票价的差额。,2.正确划分各项成本费用的界限,分清不同月份成本费用的界限。分清正常支出和非正常支出的界限。分清资本性支出和收益性支出的界限。分清生产费用和期间费用的界限。分清各种成本计算对象的成本界限。分清完工产品和在产品的成本界限。 成本分配遵循原则：受益原则。,3.做好各项成本核算的基础工作,建立健全原始记录制度。 防止“假账真算”及时制定和修订各种消耗定额。 建立健全材料物资的计量、验收、领发和盘存等制度。及时制定和修订内部结算价格和内部结算制度。,4.正确确定财产物资的计价和价值结转方法。 国家有规定的，按相关规定5.选择适当的成本计算方法。 品种法： 分批法： 分步法：,三、成本核算的程序,确定成本计算对象：确定产品成本项目：确定成本计算期：费用发生的审核与记录：生产费用的归集与分配：受益原则计算完工产品与在产品成本：结转完工产品成本：,第二节 电力（发电）企业成本项目及开支范围,成本项目：为了归集成本发生额而对成本要素，按照经济用途或费用性质进行的分类。开支范围：国家对企业生产经营过程中发生的各项费用，允许列入成本的具体开支项目和内容。,一、成本项目,按经济性质和经济用途相结合的原则设置。 燃料费水费过网费材料费职工薪酬折旧费修理费其他费用,二、开支范围,（一）燃料费： 即火电厂或热电厂直接用于生产电力、热力产品所耗用的各种燃料。如煤炭、石油、天然气等。1.包括的内容：发电、供热正常运行（包括点火、并机、并炉）耗用的燃料及助燃用油。生产厂房防冻耗用的燃料。,卸煤暖室、卸油、上油加热耗用的燃料。机炉等级检修、临时检修、事故修理后烘炉、点火、暖机耗用的燃料。发电机调相运行耗用的燃料。属于当期煤耗计算误差而调整的耗用燃料，不包括储存损失的燃料。燃料全过程管理规定应列入炉煤成本的其他费用。,2.不包括的内容：计入工程成本：机炉技术改造后，从点火到带负荷前耗用的燃料；基建、技术改造等工程施工耗用的燃料；新机在未移交前发电、供热耗用的燃料。计入营业外支出：运输、储存过程中由于自然灾害等非正常原因造成的超定额损耗；,计入生产成本其他费用做热效率实验或其他实验的机组，在试验期间由于变化调整操作超过该机前五天的平均实际煤耗而多耗用燃料；储存燃煤发生的定额内损耗；运输、储存过程中由于计量差错、管理不善造成的超定额损耗和其他非正常损失；计入生产成本材料费自备机车、船舶、运输机械所耗用的燃料,（二）水费,水费，是指发电和供热企业为发电、供热生产而耗用的外购水费及水资源费。 1.包括的内容：火电厂除灰、冷却和补给水水费；超限额用水的加价水费；按规定支付上述用水的水资源费。 2.不包括的内容：生产管理部门与非生产部门用水；新投产机组联合试运转期间发电、供热用水；其他。,（三）过网费电厂委托电网企业把协议电量输配向终端购电大用户而支付电网企业的输配服务费用以及跨区售电向电网公司支付的输电费用。邮票法合同路径法边界潮流法MWkm法（逐线计算法）长期边际成本法短期边际成本法,（四）材料费,材料费，是指企业发电及供热生产运行、日常维护修理等耗用的消耗性材料、备品备件，安全技术、劳动保护措施耗用的材料，以及不应计入“燃料费”项目的其他生产用燃料。1.包括的内容：生产运行、日常维护修理用料及生产耗用的不属于固定资产的工器具、仪表等；机炉热效率研究试验、技术培训、劳动保护措施、小型技术革新等耗用的材料；,船舶、运煤机械耗用的材料；生产、管理部门及厂区公共设施、道路、通风、照明、通讯设施、日常维护修理用料；仓库为保养材料耗用的防锈、防水、防火等材料；锅炉点火用材料；生产、管理部门机动车辆用燃料和保养用料；灰场围坝整修加固用料；更换或添加变压器油、汽机油、树脂、磨煤机钢球耗用材料；,脱硫用石灰石、脱硝用的氨原料等；软化水、除盐水等水处理用化学药品。2.不包括的内容：基建、更改工程，固定资产修理等及生产其他产品领用的材料等，应计入工程成本及其他产品成本；生产设备等级检修，房屋、建筑物等公用设施大修耗用的材料，应计入“修理费”项目；固定资产拆除发生的清理用材料，应计入“固定资产清理”项目；其他非生产部门耗用的材料。,（五）职工薪酬,职工薪酬，是指企业为获取职工提供的服务而向职工支付的各种形式的报酬及其他相关支出。1.包括的内容：职工工资、奖金、津贴、补贴：职工福利费；社会保险费：住房公积金及住房补贴；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；,辞退福利；其他。2.