所得税会计处理问题探讨

1学校代码：10484学 号：010410101294河南财经学院HENAN UNIVERSITY OF FINANCE AND ECONOMICS自学考试（会计专业）本科生论文论文题目：所得税会计处理问题探讨专业名称：会计工作单位：河南财专作者姓名：胡艳联系方式：邮编： 451450通讯地址：河南财专联系电话：150380591052所得税会计处理问题探讨 摘 要 企业所得税会计是会计制度与税收制度之间的差异在所得税会计核算中的具体体现。由于我国所得税会计规范互不协调，企业在税前会计利润和应税所得的前后出入，为了提高会计信息质量，满足信息使用者对会计信息更高层次的要求，有必要选择一种统一、规范、操作性强的所得企业会计处理方法，实务中，各种会计处理方法均有使用，主要有应纳税款法、纳税影响法、资产负债表债务法等，并分析了这些会计方法的利弊以及现在企业适用的方法，比较详细的介绍了资产负债表债务法有关方面的问题，比如其计税基础、采用资产负债表债务法来处理税会之间的暂时性差异和用此方法核算所得税时应注意的问题，现在国际上主要强调的就是这种方法。还有有关递延所得税资产和递延所得税负债产生的原因确认、计量、列报等有关方面的知识。还有采用资产负债表债务法核算应注意的问题。于此同时还阐述了产生差异的原因和差异的分类，有关的计税基础。还有账面价值与计税基础之间存在的差异和缺陷，要做好账面价值与计税基础的分离。并介绍了所得税会计的基本概述和一般的程序，所得税会计处理中会计规范尚不够健全，方法中存在的问题和所得税人员和税务工作中存在的缺陷，并提出了对所得税人员和会计人员的建议。提出了所得税会计处理的改进措施。阐述了所得税会计处理的发展趋势。 3关键词：所得税，递延所得税，计税基础，资产负债表债务法目录：1“所得税会计的的基本概述和一般程序51.1“所得税会计的基本概述51.2“所得税会计的一般程序62“差异产生和分类62.1“差异的产生62.2“差异的分类62.21“永久性差异62.22“时间性差异72.23“年度间盈亏互抵而发生的差异73“所得税会计处理方法和选择73.1“应付税款法473.2“纳税影响法83.3“资产负债表债务法93.31“计税基础93.32“采用资产负债表债务法来处理税会之间的暂时性差异103.33“递延所得税资产和递延所得税负债的确认、计量、列报103.34“采用资产负债表债务法核算应注意的问题103.4“所得税会计处理方法的选择114“所得税会计处理中存在的问题124.1“所得税会计规范尚不健全124.2“财务会计和所得税会计中存在的缺陷124.3“所得税人员和税务工作中存在的缺陷135“所得税会计的改进措施及发展趋势135.1“改进措施1355.11“建立企业所得税会计的法律规范135.12“对于税务人员和会计人员的建议135.13“加快会计国际化得需要135.2“发展趋势14参考文献：14后记1561“所得税会计的基本概述和一般程序1.1“所得税会计基本概述(1)所得税会计的属性首先,所得税会计是税务会计的一个重要组成部分。所得税会计是严格按照所得税法的规定和要求核算企业的收支盈亏。计算企业在纳税年度的应纳所得税款,并定期编制和提供企业所得税纳税申报表。其次，所得税会计是财务会计中的一个专门处理会计收益和应税收益之间差异的会计程序，其目的在于协调财务会计与税务会计之间的关系,并保证会计报表充分揭示真实的会计信息。概括地说,所得税会计是以国家税收规定为准绳，以应税所得为核心，以会计技术为工具，利用财务会计资料加以整理、分类、计算、研究和处理会计所得和应税所得的差异,并正确申报缴纳税款的会计理论和方法,是一种专门的会计程序。(2)所得税会计的目标财务会计是一个以提供财务信息为主的经济信息系统，所得税会计是其中的一个子系统。财务会计的基本目标是向会计报表使用者提供有助于他们作出决策的会计信息，而所得税会计是为了调整会计利润和纳税所得额的差异而产生的，这就决定了所得税会计必须围绕财务会计的总目标服务，真实反映会计利润和纳税所得之间的差异。(3)所得税会计的基本原则所得税会计原则内在的关键性要素包括时间性、一贯性、确定性、可预见性四项。据此可归纳出在财务报告日期对所得税进行会计处理时，需遵循下列基本原则：非获得批准纳税人必须一贯地采用某些会计处理方法，纳税人采用的财务会计方法必须清晰明了地反映纳税人的所得。对于已在会计报表中确认的全部事项的当期或递延税款应确认为当期或递延所得税负债或资产，根据现7行税法的规定计量某一事项的当期或递延所纳税款以确认当期或未来年份应付或可退还的所得税金额为确认和计量递延所得税负债或资产，不须预计未来年份赚取的收益或发生的费用的应纳税款或已颁布税法或税率变更的未来执行情况所得税会计要解决如下会计分录的问题：借：所得税费用递延所得税资产贷：应交税费-应交企业所得税递延所得税负债1.2“所得税会计的一般程序1确定资产、负债的账面价值；按照相关会计准则规定确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值。 （资产负债表的期末数都已经是账面价值了）2确定资产、负债的计税基础；按照会计准则中对于资产和负债计税基础的确定方法，以适用的税收法规为基础，确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础。 （计税基础的确定很键）3确定暂时性差异； 暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。根据暂时性差异对未来期间应税金额影响的不同，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。 （）资产：账面价值计税基础 负债：账面价值计税基础 此为应纳税暂时性差异（今后应纳，现在少交了） 。确认递延所得税负债 （2）资产：账面价值计税基础 负债：账面价值计税基础 此为可抵扣暂时性差异（今后可抵扣，现在多交了） 。确认递延所得税资产4计算应纳税所得额和应交所得税；就企业当期发生的交易或事项，按照适用的税法规定计算确定当期应纳税所得额，将应纳税所得额与适用的所得税税率计算的结果确认为当期应交所得税。5确定所得税费用利润表中的所得税费用包括当期所得税和递延所得税两个组成部分，企业在计算确定了当期所得税和递延所得税后，两者之和（或之差） ，就是利润表中的所得税费用。2“差异的产生和分类2.1“差异的产生所得税会计是以国家税法为准绳，运用会计的基本、准则和，对企业税务活动进行反映和监督的一种专门会计，使会计所得与应税所得适当分离，以满足税务部门的要求。会计准则和财务通则允许企业自主选择不同的会计处理方法，但是某些会计方法是税务部门不能接受的，因此，对同一企业同一会计8期间的经营成果，按照财务会计方法核算的会计所得，与按照所得税法规定的应税所得额之间会产生一些差异。这种差异主要有永久性差异和时间性差异2.2“差异的分类2.21“永久性差异它是指某一个会计期间，由于会计制度和税法在计算收益、费用或损失的口径不同，所产生的税前会计利润与应税所得额之间的差异这种差异在每个会计期间发生，而且这种差异发生后不会在以后各期转回，是一种绝对性差异。永久性差异可归为两类，一类是作为税前会计利润的收益和可在税前会计利润中扣除的费用或损失，但不作为计算应税所得的收益和不能在应税所得前扣除的费用或损失，另一类则反之，如罚款支出，在计算应税所得时，不能从应税所得额中扣除。从会计核算的角度看，罚款支出是企业的一项费用，应体现在经营损益中，允许其从会计所得中扣除。2.22“时间性差异它是指税法与会计制度在确认收益、费用或损失时，计算会计所得与应税所得额的时间不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。该差异发生于某一会计期间，但在以后一期或若干期内能够转回，使各个时期的总量之和相等。如会计准则第二十八条各种存货发出时，企业可以根据实际情况，选择使用先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法、后进先出法等方法确定其实际成本。但是，税务机关依据税法规定，不能接受后进先出法，这就需要企业对会计所得进行调整。企业财务通则第三十二条规定：“企业的利润按照国家规定做相应的调整后，依法缴纳所得税。”在西方发达国家，税收来源的主要税种是所得税，所以税务会计往往又称为所得税会计。时间性差异主要有以下几种类型： 1.企业获得的某项收益，按照会计制度应当确认为当期收益， 但按照税法规定需待以后期间确认为应税所得。 2.企业发生的某项费用或损失，按照会计制度应当确认为当期费用或损失但按照税法规定需待以后期间从应税所得中扣减。 3.企业获得的某项收益，按照会计制度应当于以后期间确认收益但按照税法规定须计入当期应税所得。4.企业发生的某项费用或损失，按照会计制度应当于以后期间确认为费用或损失，但按照税法规定可以从当期应税所得中扣减。2.23“年度间盈亏互抵而发生的差异根据税法规定，某一年发生的亏损可在其以后若干年度的利润中抵补。此一抵补，仅在计算以后年度的应税所得时适用，因而计算会计所得时并不适用。会计所得与应税所得是两个不同的经济概念，体现不同的要求，差异自不可避免。在我国服从于财政、税收管理的传统会计制度下，这些差异就已经存在。随着新会计制度的实施和企业处理会计事项自主权的扩大将更显突出。故在计算所得税时，不可能直接以会计所得为依据，而要依所得税法规定对会计所得进行调整后，才能正确计算出应纳所得税额，这一复杂的调整过程需借助专门的所得税会计来完成。3“所得税会计处理方法和选择3.1“应付税款法9应付税款法，是将本期税前会计利润与应税所得之间产生的差异在当期确认所得税费用的会计处理方法。应付税款法的会计处理：应付税款法是指企业不确认时间性差异对所得税的影响金额，按照当期计算的应交所得税费用确认为当期所得税费用的方法。在应付税款法下本期发生的时间性差异不单独核算与本期发生的永久性差异同样处理。应付税款法是以收付实现制为基础将本期应交所得税全部计入本期利润表的所得税项目。(一 ) 应付税款法下的账户设置企业采用应付税款法进行所得税会计核算时，一般设置“所得税” 、 “应交税金应交所得税”会计科目。(二 )应付税款法下企业盈利时的会计处理在应付税款法下，当企业盈利计算缴纳所得税时会计分录为：借记“所得税”科目，贷记“应交税金应交所得税” 科目。实际上缴所得税时的会计分录为：借记“应交税金应交所得税”科目，贷记“银行存款”科目。在期末应将“所得税”账户的借方余额转入“本年利润”账户，结转后的“所得税”账户期末无余额。(三 )应付税款法下企业亏损时的会计处理在应付税款法下，当企业发生亏损时可以按税法规定对可结转后期的尚可抵扣的亏损在亏损弥补前期可以不确认所得税利益，但只可以在税前抵扣五年。在应付税款法下，当企业的适用税率发生变化时，对以前年度的所得税额无影响的不必进行调整。因为应付税款法下本期所得税费用即应交所得税。这种方法比较简单，易于理解和应用。但不符合权责发生制原则。3.2“纳税影响法纳税影响法下，是将本期时间性差异的所得税影响金额，递延和分配到以后各期的会计处理方法。采用纳税影响会计法，所得被视为企业在获得收益时的一项费用，并随同有关的收入和费用计入同一期间内，以达到收入和费用的配比。在具体运用纳税影响会计法核算时，会计利润和应税利润之间的差异可分解为永久性差异和暂时性差异。永久性差异是由于会计制度与税法对收益、费用或损失的确认标准不同而形成的，这种差异不会随着时间流逝而变化，也不会在以后期间转回。所以，在核算中只能在本期确认永久性差异。暂时性差异是由于会计制度和税法对收入、费用归属期间的规定不同而形成的，随着时间的流逝，暂时性差异会转回，其对纳税的影响额也会随之消除。所以，所得税费用可以采用跨期摊提的方法，把税法对本期所得税费用和税后利润的影响降低到最低程度。在计算所得税费用时，不必调整暂时性差异，只需在会计利润基础上调整永久性差异，再乘所得税税率即可。所得税费用与应交所得税额的差额就是暂时性差异的纳税影响额，记入“递延税款”账户，如果本期所得税费用大于应付税款， “递延税款”账户表示预提所得税，即递延所得税负债；反之，记入“递延税款”账户的是待摊所得税，即递延资产。 “递延税款”账户的纳税影响额随着暂时性差异的转回而逐步转销。如果在此期间没有新的暂时性差异发生， “递延税款”账户最后余额为零。由此看来， “递延税款”账户从结构和用途上看属于跨期摊提账户，其目的是为了使所得税费用的核算符合权责发生制和配比原则，采用待摊或预提的方法，把暂时性差异的纳税影响额作时间性调整。 10所得税是一种特殊费用，与一般费用的不同在于，递延税款的确认和摊销，与暂时性差异的发生和转回数额、时间及税率有关。暂时性差异发生的时间、金额与转回的时间、金额不一定相等，适用的税率也可能发生变更，所以，在暂时性差异发生和转回的时间内， “递延税款”账户的借方和贷方发生额不一定呈对称分布。纳税影响法的两种具体方法递延法和负债法，都主张在暂时性差异形成的期间确认其纳税影响额，当暂时性差异转回时，转销相应的纳税影响额。其主要区别在于对税率变动的反应不同。递延法对暂时性差异的纳税影响额的确认，按照当期税率计算，在暂时性差异转回时，仍按原来发生时的税率循序转销纳税影响额。递延法强调权责发生制和配比原则，重视本期损益计量的客观性。但是，这种处理方法在暂时性差异转回且税率发生变动之后的各期，损益表中计算所得税的实际税率，既不同于暂时性差异形成期间的历史税率，也不同于当期的法定税率。而且， “递延税款”账户余额只有在未来税率不变的情况下，才表示预付所得税或应付所得税。在未来税率变动时，则不能表示预付所得税或应付所得税，只能以“所得税借项”或“所得税贷项”列示在资产负债表中，这对于资产负债表信息的正确使用是不利的。 3.3“资产负债表债务法资产负债表债务法是从暂时性差异产生的本质出发，分析暂时性差异产生的原因及其对期末资产负债的影响，当税率或税基变动时，必须按预期税率对“递延所得税负债”和“递延所得税资产”账户余额进行调整。依据资产负债表中资产和负债的账面值和计税基础的差额引出了暂时性差异概念，计算本期应交所得税本期应纳税所得额税率（本期会计利润永久性差异+本期可抵扣差异发生额本期应纳税差异发生额）税率 本期所得税费用本期应交