不包括的内容：从事基建工程、形成无形资产应支付的职工薪酬，应计入固定资产或无形资产成本；职工子弟学校人员的职工薪酬等，应计入“营业外支出”项目；离退休人员经费，应计入“其他费用”项目；其他。,（六）折旧费,指电力企业固定资产按确定的折旧方法计提的折旧费。计提范围：企业拥有的（包括融资租入）不计提： 提足折旧继续使用的。 按规定单独估价入账的土地。,（七）修理费修理费，是指生产经营过程中发生的各项修理费用。包括公用设施大修费用；生产设备等级检修及事故抢修费用；固定资产、工具、仪表等器具修理费用。综合列入本项目或者区别材料、工资等分别列入。,（八）其他费用,办公费水电费差旅费低值易耗品摊销劳动保护费修缮费：非生产单位发生的工器具修理费。运输费：不包括生产、管理运输车辆耗用的油料（应列入“材料费”项目）。,绿化费保险费：财产物资及特殊工种保险。租赁费税费实验检验费存货毁损及溢余取暖费；不包括发放的职工取暖补贴和取暖费。排污费灰渣处置费,离退休人员经费业务招待费土地损失补偿费技术转让费诉讼费聘请中介机构费咨询费广告宣传费董事会费,无形资产推销外事费会议费警卫消防费长期待摊费用推销协会会费电力监管费其他：如独生子女保健费、党团活动经费等。,第三节 电力企业成本的核算,一、电力企业成本的计量：电力企业成本是指电力企业发电、输电、供电、变电等环节发生的全部劳动消耗，包括发电成本、购电成本、供电成本、售电成本。 成本计算对象单一：本计算分类简单：电力成本高低受多方制约：,（一） 发电成本,指发电企业（发电厂或发电机组为核算对象）为生产电能所发生的全部耗费。注意：本项目不包括应属于热力产品的成本。发电总成本成本项目发电单位成本发电总成本厂供电量厂供电量厂发电量厂用电量,（二） 购电成本,核算为了销售而购入电量，按规定或约定的价格支付的购电费用。购电总成本不同渠道购电成本购电单位成本购电总成本购入电量,（三） 供电成本,指电网将发电厂发出的电和购入的电，通过输、变、配电系统送到售电端所支付的全部费用。供电单位成本供电总成本售电量售电量供电量线损电量,（四） 售电成本,以电网企业为成本计算对象，汇总为发电、供电、购电、售电全过程所发生的全部耗费。售电总成本发电总成本购电总成本供电总成本汇集的管理费用售电单位成本售电总成本售电量,（五） 售热成本的计算,指热电厂售热所发生的全部耗费。售热总成本成本项目售热单位成本售热总成本售热量例题：某电厂三月份发电量为10000MWh，厂用电量为1000MWh，线损率为5，发电总成本为270000元，供电总成本为85500元，汇集的管理费为10000元。要求：计算相应成本。,（六） 电热产品成本分摊,生产费用发生时：能分清由电或热负担：分别计入相应成本。不能分清的部分：进行分摊。1.变动成本分摊（燃料费用）根据发电、供热实际耗用的标准煤量比例分摊。,（1）发电燃料成本实际燃料费用总额 发电用标准煤量 发电、供热耗用标准煤量 供热厂用电耗用燃料费（2）供热燃料成本实际燃料费用总额 供热用标准煤量 发电、供热耗用标准煤量 +供热厂用电耗用燃料费,（3）供热厂用电耗用燃料费 实际供热厂用电量实际发电燃料单位成本（4）实际发电（含供热厂用电）燃料单位成本 实际发电燃料成本（包括供热厂用电燃料费） 发电量,2.固定成本分摊,一般采用以下两种方法进行分摊：（1）分项目测算分摊比例： 适用：产品成本中热力所占比重较大（一般指热力产品所耗标准煤量占发电、供热用标准煤总量的比重在10以上）的热电厂。 测算比例为：,材料费：电气、汽机车间的热网部分用料由热力产品负担，其他部分用料由电力产品负担；水处理用药品按电、热耗用除盐水水量比例分摊；其余按电、热耗用标准煤量比例分摊。折旧费、修理费电气、汽机车间的热网部分的折旧和修理费由热力产品负担，其他部分由电力产品负担；其余部分按电、热耗用标准煤量比例分摊。,其他费用：按电、热耗用标准煤量比例分摊。计算固定费用的综合分摊比例 ：将以上三项中的电力和热力产品分别负担的固定费用加总，除以全部固定费用，即求出电、热力产品固定费用的综合分摊比例，据以分摊各月电、热产品应负担的固定费用。综合分摊比例原则上应每年测算一次，一经确定，不得随意变更。,（2）按实际耗用燃料比例分摊,适用：产品成本中热力所占比重较小且比较稳定的热电厂，按照发电、供热实际耗用的标准煤量的比例分摊。发电固定费用发电、供热全部固定费用 发电用标准煤量 发电、供热用标准煤量供热固定费用发电、供热全部固定费用 发电固定费用,电热产品成本分摊举例,（一）资料： 20年11月30日，热电有限公司由综合计划和财务部门提供的有关报表资料数据如下：（1）根据综合计划部门11月份生产统计报表提供：发电量36800万kWh，供热量285714GJ，发电厂用电量2944万kWh （厂用电率8），,供热厂用电量200万kWh （供热厂用电率7.00 kWh /GJ），厂供电量33656万kWh ，发电供热用标准煤量140000t，其中发电用标准煤128800t，占92，供热用标准煤11200t，占8。售热量为285714 GJ。（2）根据财务部门11月30日生产成本电、热力成本明细账提供的发电、供热各项费用（单位：元）：,燃料费 40 250 000 水费 535 000 材料费 1 606 800 职工工资 2 140 000 提取福利费 299 600 折旧费 5 350 000 修理费 1 605 000 其他费用 2 675 000 合计 54 461 400（二）要求： 按照正确的方法分摊各项费用，并计算发电和售热的单位成本。,一、燃料费分摊,1）调整供热厂用电燃料费前：发电燃料成本4025000092%37030000元供热燃料成本402500008%3220000元2）实际发电（含供热厂用电）燃料单位成本 37030000/36800 1006.25（元/万kWh） 供热厂用电燃料费2001006.25201250元,3）调整供热厂用电燃料费用后： 发电燃料成本3703000020125036828750元 供热燃料成本3220000+2012503421250元,二、水费、固定费用分摊 根据归集电力、电热生产成本的各项固定费用（含水费）金额，按批准的比例（电力92%，热力8%）进行电力、热力固定费用分摊，并编制电力、热力产品成本分摊表。,假设发电、供热标准煤耗比例调整为85、15。生产成本电、热力成本明细账提供的发电、供热费用（单位：元）： 水费 535 000 材料费 1 606 800其中，电机、汽机车间耗用1 500 000，再其中供热耗用500 000 职工工资 2 140 000 福利费 299 600,折旧费 5 350 000其中，电机、汽机车间耗用5 000 000，其中供热耗用1 500 000 修理费 1 605 000其中，电机、汽机车间耗用1 500 000，其中供热耗用500 000 其他费用 2 675 000 合计 14 211 400要求：计算固定费用综合分摊比例。,二、发电成本的核算,（一）会计科目：生产成本燃料费材料费等若该企业同时生产电力产品和热力产品，则需设置会计科目为：生产成本发电与供热成本（燃料费）发电与供热成本（材料费）等,（二）核算内容1.燃料费：指火电厂为生产电、热产品而消耗的各种燃料。 燃料费（燃料消耗量燃料单价）建立健全领发料凭证制度、材料退库和盘点制度。合理确定燃料发出成本。合理分摊电力产品和热力产品负担的燃料费。,2.购入电力费： 按购入电力数量和单价计算。3.水费： 按实际购水量和购水单价核算。4.材料费： 按使用数量和价格核算。5.工资及福利费：按规定列入电、热产品成本的职工工资、奖金、津贴等及按职工工资总额与规定比例提取的职工福利费。,工资核算：审核工资支出是否符合国家关于工资总额组成的规定。工资总额的计算： 应付职工薪酬（应发工资） 计时工资计件工资奖金 津贴和补贴 加班加点工资 特殊情况下支付的工资 实发工资应发工资代扣款项,（1）计时工资的核算,即按计时工资标准和工作时间支付给职工的劳动报酬。按出勤天数计算工资： 应付工资=出勤天数日工资标准+病假天数日工资标准（1-病假扣款率）按缺勤天数计算工资： 应付工资=月工资标准事假、旷工天数日工资标准-病假天数日工资标准病假扣款率,日工资标准 =月工资标准/月计薪日数月计薪日数的确定： 按30天计算： 按21.75天计算： 制度工作日： 制度计薪日：,261天,250天,例题：电厂工人月工资标准为1140元，10月份该工人请病假3天，事假2天。其中事假及病假均未在节假日和双休日。计算该工人10月份计时工资。月计薪日数按30天计算：月计薪日数按21.75天计算：,解析：月计薪日数按30天计算： 日工资标准=1140/30=38 （1）按出勤天数计算： 应付计时工资=38*（31-3-2）=988（2）按缺勤天数计算： 应付计时工资=1140-38*（3+2）=950,月计薪日数按21.75天计算： 日工资标准=1140/21.75=52.41 （1）按出勤天数计算： 应付计时工资=52.41*（31-3-2-8）=943.38（2）按缺勤天数计算： 应付计时工资=1140-52.41*（3+2）=877.95,例题：某电厂职工月标准工资为900元，2005年10月份该职工缺勤4天（缺勤时间有星期日2天），10月份有节假日3天，周末休息日8天。计算：按缺勤天数计算计时工资。,解析：日工资标准90030= 30应付计时工资900304780日工资标准90021.75=41.38应付计时工资90041.382817.24,（2）计件工资：计件工资=完成工作量计件单价（3）奖金：超额劳动报酬：某些原因给以职工的奖励：（4）津贴和补贴：津贴：补偿特殊或额外劳动消耗： 其他特殊原因。补贴：物价补贴，如粮价、煤价等。,（5）加班加点工资即法定工作时间以外从事的劳动支付的报酬。标准：150%; 200%; 300%（6）特殊情况下支付的工资即国家按规定在某些非工作时间内支付给职工的工资。如：请假期间（病假、工伤假、产假、婚假、事假、探亲假）、学习期间等。,6.折旧费,指电力企业固定资产按确定的折旧方法计提的折旧费。例：电力企业的一套机器设备，购买时原价60,000元，预计使用寿命为5年，预计净残值率为4。要求：按年限平均法、双倍余额递减法、年数总和法分别确定该机器设备年折旧额分别为多少。,本月折旧额上月折旧额上月增加固定资产应计折旧额上月减少固定资产应计折旧额7.修理费：综合列入本项目，或者区别材料、工资等分别列入。8.其他费用：即不属于以上各项而应计入产品成本的其他费用。注意：各项成本费用要在电力产品和热力产品间合理分摊。,发电企业成本核算举例（1）,某发电厂属于单步骤的大量生产企业，只生产电力一种产品。工厂设有燃料车间、锅炉车间、汽机车间和电机车间四个基本生产车间，另外还设有一个修理辅助生产车间和若干个管理科室。该厂所产电力，除少量自用外，全部对外供应，因此，当月发生的全部生产费用，即为当月电力产品的总成本，除以对外供应的电力产量，即为电力产品的单位成本。,成本项目的设置,该厂为进行成本核算，设置了“生产成本”总账科目，并以成本项目为专栏设置了“生产成本明细账”和“电力产品成本计算单”。具体成本项目包括“燃料费”、“水费”、“材料费”、“职工薪酬”、“折旧费”、“修理费”、“其它费用”。,该发电厂20xx年x月份发生费用情况如下：,据燃料车间提供的燃料耗用统计表编制“燃料费用分配表”（见表3-1）。据不同生产车间各种用途的领料凭证（或领料凭证汇总表）,编制“材料费用分配表”（见表3-2）。 据各生产车间工资结算凭证汇总表，编制“职工薪酬分配表”（见表3-3）。本月应付水费28600元，其中生产用水费27000元，各车间公共用水费1600元。根据有关凭证编制会计分录如下：,根据“固定资产折旧计算表”（略）,各车间本月计提折旧费53000元，编制会计分录如下： 按规定的提存率提取本月修理费用35000元，编制会计分录如下： 结转应由本月生产负担的低值易耗品摊销额2200元（低值易耗品采用分期摊销法），编制会计分录如下： 结转应由本月生产负担的车间财产保险费用3100元，编制会计分录如下：,表3-1 燃料费用分配表 20xx年x月,根据“燃料费用分配表”，编制会计分录如下：借：生产成本燃料费 380000 贷：燃料 380000,表3-2 材料费用分配表 20xx年x月,根据“材料费用分配表”，编制会计分录如下：借：生产成本材料费 40200 贷：原材料 40200,表3-3 职工薪酬分配表 20xx年x月,根据“工资及福利费分配表”，编制分录如下：借：生产成本-职工薪酬 80940 贷：应付职工薪酬 80940,借：生产成本-水费 27000 生产成本-其它费用（水费）1600 贷：应付账款 28600,借：生产成本-折旧费 53000 贷：累计折旧 53000,借：生产成本-修理费 35000 贷：预提费用 35000,借：生产成本其它费用 （低值易耗品摊销）2200 贷：待摊费用 2200,借：生产成本-其它费用（保险费） 3100 贷：待摊费用 3100,根据上述会计处理登记按成本项目设置专栏的生产成本明细账（见表3-4）,表3-4 生产成本明细账 20xx年x月,表3-4 生产成本明细账 20xx年x月,根据生产成本明细账和电力产量统计资料，编制“电力产品成本计算单”（见表3-5）。 成本计算单中，该月生产390 000千度电，其中厂用35 000千度电。 由于燃料成本占电力成本的比重较大，从重要性原则考虑还要突出反映电力的燃料单位成本，以便加强对燃料成本的分析和考核。,表3-5电力